"Налоговый вестник", N 12, 2002

ГЛАВА 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ В СХЕМАХ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник",

N N 10, 11, 2002)

10. Изменения в составе льгот и порядке принятия

для целей налогообложения убытков

10.1. Положения главы 25 НК РФ, заменяющие

предоставлявшиеся ранее льготы по налогу на прибыль

     
   ——T————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |N|     Льготы, применявшиеся в    |         Комментарий         |
   | |  соответствии с Законом РФ от  |                             |
   | |27.12.1991 N 2116—1 "О налоге на|                             |
   | |      прибыль предприятий и     |                             |
   | |          организаций"          |                             |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |1|Льгота на финансирование        |С вступлением в силу гл.25   |
   | |капитальных вложений            |НК РФ изменился состав       |
   | |производственного назначения    |затрат, подлежащих учету в   |
   | |(пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от   |составе стоимости объектов   |
   | |27.12.1991 N 2116—1)            |основных средств. Ряд затрат |
   | |                                |принимается для целей        |
   | |                                |налогообложения в отчетном   |
   | |                                |периоде                      |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |2|Льгота по затратам на содержание|При условии использования    |
   | |объектов жилищного фонда и      |данных объектов для          |
   | |социально — культурной сферы    |осуществления                |
   | |(пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ от   |соответствующих видов        |
   | |27.12.1991 N 2116—1)            |деятельности и соблюдении    |
   | |                                |ряда условий затраты могут   |
   | |                                |быть приняты для целей       |
   | |                                |налогообложения              |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |3|Льгота по средствам,            |Данные расходы принимаются   |
   | |направленным на проведение НИОКР|для целей налогообложения в  |
   | |(пп."з" п.1 ст.6 Закона РФ от   |полном объеме в течение трех |
   | |27.12.1991 N 2116—1)            |лет либо частично, если      |
   | |                                |положительные результаты не  |
   | |                                |достигнуты или НИОКР не      |
   | |                                |используются в производстве  |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |4|Льгота по вновь созданным       |Льгота сохраняется в случае  |
   | |производствам (п.6 ст.6 Закона  |оформления необходимых       |
   | |РФ от 27.12.1991 N 2116—1)      |документов до 1 января       |
   | |                                |2002 г.                      |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |5|Льгота для субъектов малого     |Малые предприятия,           |
   | |предпринимательства в ряде      |зарегистрированные до        |
   | |отраслей (освобождение от       |1 января 2002 г., могут      |
   | |уплаты налога в течение двух    |продолжать пользоваться      |
   | |лет с момента регистрации) (п.4 |данной льготой               |
   | |ст.6 Закона РФ от 27.12.1991    |                             |
   | |N 2116—1)                       |                             |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |6|Льгота по взносам на            |Льгота отменена              |
   | |благотворительные цели (пп."в"  |                             |
   | |п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991|                             |
   | |N 2116—1)                       |                             |
   | |                                |                             |
   +—+————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |7|Льгота по убыткам прошлых лет   |Установлен особый порядок    |
   | |(п.5 ст.6 Закона РФ от          |принятия для целей           |
   | |27.12.1991 N 2116—1)            |налогообложения убытков по   |
   | |                                |состоянию на 1 января 2001 г.|
   | |                                |и за I полугодие 2001 г.     |
   L—+————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

