"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2002

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2002

Под общей редакцией В.И.Мещерякова

ВВЕДЕНИЕ

Чтобы правильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства. Между тем в 2002 г. в законодательстве по бухгалтерскому учету и налогообложению произошло очень много изменений.

Так, с 1 января 2002 г. все организации работают по новому Плану счетов. Также вступили в силу новые Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов".

Не меньше изменений было и в налогообложении. Самым важным из них, несомненно, было то, что с 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Этот документ кардинально изменил порядок исчисления налога на прибыль. В течение 2002 г. в гл.25 неоднократно вносились поправки и дополнения. Также в Налоговый кодекс РФ была введена новая глава "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". Помимо этого с 1 января 2002 г. вступил в действие Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, устанавливающий взносы на обязательное пенсионное страхование.

В течение года Минфин и МНС России выпустили немало писем, указаний и методических рекомендаций, разъясняющих те или иные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.

О том, как заполнить формы бухгалтерской и налоговой отчетности с учетом всех изменений, происшедших за 2002 г., вы можете прочесть в соответствующих разделах нашей книги. Здесь же мы хотим обратить ваше внимание на общие вопросы составления и сдачи отчетности, которые обязательно должен учитывать бухгалтер, работая над отчетом за 2002 г.

Как известно, формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако этим Приказом Минфин России утвердил в качестве образцов лишь примерные формы отчетности, предоставив предприятиям право вносить в них изменения. Но права предприятий не безграничны: разрабатывая собственные формы бухгалтерской отчетности, они должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Например, разрабатывая собственную "версию" баланса, предприятие не вправе нарушать порядок расположения статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.). Кроме того, запрещается изменять коды итоговых строк баланса. Они должны оставаться в том же виде, что и в образце, утвержденном Минфином.

Если бухгалтер считает, что данных, указанных в типовых формах, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации недостаточно, в бухгалтерскую отчетность можно включить дополнительные показатели.

Какие формы должны быть в составе бухгалтерской отчетности, также устанавливает Минфин России. Так, годовая бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Сразу оговоримся: форму N 6 в составе годовой отчетности представляют только некоммерческие организации.

Кроме того, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если организация в соответствии с действующим законодательством должна пройти обязательную аудиторскую проверку).

Обязательные аудиторские проверки должны пройти:

- все открытые акционерные общества;

- банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;

- фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- организации с годовым объемом выручки от реализации более 500 000 МРОТ (по итогам 2002 г. - более 50 000 000 руб.);

- организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ (по итогам 2002 г. - 20 000 000 руб.);

- государственные унитарные предприятия;

- организации, если в их уставном капитале доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, договоры на оказание аудиторских услуг заключаются по итогам проведения открытого конкурса.

Некоторые особенности в составе форм годовой бухгалтерской отчетности предусмотрены для малых предприятий и общественных организаций.

Так, малые предприятия, не применяющие упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения и не обязанные проводить аудиторскую проверку, в составе годового отчета могут сдавать только две формы - Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) эти организации могут не представлять.

Малые предприятия, которые обязаны пройти аудиторскую проверку, могут не представлять формы N N 3 - 5 лишь в том случае, если по результатам деятельности за отчетный год у них нет данных для их заполнения.

Если же малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно не составляет.

Общественные организации, если они не ведут предпринимательской деятельности и не имеют выручки от продажи имущества, должны сдать в налоговую инспекцию только Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Бюджетные организации включают в состав годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма N 2 (код 0503004);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма N 2-в (код 0503018);

- справку о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

- пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

Составляя отчетность, бухгалтеры должны руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету. Так, составляя отчет за 2002 г., нужно учитывать требования 16 бухгалтерских Положений:

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98);

- "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94);

- "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000);

- "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99);

- "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01);

- "Учет основных средств" (ПБУ 6/01);

- "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98);

- "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98);

- "Доходы организации" (ПБУ 9/99);

- "Расходы организации" (ПБУ 10/99);

- "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000);

- "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000);

- "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000);

- "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000);

- "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).

Обратите внимание: с 1 января 2003 г. вступает в силу еще одно Положение по бухгалтерскому учету - "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02). Но его требования при составлении отчета за 2002 г. учитывать не нужно.

Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому Закону все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организации обязывает ст.23 части первой Налогового кодекса РФ.

Но необходимо помнить, что прежде, чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах организации. Так, например, в обществах с ограниченной ответственностью Бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), в акционерных обществах - общее собрание акционеров (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Крайний срок сдачи годового отчета - 90 дней по окончании отчетного года. Конкретную дату, когда бухгалтер должен представить отчет, не выходя за указанные рамки, устанавливают участники (акционеры) организации.

Но принцип "чем раньше, тем лучше" здесь не подходит. Ведь законом не только установлен самый поздний срок для представления отчетности, но и определено время, с которого можно начинать ее представлять. Так, годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее чем через 60 дней после того, как закончился отчетный год.

Последний день сдачи бухгалтерской отчетности за 2002 год - 31 марта 2003 г.

Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи и инвестиционные фонды обязаны опубликовать годовую бухгалтерскую отчетность. Так, отчетность за 2002 г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2003 г. Этого требует ст.16 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Порядок опубликования годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101.

Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу, которому они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетная организация состоит на федеральном бюджете, то она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

Скажем еще немного об общих требованиях, которые нужно выполнять при составлении отчета. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления допускаются, но их нужно заверить подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия.

На предприятиях, где бухгалтерский учет на договорных началах ведет специализированная организация или специалист - внештатник, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель предприятия, руководитель специализированной организации либо специалист, ведущий учет.

В заключение обратим ваше внимание на то, что все показатели бухгалтерской отчетности, которые вычитаются из других показателей при исчислении промежуточных и итоговых данных (например, себестоимость проданных товаров, проценты к уплате и т.п.), указываются в круглых скобках. Так же отражаются и отрицательные величины (например, убыток от продаж).

А теперь перейдем к детальному описанию каждой формы отчетности.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ

Одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - сопоставимость данных отчетного и предыдущего годов. Это требование позволяет проанализировать показатели деятельности организации в динамике. Поэтому в графе 3 формы N 1 показываются данные на начало отчетного года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс). В графе 4 "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец 2002 г.

В заголовочной части баланса указываются:

- по состоянию на какую дату составлен баланс (в нашем случае - на 31 декабря 2002 г.);

- дата утверждения баланса общим собранием участников (акционеров);

- наименование организации (заполняется в соответствии с учредительными документами);

- индивидуальный номер налогоплательщика;

- вид деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП ОК 004-93);

- организационно - правовая форма по Общероссийскому классификатору организационно - правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

- форма собственности организации по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

- единица измерения - как правило, тысячи рублей (код по ОКЕИ - 384). Организациям, имеющим существенные объемы оборотов имущества и обязательств, разрешается составлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей (код ОКЕИ - 385). Если суммы, указываемые в балансе, незначительны, то их можно отражать в целых рублях (код по ОКЕИ - 383);

- адрес - указывается полный почтовый адрес организации.

Баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Согласно рекомендованной форме главный бухгалтер помимо расшифровки своей подписи должен указать реквизиты квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Однако в Федеральном законе от 1 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отсутствует требование, согласно которому отчетность должен подписывать только аттестованный бухгалтер. Поэтому отчетность должна приниматься налоговой инспекцией независимо от того, есть у бухгалтера аттестат или нет (Письмо МНС России от 20 апреля 2001 г. N АС-6-16/332@ "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера").

Составляя баланс, бухгалтер должен иметь в виду, что:

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен Положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;

- активы и обязательства указываются в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Строка 110 "Нематериальные активы"

В данном подразделе баланса (строки 110 - 113) отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 04 "Нематериальные активы". В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации).

Учет нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (НМА) относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности или для управленческих нужд организации более одного года;

- организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал;

- деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по Бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В состав НМА не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Отметим, что, как правило, исключительные авторские права на покупные компьютерные программы, которые используются на предприятии (такие, как "1С:Бухгалтерия", "БЭСТ", "Парус", "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.д.), остаются у фирм - разработчиков, а организация приобретает лишь право пользования этими программами. Поэтому такие программы нужно учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре.

Периодические платежи за право пользования программой организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж за установку программы следует учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы.

Пример. В июле 2002 г. ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7" за 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб.). Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" по письменному распоряжению директора собирается использовать ее в течение 2 лет.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 002

- 3600 руб. - отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, принятой в договоре);

Дебет 97 Кредит 60

- 3000 руб. (3600 - 600) - отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - произведен налоговый вычет.

Начиная с июля 2002 г. бухгалтер должен ежемесячно делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97

- 125 руб. (3000 руб. : 24 мес.) - часть расходов будущих периодов учтена в расходах текущего месяца.

Таким образом, за шесть месяцев - с июля по декабрь 2002 г. - на затраты будет отнесена сумма 750 руб. (125 руб. x 6 мес.).

Оставшаяся сумма - 2250 руб. (3000 - 750) - должна быть отражена в балансе за 2002 г. по строке 216 "Расходы будущих периодов".

В аналогичном порядке учитываются затраты на получение лицензий. Такие затраты списываются в течение срока действия лицензии.

Программы для ЭВМ, приобретенные до 1 января 2001 г., и лицензии, полученные до 1 января 2001 г., вы можете продолжать учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" до полного погашения их стоимости.

Нематериальный актив не имеет материально - вещественной формы, но вы должны иметь документы, подтверждающие исключительные права вашей организации на этот актив. Такими документами могут являться: патент, выданный Роспатентом; договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, и т.д.

Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

- стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

- регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Это отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51 ...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51 ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его приобретением;

Дебет 04 Кредит 08

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело по авторскому договору у ОАО "ЭВМ - сервис" исключительные права на компьютерную программу. Стоимость программы - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ составили 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражена стоимость исключительных прав на программу (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислены деньги ОАО "ЭВМ - сервис";

Дебет 08 Кредит 76 - 500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией прав на программу;

Дебет 76 Кредит 51 - 500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией прав;

Дебет 04 Кредит 08 - 100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 - 20 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Налоговый учет приобретения нематериальных активов

Для налогового учета приобретения нематериальных активов и формирования их первоначальной стоимости в целях налогообложения организация может вести специальные регистры по формам, рекомендованным МНС России.

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример. 22 апреля 2002 г. ООО "Пассив" приобрело по авторскому договору N 96/2 у ООО "Научно - технический центр" исключительные права на компьютерную программу. Стоимость программы - 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ составили 500 руб. Документы на регистрацию были поданы 25 апреля 2002 г.

Регистры могут быть заполнены так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр операций приобретения имущества, работ, услуг, прав                    |
   |                                                                                             |
   |                          ООО "Пассив"                                                       |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                             |
   |                                                7704026581                                   |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                             |
   |                  01.01.2002                   30.06.2002                                    |
   |Период c __________________________ по _________________________                             |
   +——————————T—————————T——————————T————————————T——————T——————T————————————T——————————T——————————+
   |   Дата   | Условия | Основание| Вид расхода|Сумма,|Кол—во|   Объект   |   Дата   | Основание|
   | операции |получения| получения| и операции | руб. |      |   учета,   | признания|    для   |
   |          |  актива |  актива  |            |      |      |  с которым |  объекта | признания|
   |          |         |          |            |      |      |   связаны  |   учета  |  объекта |
   |          |         |          |            |      |      |   расходы  |          |   учета  |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+
   |22.04.2002|С после— |Договор   |Приобретение|50 000|   1  |Компьютерная|25.04.2002|Акт       |
   |          |дующей   |N 96/2    |нематериаль—|      |      |программа   |          |приема —  |
   |          |оплатой  |          |ных активов |      |      |"НТЦ—2"     |          |передачи  |
   |          |         |          |(договорная |      |      |            |          |от        |
   |          |         |          |цена приоб— |      |      |            |          |22.04.2002|
   |          |         |          |ретения)    |      |      |            |          |N 96      |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+
   |25.04.2002|Предвари—|Платежное |Приобретение|   500|   1  |Компьютерная|25.04.2002|Платежное |
   |          |тельная  |поручение |нематериаль—|      |      |программа   |          |поручение |
   |          |оплата   |от        |ных активов |      |      |"НТЦ—2"     |          |от        |
   |          |         |24.04.2002|(регистраци—|      |      |            |          |24.04.2002|
   |          |         |N 282     |онный сбор) |      |      |            |          |N 282     |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+
   |                                      Кудрявцева                                             |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                           |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Регистр — расчет "Формирование стоимости объекта учета"                   |
   |                                                                                             |
   |                                 ООО "Пассив"                                                |
   |Налогоплательщик: _______________________________________________                            |
   |                                                7704026581                                   |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: ______________________                            |
   |               01.01.2002                   30.06.2002                                       |
   |Период c _________________________ по ___________________________                            |
   +—————————————————T———————————————T———————————————T——————————————T—————————T——————————————————+
   |  Наименование   | Дата признания|  Наименование |  Количество  |  Сумма, | Стоимость объекта|
   |  объекта учета  | объекта учета |    операции   |(в натуральном|   руб.  |     учета, руб.  |
   |                 |               |               |  измерении)  |         |                  |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |Компьютерная     |   25.04.2002  |Договорная цена|       1      |  50 000 |      50 500      |
   |программа "НТЦ—2"|               |приобретения   |              |         |                  |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |                 |               |Регистрационный|       1      |     500 |                  |
   |                 |               |сбор           |              |         |                  |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |                                      Кудрявцева                                             |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                           |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как видим, регистр - расчет составлен по данным регистра операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Амортизация нематериальных активов

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету и отразили его стоимость на счете 04.

Пример. ООО "Пассив" приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 15 марта 2002 г., и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива бухгалтер "Пассива" должен был начислять с апреля 2002 г.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (например, ваша организация уступила исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию).

Пример. ЗАО "Актив" уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 15 сентября 2002 г. В этот день нематериальный актив был списан с баланса "Актива". Несмотря на это, за сентябрь 2002 г. амортизация по этому нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Существует две схемы начисления амортизации нематериальных активов:

- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

- без использования этого счета.

Если вы используете первую схему, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае по строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Если вы используете вторую схему, то сумму начисленной амортизации отнесите непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". В учете вы должны сделать проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

- начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

Начислять амортизацию по организационным расходам и деловой репутации организации вы должны были без использования счета 05 (п.п.21, 29 ПБУ 14/2000).

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть указан в учетной политике вашей организации. (Отметим, что в налоговом учете существует два метода амортизации: линейный и нелинейный.)

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива вы можете определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.

Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации).

Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации) (п.п.21, 29 ПБУ 14/2000).

Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость исключительных прав на патент, согласно договору, составила 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 04 Кредит 08

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2002 г. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 июля 1992 г. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ЗАО "Актив" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам.

Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%).

Начиная с августа 2002 г. бухгалтер "Актива" должен был ежемесячно делать проводку:

если амортизация нематериальных активов начисляется с использованием счета 05

Дебет 20 (26 ...) Кредит 05

- 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц;

если амортизация нематериальных активов начисляется без использования счета 05

Дебет 20 (26 ...) Кредит 04

- 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Таким образом, за пять месяцев - с августа по декабрь 2002 г. - на затраты будет отнесена сумма 4167 руб. (833,3 руб. x 5 мес.).

Остаточная стоимость патента в сумме 95 833 руб. (100 000 - 4167) должна быть отражена в балансе за 2002 г. по строке 110.

Обратите внимание, что в налоговом учете по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Сумма амортизации, начисленная по нематериальным активам, на начало и конец отчетного года отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Налоговый учет амортизации нематериальных активов

Для налогового учета начисленной амортизации организация может использовать специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов.

Как заполнить регистр, покажет пример.

Пример. 28 января 2002 г. ООО "Пассив" приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом N 1159113. Стоимость права - 60 000 руб. (без НДС), срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по нематериальному активу составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. x 1,667% = 1000 руб.

Регистр может быть заполнен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Регистр — расчет амортизации нематериальных активов                                 |
   |                                                                                                        |
   |                          ООО "Пассив"                                                                  |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                        |
   |                                                7704026581                                              |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                        |
   |                  01.01.2002                   31.12.2002                                               |
   |Период c __________________________ по _________________________                                        |
   +————————————T————————————T———————————T————————————T——————————————T——————————————T———————————T———————————+
   |Месяц и год,|Наименование|   Метод   | Применение |Первоначальная|Срок полезного|   Сумма   |Общая сумма|
   | за который |   объекта  | начисления| понижающего|   стоимость  |использования,|амортизации|амортизации|
   | начисляется|            |амортизации|коэффициента|   объекта,   |   который    |по объекту,|за отчетный|
   | амортизация|            |           |            |      руб.    |  применяется |    руб.   |(налоговый)|
   |            |            |           |            |              |  при расчете |           |  период,  |
   |            |            |           |            |              |  амортизации |           |    руб.   |
   |            |            |           |            |              |  (в месяцах) |           |           |
   +————————————+————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |     1      |     2      |     3     |      4     |      5       |       6      |     7     |      8    |
   +————————————+————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Февраль     |Исключитель—|Линейный   |Нет         |    60 000    |      60      |   1 000   |   1 000   |
   |2002 г.     |ные права   |           |            |              |              |           |           |
   |            |по патенту  |           |            |              |              |           |           |
   |            |N 1159113   |           |            |              |              |           |           |
   +————————————+————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Март        |     —      |Линейный   |Нет         |    60 000    |      60      |   1 000   |   2 000   |
   |2002 г.     |            |           |            |              |              |           |           |
   +————————————+————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Апрель      |     —      |Линейный   |Нет         |    60 000    |      60      |   1 000   |   3 000   |
   |2002 г.     |            |           |            |              |              |           |           |
   +————————————+————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+———————————+———————————+
   | ...        |    ...     |...        |...         |     ...      |      ...     |     ...   |     ...   |
   +————————————+————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |                                      Кудрявцева                                                        |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить

бухгалтерский и налоговый учет

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

Строка 111 "Патенты, лицензии, товарные знаки

(знаки обслуживания), иные аналогичные

с перечисленными права и активы"

По этой строке отражается остаточная стоимость прав на патенты, лицензии, товарные знаки, а также других исключительных прав, полученных организацией.

Статья 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 устанавливает, что права на изобретение подтверждает патент, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент является официальным документом, который от имени государства выдает Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспатент).

Организация имеет право получить патенты на изобретения, созданные ее сотрудниками в процессе выполнения служебных обязанностей. Несмотря на то что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации.

Первоначальной стоимостью такого патента являются фактические затраты на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию. Эти затраты учитывают по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а затем списывают в дебет счета 04 "Нематериальные активы". При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата авторам изобретения;

Дебет 08 Кредит 69

- начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы авторов изобретений;

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- отражены затраты на оплату пошлины за рассмотрение заявки на патент и экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 04 Кредит 08

- отражена первоначальная стоимость исключительных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец (после получения соответствующего патента).

Пример. Научно - производственное предприятие ООО "НИИ "Текстиль" произвело разработку нового способа получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия И.И. Иванов и А.А. Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. ООО "НИИ "Текстиль" выплатило за проделанную работу Иванову и Фокину 10 000 руб.

