"Московский налоговый курьер", N 1, 2003

Вопрос: Юридическая консультация производит начисление ЕСН с доходов адвокатов и определяет налоговую базу как сумму гонорара за вычетом отчислений по смете в коллегию и юридическую консультацию.

Например:

- сумма гонорара - 20 000 руб.;

- сумма отчислений - 5000 руб.;

- налоговая база - 15 000 руб. (20 000 руб. - 5000 руб.).

Тогда сумма ЕСН равна 1590 руб. (15 000 руб. x 10,6%).

Верен ли приведенный пример определения налоговой базы по ЕСН и расчета ЕСН?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53967

В соответствии с п.2 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании п.3 ст.237 Кодекса налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п.34 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в том числе расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 Кодекса. К данным целевым отчислениям относятся, в частности, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений), указанные в пп.8 п.2 ст.251 Кодекса.

Из контекста ст.251 Кодекса следует, что отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) отнесены законодателем к целевым отчислениям, не учитываемым при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) не учитываются при определении налоговой базы для исчисления ЕСН.

Согласно п.4 ст.241 Кодекса адвокаты уплачивают ЕСН по следующим ставкам.

     
   ———————————————————T——————————————————T—————————————————————————————————T——————————————————¬
   |  Налоговая база  |Федеральный бюджет|               ФОМС              |      Итого       |
   |нарастающим итогом|                  +————————————————T————————————————+                  |
   |   с начала года  |                  |     ФФОМС      |     ТФОМС      |                  |
   +——————————————————+——————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |       1          |        2         |       3        |       4        |        5         |
   +——————————————————+——————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |До 100 000 руб.   |7,0%              |0,2%            |3,4%            |10,6%             |
   +——————————————————+——————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |От 100 001 руб.   |7000 руб. + 5,3%  |200 руб. + 0,1% |3400 руб. + 1,9%|10 600 руб. + 7,3%|
   |до 300 000 руб.   |с суммы, превыш.  |с суммы, превыш.|с суммы, превыш.|с суммы, превыш.  |
   |                  |100 000 руб.      |100 000 руб.    |100 000 руб.    |100 000 руб.      |
   +——————————————————+——————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |От 300 001 руб.   |17 600 руб. + 2,7%|400 руб. + 0,1% |7200 руб. + 0,8%|25 200 руб. + 3,6%|
   |до 600 000 руб.   |с суммы, превыш.  |с суммы, превыш.|с суммы, превыш.|с суммы, превыш.  |
   |                  |300 000 руб.      |300 000 руб.    |300 000 руб.    |300 000 руб.      |
   +——————————————————+——————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|25 700 руб. + 2,0%|400 руб.        |9600 руб.       |35 700 руб. + 2,0%|
   |                  |с суммы, превыш.  |                |                |с суммы, превыш.  |
   |                  |600 000 руб.      |                |                |600 000 руб.      |
   L——————————————————+——————————————————+————————————————+————————————————+———————————————————
   

В соответствии с п.6 ст.244 Кодекса исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст.243 Кодекса.

На основании п.3 ст.243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Статьей 240 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами по ЕСН - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с изложенным выше рассмотрим пример расчета ежемесячных авансовых платежей:

- доход адвоката за январь месяц составил 20 000 руб., целевые отчисления - 5000 руб.;

- 20 000 руб. - 5000 руб. = 15 000 руб. (налогооблагаемая база).

Так как налогооблагаемая база не превышает установленный порог в 100 000 руб., к ней применяется соответствующая ставка в 10,6%.

15 000 руб. x 10,6% = 1590 руб. (сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за январь месяц).

Аналогичным методом в соответствии с п.3 ст.243 Кодекса рассчитывается сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате за последующие месяцы.

В случае если налогооблагаемая база (с учетом целевых отчислений и ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей) попадает в интервалы "от 100 001 руб. до 300 000 руб." или "от 300 001 руб. до 600 000 руб." либо "свыше 600 000 руб.", к ней применяются соответствующие регрессивные ставки, указанные п.4 ст.241 Кодекса.

Таким образом, при исчислении авансовых платежей по ЕСН с доходов адвокатов необходимо руководствоваться представленными выше разъяснениями.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——