10.2. Учет для целей налогообложения убытков,

полученных в результате финансово - хозяйственной

деятельности организации

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |I.                                          ———————————————————¬|
   |                                            |  Порядок         ||
   |                                            |  принятия убытка ||
   |                  ——————————————————————¬   |  для целей       ||
   |                  |Убытки, полученные по|   |  налогообложения ||
   |             —————+  данным налогового  |   | ————————————————¬||
   |             |    |        учета        + ——+>|Убыток         |||
   |             |    L——————————————————————   | |переносится на |||
   |             |               —              | |будущее в      |||
   |—————————————+—————————————————————————————¬| |течение 10 лет,|||
   ||            |    ——————————————————————¬  || |следующих за   |||
   ||            |    |1. Убыток от         |  || |периодом       |||
   ||            +———>|содержания           |  || |получения      |||
   ||            |    |обслуживающих        |  || L————————————————||
   ||            |    |производств,         |  ||                  ||
   ||            |    |жилищно —            |  ||                  ||
   ||            |    |коммунальных хозяйств|  ||                  ||
   ||            |    |и жилищной сферы,    |  || ————————————————¬||
   ||            |    |полученный           |  || |Полученный     |||
   ||            |    |организациями при    |  || |убыток         |||
   ||            |    |несоблюдении условий,|  || |принимается в  |||
   ||            |    |предусмотренных      + —++>|счет уменьшения|||
   ||            |    |ст.275.1 НК РФ       |  || |прибыли от     |||
   ||            |    L——————————————————————  || |использования  |||
   ||            |    ——————————————————————¬  || |данных объектов|||
   ||            |    |2. Убыток от операций|  || |на срок до     |||
   ||            |    |с ценными бумагами,  |  || |10 лет         |||
   ||            |    |полученный           |  || |(включается в  |||
   ||——————————¬ |    |непрофессиональными  |  || |состав расходов|||
   ||| Подлежат| |    |участниками рынка    |  || |в пределах     |||
   |||  учету  | |    |ценных бумаг (ст.280 |  || |полученных     |||
   ||| отдельно| |    |НК РФ):              |  || |доходов)       |||
   |||    от   | +———>|— убыток от операций |  || L————————————————||
   ||| убытков | |    |с ценными бумагами,  |  ||                  ||
   |||по прочим| |    |обращающимися на     |  ||                  ||
   |||операциям| |    |рынке ценных бумаг;  |  ||                  ||
   ||L—————————— |    |— убыток от операций |  ||                  ||
   ||            |    |с ценными бумагами,  |  || ————————————————¬||
   ||            |    |не обращающимися на  + —++>|Полученный     |||
   ||            |    |рынке ценных бумаг   |  || |убыток         |||
   ||            |    L——————————————————————  || |принимается в  |||
   ||            |    ——————————————————————¬  || |счет уменьшения|||
   ||            |    |3. Убыток от операций|  || |прибыли от     |||
   ||            |    |с финансовыми        |  || |данных операций|||
   ||            |    |инструментами срочных|  || |в течение      |||
   ||            L———>|сделок, не           + —++>|10 лет         |||
   ||                 |обращающимися на     |  || L————————————————||
   ||                 |организованном рынке |  ||                  ||
   ||                 |(ст.304 НК РФ)       |  ||                  ||
   ||                 L——————————————————————  ||                  ||
   |L———————————————————————————————————————————|                  ||
   |                             =              |                  ||
   |                ——————————————————————¬     |                  ||
   |                |Сумма убытка,        |     |                  ||
   |                |подлежащая переносу  |     |                  ||
   |                |на будущее в         |     |                  ||
   |                |соответствии с       +¬    |                  ||
   |                |требованиями ст.283  ||    |                  ||
   |                |НК РФ с учетом       ||    |Сумма             ||
   |                |очередности          ||    |принимаемых для   ||
   |                |возникновения        ||    |целей             ||
   |                L——————————————————————|    |налогообложения   ||
   |                           +           + ——>|убытков не может  ||
   |                ——————————————————————¬|    |превышать 30%     ||
   |                |Сумма убытка,        ||    |налогооблагаемой  ||
   |                |полученного до       ||    |базы              ||
   |                |1 января 2002 г. и   ||    |                  ||
   |                |подлежавшего         +—    |                  ||
   |                |льготированию до     |     |                  ||
   |                |вступления в силу    |     |                  ||
   |                |гл.25 НК РФ <*>      |     |                  ||
   |                L——————————————————————     L———————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-----------------------------------------------------------------¬ ¦II. ----------------------¬ ¦ ¦ ¦Убыток от реализации ¦ -------------------¬¦ ¦ ¦амортизируемого ¦ ¦Подлежат включению¦¦ ¦ ¦имущества (ст.268 ¦ ¦в состав ¦¦ ¦ ¦НК РФ). ¦ ¦внереализационных ¦¦ ¦ ¦Убыток от уступки ¦ ¦расходов в течени妦 ¦ ¦имущественных прав + --->¦последующих ¦¦ ¦ ¦(п.2 ст.279 НК РФ). ¦ ¦налоговых периодо⦦ ¦ ¦Прочие убытки, ¦ ¦и учитываются ¦¦ ¦ ¦подлежащие учету в ¦ ¦отдельно от ¦¦ ¦ ¦составе расходов ¦ ¦убытков по прочим ¦¦ ¦ ¦будущих периодов в ¦ ¦операциям ¦¦ ¦ ¦особом порядке ¦ L-------------------¦ ¦ L---------------------- ¦ L--------------------------------------------------------------- ————