Организация уплачивает ЕСН по ставке 35,6 процента, а взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - по ставке 0,3 процента.

В декабре 2002 г. ООО "НИИ "Текстиль" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие оплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение "Способ получения высокопрочной ткани". В нем указано, что патентообладателем является ООО "НИИ "Текстиль" и приоритет на данное изобретение установлен с 28 декабря 2002 г.

В учете ООО были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата авторам изобретения;

Дебет 08 Кредит 69

- 3590 руб. (10 000 руб. x (35,6% + 0,3%)) - начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы авторов изобретений;

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. - отражены затраты на экспертизу изобретения;

Дебет 08 Кредит 76

- 1150 руб. - отражены затраты на оплату пошлины за рассмотрение заявки на патент;

Первоначальная стоимость исключительных прав по патенту N 2224592:

10 000 руб. + 3590 руб. + 5000 руб. + 1150 руб. = 19 740 руб.

Дебет 04 Кредит 08

- 19 740 руб. - отражена первоначальная стоимость исключительных прав по патенту N 2224592 на изобретение "Способ получения высокопрочной ткани".

Стоимость указанных прав на конец 2002 г. должна быть отражена по строкам 111 и 110 Бухгалтерского баланса.

Строка 112 "Организационные расходы"

По строке 112 отражается сумма расходов, связанных с образованием организации. К таким расходам можно отнести:

- затраты на получение разрешения на осуществление отдельных видов деятельности (лицензии);

- затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках;

- затраты на изготовление печати;

- оплата консультационных, юридических услуг и т.д.

Указанные затраты учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" и отражаются по строке 112 баланса только в том случае, если они признаны частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Сумма таких расходов отражается в учете записью:

Дебет 04 Кредит 75

- отражены организационные расходы, признанные вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и по строке 112 баланса не отражаются. При этом не следует путать с организационными расходами затраты, которые хотя и связаны с образованием юридического лица, но не были признаны вкладом учредителей в уставный капитал. Такие затраты в составе организационных расходов также не учитываются.

Строка 113 "Деловая репутация организации"

Строку 113, как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. Также эту строку заполняют предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" и указывается в строке 113 баланса.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации указывается по строке 113 сводного бухгалтерского баланса.

Строка 120 "Основные средства"

В данном подразделе (строки 120 - 122) отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 "Основные средства". В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации).

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Таким образом, имущество со сроком службы более года (независимо от того, сколько оно стоит) нужно учитывать на счете 01 "Основные средства". Причем ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию без начисления амортизации.

Обратите внимание: организация может в своей учетной политике установить иной лимит стоимости основных средств для их списания по мере отпуска в эксплуатацию без начисления амортизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть:

- отдельный предмет (например, сейф);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Расшифровка основных средств по их составу дается в строках 121 и 122 баланса (строка 121 - земельные участки и объекты природопользования, строка 122 - здания, машины, оборудование и другие основные средства).

Эти строки баланса заполняются на основании данных, отраженных в инвентарных карточках учета основных средств по форме N ОС-6 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Карточка учета основных средств должна вестись на каждый объект основных средств. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте.

Если ваша организация приобрела основные средства, вы должны учесть их по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (75, 76 ...)

- оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

- введен в эксплуатацию объект основных средств.

Приобретение основных средств

Основные средства могут поступить в организацию одним из следующих способов:

- приобретены за плату;

- приобретены в обмен на другое имущество по товарообменному (бартерному) договору;

- внесены учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- изготовлены силами организации.

Приобретение основных средств за плату

Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли - продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога, налог с продаж);

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (76 ...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Также на основании счетов - фактур следует отразить сумму налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо сделать запись:

Дебет 19 Кредит 60 (76 ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

- введен в эксплуатацию объект основных средств.

После оплаты объекта основных средств отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Основные средства, подлежащие государственной регистрации, могут быть приняты к бухгалтерскому учету только после того, как они пройдут такую регистрацию. Поэтому, купив основные средства, организация должна определить, подлежат они государственной регистрации или нет.

Ответ на этот вопрос можно найти в ст.164 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что государственной регистрации подлежат сделки с землей и недвижимым имуществом, а также с определенными видами движимого имущества. По общему правилу к недвижимому имуществу относятся объекты, которые прочно связаны с землей. Иными словами, недвижимыми вещами являются объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (п.1 ст.130 ГК РФ). Таким образом, к недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К примеру, ангар является недвижимой вещью, поскольку он прочно связан с землей и его перемещение невозможно без несоразмерного ущерба его назначению. Если ангар разбирается с целью перемещения в другое место, то в разобранном виде он утрачивает связь с землей и утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью. В отличие от ангара бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Отступая от общего правила, ГК РФ относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Причем перечень таких объектов, относимых к недвижимости в порядке отступления от общего правила, Кодекс оставляет открытым, устанавливая, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. К примеру, недвижимостью ГК РФ признает предприятие в целом как имущественный комплекс.

В некоторых случаях государственной регистрации подлежат и отдельные виды оборудования, например основное технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции, что установлено Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1999 г. N 392. Размер сбора за такую регистрацию составляет до 10 МРОТ.

Порядок государственной регистрации транспортных средств регулируется Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Так, государственную регистрацию должны пройти:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч;

- тракторы;

- самоходные дорожно - строительные и иные машины, а также прицепы к ним.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно - строительные, иные машины и прицепы к ним регистрируют органы Гостехнадзора. А таможенные органы проводят регистрацию транспортных средств, которые уже прошли подобную процедуру в других странах и находятся на территории России не более шести месяцев.

По транспортным средствам, купленным в 2002 г., организации уплачивают:

- налог с владельцев транспортных средств;

- регистрационные сборы (за проведение технического осмотра, выдачу паспорта транспортного средства, номерных знаков и т.п.);

- налог на имущество.

Напомним, что с 1 января 2003 г. налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц (в части катеров, яхт, самолетов) будут заменены транспортным налогом.

В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основные средства, не оформленные актами приемки - передачи и другими документами (включая и те документы, которые в случаях, установленных законодательством, подтверждают, что объекты недвижимости имеют государственную регистрацию), относятся к незавершенным капитальным вложениям.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Проводку по дебету счета 01 вы можете сделать только после того, как такая регистрация проведена.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" приобрело по договору купли - продажи легковой автомобиль ВАЗ-21099. Согласно договору стоимость автомобиля - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету - фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - оплачен счет продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер "Актива" должен отразить записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 71

- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

После ввода автомобиля в эксплуатацию бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Как было сказано выше, единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывается как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело по договору купли - продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.);

- монитор - 4200 руб. (в том числе НДС 700 руб.);

- клавиатура - 300 руб. (в том числе НДС 50 руб.);

- мышь - 180 руб. (в том числе НДС 30 руб.).

Итого стоимость компьютера - 16 680 руб. (в том числе НДС 2780 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер "Актива" должен их отразить как единый инвентарный объект. Эти операции отражаются записями:

Дебет 08 Кредит 60

- 3900 руб. (16 680 - 2780) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 2780 руб. - учтена сумма НДС согласно счету - фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

- 16 680 руб. - оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (300 руб., в том числе НДС 50 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 300 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08 Кредит 71

- 250 руб. (300 - 50) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19 Кредит 71

- 50 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета - фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 14 150 руб. (13 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2830 руб. (2780 + 50) - произведен налоговый вычет НДС.

Приобретение основных средств,

цена которых выражена в условных единицах

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли - продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации бухгалтеру необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства к организации - покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств. Увеличение затрат отражается проводкой:

Дебет 08 Кредит 60

- увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно увеличивается сумма НДС, подлежащая уплате поставщику:

Дебет 19 Кредит 60

- увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Пример. ЗАО "Актив" в мае 2002 г. приобрело у российской организации копировальный аппарат стоимостью 600 долл. США (в том числе НДС 100 долл.). Договором предусмотрено, что оплата производится в рублях по официальному курсу. На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28,88 руб/USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29,16 руб/USD.

В мае 2002 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 14 440 руб. ((600 USD - 100 USD) x 28,88 руб/USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 2888 руб. (100 USD x 28,88 руб/USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В июне 2002 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 17 496 руб. (600 USD x 29,16 руб/USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60

- 140 руб. ((29,16 руб/USD - 28,88 руб/USD) x 500 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 28 руб. ((29,16 руб/USD - 28,88 руб/USD) x 100 USD) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 01 Кредит 08

- 14 580 руб. (14 440 + 140) - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2916 руб. (2888 + 28) - произведен налоговый вычет НДС.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму бухгалтеру следует уменьшить затраты на приобретение основных средств.

Уменьшение затрат отражается сторнировочной проводкой:

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 08 Кредит 60|
        L———————————————————
   

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно необходимо уменьшить и сумму НДС по основному средству:

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 19 Кредит 60|
        L———————————————————
   

- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Получение основных средств в качестве

вклада в уставный капитал

Если ваша организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если размер вклада превышает 20 000 руб., то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Как отразить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ООО "Стандарт" является ЗАО "Актив". В качестве вклада в уставный капитал "Стандарта" "Актив" по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

Бухгалтер "Стандарта" сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 25 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал ООО "Стандарт";

Дебет 08 Кредит 75-1

- 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 60

- 1000 руб. (1200 - 200) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета - фактуры транспортной организации);

Дебет 01 Кредит 08

- 26 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1200 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Получение основных средств безвозмездно

Если организация получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество.

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражается проводкой:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08

- основные средства введены в эксплуатацию.

