"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 2002

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Телерадиокомпании

Большинство современных телерадиокомпаний осуществляют два основных вида производственно - коммерческой деятельности: выпуск программ и оказание рекламных услуг. При этом почти вся выручка относится к размещению рекламы, а большинство затрат - к выпуску программ. Выпуск программы может быть оплачен, если на ее подготовку и трансляцию существует контракт с заказчиком. Как правило, это программы рекламного характера.

Для определения себестоимости продукции и правильного исчисления налогов необходимо вести раздельный учет по каждому виду выпускаемой продукции. Основные затраты по ее формированию учитываются на счете 20. Они складываются из:

заработной платы персонала компании (ведущих, редакторов, гримеров, инженерно - технических работников, рекламных агентов);

выплат по авторским договорам;

отчислений во внебюджетные фонды;

оплаты услуг передающих центров;

арендной платы за помещения производственного назначения;

амортизации нематериальных активов, используемых в производственных целях;

износа основных средств, непосредственно участвующих в производстве (оборудование съемочных павильонов, операторских, монтажных, передающих студий, аппаратных, автотранспорта операторских бригад, каналов связи и т.п.);

расходов на ремонт основных средств;

НДС по приобретенным для производства ценностям и услугам в части, относящейся к льготируемой продукции.

Расходы по управлению и обслуживанию производства в целом учитываются на счете 26 при использовании традиционного калькуляционного метода и распределяются пропорционально выбранной базе, например выручке от реализации. Среди этих расходов можно выделить такие статьи, как:

заработная плата персонала, не связанного с производственным процессом (например, отделов дирекции, главной редакции, курьеров, водителей и др.);

отчисления во внебюджетные фонды;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

износ основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (офисного оборудования, зданий и сооружений, автотранспорта дирекции);

амортизация нематериальных активов, используемых в общехозяйственных целях (например, бухгалтерских и офисных программ);

оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;

НДС по приобретенным в общехозяйственных целях ценностям и услугам в части, относящейся к льготируемой продукции.

На основе Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" продукцию телерадиокомпании следует рассматривать как объект авторских прав. Аудиовизуальные произведения являются объектами смежных прав, хотя с точки зрения бухгалтерского учета здесь принципиальной разницы нет. Права учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", так как используются в хозяйственной деятельности многократно (более года) и приносят доход.

Срок использования обусловливает порядок отражения в учете единовременных затрат по созданию программ, таких, как выплаты по авторским договорам, затраты на разработку стиля передачи, ее концепции, и необходимых музыкальных заставок. Поэтому, если запланирован один выход передачи, единовременные затраты учитываются на счете 20; если несколько выходов в течение не более года - на счете 97 с последующим списанием на счет 20 (по мере выхода в эфир); если несколько выходов в течение срока, превышающего год, то затраты отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением на счет 04.

При создании отдельных объектов нематериальных активов непосредственно в организации по дебету счета 08 отражаются фактические затраты на их создание и учитываются следующим образом:

Дебет 08, Кредит 10 - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08, Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 08, Кредит 70 - начислена заработная плата персоналу;

Дебет 08, Кредит 69 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и др.

Затраты по доведению купленных нематериальных активов (НМА) до состояния, в котором они могут быть использованы, также относятся на счет 08.

При покупке готовой передачи делаются записи:

Дебет 08, Кредит 60 - отражены затраты на приобретение НМА (без учета сумм НДС);

Дебет 19, Кредит 60 - отражены суммы НДС по приобретенным НМА;

Дебет 60, Кредит 51 - перечислены денежные средства поставщику, включая НДС.

При поступлении НМА в организацию, их создании и по мере доведения до состояния, позволяющего ввести в эксплуатацию, согласно акту делается запись:

Дебет 04, Кредит 08 - приняты на учет НМА.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, в полном объеме вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет:

Дебет 68, Кредит 19 - предъявлен к возмещению НДС, уплаченный поставщикам.

После того как все затраты произведены и учтены, появляется готовый продукт - выпуск программы.

В последнее время, как правило, в каждой передаче часть эфирного времени используется для рекламы.

По нашему мнению, при определении суммы выручки от размещения рекламы следует исходить из условий контракта, в котором должны быть указаны стоимость работ по производству рекламы, стоимость ее размещения, согласованные сроки проведения рекламной кампании либо конкретные передачи, используемые для размещения рекламы.

Информационные агентства

Информационные агентства на современном этапе являются, по сути, "сетевыми СМИ", функционирование и особенности производственного процесса которых связаны с постоянным доступом в Интернет и интенсивной эксплуатацией нематериальных активов нового поколения - Web - сайтов, ориентированных на стремительно развивающиеся технологические возможности современного сложнейшего телекоммуникационного оборудования. И соответственно объем выручки (а значит, и собственных финансовых ресурсов) информационных агентств в значительной степени зависит от стоимости, качества и эффективности использования указанных объектов основных средств и НМА.

