"Московский налоговый курьер", N 5, 2003

Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных по трудовому договору с иностранной компанией - юридическим лицом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 ноября 2002 г. N 27-08н/52756

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Кодексу возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст.207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации отнесено вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В соответствии со ст.228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при выплате которых налог не был удержан налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст.229 Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На физических лиц не возложена обязанность по представлению вместе с налоговой декларацией формы 2-НДФЛ либо другого документа, если такое физическое лицо не претендует на получение налоговых вычетов.

При наличии оснований для устранения двойного налогообложения, предусмотренных ст.232 Кодекса, налогоплательщик вправе подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего постоянного проживания с представлением документа о полученном доходе и об уплате (или удержании) налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии с п.1 ст.235 гл.24 части второй Кодекса (в ред. Закона Российской Федерации от 31.12.2001 N 198-ФЗ) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Так как в данном случае налогоплательщик не относится ни к одной из указанных категорий плательщиков ЕСН, а при заключении трудового договора становится работником организации, он не имеет обязанности по уплате ЕСН.

В свою очередь, согласно п.1 ст.29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом уплаченные суммы страховых взносов учитываются при определении права граждан на получение обязательного страхового обеспечения на общих основаниях.

Л.Я.Сосихина

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——