"Финансовая газета", N 45, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕШЕДШЕГО ПО НАСЛЕДСТВУ ИЛИ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 44, 2002)

В соответствии с Законом плательщиками налога являются наследники имущества, на которое выдано нотариусом свидетельство о наследовании, или одариваемые, на которых нотариус удостоверил договор дарения. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - налогоплательщики).

Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно - строительных, гаражно - строительных и дачно - строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Любое другое имущество, не внесенное в этот перечень, налогообложению не подлежит. Например, в этом перечне отсутствуют и, следовательно, не облагаются налогом нежилые помещения (гаражи, магазины, кафе, заводы и т.п.), земельные участки, наличные денежные средства в рублях и др.

Еще одна особенность налогообложения перечисленного имущества состоит в том, что налог исчисляется с имущества, переходящего, а не перешедшего в собственность в порядке наследования или дарения. Учитывая это, Закон определил, что с момента получения свидетельства о праве на наследство или удостоверения нотариусом договора дарения наследник и одаряемый становятся плательщиками налога вне зависимости от того, зарегистрированы или нет эти права на недвижимость учреждениями юстиции. В соответствии с п.8 ст.5 Закона оформление сделок по отчуждению унаследованного или подаренного имущества без предъявления справки налогового органа об уплате налога не допускается.

Приведем краткие характеристики некоторых специфических видов имущества, являющегося объектами налогообложения.

Ценной бумагой в российской валюте (в рублях) в соответствии со ст.142 ГК РФ является документ, удостоверяющий имущественные права. К таким бумагам относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном этим законом порядке отнесены к ценным бумагам.

В соответствии с законодательством к валютным ценностям относятся иностранная валюта, чеки, векселя, аккредитивы, акции, облигации и другие документы в иностранной валюте.

К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений и осмий.

Природными драгоценными камнями являются алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты и жемчуг.

Самостоятельным объектом налогообложения являются ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и камней и лом таких изделий.

В соответствии со ст.5 Закона налог исчисляется налоговыми органами на основании справок нотариуса о стоимости наследуемого или подаренного имущества. Справка предъявляется налоговому органу: если имущество переходит в собственность наследника или одаряемого, проживающего в Российской Федерации, в пятнадцатидневный срок с момента выдачи свидетельства о наследовании или удостоверении договора дарения, а лицу, не проживающему в Российской Федерации, - в момент оформления наследства или дарения имущества. В последнем случае в соответствии с п.7 ст.5 Закона свидетельство о праве на наследство или удостоверенный договор дарения имущества могут быть получены наследником или одаряемым только после уплаты налога. Выдача этого свидетельства нотариусом без предъявления квитанции об оплате налога запрещена.

Налог с имущества,

переходящего в порядке наследования

Налог исчисляется со стоимости унаследованного имущества, превышающей 850 МРОТ (в настоящее время это 85 000 руб.).

Налоговый орган в пятнадцатидневный срок со дня получения от нотариуса соответствующих документов вручает налогоплательщику налоговое уведомление. В соответствии со ст.52 НК РФ налоговое уведомление вручается налогоплательщику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В уведомлении указываются размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты налога. Если налогоплательщик уклоняется от получения этого уведомления, то оно направляется заказным письмом и по истечении шести дней считается полученным.

Налог уплачивается в течение трех месяцев с момента вручения налогового уведомления. При неуплате налога в срок налогоплательщику начисляется пеня и согласно ст.69 НК РФ направляется требование об уплате налога и пени. В требовании об уплате налога, направляемом налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, указываются неуплаченная сумма налога и пени, а также срок погашения недоимки и пени.

В случае неисполнения требования об уплате налога налоговые органы имеют основания для принятия мер по взысканию недоимки в судебном порядке.