Информационные агентства активно используют возможности, которые предоставляет глобальная сеть электронной связи - Интернет, для получения оперативной информации о различных событиях в регионе, стране, мире, конъюнктуре рынка, организации деловой переписки по электронной почте, а также для платного размещения информации рекламодателей о своих товарах, предоставляемых услугах и выполняемых работах.

Как отразить расходы по подключению к сети Интернет через телефонную линию или выделенный канал? Что такое Web - страница с точки зрения бухгалтера и как отражаются в учете расходы по ее созданию?

Подключение представляет собой обеспечение организации - пользователю (в данном случае - информационному агентству) непосредственного доступа к сети Интернет, которое сопровождается присвоением этому пользователю имени и пароля. Оплачивается же подключение единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию сетью Интернет.

Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру (поставщику сетевых услуг) услуги за пользование сетью по различным тарифным планам. Наиболее распространен тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, т.е. оплату за фактическое время пользования сетью. Существуют также тарифные планы, согласно которым оплата зависит от объема входящей информации. Это довольно экономичные варианты, и потому они приемлемы для тех организаций, которые не очень часто используют в своей деятельности возможности сети Интернет. А организации, которым необходима постоянная работа в этой сети (к их числу как раз и относятся информационные агентства), могут воспользоваться тарифом без ограничения времени и графика. В этом случае пользователь вносит ежемесячную абонентную плату, определенную договором.

Подключиться к сети Интернет можно либо через телефонную линию, либо по выделенному каналу. Подключение, использующее телефонную линию, достаточно экономично, так как не требует установки дорогостоящего дополнительного оборудования. Этим видом подключения пользуются, как правило, небольшие специализированные региональные информационные агентства. При подключении же по выделенному каналу организация вынуждена устанавливать специальное оборудование. Однако такое соединение обеспечивает более быстрый доступ к сети Интернет.

Необходимость использования сети Интернет в производственных целях должна быть подтверждена организационно - распорядительными документами (например, приказами или распоряжениями руководителя, должностными инструкциями и т.п.), подтверждающими непосредственную связь этих расходов с управлением производством.

Порядок учета расходов, связанных с подключением к сети Интернет через телефонную линию, зависит от срока действия договора, заключаемого с провайдером. Если договор заключен менее чем на один год, то эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в дальнейшем ежемесячно равными долями относятся на затраты. Если же договор заключен более чем на один год, эти расходы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". В этом случае данные расходы погашаются через амортизацию, начисляемую на нематериальный актив. Норма же амортизации определяется исходя из срока действия договора с провайдером сети Интернет.

Пример 1. ООО "Трудинформ" получило доступ к сети Интернет. Договор с провайдером был заключен на 6 месяцев. Услуги по договору оказываются в соответствии с тарифным планом, который предусматривает повременную оплату. По договору расходы за подключение к сети Интернет составили 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Организация перечислила аванс в размере 9600 руб. (в том числе НДС 1600 руб.) за использование доступа к сети Интернет на следующий квартал.

По окончании первого месяца квартала ООО получило счет на сумму 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб.) за доступ к сети Интернет. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————————————————————————T——————————T——————T——————¬
   |  Наименование хозяйственной операции  |  Сумма,  | Дебет|Кредит|
   |                                       |   руб.   |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |1. Перечислены денежные средства за    |   6000   |  60  |  51  |
   |подключение к сети Интернет            |          |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |2. Перечислены денежные средства в     |   9600   |  60  |  51  |
   |качестве предоплаты за использование   |          |      |      |
   |доступа к сети Интернет                |          |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |3. Отражены расходы по подключению к   |   5000   |  97  |  60  |
   |сети Интернет (6000 — 1000)            |          |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |4. Учтен НДС по услугам по подключению |   1000   |  19  |  60  |
   |к сети Интернет                        |          |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |5. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС   |   1000   |  68  |  19  |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |6. Учтены расходы на доступ к сети     |   3000   |  26  |  60  |
   |Интернет (3600 — 600)                  |          |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |7. Учтен НДС по расходам на доступ к   |    600   |  19  |  60  |
   |сети Интернет                          |          |      |      |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |8. Зачтен ранее перечисленный аванс    |   3600   |  60  |  60  |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |9. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС   |    600   |  68  |  19  |
   +———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————+
   |10. Списана часть расходов по          |    416,67|  26  |  97  |
   |подключению к сети Интернет            |          |      |      |
   |(5000 руб. / 12 мес.)                  |          |      |      |
   L———————————————————————————————————————+——————————+——————+———————
   

Следует отметить, что сумма НДС, приходящаяся на расходы по подключению к сети Интернет, относится на расчеты с бюджетом после оплаты и отражения этих расходов на счете 97. Так как услуги организации уже оказаны, отражены на счетах бухгалтерского учета (т.е. оприходованы), их стоимость в дальнейшем будет отнесена на издержки производства. А сумма НДС по предварительно внесенной абонентной плате относится на расчеты с бюджетом в том месяце, за который эта плата производится.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 49, 2002)

А.Зайцева

Главный бухгалтер

ЗАО "Нижегородское

телеграфное агентство"

Подписано в печать

27.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——