"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, 2002

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам (ст.14 Налогового кодекса Российской Федерации). Принципы налогообложения игорного бизнеса определены в Федеральном законе от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (в ред. Закона от 12.02.2001 N 8-ФЗ с изменениями, внесенными Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 09.04.2002 N 69-О).

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Филиалы, занимающиеся игорным бизнесом, несут обязанность по уплате налога на той территории, где они осуществляют свою деятельность.

Объектом налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Налоговый период - календарный месяц. Ставки налога устанавливаются по принципу взимания платы на каждый объект в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

Статьей 5 Закона N 142-ФЗ установлены следующие минимальные ставки налога на игорный бизнес:

за каждый игровой стол - 200 МРОТ;

за каждый игровой автомат - 7,5 МРОТ;

за каждую кассу тотализатора - 200 МРОТ;

за каждую кассу букмекерской конторы - 100 МРОТ.

Согласно п.3 ст.5 Закона N 142-ФЗ законодательные органы субъектов Российской Федерации могут увеличивать указанные минимальные ставки на территории данного субъекта. Однако этот пункт был признан Конституционным Судом Российской Федерации противоречащим Конституции Российской Федерации. Определение Конституционного Суда по этому пункту вступает в силу с 1 января 2003 г.

Законом N 142-ФЗ предусматривается регрессия в отношении ставок - они уменьшаются на 20% в том случае, если в игорном заведении общее количество игровых столов более 30, а игровых автоматов - более 40.

По истечении налогового периода налогоплательщик составляет расчет (декларацию) по налогу на игорный бизнес и представляет в налоговый орган по месту регистрации объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В течение 5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога налогоплательщик обязан перечислить в бюджет сумму налога, причитающуюся к уплате. При этом сумма налога, соответствующая минимальному размеру ставки налога, зачисляется в федеральный бюджет, а превышающая минимальный размер ставки - в бюджет субъекта Федерации.

Следует также учесть, что если объект налогообложения установлен до 15-го числа текущего месяца, то сумма налога исчисляется за полный текущий месяц. Если этот объект установлен после 15-го числа, то сумма налога исчисляется за половину месяца. Если объект выбывает до 15-го числа текущего месяца, то сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, а если после 15-го числа - то за полный месяц. Объект считается выбывшим по истечении 10 дней со дня подачи заявления в налоговый орган.

При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов и расходов от этих видов предпринимательской деятельности.

Законом г. Москвы от 31.03.1999 N 12 (с изменениями от 19.06.2001) предусмотрены следующие ставки налога в части уплаты в бюджет г. Москвы: за каждый игровой стол - 235 МРОТ; за каждый игровой автомат - 0,5; за каждую кассу тотализатора - 50; за каждую кассу букмекерской конторы - 25 МРОТ.

Налог на прибыль

В настоящее время вопросы налогообложения прибыли регулируются гл.25 НК РФ. Согласно ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (понесенные убытки). Под обоснованностью расходов понимаются их экономическая оправданность и оценка в денежной форме. Документальным подтверждением расходов является подтверждение их документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основные трудности при исчислении налоговой базы возникают при распределении расходов игорного заведения по видам деятельности. Затраты по видам деятельности должны быть разделены на прямые и общехозяйственные. Первые целиком относятся на расходы по тому или иному виду деятельности. К ним можно отнести:

заработную плату (с отчислениями в социальные фонды) персонала, занятого в том или ином виде деятельности;

амортизационные отчисления от имущества, приобретенного и использующегося для определенного вида деятельности - барные стойки, столики, холодильные установки;

расходы по закупке товаров, сырья, материалов, хозинвентаря;

расходы по оплате услуг по данному виду деятельности (перевозка, ремонт).

В то же время при наличии нескольких видов деятельности в игорном заведении имеются расходы, которые трудно разделить по видам деятельности. К ним можно отнести:

заработную плату управленческого персонала (с отчислениями в социальные фонды), например директора, главного бухгалтера, а также технических работников - уборщицы, охранников;

амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения - гардероб, светильники, офисные столы, стулья, оргтехника;

расходы на канцтовары и хозяйственный инвентарь общего назначения;

расходы по арендной плате за помещение, включая оплату коммунальных услуг и телефона, банковские услуги.

