"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ГТК РОССИИ ОТ 27.09.2002 N 27-19/38809

"О НАПРАВЛЕНИИ ОБЗОРА ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ

ЗА III КВАРТАЛ 2002 ГОДА">

В комментируемом Письме ГТК России приводятся его решения по жалобам, которые фирмы и предприниматели направляли в таможенный комитет на действия нижестоящих структур. Отметим, что только в одном из приведенных случаев ГТК России безоговорочно встал на сторону участника внешнеторговой сделки. Во всех остальных действия таможенников в той или иной мере признавались законными. Для нашего комментария мы выбрали те пункты Письма, которые будут особенно интересны бухгалтерам предприятий.

Особенности определения цены сделки

Таможенники требуют включать в цену внешнеторговой импортной сделки стоимость работ по монтажу ввезенного оборудования. Они указали, ссылаясь на общий смысл Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", что цена внешнеторговой сделки и цена ввозимого товара - это два совершенно разных понятия.

Цена сделки используется для определения таможенной стоимости товара, исходя из которой будут начислены пошлины и налоги. О том, как ее считать, рассказано в ст.19 Закона N 5003-1. Действительно, кроме цены самого товара, пересекающего границу России, в цену сделки включается большое количество дополнительных компонентов:

- стоимость доставки, погрузки и страховки импортируемого товара;

- стоимость товаров, работ и услуг, которые покупатель безвозмездно предоставил продавцу для производства импортируемых товаров;

- часть дохода, которую получит продавец, если покупатель перепродаст купленный товар (это условие должно быть предусмотрено в контракте), и т.д.

Однако этот перечень является закрытым, и монтажные работы в нем не упоминаются. Порядок учета таких работ при расчете таможенных платежей установлен только в инструкциях и приказах самого таможенного комитета. Поэтому, если вы не готовы доказывать в суде свое право не учитывать в таможенной стоимости оборудования предстоящие затраты по монтажу, вам придется руководствоваться указаниями ГТК России.

Порядок расчета таможенной стоимости "по ГТК"

Для того чтобы правильно рассчитать таможенные платежи при импорте оборудования, монтаж которого по условиям контракта будет производить продавец, в соответствии с указаниями ГТК России надо сделать следующее.

Во-первых, при ввозе оборудования (выпуск для свободного обращения) в его таможенную стоимость включается стоимость предстоящих монтажных работ. При этом на таможенной декларации будет сделана запись о том, что она является условной, и указан срок, до которого она будет действовать. Это установлено в п.1.3 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденного Приказом ГТК России от 05.01.1994 N 1 (далее - Положение от 05.01.1994).

Во-вторых, чтобы импортер смог получить оборудование в свое пользование, он должен представить таможне гарантии. Для этого ему потребуется или заложить полученный товар, или представить банковскую гарантию, или поместить депозит на счета таможни в казначействе, или произвести авансовые платежи с условно-определенной стоимости. Список банков, которые имеют право давать гарантии для таможни, установлен в Приказе ГТК России от 30.08.2002 N 922.

В-третьих, сумма монтажных работ должна быть выделена в счете-фактуре и предусмотрена в контракте. В противном случае таможенники не уменьшат таможенную стоимость и взыщут пошлины и налоги с максимально возможной стоимости оборудования.

В-четвертых, чтобы получить вычет, надо представить в таможню платежные документы об оплате работ: копию платежки с отметкой банка и выписку из лицевого счета, заверенную руководителем и главбухом. Об этом сказано в п.2 Письма ГТК России от 19.04.1994 N 01-13/4234. Учтите, что срок, на который таможенники предоставят вам отсрочку для подтверждения таможенной стоимости, не может превышать 60 дней - п.2.10 Положения от 05.01.1994.

Если фирма сможет вовремя представить таможне все необходимые документы, то будет заполнена окончательная декларация таможенной стоимости, определены подлежащие уплате пошлины и налоги и она сможет рассчитаться с бюджетом. После этого импортер вправе распорядиться деньгами, излишне внесенными на депозит или уплаченными в виде аванса.

Пример. ЗАО "Древстройпром" импортирует оборудование для переработки древесины. В контракте предусмотрен монтаж закупленного оборудования продавцом. Стоимость самого оборудования - 243 000 долл., стоимость монтажа - 16 000 долл.

Стоимость работ по монтажу выделена в счете-фактуре отдельно. На момент оформления таможенной декларации курс доллара составлял 30,52 руб/долл. Ставка ввозной таможенной пошлины - 10 процентов; ставка НДС - 20 процентов.