В 2002 г. стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагается налогом на прибыль, который нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены. Исключение составляют материальные ценности, полученные организацией безвозмездно от физического лица или фирмы, имеющей долю в уставном капитале не менее 50 процентов. При этом полученное имущество не облагается налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В марте 2002 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2002 г. 120 000 руб. учитываются в составе внереализационных доходов.

Стоимость безвозмездно полученного основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эта операция отражается следующими записями:

Дебет 20 (23, 44 ...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Приобретение основных средств

по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на ценности, которые вы получаете по бартерному договору, переходит к вам только после того, как вы передадите какое-либо имущество взамен.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор мены с ООО "Пассив". Согласно договору ЗАО "Актив" передает ООО "Пассив" партию товара. Себестоимость товаров - 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).

В обмен на товары "Актив" получает от ООО "Пассив" лазерный принтер.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 15 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. (20 000 руб. x 20%) - учтен НДС по принтеру на основании счета - фактуры поставщика;

Дебет 01 Кредит 08

- 20 000 руб. - лазерный принтер введен в эксплуатацию.

После этого бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи товаров, списать их себестоимость и отразить вычет по НДС.

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Налоговый учет приобретения основных средств

Для налогового учета приобретения основных средств организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Как правило, записи в этом регистре выполняются вместе с проводками по кредиту счета 60 или 76.

Как заполнить регистр учета операций приобретения имущества, покажет пример.

Пример. 15 января 2002 г. ООО "Пассив" приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21093. Стоимость автомобиля - 159 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию. Сумма расходов на регистрацию в ГИБДД - 1000 руб.

Регистр может быть заполнен так.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр операций приобретения имущества, работ, услуг, прав                    |
   |                                                                                             |
   |                          ООО "Пассив"                                                       |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                             |
   |                                                7704026581                                   |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                             |
   |                  01.01.2002                   31.03.2002                                    |
   |Период c __________________________ по _________________________                             |
   +——————————T—————————T——————————T————————————T———————T——————T———————————T——————————T——————————+
   |   Дата   | Условия | Основание| Вид расхода| Сумма,|Кол—во|   Объект  |   Дата   | Основание|
   | операции |получения| получения| и операции |  руб. |      |   учета,  | признания|    для   |
   |          |  актива |  актива  |            |       |      | с которым |  объекта | признания|
   |          |         |          |            |       |      |  связаны  |   учета  |  объекта |
   |          |         |          |            |       |      |  расходы  |          |   учета  |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————+——————+———————————+——————————+——————————+
   |15.01.2002|Предвари—|Договор   |Приобретение|159 000|   1  |Легковой   |15.01.2002|Акт от    |
   |          |тельная  |N 123А    |имущества   |       |      |автомобиль |          |15.01.2002|
   |          |оплата   |          |(цена       |       |      |ВАЗ—21093  |          |N 10      |
   |          |         |          |поставщика  |       |      |           |          |          |
   |          |         |          |по договору)|       |      |           |          |          |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————+——————+———————————+——————————+——————————+
   |15.01.2002|Предвари—|Квитанции |Приобретение|  1 000|   1  |Легковой   |15.01.2002|Квитанции |
   |          |тельная  |N N 04,   |имущества   |       |      |автомобиль |          |N N 04,   |
   |          |оплата   |06, 09, 25|(регистраци—|       |      |ВАЗ—21093  |          |06, 09, 25|
   |          |         |          |онный сбор) |       |      |           |          |          |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————+——————+———————————+——————————+——————————+
   |Итог по регистру                            |160 000|   x  |     x     |     x    |     x    |
   +————————————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+——————————+——————————+
   |                                      Кудрявцева                                             |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                           |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Особенности учета отдельных видов основных средств

Учет жилищного фонда

Особенности бухгалтерского учета объектов, относящихся к жилому фонду, определены Минфином России в Письме от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве". Так, приобретенные объекты жилищного фонда учитываются по первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Жилищный фонд" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример. Промышленное предприятие заключило договор купли - продажи коттеджа, находящегося на балансе другого промышленного предприятия, с целью предоставления его для постоянного проживания семье своего работника. Цена коттеджа, согласно договору купли - продажи, составила 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. На балансе продавца коттедж числился по стоимости 500 000 руб., начисленная амортизация - 100 000 руб.

Операции по покупке коттеджа отражаются в учете записями:

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость приобретаемого коттеджа (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 200 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 01 субсчет "Жилищный фонд" Кредит 08

- 1 000 000 руб. - оприходован коттедж.

Обратите внимание, что по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. По указанным объектам производится начисление износа в конце года по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Суммы износа отражаются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Для учета нежилых помещений, встроенных в здания (включая жилые дома) и являющихся вместе с ними неделимым объектом, открывается отдельный субсчет к счету 01 "Основные средства" соответствующего наименования "Нежилые помещения" (стоимость этих помещений определяется в общеустановленном порядке).

По приобретенным нежилым помещениям организация - покупатель начисляет амортизацию по нормам, утвержденным для соответствующих категорий зданий Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор купли - продажи многокомнатной квартиры, переведенной в нежилое помещение с целью устройства в ней офиса. Цена нежилого помещения - 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). На балансе продавца нежилое помещение числится в составе жилого дома по стоимости 500 000 руб., начисленная амортизация - 100 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен был сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость приобретаемой квартиры без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 01 субсчет "Нежилые помещения" Кредит 08

- 1 000 000 руб. - оприходовано нежилое помещение.

Учет телефонов

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов для организаций, входят затраты на приобретение телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера.

Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на баланс как основные средства (независимо от их стоимости). При этом если стоимость аппарата менее 10 000 руб., то он может быть списан на затраты после передачи в эксплуатацию.

Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий связи могут проводиться за счет средств предприятия, в том числе путем заключения договора подряда с телефонным узлом. После выполнения этих работ телефонный узел заключает с предприятием договор об оказании услуг телефонной связи.

Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении работ и составлении акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с ЗАО "Актив" (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на 2 года.

Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя арендатор подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи. Поскольку на территории, взятой в аренду, не было свободных линий связи, арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

В учете "Пассива" были сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражена стоимость работ (без НДС) по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

Дебет 01 Кредит 08

- 10 000 руб. - телефонная линия введена в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Сооружения связи, построенные за счет предприятия, могут быть переданы телефонной организации в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание. При этом они должны соответствовать установленным техническим нормам.

Если построенные сооружения связи не были переданы телефонному узлу, их эксплуатация осуществляется предприятием самостоятельно в соответствии с нормативно - техническими документами.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации.

Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае представляет собой улучшение арендованного имущества, причем отделить это улучшение без нанесения вреда для имущества невозможно. Как отражать в учете у арендатора передачу линии на баланс арендодателя, зависит от условий договора аренды.

Если прокладка кабельной сети была осуществлена с согласия арендодателя, арендодатель обязан возместить арендатору затраты по прокладке кабельной линии в арендуемом помещении (ст.623 ГК РФ).

В этом случае выбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно отражаться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что через полтора месяца после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию договор аренды был расторгнут. За это время арендатор успел начислить амортизацию телефонной линии в сумме 100 руб.

Так как договором аренды было предусмотрено возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения в размере 12 960 руб. (включая НДС). Эту сумму арендодатель (ЗАО "Актив") перечислил на расчетный счет арендатора (ООО "Пассив").

В учете ООО "Пассив" были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 12 960 руб. - передана телефонная линия ЗАО "Актив" согласно акту приема - передачи основных средств;

Дебет 02 Кредит 01

- 100 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 9900 руб. (10 000 - 100) - списана остаточная стоимость телефонной линии;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2160 руб. (12 960 руб. x 20/120) - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 900 руб. (12 960 - 9900 - 2160) - определен финансовый результат от передачи телефонной линии (по окончании отчетного месяца);

Дебет 51 Кредит 76

- 12 960 руб. - поступила оплата от арендодателя за переданную телефонную линию.

Многие специалисты считают, что затраты, связанные с предоставлением доступа к телефонной сети, подлежат единовременному списанию в полной сумме на счета учета затрат на производство продукции (издержки обращения) следующим образом:

Дебет 26 (44) Кредит 76

- списана стоимость подключения на издержки производства (обращения);

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС.

Однако, по мнению налоговых органов, затраты на подключение любого нового объекта относятся к капитальным.

Действительно, затраты на получение доступа к телефонной сети являются долгосрочными. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи за редким исключением является бессрочным. Таким исключением может быть случай заключения договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.

Кроме того, Федеральный закон от 16 февраля 1995 г. N 15-ФЗ "О связи" определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.

Исходя из вышеизложенного, можно предложить такие способы отражения в учете затрат на подключение нового телефона.

Учет затрат на подключение в составе основных средств

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство кабельной линии. В учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Дебет 08 Кредит 76

- отражены затраты на подключение;

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС по затратам на подключение;

Дебет 01 Кредит 08

- кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Учет затрат на подключение в составе

расходов будущих периодов

Если организация, заключая договор об оказании услуг телефонной связи, хочет продать, передать безвозмездно, вернуть собственнику телефонизируемое помещение по истечении небольшого периода времени, то затраты на подключение номера можно отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Период списания этих расходов будет тогда равен планируемому времени использования помещения.

Пример. В январе 2002 г. ООО "Пассив" (арендатор помещения) заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на 1 год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

В учете "Пассива" были сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

- 2000 руб. - отражена стоимость подключения к телефонной сети;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 2400 руб. - оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 400 руб. - произведен налоговый вычет.

В течение 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно делать запись:

Дебет 26 Кредит 97

- 166,67 руб. (2000 руб. : 12 мес.) - отнесена на себестоимость часть стоимости подключения.

