"Практическая бухгалтерия", N 12, 2002

НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ХОЗСПОСОБОМ:

НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА

После того как фирма построила себе здание, склад или другое помещение, надо начислить НДС. Как это сделать, мы уже писали в августовском номере журнала "Практическая бухгалтерия". Недавно по этому вопросу фирмы проконсультировал Минфин. Как выяснилось, у чиновников своя "методика" исчисления этого налога.

После того как вы построите здание, цех или другое сооружение, со всех расходов по строительству начислите НДС. Сделать это надо в день, когда основное средство принято на учет.

Как правило, построенные помещения должны пройти госрегистрацию. Как в этом случае определить день принятия их на учет?

Как надо начислить налог

В Налоговом кодексе не сказано, что считать днем принятия на учет основных средств. Поэтому надо смотреть бухгалтерские правила.

В Положении по ведению бухгалтерского учета написано, что имущество становится основным средством после завершения госрегистрации. До этого дня его следует учитывать как незавершенные капвложения. Такие активы отражайте на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Примечание. Положение по ведению бухгалтерского учета есть в Приказе Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н.

После завершения госрегистрации сделайте такую проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- переведено имущество в состав основных средств.

Затем на стоимость строительных работ начислите НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

Раньше чиновники тоже считали, что днем принятия на учет основных средств является дата завершения госрегистрации. Свою точку зрения они неоднократно излагали в письмах. Например, Письма Минфина от 18 июня 2001 г. N 04-05-06/47, от 16 мая 2001 г. N 04-05-06/32.

Чиновникам нужно было "отодвинуть" момент постановки основных средств на учет.

Дело в том, что раньше амортизацию можно было начислять только после принятия основных средств к учету. После этого дня фирмы также имели право поставить к вычету НДС, начисленный при строительстве хозспособом, и налог, заплаченный поставщикам стройматериалов.

Что думают чиновники

Сейчас дата начисления амортизации, уменьшающей налог на прибыль, и момент возмещения НДС, начисленного при строительстве хозспособом, не зависят от дня принятия к учету основных средств. Однако начислить налог по завершении такого строительства надо после постановки основных средств на учет.

Поэтому чиновники решили на этот раз "приблизить" день принятия на учет. Ведь чем раньше налог будет начислен - тем быстрее он поступит в бюджет. Именно такую цель преследуют рекомендации Минфина, изложенные в Письме от 24 сентября 2002 г. N 04-03-10/5.

Такую же точку зрения привели налоговики в методичке по применению главы Налогового кодекса об НДС (п.47).

Примечание. Методичка по НДС есть в Приказе МНС от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

В этих документах сказано, что НДС надо начислить в том месяце, когда фирма начала рассчитывать амортизацию, уменьшающую налог на прибыль. А делать это нужно со следующего месяца после передачи документов на госрегистрацию. Дожидаться же ее завершения не надо.

Таким образом, фирмам придется раньше начислять, а следовательно, и платить НДС в бюджет.

Обратите внимание: ставить к вычету НДС, начисленный после завершения строительства, и налог, заплаченный поставщикам стройматериалов, надо в таком порядке:

- налог, начисленный после окончания строительства, возместите после того, как заплатите его в бюджет. Как правило, это можно сделать в следующем месяце после его начисления;

- налог, заплаченный поставщикам стройматериалов, поставьте к вычету в том месяце, когда начнете начислять амортизацию, уменьшающую налог на прибыль.

Что делать фирме

По мнению чиновников, НДС надо начислять в следующем месяце после подачи документов на госрегистрацию. Мы считаем, что рассчитывать налог нужно после ее завершения.

Выбор между этими вариантами придется делать вам.

Если вы воспользуетесь нашими советами, то начислите налог после окончания госрегистрации. Как это сделать, написано в августовском номере нашего журнала.

Однако будьте осторожны. Возможно, в этом случае вам придется отстаивать свою правоту в суде. Если до этого дойдет, то приведите наши аргументы и сошлитесь на минфиновские письма.

Если же вы не хотите спорить с налоговиками, то воспользуйтесь советами Минфина. Как в этом случае начислить НДС, расскажет пример.

Пример 1. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" построило хозспособом цех. Для этого были куплены материалы на сумму 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). Кроме этого рабочим была начислена зарплата 400 000 руб. (с учетом ЕСН).

В учете бухгалтер "Актива" отразил эти операции так:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000) - оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 300 000 руб. - отражен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 800 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 1 500 000 руб. - материалы переданы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислена зарплата рабочим (с учетом ЕСН).

В декабре 2002 г. фирма подала документы на госрегистрацию цеха. В этом же месяце он введен в эксплуатацию.

С 1 января 2003 г. "Актив" начал начислять амортизацию, уменьшающую налог на прибыль. В этом же месяце бухгалтер фирмы должен:

- поставить к вычету НДС по купленным стройматериалам;

- начислить налог на расходы по строительству. Его сумма равна:

(1 500 000 руб. + 400 000 руб.) x 20% = 380 000 руб.

В учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 300 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 380 000 руб. - начислен НДС на расходы по строительству.

Начисленный НДС надо заплатить в бюджет до 20 февраля 2003 г. "Актив" сделал это 17 февраля 2003 г. После этого налог можно принять к вычету. Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 380 000 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 380 000 руб. - принят к вычету НДС.

Примечание. НДС надо заплатить в течение 20 дней после окончания месяца.

Госрегистрация цеха закончилась 7 апреля 2003 г. В этот же день он был включен в состав основных средств. Бухгалтер "Актива" сделал такую запись:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 900 000 руб. (1 500 000 + 400 000) - учтен цех в составе основных средств.

Л.Бочкова

Эксперт аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

28.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——