"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.09.2002 N 16-00-14/359

<О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ГЛАВЫ 25

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>>

Опубликованное выше Письмо Минфина России разъясняет порядок учета основных средств, приобретенных организациями до 1 января 2002 г.

Изменения в учете основных средств

С 1 января 2002 г. при расчете налога на прибыль амортизация не начисляется по "малоценным" основным средствам. Это положение распространяется на объекты, первоначальная стоимость которых меньше 10 000 руб. (ст.256 Налогового кодекса).

В бухгалтерском учете в начале года действовал иной порядок. Разрешалось списывать на затраты основные средства стоимостью менее 2000 руб. (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В результате у организаций возникали существенные расхождения по стоимости находящихся на балансе основных средств между налоговым и бухгалтерским учетом.

В мае ситуация изменилась. Минфин России Приказом от 18.05.2002 N 45н внес изменения в ПБУ 6/01. Предприятиям разрешили и в бухгалтерском учете списывать на затраты основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб.

Напомним, что эти изменения были введены задним числом (с 1 января 2002 г.). Поэтому организации получили возможность списать в бухучете на затраты основные средства стоимостью от 2000 до 10 000 руб. с начала года. При этом начисленную амортизацию надо было сторнировать.

Пример 1. В январе 2002 г. ЗАО "Стерх" купило фотоаппарат. Его первоначальная стоимость - 9400 руб.

В налоговом учете стоимость фотоаппарата была списана в уменьшение облагаемой прибыли.

Фотоаппарат принят к бухгалтерскому учету как основное средство. Он относится к пятой амортизационной группе, срок полезного использования - семь лет.

Ежемесячно с февраля по май 2002 г. по фотоаппарату начислялась амортизация:

9400 руб. : 7 лет : 12 мес. = 111,9 руб.

В июне 2002 г., после внесения изменений в ПБУ 6/01, бухгалтер ЗАО "Стерх" списал фотоаппарат на затраты. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 01

- 9400 руб. - списана стоимость фотоаппарата;

Дебет 20 Кредит 02

     
          ———————————¬
        — |447,6 руб.| (111,9  руб/мес.  x  4  мес.)  —  сторнирована
          L———————————
   

амортизация, начисленная за четыре месяца (с февраля по май

2002 г.).

Обратите внимание: эти положения касаются не всех основных средств. Они действуют только на те объекты, которые были учтены после 1 января 2002 г. На это указал Минфин России в комментируемом Письме.

Списание "малоценных" основных средств:

что говорит Минфин

Итак, основные средства стоимостью от 2000 до 10 000 руб., которые были введены в эксплуатацию в 2001 г. или ранее, предприятия продолжают учитывать на счете 01 "Основные средства". Амортизация по ним начисляется вплоть до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа).

Вместе с тем в налоговом учете стоимость таких основных средств будет списана. Комментируемый документ напоминает, что способ такого списания приведен в ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. В ней сказано, что недоначисленную амортизацию по основным средствам стоимостью менее 10 000 руб. нужно включить в расходы переходного периода.

Обратите внимание, что на расходы в переходном периоде относится стоимость "малоценных" основных средств с учетом переоценки на 1 января 2002 г. Но переоценка может быть учтена только частично - до 30 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на 1 января 2001 г.

Пример 2. В составе основных средств ООО "Парус" числится факсимильный аппарат. По состоянию на 1 января 2001 г. его восстановительная стоимость составляет 6200 руб. Сумма начисленной амортизации на 1 января 2002 г. - 1000 руб.

На 1 января 2002 г. ООО "Парус" провело переоценку факсимильного аппарата с коэффициентом 1,4. При этом восстановительная стоимость составила 8680 руб. (6200 руб. x 1,4), а амортизация - 1400 руб. (1000 руб. x 1,4).

Увеличение восстановительной стоимости аппарата принимается для целей налогообложения в пределах 30 процентов от стоимости на 1 января 2001 г. Поэтому в налоговом учете стоимость аппарата составит:

6200 руб. + 6200 руб. x 30% = 8060 руб.

Пересчитанная амортизация равна:

1000 руб. + 1000 руб. x 30% = 1300 руб.

Факсимильный аппарат не относится к амортизируемому имуществу (его стоимость не превышает 10 000 руб.) и должен быть списан. Расходы переходного периода будут уменьшены на 6760 руб. (8060 - 1300).

В бухгалтерском учете факсимильный аппарат продолжает числиться в составе основных средств.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

04.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——