"Финансовая газета", N 46, 2002

ПЕРЕХОД НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

31 августа 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который дополняет НК РФ специальными главами "Упрощенная система налогообложения" и "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

С 2003 г. переход на упрощенную систему налогообложения будет допускаться только с начала нового года (сейчас на упрощенную систему можно перейти с начала любого нового квартала). Для этого необходимо с 1 октября по 30 ноября подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета (п.1 ст.346.13 НК РФ). Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Согласно п.3 ст.346.12 НК РФ на упрощенную систему налогообложения не вправе перейти:

организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ;

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, за исключением вкладов общественных организаций инвалидов;

организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб.

Примечательно, что порядок перехода на упрощенную систему налогообложения будет фактически уведомительным, так как гл.26.2 не предусматривает выдачи какого-либо разрешения на право перехода на новую систему. Но вернуться по собственной инициативе на общий режим налогообложения "упрощенцы" не смогут до конца налогового периода. Для перехода необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим (п.6 ст.346.13 НК РФ). Если по результатам отчетного периода доход нарастающим итогом превысит 15 млн руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, превысит 100 млн руб., то предприятие - налогоплательщик в принудительном порядке переводится на общий режим налогообложения. Вновь перейти на упрощенную систему налогообложения возможно только через два года.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14 НК РФ), причем налогоплательщик самостоятельно делает выбор объекта налогообложения. Выбранный вариант нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы. С 2005 г. единственно возможным вариантом станет налогообложение разницы между доходами и расходами (ст.6 Закона N 104-ФЗ). При этом сумма минимального налога должна быть установлена в соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ.

Определение доходов и расходов (ст.ст.346.15 и 346.16 НК РФ) вызовет, на наш взгляд, немало трудностей. Так, доходы от реализации товаров (работ, услуг) исчисляются в соответствии со ст.249 НК РФ, а внереализационные доходы - согласно ст.250 НК РФ. В состав расходов попадает большая часть затрат, влияющая на себестоимость продаж. Однако в перечень расходов не включены расходы на добровольное страхование имущества, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы по браку и на гарантийный ремонт, маркетинговые исследования. Действует общее правило признания расходов, согласно которому расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ст.252 НК РФ). Таким образом, для правильного определения расходов налогоплательщику необходимо учитывать требования гл.25 НК РФ и следить за изменениями, вносимыми в нее. При исчислении налоговой базы доходы (расходы - в случае второго варианта системы) определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом применяется кассовый метод учета (ст.346.17 НК РФ).

Отметим, что новый порядок учета основных средств (ОС) выгодно отличается от порядка учета по общей системе налогообложения. Во-первых, расходы на приобретение ОС в период применения упрощенной системы налогообложения списываются сразу в момент ввода их в эксплуатацию. Во-вторых, в отношении ОС, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость приобретения ОС включается в расходы в следующем порядке:

в отношении ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении ОС со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости этих ОС.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость ОС принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Особо подчеркнем, что гл.26 НК РФ предусматривается значительное снижение налоговой ставки. Так, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом являются доходы, уменьшенные на расходы, то 15% (ст.346.20 НК РФ). Говоря о вводимых гл.26.2 НК РФ новых ставках единого налога, следует отметить, что налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают "минимальный налог".

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19 НК РФ). По истечении налогового периода налогоплательщики - организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (ст.346.23 НК РФ).

В ст.346.24 НК РФ говорится, что налогоплательщик обязан вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма этой Книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

В заключение остановимся на особенностях исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему. Статья 346.25 НК РФ регламентирует следующие правила перехода.

1. На дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых наступает после перехода налогоплательщиком на упрощенную систему налогообложения.

2. Остаточная стоимость ОС в налоговом учете отражается как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

3. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений эти суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения.

4. Подобные правила касаются и расходов, если оплата их производилась в течение периода применения общего режима налогообложения и они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл.25 НК РФ.

5. Расходы, произведенные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода.

И.Овчарова

Аудитор

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий - Аудит"

Подписано в печать

13.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——