Вопрос: Организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Просим разъяснить, как учитывается оплата больничного листа работникам в данном случае.

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, являющимся работниками организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих УСНО, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 450 руб. (ст.ст.1, 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (ред. от 26.11.2002));

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшают сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывают в составе расходов для целей исчисления единого налога (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Кроме того, субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Правительством РФ. В случае уплаты работодателями добровольных страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.03.2003

————