"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2002

НАЛОГ С ПРОДАЖ

На вопросы налогоплательщиков Москвы и Подмосковья отвечает начальник отдела региональных и местных налогов и сборов Управления МНС России по Московской области Антонина Михайловна Ус.

- С 1 января 2003 г. при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности индивидуальные предприниматели не должны будут платить налог с продаж. Предприниматель, зарегистрированный в Химках, единый налог при переходе на упрощенную систему будет платить там. Но свою деятельность он осуществляет на территории Москвы.

Должен ли предприниматель дополнительно платить 5% налога с продаж в бюджет Москвы?

- Да, в Москве предприниматель должен будет платить налог с продаж. Ведь Москва и Московская область - это разные субъекты Федерации. И в Москве есть налог с продаж. А предприниматель является плательщиком налога с продаж на территории того субъекта, где этот налог введен.

- А сейчас предприниматель должен платить налог с продаж?

- Да, должен. Как написано в Законе об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, для индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощенную систему уплата стоимости патента заменяет только уплату налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, переведенной на упрощенку. А замена налога с продаж по индивидуальным предпринимателям не предусмотрена.

* * *

- Я столкнулась с такой, скажем, несправедливостью. В оптовой компании я как индивидуальный предприниматель покупала товар на приличную сумму, около 100 000 руб. Тут же покупал товар представитель юридического лица. И для них этот товар оказался дешевле.

- Вы имеете в виду, что юридическое лицо не платило налог с продаж?

- Да.

- К сожалению, таков закон. При операциях по реализации товаров за наличный расчет физическим лицам согласно ст.349 НК РФ надо брать налог с продаж.

- Но ведь это неправильно. Я посмотрела ст.11 Налогового кодекса, и там индивидуальный предприниматель выделен отдельно. Конечно, предприниматель тоже физическое лицо, но ведь не население же! Население покупает для личного пользования товар, а индивидуальный предприниматель - для коммерческих целей. Мне кажется, налог с продаж надо взимать по этому принципу.

- Здесь ничего не поделаешь. Законодатель не дал для налога с продаж такого деления, как вы говорите, особенно если исходить из определения объекта налогообложения. Предприниматель тоже является физическим лицом, и операции по реализации ему товаров за наличный расчет признаются объектом налогообложения.

* * *

- Наша организация продала автомобиль (основное средство) физическому лицу. У меня есть в качестве документа справка - счет от магазина, в которой написана оценочная стоимость автомобиля. С этой суммы я должна платить налог с продаж?

- Я так понимаю, что вы продавали автомобиль через комиссионный магазин?

- Нет. Эта оценочная сумма полностью поступила ко мне в бухгалтерию по приходному кассовому ордеру вместе со справкой - счетом.

- Продали вы физическому лицу? И оплатил он наличными?

- Да.

- Вы должны были увеличить цену автомобиля на налог с продаж, и ваш покупатель должен был заплатить вам всю эту сумму. Если же вы этого не сделали, то налог с продаж вы должны перечислить в бюджет за счет собственных средств.

* * *

- С нашей организацией индивидуальный предприниматель рассчитался наличными деньгами. Надо ли брать налог с продаж?

- Да. Вот если бы он заплатил по безналичному расчету, тогда налог не надо было бы брать.

- А если нам на расчетный счет перечисляет деньги просто физическое лицо, не предприниматель - через Сбербанк, тогда как?

- Все равно надо брать налог с продаж. Ведь это фактически наличный расчет, потому что в Сбербанк физическое лицо вносит наличные деньги. А вы же помните, что налогом с продаж облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг физическим лицам именно за наличный расчет или с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

- Понятно. А как определить, что такое наличный расчет?

- Определения наличных расчетов в законодательстве о налогах и сборах нет. Поэтому этот термин мы согласно ст.11 НК РФ возьмем из гражданского законодательства. Правда, там тоже есть только косвенное определение наличных расчетов. Как указывает ст.861 ГК РФ, расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами или в безналичном порядке. Но этого определения достаточно для того, чтобы сделать вывод: наличный расчет - это оплата наличными деньгами.

* * *

- У меня свой мелкооптовый магазинчик. Товары у меня покупают и юридические лица, и индивидуальные предприниматели. И довольно часто ко мне приходят представители организаций покупать товар. Они просят, чтобы я продавал им товар без налога с продаж. Могу ли я это сделать?

