"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

На вопросы налогоплательщиков Москвы и Подмосковья отвечает заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области Елена Анатольевна Юрасова.

- В каком порядке налог на прибыль распределяется между различными бюджетами?

- Налоговым кодексом РФ установлена ставка налога на прибыль в размере 24%. В том числе в федеральный бюджет - 7,5%, в бюджет субъекта - 14,5% и в местный бюджет - 2%.

- Но ведь часть налога, поступающего в бюджет Московской области, потом идет в местные бюджеты?

- Да, верно. Налог, поступивший в областной бюджет, дополнительно распределяется в соответствии с законом об областном бюджете. Но это распределение производится органами Федерального казначейства, а вы должны зачислить налог по ставке 14,5% именно в областной бюджет.

- А если у нас льгота, и мы платим налог в бюджет Московской области по ставке 10,5%, то для нас есть какие-то особенности уплаты этой части налога?

- Нет, вы просто будете платить налог в бюджет Московской области по ставке 10,5%. Вторичное распределение этой суммы между областным и местным бюджетами все равно будет производиться органами федерального казначейства.

* * *

- Мы отдаем сырье на давальческую переработку. Услуги по переработке - это прямые или косвенные расходы?

- В ст.318 НК РФ есть перечень расходов, которые признаются прямыми. И услуги по переработке давальческого сырья в этот перечень не включены. Следовательно, стоимость услуг по переработке давальческого сырья вы должны считать косвенными расходами и, соответственно, учитывать в полном объеме в том периоде, когда такие расходы осуществлены.

- А если сумма очень большая? У нас бухгалтерская и налоговая себестоимость будут отличаться чуть ли не в два раза.

- Я понимаю, что такой порядок учета при налогообложении расходов на давальческую переработку значительно увеличивает затраты налогоплательщика, но он установлен Налоговым кодексом. И вы обоснованно можете этот порядок применять.

* * *

- На начало 2002 г. у нас были остатки готовой продукции на складе и "незавершенка". Правильно я понимаю, что мне нужно было из стоимости этих остатков выделить те расходы, которые по правилам гл.25 НК РФ считаются косвенными, и единовременно учесть эти суммы при налогообложении в январе?

- Нет, ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ уже действует в новой редакции. И по новой редакции остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе по состоянию на 1 января 2002 г., оцененные по правилам 2001 г., считаются в налоговом учете входящими остатками "незавершенки" и готовой продукции на 1 января 2002 г. То есть выделять косвенные расходы из стоимости этих остатков на начало года и учитывать их при расчете налоговой базы переходного периода не следует.

* * *

- Считается ли безвозмездно полученным имуществом автомобиль, полученный по договору в безвозмездное пользование от физического лица?

- Нет, этот автомобиль нельзя считать безвозмездно полученным имуществом - вы же его по истечении установленного договором срока возвратите владельцу.

* * *

- Верно ли, что расходы будущих периодов, которые числились у меня в учете на начало 2002 г., мне надо было списать на налоговые расходы переходного периода?

- Да, для этих сумм предусмотрена отдельная строка в новой форме налоговой декларации. Лист 12, строка 025 - по этой строке вы указываете суммы, которые по состоянию на 1 января 2002 г. числились в составе расходов будущих периодов. Они учитываются в расходах переходного периода на основании пп.3 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ в новой редакции.

- И лицензию, полученную на 3 года, мне тоже надо списать в расходы переходного периода? На одной из "горячих линий" и на семинаре в УМНС по Москве говорили, что эту стоимость в расходы переходного периода включать не надо.

- Расходы (в том числе на приобретение лицензий), которые согласно условиям на их приобретение относятся к нескольким отчетным периодам, не могут уменьшать размер базы переходного периода.

- А в бухгалтерском учете эти суммы у меня останутся?

- Да, конечно останутся. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся по разным правилам. И для бухгалтерского учета вы положения Закона N 110-ФЗ и гл.25 Налогового кодекса не применяете.

* * *

- Мы в марте 2002 г. приобрели лицензию на новый вид деятельности на 3 года. Стоимость лицензии сразу списывать на расходы?

- Если срок действия лицензии четко определен, то в налоговом учете это - расходы будущих периодов, если не определен, это - прочие расходы, которые списываются сразу в полном объеме.

- И не важно, что у меня в марте никакой реализации в рамках нового вида деятельности еще не было?

- При исчислении налогооблагаемой прибыли применяется так называемый "котловой" метод, когда отсутствует принцип соответствия доходов и расходов, т.е. в уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, учитываются расходы, не связанные с получением именно этих доходов.

* * *

- Если я обнаружила ошибки в декларации за полугодие в части налоговой базы переходного периода, то я могу эту декларацию не уточнять, а все поправить в декларации за 9 месяцев?

