Вопрос: Каков порядок применения в 2001 - 2002 гг. положений гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ в части налогообложения компенсационных выплат матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2003 г. N 04-04-04/28

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2001 - 2002 гг. положений гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения компенсационных выплат матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 упомянутой главы Кодекса объектом обложения единым социальным налогом в 2001 г. являлись выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Статья 238 Кодекса делает из этого объекта исключение в виде установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов.

К понятию "законодательство Российской Федерации" относятся Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, и соответственно, к выплатам, установленным данными нормативными актами, применяются положения пп.1 и 2 п.1 ст.238 Кодекса. Данная позиция согласована с Министерством юстиции Российской Федерации и Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Таким образом, компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установленная Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110, не должна была в 2001 г. облагаться единым социальным налогом.

С 1 февраля 2002 г. такое пособие выплачивается женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст.256 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ. Данное пособие, как и в 2001 г., не облагается единым социальным налогом.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

20.03.2003

————