"Московский налоговый курьер", N 1, 2003

Вопрос: Физическое лицо - резидент Российской Федерации имеет трудовой контракт на оказание консультационных услуг с иностранной фирмой. Данная фирма не аккредитована в Российской Федерации, представительства не имеет.

В соответствии с условиями указанного контракта заказчик (иностранная фирма) ежемесячно перечисляет на банковский счет физического лица валютные денежные средства за оказанные услуги. Возникает ли в данном случае объект обложения ЕСН?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53926

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Исходя из формулировки ст.11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" Кодекса к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Кроме того, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. Физические лица - резиденты Российской Федерации, работающие в иностранной компании (или в другом корпоративном образовании), обладающей гражданской правоспособностью, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, могут заключать контракты с названными выше работодателями на территории иностранного государства и осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Такие контракты и споры не регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, выплаты по названным договорам физическим лицам, производимые зарубежной компанией, не аккредитованной на территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения и не подлежат обложению единым социальным налогом.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——