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При расчете суммы убытков, полученных до 1 января 2002 г. и подлежащих учету в соответствии с гл.25 НК РФ, применяется следующий порядок:

1) рассчитываем сумму не учтенных для целей налогообложения до 2002 г. убытков прошлых лет;

2) сравниваем сумму убытка от хозяйственной деятельности организации в 2001 г. по данным бухгалтерского учета на 1 июля 2001 г. и 31 декабря 2001 г. Для целей налогообложения принимаем меньшую из указанных сумм.

Сумма убытков прошлых лет, подлежащих учету для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ, равна сумме убытков, полученных на этапах I и II.

10.3. Принятие затрат на содержание объектов

обслуживающих производств и хозяйств,

жилищно - коммунального хозяйства,

социально - культурной сферы (ст.275.1 НК РФ)

     
   ———————————————————————¬—————————————————————————————————————————¬
   |   ——————————————————¬||      ————————————————————————¬         |
   |   |   Предприятие   |||      |Предприятие не является|         |
   |   |     является    |||      |    градообразующим    |         |
   |   | градообразующим |||      L———————————T————————————         |
   |   | в соответствии с|||          ————————+———————————¬         |
   |   |   Федеральным   |||         \ /                 \ /        |
   |   |    законом от   |||————————————————————¬——————————————————¬|
   |   |08.01.1998 N 6—ФЗ||||Объекты            ||Объекты не       ||
   |   |        "О       ||||используются для   ||используются     ||
   |   |несостоятельности||||хозяйственной      ||                 ||
   |———+  (банкротстве)" ||||деятельности       ||                 ||
   ||  L—T————————————————||L—————————T——————————L————————————————T—|
   ||    |                ||          |                           | |
   ||   \ /               ||         \ /                          L¬|
   ||  ——————————————————¬||————————————————————¬                  ||
   ||  |Шаг 1            ||||Условия для        |                  ||
   ||  |Сравниваем       ||||принятия расходов: |                  ||
   ||  |затраты по       ||||1) стоимость услуг |                  ||
   ||  |содержанию и     ||||соответствует      |                  ||
   ||  |обслуживанию     ||||стоимости          |                  ||
   ||  |вышеуказанных    ||||аналогичных услуг, |                  ||
   ||  |объектов с       ||||оказываемых        |                  ||
   ||  |установленными   ||||специализированными|                  ||
   ||  |органами местного||||организациями;     |                  ||
   ||  |самоуправления   ||||2) условия оказания|                  ||
   ||  |нормативами.     ||||услуг не отличаются|                  ||
   ||  |Если нормативы   ||||от условий оказания|                  ||
   ||  |установлены, то  ||||услуг              |                  ||
   ||  |для целей        ||||специализированными|                  ||
   ||  |налогообложения  ||||организациями      |                  ||
   ||  |затраты          |||LT———————————————————                  ||
   ||  |принимаются в    ||| |                                     ||
   ||  |пределах         ||| |                                     ||
   ||  |нормативов       |||——                                     ||
   ||  L——————————————————|||                                      ||
   ||  ——————————————————¬|||                                      ||
   |L—>|Если нормативы не||||                                      ||
   |   |установлены      ||||                                      ||
   |   L—T————————————————|||                                      ||
   |     |                |||                                      ||
   |    \ /               |||                                      ||
   |   ——————————————————¬||| —————————————————¬  ————————————————¬||
   |   |Шаг 2            |||+>|Условия 1, 2    +—>|Убытки в полной|||
   |   |Сравниваем       |||| |выполняются     |  |сумме          |||
   |   |затраты по       |||| L—————————————————  |принимаются для|||
   |   |содержанию и     |||| ———————————————¬    |целей          |||
   |   |обслуживанию     |||| |Проверить     +¬   |налогообложения|||
   |   |объектов с       |||| |выполнение    ||   |отчетного      |||
   |   |расходами на     |||| |какого—либо из||   |периода        |||
   |   |содержание и     |||| |условий не    ||   L————————————————||
   |   |обслуживание     |||| |представляется||   ————————————————¬||
   |   |аналогичных      |||| |возможным либо||   |Убытки не могут|||
   |   |объектов на      |||| |предприятию   ||   |быть приняты   |||