- А эти представители подтверждают как-то свои полномочия?

- Да. Они показывают мне доверенность, где написано, что юридическое лицо поручает купить им определенный товар. То есть очевидно, что товар покупает, грубо говоря, юридическое, а не физическое лицо. Просто платит наличными.

- Тогда налог с продаж брать не надо. Ведь фактически вашим покупателем выступает организация, а налог с продаж берется при операциях по реализации физическим лицам. Вот если бы физическое лицо не показало бы вам никаких документов, тогда надо было бы брать налог с продаж.

* * *

- Помогите разобраться - при реализации чего именно возникает объект обложения налогом с продаж? В ст.349 Налогового кодекса РФ написано, что объект налогообложения - это операции по реализации физическим лицам товаров, работ, услуг. Как определять товар, работу, услугу?

- Понятия "товар", "работа", "услуга" надо трактовать в том смысле, в каком они определены в ст.38 НК РФ. И если вы продаете что-то, что не подпадает под эти определения, пусть даже за наличный расчет физическим лицам, налог с продаж взимать не надо.

- А что такое я могу продавать, что не является ни товаром, ни работой, ни услугой?

- Лотерейные билеты, например. Они не являются товаром, не являются услугой и, естественно, работой. Лотерейный билет - это просто свидетельство заключения договора между учредителями и участниками лотереи. Также не облагается налогом с продаж реализация доли в уставном капитале. Ведь продажа доли - это продажа имущественных прав, принадлежащих участнику хозяйственного общества. А имущественные права по ст.38 НК РФ не являются товаром для целей налогообложения.

* * *

- Как определить, где надо платить налог с продаж? Вот, например, я зарегистрирован в Москве, а торгую на территории Московской области.

- Ответ на этот вопрос дает ст.348 НК РФ. Там указано, что организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога с продаж только в том случае, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог с продаж.

- Но, понимаете, налог с продаж есть и в Москве, и в области. В какой бюджет мне надо платить налог?

- В бюджет того субъекта, на территории которого вы осуществляете реализацию. То есть налог вы должны платить по месту осуществления реализации товаров, работ или услуг.

- А как мне определить это место реализации?

- Реализация товара - это передача права собственности на него. Поэтому местом осуществления операции по реализации товара можно считать место перехода права собственности на этот товар. Реализация работы - это передача результатов выполненных работ. Следовательно, местом осуществления операции по реализации работ можно считать место передачи результатов работы. А реализация услуг - это их оказание. Значит, местом осуществления операции по реализации услуг можно считать место их фактического оказания.

- Удобная классификация. Она ко всем операциям по реализации применима?

- К сожалению, не ко всем. Ведь она прямо в гл.27 НК РФ не указана, это уже мы сами вывели. Например, сложно определить место осуществления операций по реализации услуг при перевозке железнодорожным транспортом. На мой взгляд, в этой ситуации налог с продаж надо взимать по пункту продажи проездных документов и пункту производства расчетов за грузовые перевозки.

- А как определить момент фактической реализации товара, работы или услуги?

- С этим проще. Порядок определения даты реализации есть в п.4 ст.354 НК РФ. Это наиболее ранняя из трех следующих дат - или дата поступления средств за реализованные товары, работы или услуги на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

* * *

- У меня два вопроса по форме расчетов. К наличному расчету в целях обложения налогом с продаж приравниваются расчеты с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Но сейчас столько разных карточек банковских. Подскажите, есть ли где-нибудь определение расчетных и кредитных банковских карт?

- Да, есть. В Положении Центрального банка РФ N 23-П. Расчетная карта - это банковская карта, с помощью которой владелец банковского счета распоряжается своими деньгами на счете. А кредитную карту может использовать и лицо, у которого нет счета в этом банке. Банк просто открывает ему кредитную линию и в пределах выделенной суммы позволяет расходовать деньги. Причем отличаются они от других банковских карт тем, что открываются непосредственно на физическое лицо.

- Понятно. И второй вопрос. Предположим, со мной мой покупатель рассчитался не деньгами, а передал товары. Будет ли возникать налог с продаж?

- Нет, не будет. Налогом с продаж облагаются только операции по реализации за наличный расчет.

Подписано в печать

10.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——