"Финансовая газета", N 45, 2002

КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК

Затраты на компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе затрат, связанных с управлением производством. Для целей налогообложения эти затраты принимаются только в пределах норм, установленных законодательством.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" применяются следующие нормы компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя:

до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Таким образом, величина допустимых расходов зависит от рабочего объема двигателя автомобиля, а не от его марки. Следовательно, при исчислении налога на прибыль организации могут учитывать компенсации и владельцам иномарок. Для мотоциклов компенсации не предусмотрено.

Условия и порядок выплаты компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях установлены Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (зарегистрировано в Минюсте России 22.07.1992 N 13). Выплата компенсации производится в случае, если работа работников по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в том же порядке, в каком выплачивается компенсация работнику, являющемуся собственником автомобиля.

Основанием для выплаты компенсации работнику является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок.

Приказ

N ___ "__" ________ 2002 г.

Об установлении размера и выплате компенсации

за использование личного легкового автомобиля с рабочим

объемом двигателя _____ куб. см в служебных целях

В связи с тем что работа ____________________________ по роду

(указать должность)

производственной деятельности связана с постоянными служебными

разъездами в соответствии с его должностными обязанностями, для

этих целей используется личный легковой автомобиль с рабочим

объемом двигателя ______ куб. см.

Приказываю:

1. Ежемесячно начиная с "__" ___ 2002 г. выплачивать

___________________________________ компенсацию за использование

(фамилия, имя, отчество сотрудника)

личного легкового автомобиля для служебных поездок по нормам,

предусмотренным законодательством Российской Федерации,

установленным для легкового автомобиля с рабочим объемом

двигателя ____ куб. см в размере ______ руб. в месяц.

2. Дополнительно компенсировать расходы на содержание

легкового автомобиля в сумме ______ руб. в месяц.

Руководитель организации _________

(подпись)

Изменение размера компенсации (в случаях изменения законодательных норм, смены автомобиля и т.п.) должно быть также отражено в приказе руководителя организации.

Приказ

N ___ "__" _______ 2002 г.

Об изменении размера компенсации за использование

личного легкового автомобиля в служебных целях

В связи с _______________ (указать причину изменения размера

компенсации)

Приказываю:

1. Начиная с "__" _______ 2002 г. изменить

___________________________________ размер компенсации за

(фамилия, имя, отчество сотрудника)

использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.

2. Размер ежемесячной компенсации составит _________ руб.

Руководитель организации _________

(подпись)

В Письме Минфина России от 21.07.1992 N 57 утверждается, что в размерах компенсации, предоставляемой работнику, учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче - смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт). Понятно, что с учетом современных цен установленные нормы компенсации могут компенсировать всего лишь незначительную часть реальных расходов работника, связанных с использованием личного автомобиля для служебных поездок. В связи с этим руководители организаций в своих организационно - распорядительных документах должны предусматривать реальные суммы возмещения, однако при этом необходимо помнить, что сумма превышения реальных затрат над установленными нормами не должна учитываться для целей налогообложения.

В налоговом учете превышение размера компенсации должно найти отражение в соответствующем регистре.

За время нахождения работника в отпуске, командировке, его невыхода на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам (ремонт автомобиля и др.), когда личный автомобиль не используется, выплата компенсации не производится. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней в месяце. Компенсационные выплаты за использование в служебных поездках личных легковых автомобилей, произведенные в пределах установленных норм, в совокупный доход для обложения налогом на доходы физических лиц не включаются (п.3 ст.217 НК РФ и разд.III Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, с изменениями и дополнениями от 05.03.2001).

Для целей бухгалтерского учета расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей в служебных целях на основании п.п.5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Суммы выплачиваемых компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях сверх установленных нормативов учитываются при налогообложении физических лиц.

Пример. В январе 2002 г. работник использовал для служебных поездок личный легковой автомобиль, рабочий объем двигателя которого равен 2000 куб. см. Работнику в январе 2002 г. была выплачена компенсация в сумме 2500 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 26, Кредит 70 - 2500 руб. - начислена компенсация за использование автомобиля,

Дебет 26, Кредит 69 - 462,8 руб. - начислены ЕСН, взносы в ПФР со сверхнормативной суммы компенсации;

Дебет 70, Кредит 68 - 169 руб. - удержан налог на доходы физических лиц со сверхнормативной суммы компенсации,

Дебет 70, Кредит 50 - 2500 руб. - отражена выдача компенсации из кассы.

Т.Панченко

Аудитор

Подписано в печать

04.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——