"Московский налоговый курьер", N 3, 2003

Вопрос: Гильдия актеров является некоммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность за счет членских, благотворительных и целевых взносов, одной из целей которой является создание условий для социальной защиты актеров, оказание им материальной помощи в сложных жизненных ситуациях.

В связи с этим просьба разъяснить порядок начисления ЕСН на суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам (членам гильдии актеров, а также членам семей в случае смерти актера), не состоящим в трудовых отношениях с гильдией актеров. Облагаются ли данные выплаты налогом на доходы физических лиц?

Существует ли разница в подходе к указанным вопросам в зависимости от того, из каких средств выплачивается материальная помощь (за счет целевых поступлений; средств, полученных в качестве благотворительных взносов от организаций; членских взносов; собственных средств организации)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53356

По единому социальному налогу

В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

С 1 января 2002 г. в гл.24 Кодекса внесены изменения, согласно которым безвозмездные денежные выплаты, начисляемые организациями - налогоплательщиками в пользу физических лиц, не связанных с ними указанными выше договорами, исключены из объекта обложения ЕСН. Также не рассматривается как объект обложения ЕСН оплата организацией расходов физических лиц, не являющихся работниками этой организации.

Таким образом, выплаты материальной помощи в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не подлежат обложению ЕСН вне зависимости от источника таких выплат.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п.8 ст.217 гл.23 части второй Кодекса не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Материальная помощь, выдаваемая физическим лицам (членам гильдии актеров либо членам семей в случае смерти актера), не состоящим в трудовых отношениях с гильдией актеров, для организации похорон актера, также не состоящего в трудовых отношениях с названной организацией, учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——