Дооборудование основных средств

Исходя из конъюнктуры рынка, предприятия стремятся видоизменить и улучшить свою продукцию либо переходят на выпуск других товаров. Но при этом нередко выясняется, что производственное оборудование морально устарело и его невозможно использовать для выпуска усовершенствованной продукции. Это вынуждает предприятия снабжать станки новыми механизмами и конструкциями (то есть дооборудовать основные средства).

Как следует из практики, распространенной ошибкой является отнесение на себестоимость затрат, которые в действительности являются капитальными. Ситуация усугубляется еще и тем, что отсутствуют законодательно утвержденные критерии, по которым затраты относятся к текущим или капитальным.

Во избежание ошибок рекомендуем придерживаться следующих определений. Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило, без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и (или) экономических показателей объекта.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы.

Например, применительно к компьютеру это может выглядеть так:

- дооборудование - установка встроенного факс - модема для связи через телефонную сеть;

- реконструкция - наращивание объема оперативной памяти путем замены жесткого диска на более мощный.

Согласно ПБУ 6/01 затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначальные нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены. До этого момента все расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Дооборудование основных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дебет 08 Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 76 ...)

- отражены расходы на дооборудование основного средства;

Дебет 01 Кредит 08

- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ по его дооборудованию.

Основанием для отнесения затрат на увеличение первоначальной стоимости основного средства является акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, составленный по форме N ОС-3.

Если же в процессе дооборудования основного средства выполняются какие-либо строительные или монтажные работы, то дополнительно составляются:

- справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 (составляется ежемесячно);

- акт приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11 (составляется по окончании всего комплекса работ по дооборудованию).

Все указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В соответствии с ПБУ 6/01 дооборудование основного средства может (но не должно) увеличивать его первоначальную стоимость. Поэтому в некоторых случаях дооборудование объекта может и не увеличивать его первоначальную стоимость (например, когда дооборудование имеет некапитальный характер).

Затраты на дооборудование основного средства являются некапитальными в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- в результате такого дооборудования показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;

- дооборудование не связано с осуществлением строительных или монтажных работ;

- срок службы дополнительных узлов, агрегатов, деталей и т.п., установленных в результате дооборудования основного средства, не превышает одного года.

Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Актив" купило автомобиль, на который после покупки были установлены:

- противотуманные фары стоимостью 750 руб.;

- замок топливного бака стоимостью 60 руб.

Все эти комплектующие были приобретены в организациях розничной торговли, и счета - фактуры на купленные ценности отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.

В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.

Произведенные затраты отражаются в бухгалтерском учете предприятия такими проводками:

Дебет 71 Кредит 50

- 810 руб. - выданы из кассы денежные средства под отчет для приобретения комплектующих для автомобиля;

Дебет 10 Кредит 71

- 810 руб. - отражена стоимость комплектующих для автомобиля, приобретенных в организациях розничной торговли;

Дебет 26 Кредит 10

- 810 руб. - списаны затраты некапитального характера на дооборудование автомобиля.

Выбытие основных средств

Списание основных средств

Если ваша организация ликвидировала, продала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации. Эти операции отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании с баланса объекта основных средств сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства.

Обратите внимание: для отражения операций по выбытию объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

Если ваша организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Продажа основных средств

Если ваша организация продает объект основных средств (например, компьютер или автомобиль), сделайте следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50 ...) Кредит 76

- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25 ...)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток (по итогам отчетного месяца).

Пример. ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен был сделать следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 120 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 80 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 91-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (120 000 - 20 000 - 80 000 - 1000) - отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца).

Безвозмездная передача основных средств

Если ваша организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации), сделайте следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от безвозмездной передачи (по итогам отчетного месяца).

Помните, что безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ).

В 2002 г. убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача основных средств в уставный

капитал другой организации

Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, сделайте следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 НК РФ).

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ).

Ликвидация основных средств

Если ваша организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), сделайте следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25 ...)

- списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от ликвидации объекта основных средств (по итогам отчетного месяца).

Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2002 г. станок был демонтирован и списан. На момент списания станка по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом "Пассива".

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Рыночная стоимость материалов - 50 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен был сделать следующие записи:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость демонтированного станка;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 90 000 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 270 000 руб. (360 000 - 90 000) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 23

- 20 000 руб. - списаны расходы по демонтажу станка;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 240 000 руб. (270 000 + 20 000 - 50 000) - отражен убыток от списания станка.

Налоговый учет выбытия основных средств

Для налогового учета выбытия основных средств МНС рекомендовало два регистра:

- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

- регистр - расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

Сначала заполняют регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Затем заполняется регистр - расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. В этом регистре формируется сумма убытка, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.

Как заполнить эти регистры, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" имеет на балансе ксерокс.

Первоначальная стоимость ксерокса - 12 000 руб. 1 февраля 2002 г. "Пассив" продал ксерокс за 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Расходы, связанные с реализацией, составили 2300 руб. Сумма начисленной амортизации на момент продажи ксерокса - 2125 руб.

Записи в регистре учета операций выбытия имущества и иных активов будут выглядеть так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Регистр операций выбытия имущества, работ, услуг, прав                    |
   |                                                                                             |
   |                          ООО "Пассив"                                                       |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                             |
   |                                                7704026581                                   |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                             |
   |                  01.01.2002                   31.03.2002                                    |
   |Период c __________________________ по _________________________                             |
   |                                                                                             |
   +—————————————T———————————T———————————T————————————————————T—————————————T————————T———————————+
   |Дата операции|  Условия  | Вид дохода|  Основание выбытия | Наименование| Сумма, |  Кол—во   |
   |             |  выбытия  |           |(реквизиты операции)| выбывающего |  руб.  |           |
   |             |  активов  |           |                    |   объекта   |        |           |
   +—————————————+———————————+———————————+————————————————————+—————————————+————————+———————————+
   |01.02.2002   |Последующая|Выручка от |Договор N 112/ос    |Ксерокс      | 10 000 |     1     |
   |             |оплата     |реализации |Акт приема —        |             |        |           |
   |             |           |амортизиру—|передачи            |             |        |           |
   |             |           |емого      |от 01.02.2002 N 3   |             |        |           |
   |             |           |имущества  |                    |             |        |           |
   +—————————————+———————————+———————————+————————————————————+—————————————+————————+———————————+
   |                                      Кудрявцева                                             |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                           |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Чтобы сформировать сумму убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов, необходимо заполнить регистр - расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

В нашем примере он будет выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Регистр — расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества                  |
   |                                                                                                            |
   |                          ООО "Пассив"                                                                      |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                            |
   |                                                7704026581                                                  |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                            |
   |                  01.01.2002                   31.03.2002                                                   |
   |Период c __________________________ по _________________________                                            |
   +——————————T————————————T——————————T——————————————T———————————T——————————T———————————T———————————T———————————+
   |   Дата   |Наименование|   Цена   |Первоначальная|   Сумма   |Остаточная|  Расходы, |   Общая   |  Величина |
   | операции |   объекта  |реализации|   стоимость  |начисленной| стоимость|связанные с|  величина | убытка от |
   |          |            |  объекта |              |амортизации|          |реализацией| расходов, |реализации,|
   |          |            |          |              |           |          |  объекта  |связанных с|относящаяся|
   |          |            |          |              |           |          |           |реализацией| к расходам|
   |          |            |          |              |           |          |           |  объекта  |  будущих  |
   |          |            |          |              |           |          |           |           |  периодов |
   +——————————+————————————+——————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+———————————+———————————+
   |01.02.2002|Ксерокс     |  10 000  |    12 000    |   2125    |   9875   |   2300    |  12 175   |    2175   |
   +——————————+————————————+——————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+———————————+———————————+
   |                                      Кудрявцева                                                            |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                                          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Амортизация основных средств

В балансе основные средства указываются по стоимости приобретения за вычетом начисленной амортизации (то есть по остаточной стоимости).

Как мы указывали выше, в составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства данных объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется. То есть в Бухгалтерском балансе они отражаются по первоначальной стоимости.

Также амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- по продуктивному скоту;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации приостанавливается:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает один год;

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., а также книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Порядок начисления амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Пример. Ваша организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта 2002 г. ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования вы должны были начислять начиная с апреля 2002 г.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.).

Пример. Ваша организация продала технологическое оборудование 15 сентября 2002 г. Несмотря на это, за сентябрь 2002 г. амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства".

Если оборудование полностью самортизировано, но ваша организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Способы начисления амортизации

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из вышеперечисленных способов.

Для этого все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками (например, здания, однотипные станки, легковой автотранспорт).

