"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2002

КОМУ НУЖНО НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ?

С переходом на рыночные отношения возросла роль налогового планирования.

Однако многие руководители отечественных предприятий до сих пор не используют налоговое планирование как один из важнейших инструментов эффективного управления производством. Тому есть две причины:

- недопонимание роли налогового планирования в современных условиях;

- отсутствие разработанных и апробированных отечественных методических подходов в области налогового планирования на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Налоговое планирование является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет:

- прогнозировать налоговые отчисления предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;

- оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;

- существенно снизить риск финансовых затруднений, избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и процедуры принудительного банкротства.

Для отечественных предприятий актуальность рассматриваемой проблемы очевидна. Для ее решения имеются два подхода:

- первый - использование зарубежного опыта в данной области. Однако возможности такого подхода относительны, так как налоговое законодательство Российской Федерации достаточно специфично;

- второй - разработка отечественными учеными и специалистами - практиками (в том числе специалистами налоговых служб) методики налогового планирования на предприятиях.

Конечно, полностью нельзя игнорировать международный опыт в данном вопросе, необходимо взять из него самое рациональное, что не только отвечает современному развитию отечественного рынка, но и нацелено на дальнейшее развитие нашей рыночной экономики.

По многим позициям предлагаемая статья является "пионерской" и поэтому не претендует на полноту изложения и бесспорность некоторых положений рассматриваемой проблемы. Единственное, в чем автор твердо убежден, состоит в актуальности этой проблемы и важности ее решения.

Статья адресована в первую очередь специалистам - практикам, налоговикам и может быть полезна преподавателям, аспирантам и студентам экономических вузов, а также программистам.

Налоговое планирование может быть как внутренним, так и внешним. Объекты налогового планирования для внешних и внутренних пользователей информации о финансовой деятельности предприятия различны.

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Первую группу пользователей информации составляют:

- собственники предприятия;

- заимодавцы (банки и прочие организации);

- поставщики;

- клиенты (покупатели);

- налоговые органы;

- персонал предприятия и руководство.

Вторая группа пользователей информации - это субъекты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия) с целью подготовки правильного объективного решения или защиты интересов первой группы:

- аудиторские фирмы;

- налоговые консультанты;

- оценщики;

- биржи;

- юристы;

- конкурсные управляющие;

- пресса;

- ассоциации;

- профсоюзы.

Каждый субъект изучает и анализирует исходную информацию с учетом своих интересов, но только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках внутреннего налогового планирования, производимого с целью принятия грамотного, взвешенного и осмотрительного управленческого решения, направленного на законодательно разрешенную оптимальную сумму налоговых платежей.

Планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений относительно его будущей деятельности. После планирования следуют реализация решений и контроль полученных результатов.

Планирование, реализация и контроль результатов составляют процесс управления предприятием - менеджмент.

Из всего вышесказанного следует, что налоговое планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений, прямым образом влияющий на конечный финансовый результат (прибыль). Здесь акцентируется прямое влияние, потому что все управленческие решения в области маркетинга, менеджмента или производства непосредственно влияют на конечный финансовый результат (прибыль).

Таким образом, налоговое планирование - это неотъемлемая часть общего процесса планирования на предприятии в области финансов.

Налоговые инспекции также являются пользователями информации. Вся отчетность предприятия, представляемая в налоговые органы, делится на два блока:

- финансовую отчетность;

- налоговую отчетность.

На основании мониторинга как по каждому отдельно исследуемому налогоплательщику, так и в целом по всем налогоплательщикам, сгруппированным по тем или иным группам налоговых поступлений с учетом определенных макроэкономических показателей, разработанных Департаментом экономической политики и развития каждого региона, МНС России прогнозирует налоговые поступления на налоговый или отчетный период. Далеко не последнюю роль в данном процессе играют и сведения о прогнозе налоговых платежей, полученные непосредственно от самих налогоплательщиков.

Отсюда следует вывод, что только совместными усилиями группы из ученых - налоговиков и самих предприятий могут быть разработаны методы налогового планирования.

Быстрейшее решение данной проблемы возможно при активном обмене мнениями по данному вопросу и выявлении факторов и взаимосвязей, играющих важную роль при осуществлении как внутреннего, так и внешнего налогового планирования.

Планирование налогов и сборов производится исходя из действующего налогового законодательства с учетом уже введенных поправок и тех поправок, которые уже опубликованы и будут введены с 1 января следующего года. Необходимо учитывать поправки не только в федеральные законы но и в другие законодательные акты Российской Федерации.

За основу расчета при планировании налоговых платежей на следующий год (например, 2002) берется объем прибыли, которая определяется исходя из отчетных данных за предыдущий год (2001) с учетом изменений налогового законодательства.

Из макроэкономических параметров развития экономики, оказывающих влияние на планирование налоговых платежей, необходимо учитывать прогнозы по приросту объемов производства. В связи с этим:

- нужно учитывать тенденции развития отрасли - спад, подъем, стабильность и т.д.;

- если готовится к запуску новое направление производства или выпуск отдельных видов товара, нужно оценить необходимость и востребованность на рынке, т.е. использовать макроэкономические показатели развития экономики региона, такие, как:

индекс роста объемов производства;

индекс роста фонда заработной платы;

индекс оптовых цен промышленности;

индекс потребительских цен;

индекс роста розничного товарооборота;

и другие показатели, значимость которых определяется региональными Департаментами экономической политики. В разных регионах в зависимости от принятых социально - экономических и инвестиционных программ развития региона ранжировка показателей по значимости различная, что также необходимо принимать во внимание.