В таком случае распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (ст.274 НК РФ).

В соответствии с гл.25 НК РФ налогоплательщик должен формировать налоговую базу по налогу на прибыль на основе первичных документов с разделением их по видам затрат (формируя таким образом налоговые регистры). Согласно ст.252 НК РФ расходы в налоговом учете подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Таким образом, необходимо разделить общие расходы игорного заведения на расходы, относящиеся целиком к определенному виду деятельности, и расходы, которые подлежат распределению по видам деятельности пропорционально выручке. Далее нужно сформировать аналитические регистры налогового учета по статьям затрат согласно положениям ст.ст.252 - 264 НК РФ. Соответственно по каждой статье затрат аналитического регистра налогового учета суммы произведенных расходов следует занести в ту или иную статью затрат полностью или пропорционально выручке. Путем уменьшения полученных доходов на сумму исчисленных таким образом расходов по итогам отчетного периода формируется налоговая база по налогу на прибыль. Следует отметить, что ст.313 НК РФ допускает использование данных регистров бухгалтерского учета в системе налогового учета, добавляя дополнительные реквизиты (формируя таким образом регистры налогового учета).

При разделении затрат сложно рассчитывать амортизацию основных средств, использующихся в разных видах деятельности. Ситуация осложняется тем, что в налоговом учете используются свои нормы амортизации и принципы учета амортизируемого имущества. В этом случае необходимо начислять амортизацию на основе ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и отражать ее в полной сумме в бухгалтерских регистрах на счете 02. В целях налогового учета нужно рассчитать амортизацию исходя из требований ст.ст.256 - 259 НК РФ. Далее в отчетном периоде в качестве расхода по амортизационным отчислениям для вида деятельности, не связанного с игорным бизнесом, принимается доля полученной суммы амортизации пропорционально выручке от данного вида деятельности в общей сумме выручки (остальная часть суммы амортизации, приходящаяся на выручку от игорного бизнеса, не учитывается, поскольку налоговая база равна нулю).

Пример. Игорное заведение А за квартал получило выручку в сумме 1 200 000 руб., из них за счет бара - 300 000 руб. Были произведены следующие затраты:

1) аренда помещения с коммунальными платежами - 150 000 руб.;

2) услуги банка - 5000 руб.;

3) заработная плата управленческого и технического персонала с начислениями - 200 000 руб. (начисления - 53 000 руб.);

4) амортизация общего оборудования по бухгалтерскому учету - 20 000 руб.;

5) амортизация общего оборудования по налоговому учету - 25 000 руб.;

6) амортизация игрового оборудования по бухгалтерскому учету - 40 000 руб.;

7) амортизация оборудования бара по бухгалтерскому учету - 10 000 руб.;

8) амортизация оборудования бара по налоговому учету - 12 000 руб.;

9) затраты по товарам и материалам для бара - 80 000 руб.;

10) заработная плата бармена с начислениями - 15 000 руб. (начисления - 4000 руб.).

Рассчитаем долю затрат, приходящуюся на выручку бара: 300 000 : 1 200 000 = 0,25. Данный коэффициент будем использовать при расчете затрат по п.п.1 - 3 и 5. Сформируем налоговые регистры (см. таблицу).

