"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, 2002

ОПТИМАЛЬНЫЙ ВАРИАНТ УЧЕТА ТОВАРА

Обычно организации, осуществляющие розничную торговлю, ведут учет товара либо в ценах его приобретения (покупных ценах), либо в розничных (продажных) ценах. Между тем нормами бухгалтерского учета допускается использование и третьего варианта - в учетных ценах. Такая возможность предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В пояснении к счету 41 "Товары" указано, что поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" аналогично порядку учета операций с материалами (данная норма содержалась и в старом Плане счетов). Допущение такой аналогии не исключает возможности использования и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (соответствующего запрета нет в действующих нормах). А это означает введение учетных цен.

При учете товара в розничных ценах одновременно со счетом 41 "Товары" используется счет 42 "Торговая наценка". Достоинство этого варианта заключается в простоте формирования себестоимости проданного товара благодаря использованию среднего коэффициента торговой наценки, определяемого в конце каждого месяца. Это особенно удобно для организаций, имеющих крупные обороты и широкую номенклатуру товаров. Но преимущество данного варианта становится менее заметным в том случае, когда учтенный в продажных ценах товар реализуют не только в розницу, но и оптом. Обычно это характерно для малых торговых организаций. При этом товар, предназначенный для оптовой продажи, приходится "переводить" из розничного учета в оптовый. Это необходимо из-за существенно различающейся величины торговых наценок в составе полных розничных и оптовых цен. При оптовой продаже торговая наценка уменьшается за счет исключения суммы налога с продаж, а также вследствие снижения самой оптовой цены товара. При переводе товара в оптовый учет нельзя использовать средний коэффициент торговой наценки, так как это привело бы к искажению остальных цен. Поэтому учет заметно усложняется.

В таблице приведены основные хозяйственные операции, отражающие движение товара, для каждого из рассматриваемых вариантов учета.

     
   —————————————————————T————————————T——————————————T———————————————¬
   |   Хозяйственная    |  Вариант 1 |  Вариант 2   |   Вариант 3   |
   |     операция       |  (покупная |  (розничная  |    (учетная   |
   |                    |    цена)   |    цена)     |     цена)     |
   +————————————————————+——————T—————+———————T——————+———————T———————+
   |Приобретение товара |      |     |       |      |       |       |
   |Акцептован счет —   |  41  |  60 |  41—1 |  60  |   15  |   60  |
   |фактура поставщика  |      |     |       |      |       |       |
   |Отражен НДС по      | 19—3 |  60 |  19—3 |  60  |  19—3 |   60  |
   |приобретенному      |      |     |       |      |       |       |
   |товару              |      |     |       |      |       |       |
   |Отражена торговая   |      |     |  41—1 | 42—1 |       |       |
   |наценка             |      |     |       |      |       |       |
   |Товар оприходован   |      |     |       |      |   41  |   15  |
   |по учетной цене     |      |     |       |      |       |       |
   |Отражено отклонение |      |     |       |      |16 (15)|15 (16)|
   |от учетной цены     |      |     |       |      |       |       |
   +————————————————————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+
   |Возврат товара      |      |     |       |      |       |       |
   |поставщику          |      |     |       |      |       |       |
   |Возвращен (отгружен)|  60  |  41 |   60  |  41  |   60  |   41  |
   |товар               |      |     |       |      |       |       |
   |Сторнирована сумма  | 19—3 |  60 |  19—3 |  60  |  19—3 |   60  |
   |НДС                 |      |     |       |      |       |       |
   |Сторнирована        |      |     |   41  |  42  |       |       |
   |торговая наценка    |      |     |       |      |       |       |
   |Сторнировано        |      |     |       |      |16 (15)|15 (16)|
   |отклонение от       |      |     |       |      |       |       |
   |учетной цены        |      |     |       |      |       |       |
   +————————————————————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+
   |Перевод товара для  |      |     |       |      |       |       |
   |оптовой продажи     |      |     |       |      |       |       |
   |Сторнирована        |      |     |  41—1 |  60  |       |       |
   |покупная цена товара|      |     |       |      |       |       |
   |Сторнирована        |      |     |  41—1 | 42—1 |       |       |
   |торговая наценка    |      |     |       |      |       |       |
   |Товар переведен для |      |     |  41—2 |  60  |       |       |
   |оптовой продажи     |      |     |       |      |       |       |
   |(покупная цена)     |      |     |       |      |       |       |
   |Отражена            |      |     |  41—2 | 42—2 |       |       |
   |скорректированная   |      |     |       |      |       |       |
   |торговая наценка    |      |     |       |      |       |       |
   +————————————————————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+
   |Продажа товара      |      |     |       |      |       |       |
   |в розницу           |      |     |       |      |       |       |
   |Отпущен товар       | 90—2 |  41 |  90—2 | 41—1 |  90—2 |   41  |
   |покупателю          |      |     |       |      |       |       |
   |Сторнирована        |      |     |  90—2 | 42—1 |       |       |
   |средняя торговая    |      |     |       |      |       |       |
   |наценка по          |      |     |       |      |       |       |
   |проданному товару   |      |     |       |      |       |       |
   |за месяц            |      |     |       |      |       |       |
   |Отражено            |      |     |       |      |  90—2 |   16  |
   |(сторнировано при   |      |     |       |      |       |       |
   |отрицательной       |      |     |       |      |       |       |
   |разнице) среднее    |      |     |       |      |       |       |
   |отклонение от       |      |     |       |      |       |       |
   |учетной цены за     |      |     |       |      |       |       |
   |месяц               |      |     |       |      |       |       |
   |Отражена выручка    |  50  | 90—1|   50  | 90—1 |   50  |  90—1 |
   |Начислен налог с    | 90—5 |  68 |  90—5 |  68  |  90—5 |   68  |
   |продаж              |      |     |       |      |       |       |
   |Начислен НДС        | 90—3 |  68 |  90—3 |  68  |  90—3 |   68  |
   +————————————————————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+
   |Оптовая продажа     |      |     |       |      |       |       |
   |товара              |      |     |       |      |       |       |
   |Отпущен товар       | 90—2 |  41 |  90—2 | 41—2 |  90—2 |   41  |
   |покупателю          |      |     |       |      |       |       |
   |Сторнирована        |      |     |  90—2 | 42—2 |       |       |
   |средняя торговая    |      |     |       |      |       |       |
   |наценка по товару в |      |     |       |      |       |       |
   |оптовой продаже за  |      |     |       |      |       |       |
   |месяц               |      |     |       |      |       |       |
   |Отражено            |      |     |       |      |  90—2 |   16  |
   |(сторнировано при   |      |     |       |      |       |       |
   |отрицательной       |      |     |       |      |       |       |
   |разнице) среднее    |      |     |       |      |       |       |
   |отклонение от       |      |     |       |      |       |       |
   |учетной цены за     |      |     |       |      |       |       |
   |месяц               |      |     |       |      |       |       |
   |Отражена выручка    |  62  | 90—1|   62  | 90—1 |   62  |  90—1 |
   |Начислен НДС        | 90—3 |  68 |  90—3 |  68  |  90—3 |   68  |
   L————————————————————+——————+—————+———————+——————+———————+————————
   