   |   |данной           |||+>|было отказано ||   |для целей      |||
   |———+территории.      |||| |в             ||   |налогообложения|||
   ||  |Если расходы по  |||| |предоставлении||   |в отчетном     |||
   ||  |аналогичным      |||| |необходимой   ||   |налоговом      |||
   ||  |объектам <= сумме|||| |информации,   |+——>|периоде и      |||
   ||  |понесенных       |||| |что           ||   |переносятся в  |||
   ||  |затрат, то для   |||| |подтверждается||   |счет уменьшения|||
   ||  |целей            |||| |какими—либо   ||   |доходов от     |||
   ||  |налогообложения  |||| |документами   ||   |данной         |||
   ||  |принимаются      |||| L———————————————|   |деятельности в |||
   ||  |затраты в размере|||| ———————————————¬|   |течение 10 лет |||
   ||  |не выше затрат на|||| |Хотя бы одно  ||   L————————————————||
   ||  |содержание       |||L>|из условий не ||                    ||
   ||  |аналогичных      |||  |выполняется   +—                    ||
   ||  |объектов         |||  L———————————————                     ||
   ||  L——————————————————||                                   —————|
   ||  ——————————————————¬||                                   |    |
   ||  |Если аналогичных |||                                   |    |
   |L—>|объектов нет либо|||                                   |    |
   |   |предприятию было |||                                   |    |
   |   |отказано в       |||                                   |    |
   |   |предоставлении   |||                                   |    |
   |   |необходимой      |||           ——————————————————¬     |    |
   |   |информации, что  |||           |Затраты по       |     |    |
   |   |подтверждается   |||           |содержанию и     |<—————    |
   |   |какими—либо      |||           |обслуживанию     |          |
   |   |документами      |||           |объектов не могут|          |
   |   L—T————————————————||           |быть учтены в    |          |
   |     |                ||           |целях            |          |
   |    \ /               ||           |налогообложения  |          |
   |   ——————————————————¬||           L——————————————————          |
   |   |Шаг З            |||                                        |
   |   |Убытки не могут  |||                                        |
   |   |быть приняты для |||                                        |
   |   |целей            |||                                        |
   |   |налогообложения  |||                                        |
   |   L——————————————————||                                        |
   L———————————————————————L—————————————————————————————————————————
   

-----------------------------------------------------------------¬ ¦ К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: ¦ ¦ подсобное хозяйство, объекты жилищно - коммунального¦ ¦хозяйства, социально - культурной сферы, учебно - курсовые¦ ¦комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы,¦ ¦осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и¦ ¦сторонним лицам. ¦ ¦ К объектам жилищно - коммунального хозяйства относятся: ¦ ¦ жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома¦ ¦и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства,¦ ¦искусственные сооружения, бассейны, объекты газо-, тепло- и¦ ¦электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские,¦ ¦гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения,¦ ¦предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов¦ ¦жилищно - коммунального хозяйства, социально - культурной сферы,¦ ¦физкультуры и спорта. ¦ ¦ К объектам социально - культурной сферы относятся: ¦ ¦ объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные¦ ¦учреждения, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории),¦ ¦базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том¦ ¦числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для¦ ¦игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты¦ ¦непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани,¦ ¦сауны). ¦ L--------------------------------------------------------------- ————

11. Порядок перехода на систему учета,

предусмотренную главой 25 НК РФ

(формирование особой базы налогообложения)

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) если налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, то по состоянию на 1 января 2002 г. он обязан:

I. В части доходов

1. Отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, не учтенную ранее дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права.

