Вопрос: В ходе практической деятельности в первичной профсоюзной организации возникла необходимость в связи с отменой финансирования санаторно - курортного лечения за счет средств Фонда социального страхования в приобретении путевок для оздоровления членов профсоюза за счет членских взносов. Возникнут ли налоговые обязательства у первичной профсоюзной организации в части начисления ЕСН?

Ответ: При ответе на этот вопрос нужно разграничивать выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, от выплат и вознаграждений, производимых в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорными отношениями.

Так, в соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 г., выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, исключены из объекта налогообложения по единому социальному налогу.

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или гражданско - правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторскими договорами, не подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом выплаты в пользу членов профсоюза, состоящих с ним в отношениях, связанных трудовыми или гражданско - правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются объектом налогообложения независимо от источника выплаты.

Вместе с тем в соответствии с пп.13 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Таким образом, оплата стоимости путевок членам профсоюза, которые выполняют работы или оказывают услуги по трудовым или гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению ЕСН с учетом положений пп.13 п.1 ст.238 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что норма пп.13 п.1 ст.238 НК РФ с 2002 г. подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней вышеназванными договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза, так как исходя из вышеизложенного (содержания ст.236 НК РФ) выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, производимые в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения (как уже было отмечено выше).

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

III ранга

17.03.2003

————