Необходимо учитывать и индивидуальные особенности развития предприятия - модернизацию, реконструкцию и т.п.

Налоговое планирование осуществляется на основании оценки предыдущих налоговых платежей, произведенных в бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который планируется на следующий год.

Пример. На 2002 г. планируется уровень инфляции, составляющий 15% к среднегодовому курсу рубля по отношению к доллару США, - 31,5 доллара.

Не менее важен прогноз расширения объема затрат, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой прибыли, который снижает объем финансовых результатов за счет ряда показателей, предусмотренных в законодательных актах РФ.

Исходными налоговыми показателями планирования являются:

- изменение порядка отнесения на затраты расходов;

- введение порядка исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- изменение порядка отнесения на финансовый результат убытков, полученных в предшествующем налоговом периоде, в соответствии с которыми налогоплательщикам предоставляется право уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка в предыдущем налоговом периоде. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% исчисленной налоговой базы.

В расчете необходимо также учесть сохранение льгот, срок действия которых не истек на день вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ, таких, как предоставление льгот малым предприятиям второго, третьего и четвертого годов работы и по вновь созданному производству на период окупаемости.

В расчете необходимо учесть и налог с базы переходного периода, подлежащий уплате в планируемом периоде.

При внутреннем планировании важнейшим фактором при планировании налоговых платежей как по налогу на прибыль, так и по другим налогам является учетная политика предприятия в целях налогообложения. Она может существенно отличаться от учетной политики предприятия.

Учетная политика - распорядительный документ руководителя предприятия, утверждающий его учетную политику на предстоящий период деятельности, является обязательным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета на предприятии наряду с государственными нормативными актами.

Государственная система регулирования способов ведения бухгалтерского и налогового учета допускает многовариантность учета того или иного факта хозяйственной деятельности.

Учетной политикой предприятия должно быть предусмотрено использование лишь одного из этих вариантов, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

При формировании учетной политики предприятия бухгалтерия и финансовый отдел должны в максимальной степени учитывать интересы предприятия.

Учетная политика должна быть сформирована на принципах экономии финансовых ресурсов с перспективой максимального снижения фискального давления на финансовую систему предприятия.

Однако сразу следует обратить внимание на то, что надо очень взвешенно подходить к вопросу формирования учетной политики предприятия, так как нельзя снижать реальную и завышать учетную себестоимость для снижения налога на прибыль за счет увеличения учетных материальных затрат и амортизации посредством учетной политики (без мотивированного и экономически обоснованного расчета).

Увеличение реального денежного потока на предприятии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учетного потока), а это непременно вызовет вопросы со стороны как акционеров, так и налоговых органов. Подобные противоречия следует разрешать с позиции долгосрочной перспективы и все же отдавать предпочтение реальным денежным потокам.

Как для внешнего, так и для внутреннего планирования налоговых платежей важно четко определиться с перечнем объектов налоговых выплат. Это возможно на основе анализа данных о перспективах развития предприятия и мониторинга налогового законодательства на следующий год. Конечно, именно этот фактор в настоящее время, когда налоговая реформа еще не завершилась и только в проекте рассмотрения предложение группы депутатов о налоговом моратории на ряд грядущих лет, трудно поддается прогнозированию, и надо серьезное внимание уделять изучению данного вопроса.

При планировании налоговых отчислений на следующий год нельзя забывать о дебиторской задолженности (если организация в приказе по учетной политике утвердила кассовый метод исчисления налогов).

Дебиторская задолженность должна быть проинвентаризирована. На основе инвентаризационной описи выделяются группы:

- задолженность бюджета за выполненные работы и услуги;

- безнадежная дебиторская задолженность;

- дебиторская задолженность, по которой ожидается поступление в планируемом периоде.

По организациям, имеющим недоимку, помимо текущих плановых платежей необходимо учитывать также имеющуюся недоимку с учетом такого мероприятия, как проведенная или планируемая реструктуризация, т.е. право на реструктуризацию на конец периода.

По организациям, имеющим задолженность по начисленным штрафам и пени, следует учитывать круг планируемых мероприятий по оплате или нисложению или оспариванию в арбитражном суде имеющейся задолженности.

Кроме того, в плане налоговых выплат необходимо учитывать результаты мероприятий по принудительному взысканию (если такие мероприятия проводились по отношению к организации).

В поле зрения специалистов, осуществляющих налоговое планирование, должны быть и вопросы о намерении учредителей увеличить уставный капитал фирмы, об увеличении активов предприятия.

Перечень рассмотренных в статье факторов, оказывающих влияние на налоговые выплаты, является открытым.

Автор сделал попытку акцентировать внимание на самых актуальных факторах и тем самым ответить на вопрос, кому нужно налоговое планирование. Оно, по мнению автора, необходимо прежде всего акционерам, руководителям предприятий и финансовых служб, финансовым менеджерам, налоговым консультантам и, конечно, сотрудникам налоговых служб.

Г.И.Миронова

Подписано в печать

10.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——