"Налоговый вестник", N 12, 2002

Вопрос: Как формируются расходы у организаций торговли?

Ответ: Как установлено в ст.320 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

Формирование издержек обращения производится в соответствии с гл.25 НК РФ; в состав издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя на доставку товаров, если такая доставка не включена в цену приобретения товаров по условиям договора, складские и иные расходы текущего месяца, имеющие непосредственное отношение к приобретению и реализации товаров.

К издержкам обращения у торговых организаций не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

Стоимость покупных товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи" отражается сумма выручки от продажи товаров только при ее признании в бухгалтерском учете.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО);

- по стоимости единицы товара;

- по средней стоимости товаров.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, установлен порядок отражения выручки от продажи товаров.

В организациях, занимающихся розничной торговлей и учитывающих товары по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Согласно разд.III Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, покупные товары оцениваются следующим образом:

- согласно методу "по стоимости каждой единицы товара" оцениваются товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга;

- согласно методу "по средней стоимости товаров" товары оцениваются по каждой группе (виду) товаров путем деления общей себестоимости группы (вида) приобретенных товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка товара на начало месяца и поступивших в течение данного месяца;

- согласно методу ФИФО товары оцениваются исходя из последовательности приобретения, то есть товары, первыми поступающие в продажу, подлежат оценке по себестоимости первых по времени приобретений с учетом товаров, числящихся на начало месяца;

- согласно методу ЛИФО товары оцениваются на основании допущения, что товары, первыми поступающие в продажу, должны оцениваться по себестоимости последних в последовательности приобретений. При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Рассмотрим на примере списание песка сахарного, приобретенного для перепродажи.

Расчеты списания песка сахарного по способам

средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО

     
   ————T————————————————————T——————————————T—————————————T——————————¬
   | N | Содержание операций|Количество, кг|   Покупная  |  Сумма,  |
   |п/п|                    |              |  цена, руб. |   руб.   |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   | 1 |          2         |       3      |      4      |     5    |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |                       А. Исходные данные                       |
   +———T————————————————————T——————————————T—————————————T——————————+
   |  1|Остаток на          |     1 000    |     8—00    |     8 000|
   |   |01.11.2002          |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |  2|Поступило в ноябре  |              |             |          |
   |   |2002 г.:            |              |             |          |
   |   |— первая партия     |     6 000    |     8—50    |    51 000|
   |   |— вторая партия     |     4 000    |     9—00    |    36 000|
   |   |— третья партия     |    10 000    |     9—19    |    91 900|
   |   |Итого поступило за  |    20 000    |             |   178 900|
   |   |ноябрь              |              |             |          |
   |   |Всего с остатком на |    21 000    |             |   186 900|
   |   |01.11.2002          |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |  3|Реализовано в ноябре|    19 000    |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |  4|Остаток на          |     2 000    |             |          |
   |   |01.12.2002          |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |          Б. Списание по способу средней себестоимости          |
   +———T————————————————————T——————————————T—————————————T——————————+
   |  5|Средняя цена в      |              |             |          |
   |   |ноябре 2002 г.:     |              |             |          |
   |   |187 000 руб. :      |              |             |          |
   |   |21 000 кг =         |              |             |          |
   |   |8—90 руб.           |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |  6|Итого списано на    |    19 000    |     8—90    |   169 100|
   |   |продажу в ноябре    |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |  7|Остаток на          |     2 000    |     8—90    |    17 800|
   |   |01.12.2002          |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |                  В. Списание по способу ФИФО                   |
   +———T————————————————————T——————————————T—————————————T——————————+
   |  8|Продано в ноябре    |              |             |          |
   |   |2002 г.:            |              |             |          |
   |   |— по цене остатка на|     1 000    |     8—00    |     8 000|
   |   |01.11.2002          |              |             |          |
   |   |— по цене первой    |     6 000    |     8—50    |    51 000|
   |   |партии              |              |             |          |
   |   |— по цене второй    |     4 000    |     9—00    |    36 000|
   |   |партии              |              |             |          |
   |   |— по цене третьей   |     8 000    |     9—19    |    73 520|
   |   |партии              |              |             |          |
   |   |Итого списано в     |    19 000    |             |   168 520|
   |   |продажу             |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |  9|Остаток на          |     2 000    |     9—19    |    18 380|
   |   |01.12.2002          |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   |                  Г. Списание по способу ЛИФО                   |
   +———T————————————————————T——————————————T—————————————T——————————+
   | 10|Продано в ноябре    |              |             |          |
   |   |2002 г.:            |              |             |          |
   |   |— по цене третьей   |    10 000    |     9—19    |    91 900|
   |   |партии              |              |             |          |
   |   |— по цене второй    |     4 000    |     9—00    |    36 000|
   |   |партии              |              |             |          |
   |   |— по цене первой    |     5 000    |     8—50    |    42 500|
   |   |партии              |              |             |          |
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   | 11|Итого продано       |    19 000    |             |   170 400|
   +———+————————————————————+——————————————+—————————————+——————————+
   | 12|Остаток на          |     2 000    |             |    16 500|
   |   |01.12.2002          |              |             |          |
   L———+————————————————————+——————————————+—————————————+———————————
   

Согласно ст.320 НК РФ расходы текущего месяца в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товаров текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товара на складе, устанавливается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п.1 ст.320 НК РФ или п.1, указанный выше) к стоимости товаров (п.2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Расчет списания прямых расходов

на остаток нереализованных товаров

1. Остаток товара на 01.11.2002 - 8000 руб.

2. Транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров на 01.11.2002, - 500 руб.

3. Транспортные расходы в ноябре 2002 г. составили:

по первой партии поступления - 3200 руб.;

по второй партии поступления - 2250 руб.;

по третьей партии поступления - 5750 руб.

4. Общая сумма транспортных расходов - 11 700 руб.

5. Стоимость реализованных товаров в ноябре 2002 г. - 170 400 руб. и стоимость остатка товаров на складе - 16 500 руб.

6. Определяем средний процент:

(500 руб. + 3200 руб. + 2250 руб. + 5750 руб.) : (170 400 руб. + 16 500 руб.) х 100 = 6,26%.

7. Сумма транспортных расходов для целей налогообложения, относящаяся:

к реализованным товарам - 170 400 руб. х 6,26% : 100 = 10 667 руб.;

на остаток нереализованных товаров - 16 500 руб. х 6,26% : 100 = 1033 руб.

А.В.Владимирова

Подписано в печать

14.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——