"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ИНФОРМАЦИОННОМУ ПИСЬМУ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ

ОТ 30.07.2002 N 68 "О ПРАКТИКЕ

ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ВТОРОЙ СТАТЬИ 1002

ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

МНС России направило во все региональные управления Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.07.2002 N 68 (далее - Письмо). В нем выработаны рекомендации по применению ст.1002 Гражданского кодекса. В этой статье речь идет о прекращении договора комиссии в связи с банкротством комиссионера. Но в п.6 Письма сказано, что эти нормы надо применять и при банкротстве агента, который в сделках с третьим лицом выступал от своего имени, но за счет принципала.

Итак, если суд объявил комиссионера (агента) банкротом, то все его права и обязанности по договору переходят к комитенту (принципалу). Если к этому времени посредник успел заключить какие-либо сделки с третьими лицами, то комитент становится их непосредственным участником. Он должен довести до конца все операции, связанные с этими сделками: от получения выручки до оплаты претензий, выставленных покупателями.

Возможна ситуация, когда до своего банкротства комиссионер не успел заключить никаких сделок. В этом случае комитенту нужно вернуть переданное посреднику имущество или деньги, перечисленные ему для покрытия расходов по договору.

С бухгалтерской точки зрения наиболее важным представляется п.1 Письма. В нем сказано, что права и обязанности переходят от комиссионера к комитенту в день, когда арбитражный суд примет решение о признании комиссионера банкротом и открытии конкурсного производства. Именно на эту дату в бухгалтерском и налоговом учете комитента отражаются все связанные со сделкой доходы и расходы, числившиеся до этого у обанкротившегося комиссионера.

Рассмотрим несколько типичных ситуаций.

Комитент получает выручку за товар,

отгруженный комиссионером

На практике чаще всего встречается ситуация, когда организация передала товар комиссионеру, он отгрузил его покупателю, но еще не получил деньги. После банкротства комиссионера взыскивать задолженность с покупателя будет комитент. Какие проводки при этом ему нужно сделать, мы показали в примере.

Пример 1. ЗАО "Зодиак" (комитент) заключило договор комиссии с ООО "Стимул" (комиссионер). Последнему 10 октября была передана на реализацию партия электровыключателей. Себестоимость продукции - 36 000 руб.

"Зодиак" определяет доходы и расходы методом начисления, а выручку для расчета НДС и налога на пользователей автодорог - "по оплате".

ООО "Стимул" 15 ноября отгрузило выключатели покупателю. В этот же день посредник направил комитенту извещение о реализации товаров. Однако безналичная оплата за них в размере 48 000 руб. (в т.ч. НДС 8000 руб.) должна поступить только 15 декабря. Причем в договоре между комиссионером и покупателем предусмотрено, что за каждый день просрочки оплаты с покупателя взимается штраф в размере 0,1 процента от стоимости товара.

Суд 20 декабря признал ООО "Стимул" банкротом. Все права и обязанности по сделке перешли к "Зодиаку".

Покупатель не оплатил товар в срок. Он рассчитался наличными 8 января 2003 г. В бухгалтерском учете ЗАО "Зодиак" сделаны проводки:

10 октября

Дебет 45 Кредит 43

- 36 000 руб. - переданы на реализацию выключатели;

15 ноября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 48 000 руб. - отражена выручка по продукции, отгруженной комиссионером;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 8000 руб. - начислен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 36 000 руб. - списана себестоимость выключателей.

К моменту перехода прав и обязанностей от комиссионера к комитенту просрочка оплаты товаров покупателем составила 5 дней. Поэтому в составе внереализационных доходов бухгалтер "Зодиака" должен начислить пени:

48 000 руб. x 0,1% x 5 дн. = 240 руб.;

20 декабря

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 240 руб. - начислен штраф за просрочку оплаты с 16 по 20 декабря;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 40 руб. (240 руб. x 20/120) - начислен НДС по штрафу;

31 декабря 2002 г.

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 528 руб. (48 000 руб. x 0,1% x 11 дн.) - начислен штраф за просрочку оплаты с 21 по 31 декабря;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 88 руб. (528 руб. x 20/120) - начислен НДС по штрафу;

Дебет 26 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НПА",

- 400 руб. ((48 000 руб. - 8000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог с дебиторской задолженности на конец года;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 400 руб. - списан налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3600 руб. (48 000 - 8000 - 36 000 - 400) - отражена прибыль по сделке;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 640 руб. (240 - 40 + 528 - 88) - списано сальдо по внереализационным доходам и расходам.

Таким образом, общая сумма прибыли по прекращенному договору комиссии в 2002 г. составит 4240 руб. (3600 + 640). С этой суммы должен быть исчислен налог на прибыль в размере 1017,6 руб. (4240 руб. x 24%):

Дебет 99 Кредит 68, субсчеты "Расчеты по налогу на прибыль",

- 1017,6 руб. - начислен налог на прибыль;

8 января 2003 г.

