Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в 2001 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Ежемесячная выплата матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, была введена в 1991 г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 05.05.1991 N 242, а Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (в ред. Указа Президента Российской Федерации от 08.02.2001 N 136) установлена в размере 50 руб.

Компенсационные выплаты, производимые отдельным категориям граждан в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", не подпадают под действие вышеуказанного пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, так как Указ Президента Российской Федерации в целях применения гл.24 НК РФ относится к подзаконным, а не к законодательным актам Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики в 2001 г. обязаны были исчислять и уплачивать единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет.

В соответствии со ст.256 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), введенного в действие с 1 февраля 2002 г., отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется женщине по ее заявлению. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлено, что выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится до достижения ребенком возраста полутора лет.

Однако ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, не была включена в размер пособия, и было принято решение о ее сохранении в качестве специальной выплаты.

Таким образом, ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, входит в число установленных федеральным законодательством (ст.256 ТК РФ) гарантий в связи с материнством и вместе с ежемесячным пособием на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выполняет одну и ту же функцию - частичной компенсации утраченного заработка (дохода) лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, и с 1 февраля 2002 г. на основании ст.238 НК РФ, с учетом положений ст.ст.5, 256 и 423 ТК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

III ранга

17.03.2003

————