При определенных условиях, когда налогоплательщик не может уплатить налог в установленные сроки, ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка. В соответствии со ст.63 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена на основании решения финансового органа муниципального образования. Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Оценка жилого дома и квартиры производится органами технической инвентаризации, оценка транспортных средств - организациями, имеющими право производить оценку. Оценка другого имущества производится экспертами - специалистами. Оценка имущества производится на день открытия наследства (на день смерти наследодателя), даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.

Ставки налога построены по сложной прогрессии и определены в размерах кратности МРОТ.

Налог взимается по следующим ставкам.

а) при наследовании имущества стоимостью от 850 до 1700 МРОТ (от 85 тыс. руб. до 170 тыс. руб.):

с наследников первой очереди - 5% стоимости имущества;

с наследников второй очереди - 10% стоимости имущества;

с других наследников - 20% стоимости имущества;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701 до 2550 МРОТ (от 170,1 тыс. руб. до 255 тыс. руб.) применяются приведенные в табл. 1 ставки налога.

Таблица 1

     
   ———————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
   |  Наследники  |  Ставка налога в МРОТ  | Ставка налога в рублях |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Первой очереди|42,5 МРОТ + 10%         |4250 руб. + 10%         |
   |              |стоимости имущества,    |стоимости, превышающей  |
   |              |превышающей 1700 МРОТ   |170 тыс. руб.           |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Второй очереди|85 МРОТ + 20% стоимости |8500 руб. + 20%         |
   |              |имущества, превышающей  |стоимости, превышающей  |
   |              |1700 МРОТ               |170 тыс. руб.           |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Другие        |170 МРОТ + 30% стоимости|17 000 руб. + 30%       |
   |              |имущества, превышающей  |стоимости, превышающей  |
   |              |1700 МРОТ               |170 тыс. руб.           |
   L——————————————+————————————————————————+—————————————————————————
   

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550 МРОТ (255 тыс. руб.) применяются приведенные в табл. 2 ставки налога.

Таблица 2

     
   ———————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
   |  Наследники  |  Ставка налога в МРОТ  | Ставка налога в рублях |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Первой очереди|127,5 МРОТ + 15%        |127 500 руб. + 15%      |
   |              |стоимости имущества,    |стоимости, превышающей  |
   |              |превышающей 2550 МРОТ   |255 тыс. руб.           |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Второй очереди|255 МРОТ + 30% стоимости|25 500 руб. + 30%       |
   |              |имущества, превышающей  |стоимости, превышающей  |
   |              |2550 МРОТ               |255 тыс. руб.           |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Другие        |425 МРОТ + 40% стоимости|42 500 руб. + 40%       |
   |              |имущества, превышающей  |стоимости, превышающей  |
   |              |2550 МРОТ               |255 тыс. руб.           |
   L——————————————+————————————————————————+—————————————————————————
   

Принятые в последнее время изменения к наследственному законодательству почти не затронули налогообложение имущества, перешедшего в порядке наследования. Так, наследники первой и второй очереди, получающие наследство по закону, облагаются налогом по более низким ставкам, а другие наследники - по повышенным ставкам. Все другие наследники облагаются по ставкам налога, предусмотренным для других наследников. Следует иметь в виду, что граждане, получающие имущество в наследство по завещанию, независимо от степени родства облагаются налогом также по ставкам, предусмотренным для других наследников.

Сумма налога, исчисленного с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, уменьшится на сумму налога на это имущество, уплаченную за тот год, в котором открылось наследство. В то же время в соответствии со ст.44 НК РФ задолженность по имущественным налогам, оставшаяся за наследодателем, переходит в обязанность по уплате к наследнику в пределах стоимости наследуемого имущества.