Дебет 50 Кредит 62

- 50 400 руб. - поступила оплата за выключатели;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2400 руб. (48 000 руб. x 5%) - увеличена задолженность покупателя на сумму налога с продаж;

Дебет 90-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж",

- 2400 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 384 руб. (48 000 руб. x 0,1% x 8 дн.) - начислен штраф за просрочку оплаты с 1 по 8 января;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 64 руб. (384 руб. x 20/120) - начислен НДС по штрафу;

Дебет 50 Кредит 76-2

- 1152 руб. (240 + 528 + 384) - получен штраф за просрочку оплаты с 16 декабря по 8 января;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 8192 руб. (8000 + 40 + 88 + 64) - начислен НДС к уплате в бюджет;

31 января

Дебет 91-9 Кредит 99

- 320 руб. (384 - 64) - списано сальдо по внереализационным доходам и расходам за январь.

Эта сумма увеличивает налогооблагаемую прибыль "Зодиака" за январь (I квартал) 2003 г.

Покупатель возвращает комитенту товар,

проданный комиссионером

Возможна ситуация, когда покупатель решит вернуть приобретенный у комиссионера товар. Если последний к этому времени будет признан банкротом, то "отвечать" перед покупателем придется фирме-комитенту. Если в бухучете она определяет доходы и расходы методом начисления, то нужно сторнировать ранее отраженную выручку (обычно она показывается после получения от комиссионера сообщения об отгрузке товаров).

Штрафы, пени и неустойки, которые фирма-комитент платит по не исполненным комиссионером-банкротом договорам, списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете они уменьшают облагаемую прибыль.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что 25 декабря (после того, как суд признал ООО "Стимул" банкротом) покупатель вернул ЗАО "Зодиак" всю партию товаров: выключатели оказались бракованными.

Кроме того, комитенту был выставлен штраф за поставку некачественной продукции в размере 2400 руб. Такое условие было предусмотрено в договоре между покупателем и комиссионером, обязательства по которому перешли к "Зодиаку".

В учете комитента сделаны проводки:

10 октября

Дебет 45 Кредит 43

- 36 000 руб. - переданы выключатели на реализацию;

15 ноября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 48 000 руб. - отражена выручка по продукции, отгруженной комиссионером;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 8000 руб. - начислен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 36 000 руб. - списана себестоимость выключателей;

20 декабря

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 240 руб. - начислен штраф за просрочку оплаты с 16 по 20 декабря;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 40 руб. - начислен НДС по штрафу;

25 декабря

Дебет 62 Кредит 90-1

     
          ————————————¬
        — |48 000 руб.| — сторнирована выручка от реализации;
          L————————————
   

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

     
          ——————————¬
        — |8000 руб.| — сторнирован НДС;
          L——————————
   

Дебет 90-2 Кредит 45

     
          ————————————¬
        — |36 000 руб.| — сторнирована себестоимость выключателей;
          L————————————
   

Дебет 41 Кредит 45

- 36 000 руб. - оприходован некачественный товар, возвращенный покупателем;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

     
          —————————¬
        — |240 руб.| — сторнирован штраф за просрочку оплаты;
          L—————————
   

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

     
          ————————¬
        — |40 руб.| — сторнирован НДС по штрафу;
          L————————
   

Дебет 91-2 Кредит 76-2

- 2400 руб. - признана претензия за поставку некачественного товара.

Сумма претензии включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль "Зодиака" за 2002 г.

Комитент получает товар, не проданный комиссионером

После того как организацию объявят банкротом, начинается конкурсное производство. Для погашения долгов формируется конкурсная масса, в которую включается все имущество фирмы. Между тем товары, полученные от комитента, в конкурсную массу не входят: они не являются собственностью комиссионера.

Поэтому сразу же, как только комитент узнал о решении суда, ему следует обратиться к конкурсному управляющему с претензией о возврате товаров, переданных на реализацию.

Предъявление претензии отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 45

- выставлена претензия на возврат товаров, отгруженных комиссионеру-банкроту.

Когда товар будет оприходован на склад, нужно сделать проводку:

Дебет 41 Кредит 76-2

- возвращен товар комиссионером-банкротом.

Комитент возвращает деньги за товар,

проданный комиссионером

Точно так же следует поступить и в том случае, если комиссионер получил деньги за проданный товар, но не успел перечислить их комитенту. Только требовать от конкурсного управляющего нужно не товары, а полученную за них выручку.

Пример 3. По договору комиссии ЗАО "Метеор" (комитент) передало товары на реализацию ООО "Альма". Комиссионер продал эти товары за 84 000 руб. (в т.ч. НДС 14 000 руб.). Покупатель полностью рассчитался с "Альмой", но к тому моменту, когда комиссионера признали банкротом, фирма не успела перевести выручку комитенту.

"Метеор" направил конкурсному управляющему претензию с требованием вернуть деньги за проданный товар. Претензия была удовлетворена.

В бухгалтерском учете "Метеора" выполнены проводки:

Дебет 76-2 Кредит 62

- 84 000 руб. - выставлена претензия комиссионеру-банкроту;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 84 000 руб. - поступила сумма в оплату признанной претензии.

Н.С.Буданцева

Аудитор

Подписано в печать

18.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——