"Практическая бухгалтерия", N 12, 2002

КАК ПРОДЛИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС?

Есть фирмы, которые получили право не платить НДС. Освобождение от уплаты налога дается на год. У некоторых фирм этот срок уже подходит к концу. Налоговики рассказали, что в этом случае надо делать.

После того как закончится год, в течение которого вы не платили НДС, надо:

- отчитаться перед налоговиками по его итогам;

- решить, как вы будете работать дальше.

Для этого у вас есть 20 дней после того, как истек срок действия освобождения от НДС. Например, если вы не платили налог в течение 2002 г., то отчитаться и сообщить о принятом решении налоговикам надо до 20 января 2003 г.

Как это сделать, недавно рассказало налоговое ведомство (Письмо МНС России от 30 сентября 2002 г. N ВГ-6-03/1488).

Как отчитаться

Какие документы надо представить

Выручка фирмы, которая получила освобождение от НДС, не должна быть больше 1 млн руб. за любые три последовательных месяца. О том, что вы выполняли это требование, сообщите в налоговую инспекцию.

Для этого налоговикам представьте такие документы:

- выписку из бухгалтерского баланса;

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Примечание. Перечень документов, подтверждающих, что фирма правомерно не платила НДС, есть в ст.145 Налогового кодекса.

Укажите в этих документах данные за двенадцать месяцев, во время которых вы не платили НДС.

О том, как их заполнить, мы писали в августовском номере журнала "Практическая бухгалтерия" в статье "Уведомление об освобождении от НДС. Порядок заполнения".

Обратите внимание: если вы получили освобождение от уплаты НДС, то продавать подакцизные товары нельзя.

Если вы продадите хотя бы один такой товар (например, пачку сигарет), то придется платить налог. Рассчитывать его нужно с начала того месяца, в котором вы продали подакцизную продукцию.

Снова не платить НДС вы сможете только после того, как закончатся двенадцать месяцев, на которые вам было выдано старое освобождение.

Пример 1. ЗАО "Актив" с 1 апреля 2002 г. получило освобождение от уплаты НДС. 11 ноября 2002 г. фирма продала канистру моторного масла.

Масло - это подакцизный товар. Поэтому бухгалтер фирмы начислил НДС по всем товарам, проданным с 1 ноября 2002 г.

Новое освобождение от уплаты НДС "Актив" может получить только с 1 апреля 2003 г.

Примечание. Перечень подакцизных товаров есть в ст.181 Налогового кодекса.

Ответственность за несдачу документов

Если вы не сдадите документы, то придется начислить налог за весь год. Рассчитайте его по такой формуле:

Стоимость проданных за год товаров (без налога с продаж) х 20% = Сумма НДС, которую надо заплатить

Начислите налог такой проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Кроме того, фирме придется заплатить пени за то, что НДС поступил в бюджет не вовремя. Ведь не будь у вас права на освобождение, налог пришлось бы платить в течение года, а не после его завершения.

Пример 2. ООО "Пассив" получило освобождение от уплаты НДС на 2002 г. В течение этого года фирма продала товары на сумму 2 000 000 руб. (без учета налога с продаж).

"Пассив" не отчитался перед налоговиками о том, что выручка за любые три последовательных месяца 2002 г. не превысила 1 000 000 руб. Поэтому бухгалтер начислил НДС в сумме:

2 000 000 руб. x 20% = 400 000 руб.

В учете налог отражен так:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 400 000 руб. - начислен НДС.

А что будет, если фирма подаст документы налоговикам, но с опозданием? Например, вместо 20 января вы сдадите их 22 января.

Налоговики считают, что в этом случае фирме нужно начислить налог за весь год.

По нашему же мнению, вам придется заплатить только штраф за несдачу вовремя документов. Его сумма равна 50 руб. за каждый документ.

Примечание. Штраф за несдачу документов в налоговую инспекцию есть в ст.126 Налогового кодекса.

Дело в том, что в Кодексе не сказано, что на 21-й день после окончания действия освобождения надо начислить НДС. А вот в отношении, например, товаров, продаваемых за границу, такой порядок предусмотрен. В Кодексе написано, что если фирма не представила документы, подтверждающие экспорт, то налог надо начислить на 181-й день после отгрузки товаров.

Правда, штраф за несдачу документов тоже может быть немалым. Ведь вам надо сдать копии журналов полученных и выданных счетов-фактур. А в этих журналах хранятся сами счета. Поэтому налоговики могут потребовать заплатить по 50 руб. за каждый полученный и выданный счет-фактуру.

Что делать дальше

После того как фирма отчиталась перед налоговиками, она может:

- продлить освобождение и не платить НДС еще один год;

- отказаться от освобождения и начать начислять налог.

Как продлить освобождение

Если вы решили и дальше не платить налог, то сдайте налоговикам такое же уведомление, как вы подавали при получении освобождения впервые.

Дело в том, что специального уведомления на продление права не платить НДС налоговое ведомство придумать не успело. Вот МНС России и "разрешило" вместо него сдавать уведомление на получение освобождения.

Примечание. Уведомление об освобождении от уплаты НДС есть в Приказе МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.

Как заполнить уведомление об освобождении от уплаты НДС, мы писали в августовском номере нашего журнала.

Обратите внимание: если фирма продлила освобождение от НДС, то отказаться от него нельзя в течение года.

Как отказаться от освобождения

Иногда фирмам выгоднее платить НДС. Например, если вы собираетесь покупать дорогое оборудование. В этом случае фирма сможет поставить НДС по нему к вычету.

Чтобы отказаться от освобождения, налоговикам нужно представить уведомление. Для него специального бланка не предусмотрено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, это уведомление может выглядеть так.

В ИМНС N 17 СВАО г. Москвы

от ЗАО "Актив"

ИНН 7717258963 / КПП 771701001

Адрес: 129301, г. Москва, проспект Мира, д. 109

Телефон: 756-89-21

Уведомление

В соответствии со ст.145 Налогового кодекса ЗАО "Актив" отказывается от освобождения от уплаты НДС с 1 января 2003 г.

Генеральный директор ЗАО "Актив" /И.И. Иванов/

Главный бухгалтер ЗАО "Актив" /Л.Д. Соколова/

9 января 2003 г.

М.Малеев

Главный бухгалтер

Подписано в печать

28.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——