Таким образом, в условной оценке таможенная стоимость оборудования составила 7 904 680 руб. ((243 000 долл. + 16 000 долл.) x 30,52 руб/долл.).

Фирме начислили таможенную пошлину:

7 904 680 руб. x 10% = 790 468 руб.;

таможенный сбор в рублях:

7 904 680 руб. x 0,1% = 7905 руб.;

таможенный сбор в валюте:

7 904 680 руб. x 0,05% = 3952 руб.;

в том числе НДС:

(7 904 680 руб. + 790 468 руб.) x 20% = 1 739 030 руб.

ЗАО "Древстройпром" поместило депозит на счет таможни в казначействе в размере 2 541 355 руб. (790 468 + 7905 + 3952 + 1 739 030).

В бухгалтерском учете предприятия была сделана проводка:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней по импорту", Кредит 51

- 2 541 355 руб. - отражено помещение денег на депозит.

По истечении месяца фирма предъявила таможенникам документы об оплате монтажных работ.

Окончательная таможенная стоимость товара равна 7 416 360 руб. (243 000 долл. x 30,52 руб.).

Фирме надо заплатить таможенную пошлину:

7 416 360 руб. x 10% = 741 636 руб.;

таможенный сбор в рублях:

7 416 360 руб. x 0,1% = 7416 руб.;

таможенный сбор в валюте:

7 416 360 руб. x 0,05% = 3708 руб.;

в том числе НДС:

(7 416 360 руб. + 741 636 руб.) x 20% = 1 631 599 руб.

Задолженность фирмы перед таможней была уменьшена на 156 996 руб. (2 541 355 - 2 384 354).

В бухгалтерском учете "Древстройпрома" были сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Таможенная пошлина",

- 741 636 руб. - стоимость оборудования увеличена на таможенную пошлину;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Таможенный сбор в рублях",

- 7416 руб. - стоимость оборудования увеличена на таможенный сбор в рублях;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Таможенный сбор в валюте",

- 3708 руб. - стоимость оборудования увеличена на таможенный сбор в валюте;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "НДС",

- 1 631 599 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней по импорту", Кредит 76, субсчет "Таможенная пошлина; Таможенный сбор...", 68, субсчет "НДС",

- 2 384 354 руб. - зачтен в счет уплаты таможенных платежей депозит предприятия.

Остаток депозита фирма может использовать для других расчетов с таможней или вернуть на расчетный счет.

Срок использования депозита или аванса

ГТК России указал своим подчиненным, что средства, которые предприятия помещают на счета таможни для оплаты предстоящих платежей, они могут использовать в любое время независимо от давности этого события. Некоторые таможенники на местах автоматически списывали деньги с лицевых счетов своих клиентов по истечении трех лет. При этом они ссылались на ст.78 Налогового кодекса.

Таможенный комитет объяснил, что эти деньги принадлежат предприятиям, а не бюджету или таможне. Поэтому, пока они не пошли на оплату таможенных платежей, фирмы могут распоряжаться ими по своему усмотрению. Положения Налогового кодекса применяться здесь не могут.

Обжалование действий таможенников

Если фирма не смогла уплатить таможенные платежи, то таможенники могут взыскать их в бесспорном порядке (например, за счет денежных средств на счетах в банке или за счет имущества). Но при этом они должны строго следовать положениям ст.ст.46 и 48 Налогового кодекса.

ГТК России указал, что если таможенники нарушат указанные положения Налогового кодекса, то любая организация, чьи интересы были нарушены, может обжаловать действия таможенников в вышестоящей инстанции. Сделать это надо в течение трех месяцев после того, как таможенники нарушат ваши права, - такой срок установлен в ст.408 Таможенного кодекса. Учтите, что таможенники будут рассматривать поступившую жалобу в течение месяца (в исключительных случаях этот срок может быть увеличен еще на два месяца).

Обратите внимание: по результатам рассмотрения жалобы таможенники могут принять решение, которое окажется хуже, чем первоначальное. На это прямо указано в ст.415 Таможенного кодекса.

Поэтому мы рекомендуем вам, если вы не уверены в успехе, одновременно с апелляцией в вышестоящую таможню подать иск в суд.

При этом вам придется заплатить 1000 руб. государственной пошлины, но зато на основании ст.ст.90 и 91 Арбитражного процессуального кодекса по вашему заявлению суд может приостановить действие решения таможни. А подача жалобы в вышестоящий таможенный орган этого не предусматривает. Об этом нас предупреждает ст.412 Таможенного кодекса.

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

18.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——