Вопрос: В январе 2005 г. в связи с выявлением ошибки, в результате которой была занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за октябрь 2004 г., организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, но не уплатила в бюджет недостающую сумму налога и соответствующую сумму пеней. На дату представления уточненной налоговой декларации сумма имеющейся переплаты по НДС превышает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной декларации, а также сумму пеней. Может ли в данном случае организация быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ?

Ответ: Статья 122 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

В соответствии с разъяснениями ВАС РФ при применении указанной статьи необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога (п.42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возможность привлечения организации к ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, зависит от времени образования переплаты по НДС. В том случае, если переплата образовалась до истечения срока уплаты налога за октябрь 2004 г., т.е. до 20 ноября 2004 г. (п.1 ст.174, п.1 ст.163 НК РФ), занижение суммы налога вследствие выявленной налогоплательщиком ошибки не привело к образованию задолженности перед бюджетом. В связи с этим организация не может быть привлечена к ответственности за неуплату суммы НДС.

В противном случае налогоплательщик, представивший уточненную налоговую декларацию, в соответствии с которой сумма налога за истекший период подлежит увеличению, может быть освобожден от ответственности только при условии, что до подачи декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п.4 ст.81 НК РФ).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

29.03.2005

————