2. Отразить в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст.250 НК РФ.

3. Включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. В частности, остатки неиспользованных резервов, кроме остатка резерва по сомнительным долгам, в организациях, применявших до 1 января 2002 г. метод определения выручки для целей налогообложения "по отгрузке", и остатка резерва по ремонту объектов основных средств (до вступления в действие гл.25 НК РФ организации могли оставлять резерв на ремонт объектов основных средств, периодичность ремонта которых превышала один год в сумме, соответствовавшей сметным расходам). В 2002 г. резерв по сомнительным долгам может создаваться только по задолженности, возникшей в 2002 г.

4. Доходы, указанные в п.п.1, 2, уменьшаются на суммы положительных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу гл.25 НК РФ.

II. В части расходов

1. Включить в состав расходов себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг).

2. Включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых для целей налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ.

3. Включить в состав расходов:

- сумму недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство;

- сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, которые в соответствии с гл.25 НК РФ с 1 января 2002 г. подлежат единовременному списанию (в том числе объекты стоимостью до 10 000 руб.).

4. Отразить в составе внереализационных расходов ранее не учтенные суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств (в соответствии со ст.265 НК РФ).

5. Расходы уменьшаются на суммы отрицательных курсовых разниц, которые ранее учитывались при определении налоговой базы.

Исключено требование о включении в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы расходов, полученных в результате переоценки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг).

III. Порядок перехода на определение доходов и

расходов по кассовому методу

Для организаций, переходящих на кассовый метод исчисления выручки для целей налогообложения:

- в состав доходов включаются суммы по полученным авансовым платежам;

- в состав расходов включаются только суммы недоначисленной амортизации по оплаченным объектам основных средств и нематериальных активов.

IV. Порядок принятия для целей налогообложения

Налоговая база в виде разницы перечисленных в ст.10 Закона N 110-ФЗ доходов и расходов принимается для целей налогообложения в следующем порядке:

- в случае получения прибыли налог исчисляется по ставке 24%;

- в случае получения убытка сумма убытка не учитывается в целях налогообложения;

- если налогоплательщик, определявший до вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика в переходном периоде, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение 5 лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу.

Сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы "переходного" периода, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам.

V. Порядок уплаты налога с прибыли, полученной

при корректировке доходов и расходов в соответствии

с положениями статьи 10 Закона N 110-ФЗ

     
   ————————————————————————¬     ———————————————————————————————————¬
   |SUM налога на прибыль  |     |Равными долями в течение 2002 г.  |
   |по ст.10 <= 10%        +————>|начиная со второго отчетного      |
   |SUM налога за 2001 г.  |     |периода                           |
   L————————————————————————     L———————————————————————————————————
   

-----------------------------------¬

¦Часть, равная 10% SUM налога за ¦

     
   ————————————————————————¬     |2001 г., — равными долями в       |
   |SUM налога на прибыль  |     |течение 2002 г. начиная со второго|
   |по ст.10 от 10 до 70%  +————>|отчетного периода.                |
   |SUM налога за 2001 г.  |     |Часть, равная от 10 до 70%        |
   L————————————————————————     |SUM налога за 2001 г., — равными  |
                                 |долями в течение 2003 — 2004 гг.  |
                                 L———————————————————————————————————
   

-----------------------------------¬

¦Часть, равная 10% SUM налога за ¦

¦2001 г., - равными долями в ¦

     
   ————————————————————————¬     |течение 2002 г. начиная со второго|
   |SUM налога на прибыль  |     |отчетного периода.                |
   |по ст.10 >= 70%        +————>|Часть, равная от 10 до 70%        |
   |SUM налога за 2001 г.  |     |SUM налога за 2001 г., — равными  |
   L————————————————————————     |долями в течение 2003 — 2004 гг.  |
                                 |Часть свыше 70% SUM налога за     |
                                 |2001 г. — равными долями в течение|
                                 |2005 г.                           |
                                 L———————————————————————————————————
   

А.О.Наумкина

ЗАО АК "БДО Руфаудит - Тула"

Подписано в печать

14.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——