"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 18.10.2002 N БГ-3-04/584

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 15.05.1996 N 42

"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ">

В связи с введением в действие Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" МНС России уточнило Инструкцию Госналогслужбы России от 15.05.1996 N 42 по применению Закона РФ "О государственной пошлине". Учитывая, что Закон N 129-ФЗ вступил в силу еще 1 июля 2002 г., поправки к Инструкции выглядят, мягко говоря, несколько запоздалыми.

В нашем комментарии мы коротко охарактеризуем внесенные изменения и напомним об особенностях бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с регистрацией предприятия.

Что изменилось

Поправки к Инструкции основаны на нормах п.18 ст.2 Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ, которым Закон о государственной пошлине был приведен в соответствие с Законом N 129-ФЗ. Поэтому в большей части они носят технический характер.

Во-первых, расширен состав операций, за проведение которых нужно платить госпошлину. В него включена государственная регистрация юридических лиц, а также государственная регистрация изменений, которые фирмы вносят в свои учредительные документы.

Во-вторых, установлено, что сумма госпошлины за эти виды регистрации зачисляется не в местный, а в федеральный бюджет.

В-третьих, определено, что госпошлина за регистрацию юридического лица в размере 2000 руб. уплачивается до подачи соответствующего заявления в налоговую инспекцию.

И, наконец, разъясняется, что от уплаты госпошлины освобождены только государственно-властные структуры и профсоюзы, зарегистрированные в качестве юридических лиц.

Бухгалтерский учет

регистрационных расходов

В процессе регистрации, помимо уплаты самой госпошлины, учредители фирмы несут и другие расходы, связанные с правовым обеспечением начала ее деятельности. В частности, это оплата консультационных и юридических услуг, платежи за открытие банковского счета, за присвоение статистических кодов и т.п. Кроме того, предприниматели часто пользуются услугами фирм, которые занимаются оперативным проведением регистрационных процедур.

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" определяет затраты, связанные с образованием юридического лица, как организационные расходы. В бухгалтерском учете их сумма амортизируется равномерно в течение 20 лет. Об этом сказано в п.21 ПБУ 14/2000. Однако чтобы учесть расходы в качестве организационных, они должны быть признаны вкладом (частью вклада) одного или нескольких учредителей в уставный капитал создаваемой организации.

Состав организационных расходов законодательством строго не определен. Поэтому учредителям надо составить и подписать документ, в котором должны быть перечислены все организационные расходы, признаваемые вкладом в уставный капитал, и указана их сумма.

Пример 1. В декабре 2002 г. при регистрации ООО "Амато" один из учредителей - Померанцев - в качестве своего вклада в уставный капитал оплатил:

- консультацию по формированию пакета учредительных документов - 5000 руб.;

- государственную пошлину за регистрацию - 2000 руб.;

- услуги нотариуса - 1100 руб.;

- ксерокопирование учредительных документов - 115 руб.;

- открытие счета в банке - 300 руб.;

- присвоение кодов статистики - 50 руб.;

- изготовление и регистрацию печати - 3000 руб.

Общая сумма его расходов составила 11 565 руб.

Остальные учредители признали эти расходы вкладом в уставный капитал ООО "Амато".

В бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 11 565 руб. - отражена задолженность учредителя Померанцева по вкладам в уставный капитал;

Дебет 04 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 11 565 руб. - отражены организационные расходы, оплаченные учредителем Померанцевым.

В дальнейшем суммы ежемесячной амортизации списываются проводками:

Дебет 26 Кредит 04

- 48,2 руб. (11 565 руб. : 20 лет : 12 мес.) - списана амортизация по нематериальным активам.

Состав затрат, связанных с перерегистрацией учредительных документов или внесением в них каких-либо изменений, аналогичен структуре организационных расходов. Однако рассмотренный выше порядок учета в данном случае неприменим. Ведь речь идет не о вновь создаваемом, а об уже действующем предприятии.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. Поэтому все расходы, связанные с перерегистрацией учредительных документов работающей фирмы, подпадают под это определение. Кроме того, в перечне категорий выбытия активов, которые не признаются расходами, такие затраты не указаны.

В то же время затраты на перерегистрацию не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности. Ведь они не имеют непосредственной связи с процессом производства, а только дают фирме возможность законно продолжать свою деятельность. Таким образом, в бухгалтерском учете эти расходы могут быть квалифицированы как внереализационные.

Пример 2. В марте 2003 г. при регистрации изменений в учредительных документах ООО "Амато" оплатило:

- консультацию специализированной фирмы - 4000 руб. (в том числе НДС 667 руб.);

- государственную пошлину - 2000 руб.;

- услуги нотариуса - 700 руб.;

- ксерокопирование документов - 121 руб.;

- присвоение новых кодов статистики - 50 руб.;

- внесение изменений в свидетельство о праве собственности на недвижимость - 3000 руб.;

- расходы по изготовлению и регистрации новой печати - 3000 руб. (в том числе НДС 500 руб.).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 91 Кредит 76

- 11 704 руб. (4000 - 667 + 2000 + 700 + 121 + 50 + 3000 + 3000 - 500) - отражены расходы на перерегистрацию;

Дебет 19 Кредит 76

- 1167 руб. (667 + 500) - учтен НДС по оплаченным услугам;

Дебет 76 Кредит 50

- 12 871 руб. - оплачены расходы по перерегистрации.

Налоговый учет

регистрационных расходов

Определение нематериальных активов, данное в гл.25 Налогового кодекса и применяемое при налогообложении прибыли, отличается от определения, которое дано в ПБУ 14/2000. В перечне нематериальных активов, приведенном в ст.257 НК РФ, организационные расходы отсутствуют. Поэтому в налоговом учете амортизационные отчисления по такому активу не могут быть учтены в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль организации.

Кроме того, НДС, уплаченный в составе организационных расходов, не может быть принят к вычету даже при наличии счета-фактуры. По Кодексу вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), которые приобретены для производственной деятельности и иных аналогичных операций (пп.1 п.1 ст.171 НК РФ). Организационные же расходы не имеют прямой связи с производственной деятельностью фирмы.

Что касается налогового учета расходов на перерегистрацию, то их можно включить в состав "прочих расходов, связанных с производством и реализацией". В ст.264 НК РФ прямо указаны затраты на нотариальное оформление, ксерокопирование, консультационные услуги, изготовление и регистрацию печатей, а также налоги и сборы, к которым относится госпошлина. Главное - это доказать налоговикам, что расходы по перерегистрации экономически обоснованы. В этом случае НДС по таким затратам можно будет принять к вычету.

В противном случае НДС придется списывать за счет собственных средств.

Пример 3. ООО "Амато" включило в "налоговую себестоимость" расходы на оплату консультационных услуг в сумме 3333 руб. и на изготовление печати - 2500 руб. На этом основании бухгалтер фирмы принял к вычету суммы НДС по этим затратам.

В учете была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1167 руб. - предъявлен к возмещению НДС по расходам на перерегистрацию.

И.В.Беланов

Аудитор

Подписано в печать

29.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——