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить его самостоятельно, исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово - предупредительных (всех видов) ремонтов;

- из нормативно - правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20 процентов (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1600 руб. (19 200 руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 1600 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме

чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Количество лет, оставшихся

до конца срока службы

объекта основных средств Первоначальная

     
        ——————————————————————————  x  стоимость объекта
          Сумма чисел лет срока         основных средств
         полезного использования
        объекта основных средств
   
   Пример. Снова вернемся к нашему примеру. Срок полезного использования станка — 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
   1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
   В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
   5 : 15 x 120 000 руб. = 40 000 руб.
   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.).
   Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
   Дебет 20 Кредит 02
   — 3333,3 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
   Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
   4 : 15 x 120 000 руб. = 32 000 руб.
   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.).
   Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
   Дебет 20 Кредит 02
   — 2666,7 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
   В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
   
   Способ списания стоимости пропорционально
   объему продукции (работ)
   
   При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
   Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
   
   Пример. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Экономический отдел ЗАО "Актив" на основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции. Станок был введен в эксплуатацию в ноябре 2001 г. В 2001 г. с помощью станка было выпущено 90 единиц продукции. Сумма амортизации, начисленной за 2001 г., составила 10 800 руб. (90 : 1000 x 120 000 руб.).
   В январе 2002 г. фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации за январь будет рассчитана так:
   50 : 1000 x 120 000 руб. = 6000 руб.
   В январе бухгалтер "Актива" сделал проводку:
   Дебет 20 Кредит 02
   — 6000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
   В феврале 2002 г. фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:
   30 : 1000 x 120 000 руб. = 3600 руб.
   В феврале бухгалтер "Актива" сделал проводку:
   Дебет 20 Кредит 02
   — 3600 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
   Всего в 2002 г. с помощью станка выпущено 510 единиц продукции. Сумма начисленной амортизации за 2002 г. составила 61 200 руб. (510 : 1000 x 120 000 руб.).
   В третий год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации составила:
   400 : 1000 x 120 000 руб. = 48 000 руб.
   Всего за три года сумма начисленной амортизации по станку составила 120 000 руб. (10 800 + 61 200 + 48 000). Таким образом, остаточная стоимость станка на конец 2003 г. будет нулевой.
   
   Налоговый учет амортизации основных средств
   
   Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств:
   — линейный;
   — нелинейный.
   Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
   Срок службы основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
   Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить срок использования самостоятельно (исходя из технических характеристик объекта основных средств и рекомендаций его производителей).
   Обратите внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
   Основные средства, полученные или переданные по договору финансовой аренды (лизинга), включаются в амортизационную группу той стороной, у которой данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора.
   
   Линейный метод
   
   При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
   
                                     Срок полезного
        Норма амортизации = 1 : использования основного x 100%
                                  средства (в месяцах)
   
   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
   
        Сумма ежемесячных      Первоначальная
         амортизационных   =     стоимость      x Норма амортизации
           отчислений        основного средства
   
   Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.
   Норма амортизации по станку составит:
   (1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
   120 000 руб. x 1,667% = 2000 руб.
   
   Нелинейный метод
   
   При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:
   
                                    Срок полезного
        Норма амортизации = 2 : использования основного x 100%
                                  средства (в месяцах)
   
   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
   
                             / Первоначальная \
                            |    стоимость     |
        Сумма ежемесячных   |    основного     |
         амортизационных = <     средства —     > x Норма амортизации
           отчислений       |   Общая сумма    |
                            |   начисленной    |
                             \  амортизации   /
   
   Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.
   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
   
                                 Остаточная стоимость
        Сумма ежемесячных         основного средства
         амортизационных  — ———————————————————————————————
   

отчислений Количество месяцев, оставшихся

до окончания срока эксплуатации

основного средства

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 2 года (24 месяца).

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(2 : 24 мес.) x 100% = 8,333%.

На станок будет начислена амортизация:

- в первый месяц - 9999,6 руб. (120 000 руб. x 8,333%);

- во второй месяц - 9166,3 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб.) x 8,333%);

- в третий месяц - 8402,5 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб. - 9166,3 руб.) x 8,333%) и т.д.

Когда остаточная стоимость станка станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%), "Активу" придется перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 19 месяцев эксплуатации станка.

Сумма амортизации по станку составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026).

Оставшийся срок эксплуатации станка - 5 месяцев (24 - 19).

С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

22 974 руб. : 5 мес. = 4595 руб.

Особенности начисления амортизации

для целей налогообложения

Повышение норм амортизации

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза.

По основным средствам, которые переданы (получены) в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

1,667% x 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. x 3,334% = 4000 руб.

Снижение норм амортизации

По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб., а также по микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. норма амортизации уменьшается в 2 раза.

Пример. ООО "Пассив" приобрело легковой автомобиль.

Первоначальная стоимость автомобиля - 540 000 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев).

Норма амортизации по автомобилю составит:

(1 : 48 мес.) x 100% = 2,083%.

Так как автомобиль дороже 300 000 руб., норма амортизации должна быть уменьшена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

2,083% : 2 = 1,042%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

540 000 руб. x 1,042% = 5627 руб.

Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.

Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Заполнение регистров налогового учета основных средств

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. Это регистр - расчет амортизации основных средств.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Как заполнить регистр - расчет, покажет пример.

Пример. В январе 2002 г. ООО "Пассив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС).

В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. x 1,667% = 1000 руб.

Регистр - расчет амортизации основных средств может быть заполнен так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              Регистр — расчет амортизации основных средств                                              |
   |                                                                                                                         |
   |                          ООО "Пассив"                                                                                   |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                         |
   |                                                7704026581                                                               |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                         |
   |                  01.01.2002                   31.12.2002                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                         |
   +————————————T————————————T———————————————T———————————T————————————T——————————————T———————————————T———————————T———————————+
   |Месяц и год,|Наименование| Принадлежность|   Метод   | Применение |Первоначальная|Срок (полезный,|   Сумма   |Общая сумма|
   | за который |   объекта  |   к основным  | начисления|специального| (остаточная, | оставшийся до |амортизации|амортизации|
   | начисляется|            |   средствам,  |амортизации|коэффициента|   базовая)   |   истечения   |по объекту,|     за    |
   | амортизация|            |непосредственно|           |            |   стоимость  |   полезного   |    руб.   | налоговый |
   |            |            |  используемым |           |            |   объекта,   |     срока     |           |  период,  |
   |            |            |      при      |           |            |     руб.     |использования),|           |    руб.   |
   |            |            |  производстве |           |            |              |    который    |           |           |
   |            |            |    товаров    |           |            |              |применяется при|           |           |
   |            |            | (работ, услуг)|           |            |              |    расчете    |           |           |
   |            |            |               |           |            |              |  амортизации  |           |           |
   |            |            |               |           |            |              |  (в месяцах)  |           |           |
   +————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |     1      |     2      |       3       |     4     |      5     |      6       |       7       |     8     |     9     |
   +————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |Февраль     |Станок      |Да             |Линейный   |Нет         |    60 000    |       60      |   1 000   |   1 000   |
   |2002 г.     |металлооб—  |               |           |            |              |               |           |           |
   |            |рабатывающий|               |           |            |              |               |           |           |
   +————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |Март        |Станок      |Да             |Линейный   |Нет         |    60 000    |       60      |   1 000   |   2 000   |
   |2002 г.     |металлооб—  |               |           |            |              |               |           |           |
   |            |рабатывающий|               |           |            |              |               |           |           |
   +————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |Апрель      |Станок      |Да             |Линейный   |Нет         |    60 000    |       60      |   1 000   |   3 000   |
   |2002 г.     |металлооб—  |               |           |            |              |               |           |           |
   |            |рабатывающий|               |           |            |              |               |           |           |
   +————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |...         |...         |               |...        |...         |      ...     |       ...     |     ...   |     ...   |
   +————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |                                          Кудрявцева                                                                     |
   |Ответственный за составление регистра     __________ /Е.А. Кудрявцева/                                                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Какой метод амортизации основных средств выбрать,

чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации основных средств,

бывших в эксплуатации

Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:

Срок полезного Срок полезного Срок фактической

использования использования, эксплуатации

подержанного = исчисленный для - объекта

объекта нового объекта у прежнего

основных средств основных средств владельца

Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 100 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит 4 года (10 - 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25 процентов (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%).

Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.

Начисление амортизации основных средств,

приобретенных до 2002 года

Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 г. амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 г. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

- остаточную стоимость основного средства;

- оставшийся срок его полезного использования;

- норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

Остаточная = Первоначальная - Сумма амортизации, начисленной

стоимость стоимость на 1 января 2002 г.

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

Оставшийся срок Полный срок полезного Фактический срок

полезного = использования = эксплуатации

использования согласно Классификации основного средства

основных средств

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации.

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее 7 лет начиная с 1 января 2002 г. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.

Пример. По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе ЗАО "Актив" числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию согласно Единым нормам срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета ЗАО "Актив" применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от 3 до 5 лет. Для целей налогового учета ЗАО "Актив" установило срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Для целей налогового учета "Актив" применяет линейный метод начисления амортизации.

Ситуация 1. Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 г. Амортизация начислялась с февраля 1999 г. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 г. составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб. : 72 мес. x 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 г. составила:

12 000 руб. - 5833 руб. = 6167 руб.

Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:

48 мес. - 35 мес. = 13 мес.

Норма амортизации составит:

(1 : 13 мес.) x 100% = 7,692%.

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

6167 руб. x 7,692% = 474,37 руб.

Таким образом, ЗАО "Актив" в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474,37 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 166,67 руб. (12 000 руб. / 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).

Ситуация 2. Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 г. Амортизация начислялась с декабря 1997 г. Фактический срок использования на 1 января 2002 г. составил 49 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 8167 руб. (12 000 руб. : 72 мес. x 49 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 г. составила:

12 000 руб. - 8167 руб. = 3833 руб.

В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 месяцев), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 месяцев). Бухгалтер ЗАО "Актив" отнес оборудование в отдельную амортизационную группу и установил минимальный срок списания остаточной стоимости оборудования для целей налогообложения прибыли - 7 лет (84 месяца).

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

3833 руб. : 84 мес. = 45,63 руб.

Таким образом, в налоговом учете ЗАО "Актив" будет начислять амортизацию на оборудование по 45,63 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 166,67 руб. (12 000 руб. / 72 мес.) в течение 23 месяцев (72 - 49).

В заключение рассмотрим порядок отражения основных средств в балансе организации на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете предприятия числятся основные средства, первоначальная стоимость которых равна 2 700 000 руб., в том числе:

- земельные участки - 750 000 руб.;

- здания - 1 700 000 руб.;

- оборудование - 250 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основных средств, составила 380 000 руб., в том числе:

- по зданиям - 180 000 руб.;

- по оборудованию - 200 000 руб.

