Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН следующие выплаты, осуществляемые организацией (ООО):

материальная помощь сотрудникам по всем основаниям (предусмотренная и не предусмотренная трудовым или коллективным договором);

стоимость путевок, оплаченная работодателем за работников и членов их семей;

стоимость обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;

оплата суточных сверх норм и оплата по найму жилья без оправдательных документов;

оплата месячных проездных билетов работников;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 марта 2003 г. N 04-04-04/24

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст.236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.

Учитывая нормы ст.ст.264 и 270 гл.25 Кодекса, выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.237 Кодекса, вне зависимости от формы, в виде, например:

материальной помощи сотрудникам по всем основаниям;

стоимости путевок, оплаченной работодателем за работников и членов их семей;

стоимости обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;

оплаты суточных сверх норм и оплаты по найму жилья без оправдательных документов;

оплаты месячных проездных билетов работников;

оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), как не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.03.2003

————