- Нет, листы 12 и 13 новой формы налоговой декларации, в которых рассчитывается база переходного периода, представляются только в составе декларации за первое полугодие 2002 г. Так что вам придется уточнить данные листов 12 и 13 именно в составе декларации за полугодие. В декларации за 9 месяцев 2002 г. данные о базе переходного периода отражать нельзя.

* * *

- В каком случае организация имеет право уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально? Доходы от реализации не должны превышать 3 млн руб. за каждый из четырех предыдущих кварталов или в среднем за эти четыре квартала?

- По ст.286 НК РФ для права уплачивать налог раз в квартал существенна именно среднеквартальная сумма доходов от реализации за предыдущие четыре квартала. То есть если у вас, например, доходы от реализации II квартала 2002 г. были более 3 млн руб., но среднеквартальная сумма доходов от реализации за III и IV кварталы 2001 г. и за I и II кварталы 2002 г. оказалась менее трех миллионов рублей, то вы можете в III квартале 2002 г. уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, т.е. раз в квартал.

* * *

- У нас оптовая торговля элитной бижутерией. Для того чтобы доказать, что в наших товарах отсутствуют драгоценные металлы, мы по требованию проверяющих делали химический анализ изделий. Естественно, в результате проведения этого анализа изделия были разрушены. Куда следует списать стоимость разрушенных изделий и стоимость услуг по проведению анализа?

- Если эти расходы были осуществлены по требованию проверяющих, то вы, вероятно, сможете доказать их экономическую оправданность. И вам нужно считать прочими расходами и стоимость разрушенных изделий, и стоимость услуг по анализу.

- Но ведь в Налоговом кодексе такие расходы не указаны.

- В ст.264 Налогового кодекса перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, открытый. В пп.49 этой статьи есть другие расходы, связанные с производством и реализацией. Все возможные расходы персонально указать в принципе невозможно - слишком много специфики.

- И эти расходы будут считаться косвенными?

- Да, вы их будете учитывать при налогообложении в том отчетном периоде, когда эти расходы осуществлены.

* * *

- Можем ли мы включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты на добровольное страхование арендованных производственных основных средств (не автомобилей)?

- Да, можете. Статьей 263 НК РФ предусмотрено включение в расходы затрат на добровольное страхование основных средств. Единственное условие - имущество должно вами использоваться при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Все это относится и к арендованным основным средствам, пусть даже это не транспортные средства, а, например, здания или оборудование.

* * *

- Учитывается ли в составе налоговых расходов стоимость спецодежды, которая выдается работникам не в личное пользование, а для служебных целей и с обязательным возвратом?

- В Методических рекомендациях по применению гл.25 НК РФ сказано, что затраты на приобретение спецодежды включаются в налоговые расходы, если выдача такой спецодежды предусмотрена законодательством.

- Но ведь в п.1 ст.254 НК РФ не сказано, что для учета стоимости спецодежды в налоговых расходах необходимо, чтобы она была выдана только в соответствии с действующим законодательством.

- Налоговые органы должны следовать позиции МНС России, изложенной в Методических рекомендациях. Выполнение этих Рекомендаций для нас обязательно.

* * *

- До сих пор не опубликован порядок заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль. Будут ли на налогоплательщика налагаться штрафы за неверное заполнение декларации?

- Если вы сумму налога рассчитали верно, но ошиблись при заполнении расшифровок, то никаких штрафов не будет.

* * *

- Услуги сторонних организаций - это всегда косвенные расходы?

- Да, в ст.318 НК РФ услуги сторонних организаций среди прямых расходов не упоминаются.

- Даже при строительстве? Ведь строительство длится долго, и объект мы сдадим только в начале следующего года. И из-за того что стоимость субподрядных работ - это косвенные расходы, у нас налоговый убыток за 2002 г. получится. А в начале 2003 г. получится огромная налогооблагаемая прибыль.

- Этот вопрос уже многие налогоплательщики задавали. И в этом смысле я вас ничем порадовать не могу. По НК РФ стоимость услуг сторонних организаций - это косвенные расходы, которые должны учитываться при налогообложении в том отчетном (налоговом) периоде, когда они осуществлены. И вам придется поступать так, как требует НК РФ.

* * *

- Мы произвели переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. В Налоговом кодексе сказано про учет результатов этой переоценки?

- Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ в ст.257 Налогового кодекса были внесены изменения. И теперь порядок учета результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. в этой статье НК РФ описан достаточно подробно.

* * *

- Мы только что заключили договор с МГТС об оказании услуг телефонной связи. По этому договору наш первый платеж был за предоставление доступа к телефонной сети, а уже потом мы начали платить абонентскую плату и непосредственно за телефонные разговоры. Можно ли учесть при налогообложении первый платеж?

