"Московский налоговый курьер", N 4, 2003

Вопрос: Может ли организация создать резерв по сомнительным долгам на основании инвентаризации, проведенной по состоянию на 30 сентября 2002 г., и подлежат ли суммы отчислений в названный резерв включению в состав внереализационных расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2002 г. N 26-08/53514

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п.1 ст.266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов (ст.265 Кодекса) на последний день отчетного (налогового) периода.

При этом изложенный выше порядок формирования резерва по сомнительным долгам не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Таким образом, по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 30 сентября 2002 г., налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам (если создание резерва предусмотрено учетной политикой организации) в сумме, величина которой зависит от давности возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки за 9 месяцев 2002 г., определенной по правилам ст.249 Кодекса, и включить сумму отчислений в резерв в состав внереализационных расходов для формирования налоговой базы за 9 месяцев 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——