"Московский налоговый курьер", N 2, 2003

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на имущество организациями, имеющими на балансе объекты образования?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2002 г. N 23-10/2/54461

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно п."г" ст.4 Закона N 2030-1 данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Подпунктом "г" п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" определено, что к нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно - производственных комбинатов и учебных участков, учебно - опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно - техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно - туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Таким образом, данная льгота по налогу на имущество предприятий установлена для организаций, осуществляющих деятельность в области образования. Организации присвоен согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) код группы 92000 "Народное образование", и она осуществляет деятельность, которая относится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 к деятельности, поименованной в разд.М "Образование".

Однако организации независимо от организационно - правовой формы, видов деятельности и ведомственной подчиненности, имеющие на балансе объекты образования, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п."а" ст.5 Закона N 2030-1, согласно которому стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Перечень объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы приведен в пп."а" п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разработанный с учетом Классификатора отраслей народного хозяйства N 1-75-018.

В указанный Перечень включены объекты образования (общий код группы 92000 "Народное образование").

Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения.

В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества по объектам.

Стоимость имущества, используемого как в области образования, так и для осуществления иных видов деятельности, может быть разделена, например, исходя из удельного веса выручки (либо другой величины), полученной от иных видов деятельности, в общем объеме выручки.

Для обоснования указанной выше льготы с расчетом налога на имущество следует представлять расшифровку стоимости льготируемого имущества с указанием объекта и его стоимости.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——