"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Просьба привести примеры расчета налога на операции с ценными бумагами.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2002 г. N 21-08/54963

Примеры расчета налога на операции с ценными бумагами.

1. Уставный капитал ОАО "А" равен 600 000 руб. Общество выпустило 1000 акций номиналом 600 руб. Оно увеличивает свой уставный капитал до 900 000 руб. и повышает номинал каждой акции до 900 руб. Учитывая, что при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций часть номинальной суммы выпуска акций, равная величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения, не облагается налогом на операции с ценными бумагами, данный налог исчисляется с суммы 300 000 руб. (900 000 руб. - 600 000 руб.) по ставке 0,8% и составит 2400 руб.

2. ЗАО "Б" присоединяется к ОАО "В". При этом 200 акций ЗАО "Б" номинальной стоимостью 300 руб. за штуку конвертируются в 200 акций ОАО "В" номинальной стоимостью 400 руб. за штуку.

Номинальная сумма выпуска акций не подлежит обложению налогом на операции с ценными бумагами, но лишь в части суммы, не превышающей размер уставного капитала присоединяемого акционерного общества.

В этом случае ОАО "В" должно заплатить налог на операции с ценными бумагами с разницы между номинальной стоимостью новых акций и номинальной стоимостью акций ЗАО "Б". Разница составит: (400 руб/шт. - 300 руб/шт.) x 200 шт. = 20 000 руб. Налог составит: 20 000 руб. x 0,8% = 160 руб.

3. ЗАО "Г" преобразовано в ОАО "Д". ЗАО "Г" еще до преобразования выпустило 400 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Во время преобразования они конвертируются в 200 облигаций номинальной стоимостью 2000 руб. В этом случае налог на операции с ценными бумагами не взыскивается, так как номинальная сумма выпуска после конвертации не изменилась.

Если бы номинал новых 200 облигаций был 3000 руб., то с разницы между номинальной суммой выпуска новых облигаций и номинальной суммой выпуска облигаций ЗАО "Г", равной 200 000 руб. ((3000 руб/шт. x 200 шт.) - (1000 руб/шт. x 400 шт.)) должен быть уплачен налог на операции с ценными бумагами. В этом случае ОАО "Д" должно было бы заплатить данный налог в сумме 1600 руб. (200 000 руб. x 0,8%).

4. Уставный капитал ООО "Е" был равен 800 000 руб. При преобразовании ООО "Е" в ЗАО "И" произведен выпуск 20 акций номинальной стоимостью 50 000 руб. за штуку.

Номинальная сумма выпуска акций такого акционерного общества не облагается налогом в части суммы, не превышающей размер уставного капитала преобразуемой организации.

Налог на операции с ценными бумагами в этом случае рассчитывается следующим образом: ((50 000 руб. x 20 акций) - 800 000 руб.) x 0,8% = 1600 руб.

5. ОАО "К" 2 апреля 2001 г. представило заявление и документы на государственную регистрацию выпуска 100 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. При этом оно уплатило налог на операции с ценными бумагами в размере 500 руб.

Задолженность по указанному налогу составила: 100 облигаций x 1000 руб. x 0,8% - 500 руб. = 300 руб. Обнаружив это нарушение 28 июня 2001 г., налоговая инспекция: взыскала с ОАО "К" неуплаченную сумму налога на операции с ценными бумагами - 300 руб.; на основании ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации наложила штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 60 руб. (300 руб. x 20%); начислила пени за каждый день просрочки уплаты данного налога в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации - 21 руб. 75 коп. (300 руб. x 25% : 300 x 87 дней).

6. ЗАО "Л" должно было представить декларацию по налогу на операции с ценными бумагами на сумму 10 000 руб. 3 июля 2001 г. Однако налогоплательщик представил ее в налоговую инспекцию только 31 января 2002 г., то есть на 212 дней позже установленного срока.

С введением в действие Федерального закона от 30.05.2001 N 69-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" за нарушение срока представления расчета суммы налога на операции с ценными бумагами должен взыскиваться штраф, предусмотренный ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае с ЗАО "Л" должен быть взыскан штраф в размере 5000 руб., в том числе 3000 руб. - 30% за первые 180 дней и 2000 руб. - по 10% за каждый последующий полный и неполный месяц после истечения этого срока.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——