"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 2002

Вопрос: Организацией товар был отгружен в 2001 г. Расчеты с юридическими лицами за товар были произведены в январе - мае 2002 г. Юридические лица вносили в кассу денежные средства с учетом налога с продаж, который ежемесячно перечислялся в бюджет. В бухгалтерском учете эти операции отражались следующими записями:

Д-т 90-2, К-т 41-1 - списана себестоимость отгруженного товара;

Д-т 62-1, К-т 90-1 - отражена выручка от реализации товара;

Д-т 90-3, К-т 76 - отражен НДС с выручки;

Д-т 90-6, К-т 76 - отражен налог с продаж с выручки;

Д-т 50-1, К-т 62-1 - поступили денежные средства в кассу;

Д-т 76/НДС, К-т 68-2 - отражена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д-т 76/НДС, К-т 68-5 - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж. Правильно ли отражены в учете указанные операции?

Ответ: Согласно Письму Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). При этом для целей обложения налогом с продаж факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств в оплату за реализованные товары (работы, услуги).

Начисление налога с продаж в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" независимо от учетной политики ("по отгрузке" или "по оплате") при выполнении двух условий:

1. Право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).

2. В оплату за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поступили наличные денежные средства.

Следовательно, в 2001 г. неправомерно были сделаны записи по начислению налога с продаж в момент отгрузки товаров юридическим лицам.

Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утверждена гл.27 "Налог с продаж" НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2002 г.

В соответствии со ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Согласно ст.349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, если операции по реализации товаров (работ, услуг) совершаются с участием только юридических лиц, то объекта обложения налогом с продаж не возникает независимо от формы расчетов между ними.

Так как в 2002 г. товар был полностью оплачен с налогом с продаж, целесообразно его включить в доход организации. Следовательно, в бухгалтерском учете следует сделать следующие исправительные записи (цифры условные):

     
   ———————————————————T——————————————————T——————————————————————————¬
   |       Дебет      |      Кредит      |        Сумма, руб.       |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |                       Отражено в 2001 г.                       |
   +——————————————————T——————————————————T——————————————————————————+
   |        62        |        90        |            125           |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |        90        |      76/НДС      |             20           |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |        90        |      76/НП       |              5           |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |                Исправительные записи в 2002 г.                 |
   +——————————————————T——————————————————T——————————————————————————+
   |        91        |      68/НДС      |              0,83        |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |      76/НП       |        91        |              5           |
   L——————————————————+——————————————————+———————————————————————————
   

В ст.54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ).

Таким образом, по налогу на прибыль необходимо внести изменения в налоговую декларацию за период совершения ошибок и соответственно доплатить налог на прибыль на основании данного расчета.

Следует учесть, что во избежание двойного налогообложения в 2002 г. внесенные исправления, касающиеся увеличения налоговой базы по налогу на прибыль (в нашем примере в сумме 5 руб.), не должны учитываться в налоговом учете.

Обязательство по доплате НДС возникнет в момент погашения дебиторской задолженности.

Согласно ст.75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается наряду с причитающимися к уплате суммами налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следует отметить, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (ст.122 НК РФ).

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

27.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——