Согласно ст.4 Закона от налогообложения освобождаются:

имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга;

жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно - строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;

имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Как видно из приведенной нормы, наследники - инвалиды I и II групп инвалидности освобождены от уплаты налога лишь по жилым домам и транспортным средствам, переходящим по наследству, но не по квартирам.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Определение от 07.02.2002 N 13-О, в котором установлено, что Закон вступил в силу с 1 января 1992 г. и в нем не учтены изменения, происшедшие в законодательстве. Так, право частной собственности на жилые помещения было закреплено Конституцией Российской Федерации, принятой в 1993 г., в связи с чем в ГК РФ и в Жилищный кодекс РСФСР были внесены дополнения, касающиеся права собственности на приватизированные квартиры, квартиры в ЖСК, по которым выплачен пай, и на квартиры, приобретенные по договорам купли - продажи. Этими законодательными актами было предусмотрено, что физические лица вправе продавать, завещать, сдавать внаем жилые помещения, а также гарантировано их наследование по закону. Именно в этой связи в жилищном законодательстве понятие "жилой дом (часть дома)" было заменено новым понятием "жилой дом (часть дома), квартира".

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что эти изменения не нашли отражения в абз.5 ст.4 Закона, что привело к несогласованности, так как жилые помещения - дома как обособленные строения с прилегающей к ним территорией, квартиры в домах - имеют одинаковую ценность.

Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации заключается в том, что освобождение от уплаты налога является прерогативой законодателя, который не может при этом нарушать принципы налогообложения: справедливое налогообложение, юридическое равенство, равное финансовое обременение, всеобщность налогообложения и законное установление обязательных платежей.

В Определении N 13-О указано, что положения абз.5 ст.4 Закона не могут служить основанием для отказа инвалидам I и II групп инвалидности в освобождении их от уплаты налога с квартир, перешедших в их собственность в порядке наследования, что является общеобязательным и исключает иное его толкование в правоприменительной практике.

Определение N 13-О в отношении абз.5 ст.4 Закона должно также применяться и в отношении пп."г" п.13 Инструкции.

Для предоставления льготы наследник - инвалид I или II группы инвалидности должен представить налоговому органу документ, подтверждающий инвалидность. Инвалиды I и II групп инвалидности при получении в наследство жилого дома или квартиры будут иметь право на льготу независимо от того, как они вступают в наследство - по закону или по завещанию. Однако право на льготу имеют лишь те лица, которые имели указанные группы инвалидности на день открытия наследства.

Законом не предусмотрено право кого бы то ни было предоставлять дополнительные льготы по уплате этого налога. Таким образом, ни представительные, ни исполнительные органы власти любого уровня не имеют права предоставлять дополнительные льготы ни категориям, ни отдельным плательщикам. Дополнительные льготы могут быть введены только федеральным законодательством.

Налог с имущества,

переходящего в порядке дарения

Структура и принципы налога на дарение принципиально соответствуют структуре и принципам налога на наследственное имущество, однако имеют существенные отличия. Так, наследник для получения в собственность наследственного имущества во всех случаях должен получить нотариальное свидетельство о праве его наследования. В то же время согласно ГК РФ договор дарения может быть и не удостоверен нотариусом, а составлен в простой письменной форме и зарегистрирован учреждением юстиции. В этом случае договор имеет юридическую силу, но имущество, перешедшее в собственность одариваемому, не подлежит обложению налогом на дарение.

Еще одно отличие состоит в том, что если физическому лицу от одного и того же дарителя неоднократно в течение года переходит в собственность имущество, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров дарения, но с суммы стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ (8000 руб.).

Объектами обложения имущества налогом на дарение являются те же виды имущества, что и для исчисления налога на наследство.

При этом имеются существенные различия в размерах ставок налога на дарение и наследство. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, применяются приведенные в табл. 3 ставки.