Из таблицы видно, что операции перевода товара для оптовой продажи характерны только для варианта 2, когда товар учитывается в розничных ценах. При этом счет 41 "Товары" имеет два субсчета: 41-1 "Товары в розничной торговле" и 41-2 "Товары в оптовой торговле". Введены и два субсчета для торговых наценок. В вариантах 1 и 3 такое деление товара в синтетическом учете не требуется.

В варианте 3 предполагается, что уровень учетных цен близок к покупным ценам. Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется так же, как при учете материалов. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", корреспондирующий со счетом 15, аккумулирует разницы между фактическими и учетными ценами приобретаемого товара. Если фактическая цена больше учетной, то разница списывается в дебет счета 16 с кредита счета 15, а если фактическая цена меньше учетной - в дебет счета 15 с кредита счета 16. Таким образом, на счете 16 формируется средний процент отклонений от учетных цен, что обеспечивает уточнение себестоимости проданного товара за отчетный месяц (аналогично среднему проценту торговой наценки в варианте 2).

Если простоту учета оценивать по числу используемых синтетических счетов и отражаемых хозяйственных операций, то, как следует из таблицы, наиболее простым является учет товара по покупной стоимости (вариант 1). Однако надо учитывать, что в этом случае при списании товара на продажу необходимо определять точную фактическую покупную стоимость отпускаемого товара. Это заметно усложняет аналитический учет реализации товара. И поскольку речь идет о первичном учете, то он не облегчается и при использовании компьютеров. Поэтому предприятия розничной торговли, у которых практически отсутствует оптовая продажа, предпочитают использовать вариант 2.

Если же торговая организация осуществляет и розничную, и оптовую продажу товара, то предпочтительно отражение товара в учетных ценах (вариант 3). В данном варианте, с одной стороны, обеспечивается простота оценки себестоимости реализуемого товара, присущая варианту 2, а с другой - отсутствуют сложности варианта 2, связанные с учетом оптовых операций.

И.Фельдман

Кафедра экономики

и предпринимательства

МИИГАиК

Подписано в печать

20.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——