Вопрос: Организация в 2002 г. привлекает денежные средства по договорам займа с юридическими лицами с целью приобретения транспортных средств, передаваемых в дальнейшем в лизинг.

В соответствии с заключенными договорами займа проценты выплачиваются единовременно в момент возврата суммы займа. При этом возврат займа осуществляется в течение 30 дней с момента получения от заимодавца письменного требования.

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли процентов по указанным займам? Доходы и расходы определяются по методу начисления.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 2003 г. N 04-02-05/1/20

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Статьей 272 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок признания расходов при методе начисления.

В частности, п.8 указанной статьи Кодекса определено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно ст.265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст.ст.269 и 291 Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст.328 Кодекса.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

19.03.2003

————