Вопрос: Организация имеет пять обособленных подразделений (торговых точек), не имеющих отдельного баланса, с оборудованными на срок свыше одного месяца стационарными рабочими местами. Будут ли считаться обособленные подразделения филиалами и имеем ли мы право перейти на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно пп.1 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ.

Законодательство России о налогах и сборах не содержит прямого определения понятий "филиал" и "представительство" для целей налогообложения, в НК РФ дано лишь обобщенное понятие обособленного подразделения организации (п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, данные термины для целей налогообложения необходимо применять в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве (п.1 ст.11 НК РФ).

Статьей 55 Гражданского кодекса РФ установлено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом, в свою очередь, признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, при буквальном толковании пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2003

————