"Финансовая газета", N 48, 2002

НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ:

ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 47, 2002)

В чем преимущества перехода на УСН

Во-первых, упрощенная система налогообложения (УСН) может рассматриваться как способ выживания. Ныне действующий порядок налогообложения прибыли таков, что значительная часть НКО фактически лишена возможности получать безналоговые поступления. Например, автономные НКО, не занимающиеся благотворительной деятельностью, образованием, наукой, культурой или охраной окружающей среды, обязаны практически все безвозмездные поступления включать в налоговую базу по налогу на прибыль (ст.251 НК РФ). Эти поступления признаются внереализационным доходом и из-за отсутствия внереализационных расходов (целевые расходы на уставную деятельность таковыми не признаются) облагаются налогом на прибыль в размере 24% всех безвозмездно полученных средств. В аналогичной ситуации находятся некоммерческие партнерства, союзы и ассоциации и ряд других организаций. Для таких организаций переход на УСН - единственный путь продолжить свое существование.

Во-вторых, применение УСН может быть экономически выгодно. Поскольку УСН заменяет собой ЕСН, применение этой системы может дать экономию на налогах даже тем организациям, которые не осуществляют никакой предпринимательской деятельности. Расчеты показывают, что если в затратах НКО заработная плата составляет не менее 20%, то совокупное бремя налогов при переходе на УСН уменьшается.

Пример. Предположим, что НКО, применяющая общий порядок налогообложения, получила и израсходовала 100 руб. безвозмездных поступлений. При этом 20 руб. было израсходовано на заработную плату сотрудников. Начисления на заработную плату составили: 2,8 руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование, как правило <*>, 0,04 руб. - взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 4,32 руб. - ЕСН (в том числе 2,8 руб. - в федеральный бюджет, 0,8 руб. - в ФСС РФ, 0,72 руб. в ФОМС). Всего отчислений 7 руб. 16 коп., или 7,16% от поступивших и израсходованных средств.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Размер этого взноса зависит от класса риска, к которому отнесена организация. Большинство НКО относятся к первому классу риска и платят взносы по ставке 0,02%.

Та же организация, перешедшая на УСН, должна заплатить 2,8 руб. в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование, 0,04 руб. - взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и 6 руб. в качестве единого налога. Необходимо к тому же учесть, что сумму единого налога можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Таким образом, НКО может уменьшить сумму единого налога (6 руб.) на 2,8 руб., что в итоге дает размер единого налога - 3,2 руб. Совокупное налоговое бремя составит 6,04% (2,8 + 0,04 + 3,2).

Чем выше процент заработной платы в структуре расходов организации, тем больше экономия. Если, например, заработная плата составляет 70%, то сумма всех платежей, связанных с выплатой заработной платы, составит 25,06%. При переходе на УСН в тех же условиях организация заплатит государству 12,94% от всех поступивших и израсходованных средств.

Если НКО не освобождена от налога на имущество предприятий, то экономия будет еще больше.

В-третьих, применение УСН снижает уровень неопределенности в налогообложении.

Отнесение некоторых безвозмездно полученных доходов НКО к категории целевых, наверное, вызовет претензии налоговых органов. Практика налоговых проверок в условиях действия гл.25 НК РФ пока отсутствует, но уже сейчас можно предсказать несовпадение взглядов НКО и налоговых органов по некоторым вопросам. Например, есть сигналы, что налоговые органы не склонны рассматривать как пожертвования поступления от иностранных физических или юридических лиц. Легко предсказать, что множество споров вызовет такое безвозмездное поступление, как средства, полученные на осуществление благотворительной деятельности, или деятельность правозащитных организаций, или улучшение морально - психологического состояния граждан и др. НКО, которые планируют безвозмездные поступления такого "спорного" характера и хотят обойтись без судебных разбирательств, лучше перейти на УСН и, заплатив не более 6% единого налога, не тревожиться за судьбу организации и ее руководителей. Важно учитывать, что переход на УСН не препятствует организациям получать целевое финансирование и целевые поступления, которые как и при общем режиме налогообложения не будут включаться в налоговую базу.

Согласно ст.346.15 НК РФ организации, перешедшие на УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;

внереализационные, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Пункт 8 ст.250 НК РФ в свою очередь относит к внереализационным доходам доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ. Таким образом, техническая и гуманитарная помощь, средства целевого финансирования в виде грантов, членские взносы, пожертвования и прочие целевые поступления не включаются в налоговую базу и у тех организаций, которые перешли на УСН.

В-четвертых, применение УСН упрощает ведение учета и отчетности. Если НКО перешла на УСН и включает в налоговую базу все безвозмездные поступления, то она тем самым решает многие сложные вопросы своей деятельности. Исчезает необходимость отчитываться перед налоговыми органами о целевом использовании безвозмездных поступлений. Следовательно, вопрос целевого (нецелевого) использования будет обсуждаться только с донором. Можно без опасения разместить временно свободные средства на депозите, можно направить их на создание консультационного пункта, в котором наряду с бесплатными консультациями будут оказывать и платные услуги.

Исчезает необходимость вести раздельный учет и вместе с ней становятся неактуальными вопросы, за счет каких средств платить заработную плату директору и бухгалтеру, как разделить в учете арендную плату за единственную комнату, в которой ведется вся деятельность, и т.д.

Организации, у которых при общем режиме налогообложения возникают проблемы с исчислением и (или) уплатой НДС, при переходе на УСН перестают искать пути ее решения.

Организации, которые сознательно воздерживались от оказания платных услуг или продажи произведенной продукции, могут смело развивать это направление деятельности.

Каким организациям нет смысла переходить на УСН

Нет смысла переходить на УСН тем организациям, которые финансируют свою деятельность исключительно за счет бесспорно целевых поступлений и доля заработной платы в которых не превышает 15%. Это, например, организации, в которых нет сотрудников и вся деятельность которых сосредоточена на материальной помощи малоимущим.

А.Толмасова

Юрист

Подписано в печать

27.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——