По земельным участкам амортизация не начисляется.

Таким образом, в Бухгалтерском балансе предприятия за 2002 г. необходимо записать:

- по строке 120 - 2 320 000 руб. (2 700 000 - 380 000);

- по строке 121 - 750 000 руб.;

- по строке 122 - 1 570 000 руб. (1 700 000 - 180 000 + 250 000 - 200 000).

Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 бухгалтерского баланса учитываются:

- стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации - застройщики и организации - заказчики ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- сумма затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа;

- стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного;

- сумма авансов, выданных предприятию - застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

- сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности на которые к предприятию - инвестору еще не перешло;

- затраты по формированию основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях);

- затраты на геолого - разведочные работы.

Таким образом, по строке 130 "Незавершенное строительство" собираются остатки по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений.

Отметим, что счет 07 "Оборудование к установке", остаток по которому учитывается по строке 130 баланса, используется предприятиями - застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Оборудование к установке отражается в балансе по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей до склада.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом дебетовое сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, указывается по строке 130 Бухгалтерского баланса.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитываются:

- транспортные средства;

- свободно стоящие станки;

- строительные механизмы;

- сельскохозяйственные машины;

- производственный инструмент;

- измерительные и другие приборы;

- производственный инвентарь и др.

После фактической передачи оборудования подрядчику для монтажа его стоимость списывается на счет 08:

Дебет 08 Кредит 07

- списана стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Стоимость такого оборудования учитывается по строке 130 баланса до ввода в эксплуатацию строительного объекта, на котором это оборудование установлено.

Подрядчик это оборудование отражает у себя в учете на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" и снимает с учета при передаче организации - заказчику.

Пример. Завод купил токарные станки стоимостью 384 000 руб. (в том числе НДС 64 000 руб.), но для их монтажа завод прибегает к услугам сторонней организации. Стоимость этих услуг - 144 000 руб. (в том числе НДС 24 000 руб.).

В учете завода должны быть сделаны проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 320 000 руб. - оприходованы станки на складе завода;

Дебет 19 Кредит 60

- 64 000 руб. - учтен НДС по станкам;

Дебет 08 Кредит 07

- 320 000 руб. - переданы со склада станки в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 120 000 руб. - отражена стоимость работ по монтажу, выполняемых подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 24 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика.

В учете у подрядчика станки отражаются на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в сумме 320 000 руб. По окончании работ подрядчик снимает оборудование с забалансового учета, а завод отражает ввод оборудования в эксплуатацию проводкой:

Дебет 01 Кредит 08

- 440 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию.

При оплате станков и работ подрядчика в учете завода делаются записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 384 000 руб. - оплачены станки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 64 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС по станкам;

Дебет 60 Кредит 51

- 144 000 руб. - оплачены работы подрядчика по монтажу станков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 24 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС по работам подрядчика.

Транспортные расходы по приобретению и установке оборудования включаются в затраты по возведению объекта (дебет счета 08) пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Учет капитальных вложений организации ведется по фактическим расходам:

а) в целом по строительству и отдельным объектам (зданию, сооружению), входящим в него;

б) по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам и т.д.

Для этого на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается ряд субсчетов:

- 1 "Приобретение земельных участков";

- 2 "Приобретение объектов природопользования";

- 3 "Строительство объектов основных средств";

- 4 "Приобретение объектов основных средств" и т.д.

При приобретении основных средств и нематериальных активов в учете организации делаются записи:

Дебет 08 Кредит 60

- приобретено основное средство, не требующее монтажа;

Дебет 08 Кредит 60

- учтены затраты на приобретение нематериального актива.

До ввода в эксплуатацию основного средства или включения имущества в состав нематериальных активов их стоимость отражается по строке 130 баланса. При вводе в эксплуатацию основного средства (включении имущества в состав нематериальных активов) в учете будут сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- введено в эксплуатацию основное средство, не требующее монтажа;

Дебет 04 Кредит 08

- отражена стоимость нематериального актива.

Стоимость данных объектов будет отражаться по строкам 120 (122) и 110 (111) баланса.

Как мы указали выше, по строке 130 баланса отражаются затраты по незавершенному строительству. Строительство организация может осуществлять:

- подрядным способом;

- хозяйственным способом.

Строительство подрядным способом

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС, указанная в счете - фактуре подрядной организации.

Как указывалось выше, суммы авансов, перечисленные на капитальное строительство, учитываются в балансе по строке 130. После зачета аванса в учете делается проводка:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтена сумма аванса, относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" строит подрядным способом административное здание. На строительство и внутреннюю отделку здания заключен договор с подрядной организацией. Договорная стоимость всех работ составила 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.).

При подписании акта о выполнении работ бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете - фактуре подрядной организации.

Если до 31 декабря 2002 г. здание не будет введено в эксплуатацию, то его стоимость отражается в Бухгалтерском балансе за 2002 г. по строке 130.

После государственной регистрации административное здание было введено в эксплуатацию. Все затраты, учтенные по дебету счета 08, списываются на счет 01.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 2 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию (построенный объект зачислен в состав основных средств);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 400 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Строительство хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 ...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно - монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно - монтажных работ, подлежат вычету только по объектам производственного назначения (п.6 ст.171 НК РФ) и по мере того, как начисленные суммы будут уплачены в бюджет (п.5 ст.172 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС поквартально.

В июле 2002 г. ЗАО "Актив" построило хозяйственным способом производственный склад. Общая величина затрат по строительству составила 1 200 000 руб., в том числе:

- материалы - 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.);

- заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 400 000 руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен был сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на выполнение работ;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве.

В момент принятия склада на учет на стоимость строительно - монтажных работ по его возведению должен быть начислен НДС.

Сумма начисленного налога будет равна:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) x 20% = 220 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 220 000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно - монтажных работ для собственного потребления.

С 1 августа 2002 г. на стоимость склада можно начислять амортизацию. Следовательно, с этого же момента суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 и уплаченные поставщикам материалов, можно принять к налоговому вычету (п.5 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 100 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов.

Предположим, что других операций в III квартале 2002 г. у "Актива" не было.

По итогам III квартала 2002 г. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 120 000 руб. (220 000 - 100 000).

В октябре 2002 г. налог был перечислен в бюджет. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 120 000 руб. - уплачен в бюджет НДС за III квартал.

Принять к вычету сумму НДС, начисленную на стоимость строительно - монтажных работ, можно только после того, как налог по итогам налогового периода будет уплачен в бюджет, то есть в нашем примере в октябре 2002 г. (ст.172 НК РФ).

Таким образом, в нашем примере бухгалтер "Актива" в октябре 2002 г. должен сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 220 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный со стоимости строительно - монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

Указанный налоговый вычет бухгалтер "Актива" отразит в налоговой декларации по НДС за IV квартал. Эту декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию до 20 января 2003 г.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке (в том числе строка 136 - имущество, предназначенное для передачи в лизинг или аренду, строка 137 - имущество, предназначенное для сдачи в прокат) отражается стоимость имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

На счете 03 учитывается стоимость имущества, которое ваша организация собирается использовать:

- для сдачи в аренду;

- для сдачи в лизинг;

- для сдачи в прокат.

Отметим, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Если то или иное имущество, учтенное на счете 03, не используется для лизинга (аренды) или сдачи в прокат, то его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства" или 10 "Материалы". Данные о стоимости такого имущества по строке 135 (136, 137) баланса не отражаются.

К счету 03 вы можете открыть субсчета, на которых отдельно учитывается имущество для сдачи в аренду и переданное в аренду:

- 03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;

- 03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации, с которой вы заключили соответствующий договор.

Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости (как и объекты основных средств).

Первоначальная стоимость имущества, приобретенного за плату (например, по договору поставки или купли - продажи), определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества;

- регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на это имущество (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.

Затраты на покупку имущества вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51 ...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС).

Одновременно на основании счетов - фактур поставщика отражается сумма налога на добавленную стоимость по этому имуществу:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51 ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование.

После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету (введено в эксплуатацию), делаются проводки:

Дебет 03-1 Кредит 08

- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Пример. Основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. В декабре 2002 г. "Актив" приобрел по договору купли - продажи автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля согласно договору - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету - фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - оплачен счет продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб.

Эту сумму бухгалтер "Актива" должен учесть в балансовой стоимости автомобиля:

Дебет 71 Кредит 50

- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 71

- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 03-1 Кредит 08

- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Стоимость автомобиля должна быть указана в строках 135 и 137 Бухгалтерского баланса за 2002 г.

Передача имущества во временное пользование (владение)

Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества следует отражать так:

Дебет 03-2 Кредит 03-1

- имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям;

Дебет 03-1 Кредит 03-2

- имущество возвращено в организацию.

Амортизация имущества, предназначенного

для предоставления во временное пользование (владение)

Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у вашей организации. Поэтому амортизацию такого имущества вы должны начислять в том же порядке, что и амортизацию основных средств.

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 вы можете открыть отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".

В Бухгалтерском балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом амортизации).

Пример. В декабре 2001 г. ООО "Пассив" приобрело оборудование, предназначенное для передачи по договору лизинга. Стоимость оборудования - 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.). "Пассив" заключил договор лизинга с ЗАО "Актив". По этому договору имущество было передано "Активу". Согласно договору оборудование числится на балансе "Пассива". На оборудование начисляется амортизация в сумме 500 руб. в месяц.

