"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 30.09.2002 N 02-4-08/641-АЖ260

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ

ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ">

В публикуемом Письме МНС России разъясняет отдельные вопросы налогообложения операций с ценными бумагами. Наиболее интересный из них связан с расчетом налога на прибыль при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг.

Реализация государственных ценных бумаг

При реализации государственных ценных бумаг установлен особый порядок расчета налога на прибыль. Налоговая база и ставка определяются отдельно - для прибыли от реализации ценных бумаг и процентного дохода.

Налоговая база при реализации ценных бумаг - выручка от продажи. Она равна разнице между ценой реализации и ценой приобретения. При этом выручка от реализации уменьшается на сумму накопленного процентного дохода. Речь идет о процентах, начисленных за время обращения ценной бумаги - от даты выпуска (даты выплаты предшествующего дохода) до даты продажи.

Одновременно с выручкой на дату реализации ценных бумаг в налоговом учете отражается накопленный процентный доход за время владения ценной бумагой (ст.329 НК РФ). Он уменьшается на процентный доход, который был уплачен при покупке бумаг (накоплен с даты выпуска до даты покупки). Также к нему не относятся те проценты, которые были получены фирмой, пока она владела ценными бумагами.

Налоговики подчеркивают, что разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения не является процентным доходом.

Прибыль от реализации ценных бумаг облагается налогом по ставке 24 процента, процентный доход - по ставке 15 процентов (0% для отдельных видов ценных бумаг). Причем накопленный процентный доход будет уменьшать выручку независимо от того, где приобретены ценные бумаги - при первичном размещении или нет.

Пример. Фирма купила 300 государственных облигаций с фиксированным купонным доходом. Номинальная стоимость - 2000 руб. за одну облигацию. Проценты начисляются исходя из 0,1 процента в день.

Облигации были куплены через 10 дней после выпуска. Цена покупки - 2500 руб. (в т.ч. накопленный процентный доход (НПД) - 20 руб.).

Через 60 дней фирма продала облигации по цене 2800 руб. В эту цену входит НДП, равный 140 руб. (2000 руб. x 0,1% x (10 дн. + 60 дн.)).

За время владения облигациями фирма не получала проценты по ним. Выручка определяется по методу начислений. Бухгалтер сделал в учете следующие записи.

При покупке облигаций:

Дебет 76 Кредит 51

- 750 000 руб. (2500 руб. x 300 шт.) - оплачены облигации;

Дебет 97 Кредит 76

- 6000 руб. (20 руб. x 300 шт.) - отражена сумма НПД, уплаченная продавцу;

Дебет 58-2 Кредит 76

- 744 000 руб. (750 000 - 6000) - облигации приняты к учету.

Выручка при продаже:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 798 000 руб. ((2800 руб. - 140 руб.) x 300 шт.) - отражена продажная цена ценных бумаг (без учета НПД);

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- 744 000 руб. - списана балансовая стоимость проданных облигаций (без НПД);

Дебет 91-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (798 000 - 744 000) - отражена прибыль от продажи ценных бумаг;

Дебет 99 Кредит 68

- 12 960 руб. (54 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль по выручке от продажи облигаций.

Процентный доход при продаже:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 42 000 руб. (140 руб. x 300 шт.) - признан процентный доход по облигациям (НПД), подлежащий получению от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 97

- 6000 руб. - списан НПД, уплаченный при получении облигаций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 36 000 руб. (42 000 - 6000) - отражена прибыль от процентного дохода по ценным бумагам;

Дебет 99 Кредит 68

- 5400 руб. (36 000 руб. x 15%) - начислен налог на прибыль по НПД;

Дебет 51 Кредит 76

- 840 000 руб. (2800 руб. x 300 шт.) - получены деньги от покупателя.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

18.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——