Расчет налоговой базы игорного заведения

по доходам от бара

     
   ——————————————————T————————T—————————————————T———————————T————————————¬
   |   Наименование  |  Сумма |   Наименование  | Первичный |   Сумма    |
   |      статьи     |доходов,|      затрат     |  документ |   затрат,  |
   |     доходов     |  руб.  |                 |           |    руб.    |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |1. Доходы        | 300 000|1. Затраты,      |           |            |
   |от реализации    |        |связанные с      |           |            |
   |                 |        |производством и  |           |            |
   |                 |        |реализацией      |           |            |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |2. Внереализаци— |        |1.1. Закупка     |Накладные  |п.9:        |
   |онные доходы     |        |товаров и        |           |80 000      |
   |                 |        |материалов       |           |            |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |                 |        |1.2. Затраты на  |Расчетно — |п.3:        |
   |                 |        |оплату труда     |платежная  |(200 000 —  |
   |                 |        |                 |ведомость  |53 000) х   |
   |                 |        |                 |           |0,25 =      |
   |                 |        |                 |           |36 750      |
   |                 |        |                 |           |п.10:       |
   |                 |        |                 |           |15 000 —    |
   |                 |        |                 |           |4000 =      |
   |                 |        |                 |           |11 000      |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |                 |        |1.3. Амортизаци— |Расчет     |п.5:        |
   |                 |        |онные отчисления |суммы      |25 000 х    |
   |                 |        |                 |амортизации|0,25 = 6250 |
   |                 |        |                 |           |п.8:        |
   |                 |        |                 |           |12 000      |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |                 |        |1.4. Прочие      |           |            |
   |                 |        |расходы          |           |            |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |                 |        |1.4.1. Налоги на |Расчет сумм|п.3:        |
   |                 |        |заработную плату |налогов    |53 000 х    |
   |                 |        |                 |           |0,25 =      |
   |                 |        |                 |           |13 250      |
   |                 |        |                 |           |п.10:       |
   |                 |        |                 |           |4000        |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |                 |        |1.4.2. Арендные  |Акты       |п.1:        |
   |                 |        |платежи          |           |150 000 х   |
   |                 |        |                 |           |0,25 =      |
   |                 |        |                 |           |37 500      |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |                 |        |2. Внереализаци— |           |п.2:        |
   |                 |        |онные расходы    |           |5000 х      |
   |                 |        |                 |           |0,25 = 1250 |
   +—————————————————+————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |Итого            | 300 000|                 |           |   202 000  |
   L—————————————————+————————+—————————————————+———————————+—————————————
   

Налоговая база при этом составит 300 000 - 202 000 = 98 000 руб., сумма налога на прибыль организаций - 98 000 х 0,24 = 23 520 руб.

Налог на добавленную стоимость

Вопросы, связанные с обложением налогом на добавленную стоимость, регламентируются гл.21 НК РФ и принятыми в соответствии с ее положениями иными нормативными актами.

Налогоплательщик обязан выписывать счета - фактуры, являющиеся основанием для принятия НДС к вычету, выделять сумму НДС в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах - фактурах. В организации должны вестись журналы регистрации счетов - фактур выданных, полученных, книги продаж и книги покупок в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 27.07.2002).

Доходы, получаемые организациями игорного бизнеса, не являются реализацией продукции, следовательно, они не облагаются налогами, объектом обложения которыми является выручка от реализации продукции, в частности НДС. При наличии других видов деятельности, предполагающих возникновение обязанности по уплате НДС, игорное заведение обязано вести раздельный учет доходов и расходов в целях правильного исчисления и уплаты НДС.

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров, работ (услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.

При наличии вида деятельности, операции по которому подлежат обложению НДС, суммы налога, предъявляемые продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, подлежат вычету в общеустановленном порядке в соответствии со ст.172 НК РФ.

Если товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы используются одновременно в операциях, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, то суммы налога, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Статьей 170 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода совокупная доля расходов, приходящихся на операции по реализации и не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей величины расходов, то вся сумма налога, предъявленная продавцами в данном налоговом периоде, подлежит вычету в порядке, установленном ст.172 НК РФ.

Пример. Игровое заведение приобрело в течение квартала компьютер стоимостью 30 000 руб. в том числе НДС - 5000 руб. Налоговым периодом для исчисления и уплаты НДС является квартал. Помимо игорного бизнеса заведение оказывает услуги в сфере общественного питания. По итогам квартала выручка от игорного бизнеса составила 400 000 руб., от общепита - 150 000 руб.

Рассчитаем долю услуг общественного питания в общей доле выручки:

150 000 : (150 000 + 400 000) = 27%.

Определим сумму НДС по приобретенному компьютеру, подлежащую вычету при исчислении НДС по услугам общественного питания: 5000 х 0,27 = 1350 руб. Остальная сумма НДС учитывается в стоимости компьютера.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 46, 2002)

А.Киселев

Ведущий аудитор

ООО "Аудит Груп"

Подписано в печать

04.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——