"Налоговый вестник", N 12, 2002

ВЫПЛАТЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ

ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ В 2002 ГОДУ

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 настоящей статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.236 НК РФ, для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчисления единого социального налога, если они не отнесены плательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а именно:

- на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- на организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

- на иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в НК РФ внесены изменения, касающиеся исключения единого социального налога, уплачиваемого по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, из состава платежей, которые взимаются с плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Таким образом, плательщики единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности с 1 января 2002 г. не являются плательщиками единого социального налога по видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В то же время организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности, вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Согласно п.4 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Таким образом, к выплатам и иным вознаграждениям, производимым вышеуказанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, авторским договорам, договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в рамках иной предпринимательской деятельности, применяется п.3 ст.236 НК РФ.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 настоящего Кодекса).

Выполнение положения п.1 ст.252 НК РФ является обязанностью налогоплательщика, а не его правом, и в случае если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые подлежат учету в целях налогообложения по правилам гл.25 НК РФ, следует произвести доначисление единого социального налога.

Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, - убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Таким образом, если расходы на оплату труда, не поименованные в ст.270 НК РФ, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), то они должны признаваться для целей налогообложения прибыли.

В противном случае расходы на оплату труда не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что перечень расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст.255 НК РФ.

При применении конкретных подпунктов ст.270 НК РФ необходимо принимать во внимание следующее.

В соответствии с п.21 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

При этом необходимо иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст.255 НК РФ. При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли и, следовательно, не облагаются единым социальным налогом.

Аналогичный подход существует и при рассмотрении иных пунктов ст.270 НК РФ.

Однако расходы, указанные в ст.270 НК РФ (например, п.п.23 и 29 ст.270 настоящего Кодекса), не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случае, если обязанность их осуществления организацией закреплена коллективным и (или) трудовым договором.

При рассмотрении вопроса о расходах организации в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, следует иметь в виду, что под средствами специального назначения следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

В соответствии с п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 настоящего Кодекса.

Таким образом, при рассмотрении иных расходов, прямо не поименованных в ст.270 НК РФ, необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли учитываются только расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, все понесенные организацией расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.

На выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление единого социального налога в 2002 г. не производится только при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, поименованным в ст.270 НК РФ.

Пример 1. Необходимо определить, является ли объектом обложения единым социальным налогом заработная плата, начисленная при выполнении строительно - монтажных работ при строительстве (монтаже оборудования) хозяйственным способом, если:

а) такое оборудование относится к амортизируемому имуществу (стоимость свыше 10 000 руб. за единицу);

б) стоимость такого оборудования от 2000 до 10 000 руб. за единицу, и, следовательно, в соответствии с п.7 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества оно не включается, но относится согласно п.18 разд.III ПБУ 6/01 к основным средствам.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в 2002 г. объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указанные в п.1 ст.236 настоящего Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует подразумевать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, в 2002 г. к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, включенные в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, - убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Статьей 257 НК РФ предусмотрено, что под основными средствами в целях настоящей главы НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом если первоначальная стоимость объекта основных средств - до 10 000 руб. включительно, то данный объект не является амортизируемым, и стоимость его включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (ст.ст.254 и 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость объекта основных средств свыше 10 000 руб., то стоимость такого объекта погашается путем начисления амортизации (ст.256 НК РФ).

В обоих случаях расходы, связанные с созданием объектов основных средств, являются расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли (с соблюдением вышеуказанных условий).

Таким образом, затраты, понесенные при выполнении строительно - монтажных работ, будут относиться организациями на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию основных средств.

Учитывая вышеизложенное, вознаграждения, производимые организацией в соответствии с заключенными договорами в пользу физических лиц, подлежат обложению единым социальным налогом.

Пример 2. Предположим, что расходы на оплату труда составили в организации в январе 2002 г. 24 000 руб., в том числе: А.А. Суркову - 6000 руб., Б.Б. Кротову - 6000 руб., В.В. Синицину - 6000 руб., Г.А. Чижову - 6000 руб. Кроме того, организация оплатила:

- страховые взносы за работников по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, всего - 4000 руб., в том числе: А.А. Суркову - 1000 руб., Б.Б. Кротову - 1000 руб., В.В. Синицину - 1000 руб., Г.А. Чижову - 1000 руб. Данные договоры заключены со страховой компанией сроком на три года;

- страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, всего - 7000 руб., в том числе: А.А. Суркову - 2000 руб., Б.Б. Кротову - 2000 руб., В.В. Синицину - 2000 руб., Г.А. Чижову - 1000 руб. Данные договоры предусматривают выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованными лицами пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

- страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, всего - 8000 руб., в том числе: А.А. Суркову - 2000 руб., Б.Б. Кротову - 2000 руб., В.В. Синицину - 2000 руб., Г.А. Чижову - 2000 руб. Договоры заключены сроком на пять лет.

Представим данные выплаты в виде таблицы.

Таблица

в руб.

