"Московский налоговый курьер", N 5, 2003

Вопрос: Правомерно ли единовременное списание суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство до 1 января 2002 г. и переведенным с 1 января 2002 г. в состав основных средств, и включение указанной суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу переходного периода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2002 г. N 26-12/55380

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г., в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 г. доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 г., но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода.

Согласно пп.3 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ.

Единовременному списанию подлежат, в частности, суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.

Данное положение по формированию базы переходного периода применяется и в отношении организаций, переходящих с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу (п.9 ст.10 Закона N 110-ФЗ).

В соответствии с п.2 подраздела 1.2 разд.1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, суммы недоначисленной амортизации по переданному в эксплуатацию имуществу, относящемуся в соответствии с ранее действовавшим законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) и числящемуся на конец года по первоначальной стоимости до 10 000 руб. или сроком эксплуатации менее года, подлежат единовременному учету в составе расходов при исчислении налоговой базы переходного периода (строка 024 листа 12 либо строка 023 листа 13 декларации по налогу на прибыль).

Если организация в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой применяла метод начисления износа в размере 100% в момент ввода имущества в эксплуатацию, то у нее этой составляющей налоговой базы переходного периода формироваться не будет.

Объекты по цене более 10 000 руб. и сроком эксплуатации более года, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признавались МБП независимо от стоимости (орудия лова, специальная и форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, временные здания в лесу (сроком полезного использования до 2 лет), специальные инструменты и специальные приспособления и т.п.), на основании пп.3 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ должны быть учтены в составе амортизируемого имущества для дальнейшего учета остаточной стоимости этих объектов по правилам ст.322 НК РФ.

Пунктом 1 ст.256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, списанию в расходную часть базы переходного периода подлежит недоначисленная амортизация только в части переданных в производство малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся в бухгалтерском учете на конец 2001 г. по первоначальной стоимости до 10 000 руб. или сроком эксплуатации менее года.

Малоценные предметы с первоначальной стоимостью более 10 000 руб., списанные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., со вступлением в силу гл.25 НК РФ подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль в составе амортизируемого имущества. Амортизация по такому имуществу подлежит включению в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, для определения налоговой базы в 2002 г. и последующие годы по правилам, установленным ст.ст.256 - 259 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——