"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2002

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

На вопросы налогоплательщиков Москвы и Подмосковья отвечает советник налоговой службы РФ III ранга Управления МНС России по Московской области Галина Анатольевна Ермилова.

- Женщине, находящейся в отчетном налоговом периоде в декретном отпуске, предприятие выплачивает материальную помощь и премию.

Следует ли налоговому агенту предоставлять ей стандартный налоговый вычет?

- Согласно п.3 ст.218 Налогового кодекса РФ в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговый агент должен предоставить гражданке, находящейся в декретном отпуске, стандартные налоговые вычеты за весь отчетный период, в котором ей был выплачен доход. Данный порядок распространяется и на доходы физических лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, отпуске без сохранения содержания.

В соответствии с п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

* * *

- По какой ставке облагаются доходы физических лиц в виде дивидендов, начисленных в 2001 г., если выплаты дивидендов произведены в 2002 г.?

- Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В свою очередь дата получения дивидендов определяется согласно п.1 ст.223 НК РФ как день выплаты дохода налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы дивидендов, начисленных физическим лицам в 2001 г., но не выплаченных организацией в течение данного налогового периода, при расчете налога на доходы физических лиц по итогам 2001 г. подлежат исключению из налоговой базы 2001 г. и включению в налоговую базу того налогового периода, когда дивиденды были фактически выплачены физическим лицам (т.е. в налоговую базу 2002 г.).

Исчисление налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, с 1 января 2002 г. производится применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%, установленной п.4 ст.224 НК РФ (в ред. Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ).

Исчисление налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, производится по ставке 30% в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ.

* * *

- Предоставляется ли стандартный налоговый вычет организациями по доходам, выплаченным школьникам за работу, выполненную в период каникул?

- В соответствии со ст.218 НК РФ в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник - физическое лицо обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое или физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско - правовых договоров, стандартные вычеты предоставлять не вправе.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

В связи с вышеизложенным стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены учащимся у источника выплаты дохода только в том случае, если между организацией и учащимися имелись отношения работника и работодателя, определяемые трудовым договором (контрактом).

В случае если таких договоров заключено не было, учащиеся вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства и подать по истечении года декларацию о доходах, полученных в налоговом периоде (с приложением заявления на предоставление стандартного налогового вычета). Налоговым органом им должен быть сделан перерасчет суммы налога на доходы и произведен возврат излишне удержанной суммы налога.

* * *

- Предприятие выплатило в 2001 г. своим бывшим сотрудникам (пенсионерам) единовременную материальную помощь в размере, не подлежащем налогообложению (до 2 тыс. руб.).

Должна ли организация представлять на этих граждан в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ?

- В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от их суммы, они при заполнении налоговой отчетности по формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ не учитываются.

Если по таким доходам предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов, поименованных в п.28 ст.217 НК РФ (к которым относится и материальная помощь), должны вести учет таких доходов по форме 1-НДФЛ независимо от суммы и предоставлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме 2-НДФЛ.

При заполнении налоговой отчетности по формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ налоговые агенты указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период, налоговый вычет в сумме, не превышающей 2000 руб. по каждому из оснований, налоговую базу, сумму исчисленного и удержанного налога (если таковая имеется).

* * *

- Можно ли считать при определении налогового статуса физического лица налоговыми агентами в качестве документов, подтверждающих время нахождения на территории Российской Федерации иностранного физического лица, трудовые договора, ведомости на выплату заработной платы при отсутствии документов о регистрации на территории Российской Федерации через органы ОВД и в связи с этим применять ставку для налогообложения доходов в размере 13%?

- В соответствии со ст.11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами Российской Федерации, если они фактически находятся на территории не менее 183 дней в календарном году.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Таким образом, фактическое количество дней пребывания на территории Российской Федерации физических лиц определяется индивидуально в каждом конкретном случае.

Для иностранных граждан, работающих в российских предприятиях и организациях на основании трудовых договоров, документами, подтверждающими фактическое пребывание на территории Российской Федерации, могут являться документы учета рабочего времени (табель).

Налог с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, удерживается по ставке, установленной п.3 ст.224 НК РФ, - 30%.

Таким образом, если в течение налогового периода иностранный гражданин будет признан налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. проработает в организации свыше 183 дней в календарном году), должен быть произведен перерасчет суммы налога, удержанного из заработной платы этого физического лица, по ставке 13% (с предоставлением налоговых льгот, если на них имеются основания). Излишне удержанная налоговым агентом с физических лиц сумма налога на доходы подлежит возврату либо зачету в счет будущих удержаний налога.

* * *

- Предоставляется ли стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. участникам боевых операций в горячих точках России и какие документы могут являться основанием для предоставления такого вычета?

- Согласно пп.2 п.1 ст.218 НК РФ граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Участники боевых операций на территории Российской Федерации под действие пп.2 п.1 ст.218 НК РФ не подпадают, следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода им не предоставляется. В свою очередь они могут воспользоваться правом на получение стандартного вычета согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ в размере 400 руб.

Подписано в печать

10.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——