- В пп.25 п.1 ст.264 НК РФ указано, что расходы на телефонные услуги включаются в состав прочих расходов. При этом в Методических рекомендациях по применению гл.25 сказано, что перечень телефонных расходов установлен в Постановлении Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235 "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи". И в п.13 этого Постановления указано, что предоставление доступа к телефонной сети является одной из основных услуг телефонной связи. Следовательно, эти суммы вы можете уверенно относить на налоговые расходы.

- А это будут прямые или косвенные расходы?

- Косвенные, поскольку по ст.318 Налогового кодекса такие затраты не включены в перечень прямых расходов.

- Значит, их можно учесть при налогообложении единовременно?

- Да, все косвенные расходы учитываются при налогообложении в том отчетном (налоговом) периоде, когда они осуществлены.

* * *

- Мы платим налог на прибыль поквартально. Выполнять все необходимые расчеты и подводить итоги в регистрах налогового учета мы можем тоже в целом за квартал или обязательно помесячно?

- По Налоговому кодексу налогоплательщик самостоятельно определяет порядок организации и ведения налогового учета. Но при этом должны быть соблюдены все установленные НК РФ правила расчета налогооблагаемой базы. Для многих ваших регистров вы можете установить в своей налоговой учетной политике, что итоги в этих регистрах рассчитываются за квартал. Но если, например, расчет оценки незавершенного производства по ст.319 НК РФ должен производиться на конец каждого месяца, то вы не можете установить в своей налоговой учетной политике, что такой расчет выполняется в целом за квартал.

* * *

- В августе у меня транспортных расходов не было, но в налоговом учете числится остаток таких расходов на конец июля. Нужно ли этот остаток распределять на товары, реализованные в августе, и на остаток товаров на конец августа?

- Да, нужно. Распределение транспортных расходов в торговых организациях производится в порядке, установленном ст.320 НК РФ, в которой сказано, что распределение транспортных расходов на реализованные товары и на конечный остаток товаров на складе производится ежемесячно. Поскольку отдельно не описана ситуация, когда в расчетном месяце транспортных расходов не было, но был их входящий остаток, то в вашем случае все надо делать в обычном порядке. То есть транспортные расходы на начало месяца надо распределить на реализованные в этом месяце товары и на конечный остаток товаров на складе.

* * *

- Организация производит модернизацию основных средств, которые на момент их приобретения стоили менее 10 тыс. руб. Такие основные средства мы списали либо в расходы переходного периода, либо единовременно включили в налоговые расходы 2002 г. Как нам поступить, если с учетом затрат по модернизации стоимость основного средства уже будет больше 10 тыс. руб.?

- Поскольку в налоговом учете такие основные средства уже не числятся, то расходы по их модернизации вы не можете отнести на увеличение первоначальной стоимости этих основных средств. Включить затраты по модернизации напрямую в налоговые расходы вы тоже не можете. То есть затраты на модернизацию таких основных средств учесть при налогообложении нельзя.

- А если мы модернизируем старое основное средство, которое в целях налогообложения уже полностью самортизировано?

- Здесь та же ситуация, что и в предыдущем вопросе. Расходы по модернизации вы учитывать при налогообложении не сможете.

* * *

- По Закону N 110-ФЗ на расходы переходного периода надо списать основные средства со сроком эксплуатации менее 12 месяцев. У нас были старые основные средства, срок эксплуатации которых менее года. Мы имели право их остаточную стоимость списать единовременно?

- Да, думаю, что вы имели такое право. Вам надо было отразить стоимость таких основных средств как расходы переходного периода на листе 12 декларации по строке 022.

* * *

- Может ли один из участников совместной деятельности установить учетную политику по оплате, если у других участников учетная политика - по начислению?

- Нет, я считаю, что не может. Здесь должна соблюдаться преемственность.

Дополнительные вопросы

- Принимаются ли без ограничений для целей налогообложения прибыли расходы на наружную рекламу, включая рекламу на автомобилях как вид наружной рекламы?

- Расходы на наружную рекламу, в том числе на наружную рекламу на транспортных средствах, произведенные в текущем (отчетном) периоде, в целях налогообложения признаются в составе прочих расходов, уменьшающих полученный организацией доход.

* * *

- Относится ли с 1 января 2002 г. к расходам, уменьшающим доходы, для целей налогообложения прибыли компенсация за неиспользованный отпуск?

- Согласно ст.255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

* * *

- У организации по итогам финансово - хозяйственной деятельности за 2001 г. образовался убыток. Какой убыток переносится для целей налогообложения на будущее: балансовый или убыток от реализации продукции (работ, услуг)?

- В случае если по состоянию на 31 декабря 2001 г. у организации образовался убыток от реализации продукции (работ, услуг), не превышающий сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., то он может быть в установленном порядке перенесен для целей налогообложения на будущее.

Подписано в печать

10.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——