     
   —————————————T——————————T—————————————————T——————————————————T————————————————¬
   |  Работники |Заработная|     Договоры    |     Договоры     |     Выплаты    |
   |            |   плата  |  добровольного  |негосударственного|  по договорам  |
   |            |          |     личного     |    пенсионного   |  добровольного |
   |            |          |   страхования   |    обеспечения   |     личного    |
   |            |          |   работников,   |    работников    |   страхования  |
   |            |          |предусматривающие|                  |   работников   |
   |            |          |      оплату     |                  |   (заключены   |
   |            |          |  страховщиками  |                  |  исключительно |
   |            |          |   медицинских   |                  |    на случай   |
   |            |          |  расходов этих  |                  |   наступления  |
   |            |          |  застрахованных |                  |     смерти     |
   |            |          |       лиц       |                  | застрахованного|
   |            |          |                 |                  |      лица      |
   |            |          |                 |                  | при выполнении |
   |            |          |                 |                  |    трудовых    |
   |            |          |                 |                  |  обязанностей  |
   |            |          |                 |                  | и (или) случаев|
   |            |          |                 |                  |     утраты     |
   |            |          |                 |                  | застрахованным |
   |            |          |                 |                  |      лицом     |
   |            |          |                 |                  |трудоспособности|
   |            |          |                 |                  |     в связи    |
   |            |          |                 |                  |  с исполнением |
   |            |          |                 |                  |    трудовых    |
   |            |          |                 |                  |  обязанностей) |
   +————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+————————————————+
   |      1     |     2    |        3        |         4        |        5       |
   +————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+————————————————+
   |А.А. Сурков |6000      |      1 000      |       2 000      |      2 000     |
   |            |          |                 |                  |                |
   +————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Б.Б. Кротов |   6 000  |      1 000      |       2 000      |      2 000     |
   |            |          |                 |                  |                |
   +————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+————————————————+
   |В.В. Синицин|   6 000  |      1 000      |       2 000      |      2 000     |
   |            |          |                 |                  |                |
   +————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Г.А. Чижов  |   6 000  |      1 000      |       1 000      |      2 000     |
   |            |          |                 |                  |                |
   +————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Всего       |  24 000  |      4 000      |       7 000      |      8 000     |
   L————————————+——————————+—————————————————+——————————————————+—————————————————
   

В налоговом учете с 1 января 2002 г. в соответствии с п.16 ст.255 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ платежи работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) вышеуказанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий вышеуказанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Из вышеизложенного следует, что выплаты, произведенные в пользу физических лиц, в соответствии со ст.237 НК РФ подлежат обложению единым социальным налогом (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ).

Теперь рассмотрим порядок налогообложения выплат, произведенных в пользу работников, указанных в примере, а именно:

1) взносы, внесенные за работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников:

сначала определим, какую часть составляют выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников от суммы расходов на оплату труда, так как согласно п.16 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда могут быть отнесены данные суммы платежей, не превышающие 12% фонда оплаты труда.

Итак, предельный размер сумм страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, относимый на расходы по оплате труда в соответствии со ст.255 НК РФ, составит 2880 руб. (24 000 руб. (данные графы 2 таблицы) x 12%), то есть организация относит к расходам на оплату труда выплаты в пользу физических лиц, не превышающие в нашем примере 2880 руб.

Далее определяем сумму превышения страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые не подлежат отнесению на расходы на оплату труда. Эта сумма равна разности показателей "Выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников" и "предельный размер сумм страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, относимый на расходы по оплате труда (получаемый расчетным путем)", - 4120 руб. (7000 руб. (данные графы 4 таблицы) - 2880 руб.).

Учитывая, что сумма страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников превышает установленный п.16 ст.255 НК РФ предел для включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то сумма такого превышения (4120 руб.) относится согласно п.7 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль, и, следовательно, не включается в налоговую базу по единому социальному налогу.

При этом сумма страховых взносов, подлежащая включению в расходы на оплату труда, согласно ст.255 НК РФ, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, подлежит обложению единым социальным налогом, то есть сумма выплат в пользу физических лиц, которая включается в налоговую базу по единому социальному налогу, составляет 2880 руб.;

2) взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. В нашем случае сумма таких взносов, внесенных работодателем за работника, составляет всего 2000 руб. на каждого работника, и, следовательно, вся сумма таких взносов по всем работникам в размере 8000 руб. подлежит, на первый взгляд, обложению единым социальным налогом.

Однако далее следует обратить внимание читателей на то, что расходы организации по уплате суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, на основании пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не учитываются при исчислении единого социального налога.

Поэтому подход, описанный выше (то есть на основании гл.25 НК РФ принадлежность выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, либо к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль), в данном случае применять не следует, так как согласно ст.238 НК РФ такие выплаты не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу;

3) взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в нашем случае в размере 4000 руб., не подлежат обложению единым социальным налогом на основании пп.7 п.1 ст.238 НК РФ.

Если взносы по таким договорам не будут удовлетворять требованиям, указанным в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ, то при рассмотрении вопроса об их обложении единым социальным налогом следует принять описанный выше подход (то есть определить на основании гл.25 НК РФ принадлежность выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, либо к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль);

4) выплаты в пользу физических лиц в виде заработной платы в соответствии с п.1 ст.255 НК РФ включаются в расходы на оплату труда и, следовательно, подлежат обложению ЕСН.

Таким образом, в нашем примере в налоговую базу по единому социальному налогу подлежат включению выплаты в пользу физических лиц, всего - 26 880 руб., в том числе:

- в виде заработной платы - 24 000 руб.;

- в виде сумм страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, относимых на расходы по оплате труда в соответствии со ст.255 НК РФ, - 2880 руб.

В.Н.Барсукова

Подписано в печать

14.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——