"Московский налоговый курьер", N 8, 2003

Вопрос: В связи с осуществлением посреднической деятельности у организации-комиссионера возник вопрос о порядке учета сумм, полученных от комитента в счет возмещения произведенных им затрат по доставке покупателю груза.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2002 г. N 26-12/53611

В силу п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правоотношения между комитентом и комиссионером регулируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.

В ст.247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Доходы, согласно ст.248 НК РФ, складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.

Пунктом 1 ст.249 НК РФ установлено, что доходом от реализации для целей гл.25 является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации, согласно п.2 этой же статьи, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, по договору комиссии комиссионер оказывает комитенту услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой комиссионера от оказания услуг, что, в свою очередь, и составляет его доход от реализации.

В пп.9 п.1 ст.251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если в соответствии с условиями заключенного договора комиссии затраты по оплате услуг транспортной компании по доставке груза покупателю не подлежат включению в состав расходов комиссионера, а являются расходами комитента и возмещаются им сверх выплачиваемого по договору вознаграждения, то средства, поступившие в счет возмещения произведенных затрат, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль комиссионера.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——