"Московский налоговый курьер", N 7, 2003

Вопрос: Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки и знаки обслуживания, в случае, когда Роспатент принимает решение об отказе в их регистрации, то есть объект нематериальных активов не принят к учету?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2002 г. N 26-12/55328

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль производятся согласно положениям гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

На основании ст.252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.3 ст.257 НК РФ в целях гл.25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Исключительные права на товарный знак и знак обслуживания относятся к нематериальным активам, первоначальная стоимость которых определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом, в частности расходов по экспертизе заявленного обозначения, расходов непосредственно по регистрации товарных знаков.

Основания для предоставления правовой охраны товарного знака в Российской Федерации определены в ст.2 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Исходя из п.1 данной статьи такая охрана предоставляется на основании государственной регистрации товарного знака. Иными словами, факт регистрации знака имеет правоустанавливающий характер.

Таким образом, в том случае, если расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки и знаки обслуживания, осуществлены налогоплательщиком, а Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, указанные нематериальные активы не принимаются к учету, а данные расходы по п.49 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли и не уменьшают налоговую базу, так как не соответствуют требованиям п.1 ст.252 НК РФ в связи с тем, что являются экономически не оправданными и не влекут извлечение дохода для организации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——