Таблица 3

     
   ———————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
   |  Одариваемые |  Ставка налога в МРОТ  | Ставка налога в рублях |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |         При стоимости имущества от 80 МРОТ до 850 МРОТ         |
   |                 (от 8000 руб. до 85 000 руб.)                  |
   +——————————————T————————————————————————T————————————————————————+
   |Дети, родители|3% стоимости имущества, |                        |
   |              |превышающей 80 МРОТ     |                        |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Другие        |10% стоимости имущества,|                        |
   |граждане      |превышающей 80 МРОТ     |                        |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |        При стоимости имущества от 851 МРОТ до 1700 МРОТ        |
   |              (от 85,1 тыс. руб. до 171 тыс. руб.)              |
   +——————————————T————————————————————————T————————————————————————+
   |Дети, родители|23,1 МРОТ + 7% стоимости|23 100 руб. + 7%        |
   |              |имущества, превышающей  |стоимости имущества,    |
   |              |850 МРОТ                |превышающей 85 000 руб. |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Другие        |77 МРОТ + 20% стоимости |7700 руб. + 20%         |
   |граждане      |имущества, превышающей  |стоимости имущества,    |
   |              |850 МРОТ                |превышающей 85 000 руб. |
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |       При стоимости имущества от 1701 МРОТ до 2550 МРОТ        |
   |             (от 170,1 тыс. руб. до 255 тыс. руб.)              |
   +——————————————T————————————————————————T————————————————————————+
   |Дети, родители|82,6 МРОТ + 11%         |82 600 руб. + 11%       |
   |              |стоимости имущества,    |стоимости имущества,    |
   |              |превышающей 1701 МРОТ   |превышающей 170 100 руб.|
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Другие        |247 МРОТ + 30% стоимости|24 700 руб. + 30%       |
   |граждане      |имущества, превышающей  |стоимости имущества,    |
   |              |1700 МРОТ               |превышающей 170 100 руб.|
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |     При стоимости имущества свыше 2550 МРОТ (255 000 руб.)     |
   +——————————————T————————————————————————T————————————————————————+
   |Дети, родители|176,1 МРОТ + 15%        |17 610 руб. + 15%       |
   |              |стоимости имущества,    |стоимости имущества,    |
   |              |превышающей 2550 МРОТ   |превышающей 255 000 руб.|
   +——————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Другие        |502 МРОТ + 40% стоимости|50 200 руб. + 40%       |
   |граждане      |имущества, превышающей  |стоимости имущества,    |
   |              |2550 МРОТ               |превышающей 255 000 руб.|
   L——————————————+————————————————————————+—————————————————————————
   

Согласно Закону в шкале ставок налога выделены ставки по родственным отношениям: для детей и родителей применяются щадящие ставки налога. Норма Закона прямо указывает, что даритель является или родителем одариваемого, или его ребенком. При определении ставки налога для других граждан Закон не обозначил дарителя, и, следовательно, им могут быть не только физические лица, не являющиеся детьми или родителями, но и организации или предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, если имущество, подлежащее налогообложению, переходит в собственность одаряемого - физического лица от дарителя - организации или индивидуального предпринимателя по договору дарения, то налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для других граждан. Если же физическое лицо дарит имущество организации (даже удостоверив договор дарения нотариально), то у организации не возникает обязанностей по уплате налога.

Оценка подаренного имущества указывается сторонами сделки, но не может быть ниже той, которая определена:

организациями технической инвентаризации для жилых домов, квартир, дач и садовых домиков;

организациями, имеющими права по оценке транспортных средств для этих средств;

специальными экспертами для других видов имущества.

От налогообложения в соответствии с Законом освобождаются:

любое имущество, подаренное одним супругом другому супругу;

жилые дома, квартиры и паенакопления в ЖСК, если одаряемые проживали в этих домах, квартирах совместно с дарителем на день оформления договора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой от жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

Необходимо отметить, что не лишаются права на льготу физические лица, получившие имущество в порядке дарения, проживающие совместно с дарителем и временно выехавшие в связи с обучением, командировкой, прохождением срочной службы в армии. Подтверждением факта временного отсутствия является справка соответствующей организации.

Указанные льготы предоставляются гражданам по их письменным заявлениям с приложением перечисленных документов налоговому органу.

Л.Крыканова

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——