В учете "Пассива" делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 80 000 руб. (96 000 - 16 000) - отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 03-1 Кредит 08

- 80 000 руб. - учтено полученное оборудование в составе доходных вложений в материальные ценности;

Дебет 60 Кредит 51

- 96 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиками оборудования;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 16 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

- 96 000 руб. - передано оборудование "Активу" по договору лизинга.

Ежемесячно бухгалтер "Пассива" должен делать запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 500 руб. - начислена амортизация по оборудованию.

За 2002 г. на оборудование будет начислена амортизация в сумме 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В Бухгалтерском балансе за 2002 г. по строкам 135 и 136 указывается остаточная стоимость оборудования в сумме 74 000 руб. (80 000 - 6000).

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списываются с баланса организации в том же порядке, что и основные средства.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

По строке 140 баланса отражаются долгосрочные (произведенные на срок свыше одного года) инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы.

При этом отдельно отражаются:

- по строке 141 - инвестиции в дочерние общества;

- по строке 142 - инвестиции в зависимые общества;

- по строке 143 - инвестиции в другие организации;

- по строке 144 - суммы займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;

- по строке 145 - прочие долгосрочные финансовые вложения.

Строка 141 "Инвестиции в дочерние общества"

Здесь учитываются вложения в уставный капитал или приобретение ценных бумаг дочернего общества. Согласно Гражданскому кодексу РФ общество признается дочерним, если другое (основное) общество или товарищество имеет возможность определять его решения вследствие:

- преобладающего по сравнению с другими участниками (акционерами) участия в его уставном капитале;

- заключения между ними договора (например, об управлении делами такого общества, когда другое общество или товарищество выступает в качестве управляющей компании);

- иной возможности (например, вследствие фактической возможности оказывать такое воздействие на органы управления данным обществом).

Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество) в некоторых случаях отвечает по обязательствам дочернего общества. Так, если дочернее общество заключило сделку по указанию основного общества (товарищества), последнее отвечает по этой сделке солидарно с дочерним обществом.

Солидарная ответственность означает, что кредитор вправе потребовать исполнения обязательства как от дочернего общества и основного общества (товарищества) совместно, так и от любой из этих организаций в отдельности, притом как полностью, так и в части долга (ст.323 ГК РФ). Если требование кредитора не было удовлетворено полностью, он может потребовать недополученное от любого из солидарных должников. Последние остаются обязанными до тех пор, пока обязательство кредитора не исполнено полностью.

Помимо ответственности в указанных выше случаях по обязательствам дочернего общества основное общество (товарищество) обязано по требованию участников (акционеров) дочернего общества возместить причиненные ему убытки (п.3 ст.105 ГК РФ).

Строка 142 "Инвестиции в зависимые общества"

По строке 142 отражаются вложения в уставный капитал или приобретение ценных бумаг зависимого общества.

Согласно п.1 ст.106 ГК РФ, хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций (уставного капитала) такого общества.

Преобладающее общество не располагает теми правами, которые имеет основное по отношению к дочернему. Его возможности определяются тем, что оно, являясь владельцем значительного пакета акций и обладая соответствующим числом голосов, может влиять на принятие решений зависимого общества, но не вправе давать ему обязательные указания. Поэтому ГК РФ устанавливает, что такие отношения не порождают взаимной или дополнительной ответственности по долгам, как в случае с дочерним и основным обществами (товариществами). Однако в п.2 ст.106 ГК РФ указано, что хозяйственное общество, которое приобрело более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или более 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

Так, акционерное общество, приобретшее более 20 процентов голосующих акций другого общества, обязано незамедлительно опубликовать сведения об этом в порядке, определяемом ФКЦБ и МАП России (п.4 ст.6 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Положение о порядке опубликования сведений о приобретении акционерным обществом более 20 процентов голосующих акций другого акционерного общества утверждено Постановлением ФКЦБ России от 14 мая 1996 г. N 10.

Общество с ограниченной ответственностью, приобретшее более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или более 20 процентов уставного капитала другого общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно опубликовать сведения об этом в издании, публикующем данные о государственной регистрации юридических лиц (п.4 ст.6 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Строка 143 "Инвестиции в другие организации"

Здесь учитываются вложения в уставные капиталы или приобретение ценных бумаг других организаций.

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен (например, акции), отражаются по данной строке в случае, если организация приобрела их с намерением получать доходы по ним более одного года.

По данной строке баланса приводится стоимость как корпоративных, так и эмиссионных ценных бумаг. Корпоративные ценные бумаги - это акции и облигации, выпускаемые организациями (кроме банков и инвестиционных компаний).

Эмиссионные ценные бумаги могут быть именными (информация о владельцах которых заносится в реестр владельцев ценных бумаг) и на предъявителя (для операций с которыми не требуется идентификация владельца).

Форма выпуска ценных бумаг может быть документарной (в виде сертификата) и бездокументарной (запись в реестре владельцев ценных бумаг). В бездокументарной форме выпускаются только именные акции и облигации.

Основанием для отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете служат следующие документы, подтверждающие переход права собственности на них:

- договор купли - продажи (для всех ценных бумаг);

- акт приемки - передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

- выписка по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

- выписка по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

В зависимости от вида ценных бумаг датой перехода права собственности, а следовательно, и датой принятия их к бухгалтерскому учету может быть:

- дата, указанная в акте приемки - передачи (если сертификат предъявительской ценной бумаги получен непосредственно от продавца);

- дата, указанная в выписке по лицевому счету приобретателя, открытому ему в системе ведения реестра;

- дата, указанная в выписке по счету депо, открытому приобретателю в депозитарии, в который были отданы на хранение ценные бумаги продавцом.

Ценные бумаги учитываются по строкам 140 - 143 баланса только в том случае, если организация получила на них право собственности.

Договор, по которому происходит передача ценных бумаг, может предусматривать определенную дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца). Следовательно, в этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе по строкам 140 - 143 только после перечисления денежных средств продавцу.

Учет ценных бумаг

Как указывалось выше, по строкам 140 - 143 баланса отражается стоимость ценных бумаг, только если вложения средств предприятия в ценные бумаги осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года или установленный срок погашения приобретенных ценных бумаг превышает один год. В иных случаях стоимость ценных бумаг отражается по строкам 250 и 253 баланса.

Как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения вы должны учитывать на счете 58 "Финансовые вложения".

Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 лучше открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитываются на одноименном счете 59.

Таким образом, в строке 140 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Финансовые вложения (затраты на покупку ценных бумаг, облигаций и т.д.) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. К этим затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг и произведенные до их постановки на учет.

В оплату ценных бумаг (например, акций) можно либо перечислить деньги, либо передать имущество.

Если ваша организация приобрела акции или долю в уставном (складочном) капитале другой организации за деньги, в учете должны быть сделаны такие проводки.

При приобретении доли в уставном (складочном) капитале:

Дебет 58-1 Кредит 76

- вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений в соответствии с учредительными документами;

Дебет 76 Кредит 51, 52 (50)

- перечислены (внесены в кассу) деньги в оплату вклада в уставный капитал.

При приобретении акций:

Дебет 58-1 Кредит 76

- отражена задолженность по приобретенным акциям, право собственности на которые перешло приобретающей организации;

Дебет 58-1 Кредит 76

- учтены прочие затраты, связанные с приобретением акций;

Дебет 76 Кредит 50, 51, 52

- произведена оплата денежными средствами приобретенных ценных бумаг.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" оплатило 40 штук акций сторонней организации на сумму 40 000 руб., а также услуги консультанта по приобретению этих акций на сумму 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

В бухгалтерском учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 58-1 Кредит 76

- 40 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 5000 руб. (6000 - 1000) - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 19 Кредит 76

- 1000 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с покупкой акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 46 000 руб. (40 000 + 6000) - оплачены акции и расходы по их покупке;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

В Бухгалтерском балансе на 31 декабря 2002 г. по строкам 140 и 143 указывается стоимость акций в размере 45 000 руб. (40 000 + 5000).

Если ваша организация внесла вклад в уставный капитал полностью или частично имуществом и договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, то в учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 58-1 Кредит 76

- вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре);

Дебет 76 Кредит 07, 08, 10, 16, 41, 43...

- списана балансовая стоимость имущества (оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений, материалов, товаров, готовой продукции, прочего имущества), переданного в качестве вклада в уставный капитал,

или

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)

- списана амортизация по основным средствам (нематериальным активам), переданным в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 01 (04)

- списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) над его учетной стоимостью

или

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Финансовые вложения, учитываемые на счете 58, не облагаются налогом на имущество предприятий. Отметим также, что в соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала. Осуществление таких операций требует специального разрешения Банка России.

Особенности учета котирующихся акций

Как указывалось выше, организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, показывают по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг (дебетовое сальдо по "долгосрочным" субсчетам счета 58-1).

Исключением из этого порядка являются акции, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.

Вложения в такие акции при составлении годового Бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разность между учетной и рыночной стоимостью таких акций предприятие образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создается по каждому виду таких ценных бумаг. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. у ЗАО "Актив" имеются котирующиеся акции другой организации на общую сумму 150 000 руб. Рыночная цена этого пакета акций по состоянию на 31 декабря 2002 г. - 130 000 руб.

"Актив" создает резерв под обесценение вложений в данные акции на разницу между их балансовой и рыночной стоимостью в размере 20 000 руб. (150 000 - 130 000).

Бухгалтер "Актива" должен был сделать запись:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 20 000 руб. - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, в Бухгалтерском балансе за 2002 г. по строкам 140 и 143 будет отражена сумма в размере 130 000 руб. (150 000 - 20 000).

Сумма резерва под обесценение акций налогооблагаемую прибыль "Актива" не уменьшает.

Строка 144 "Займы, предоставленные организациям

на срок более 12 месяцев"

Сумма денежных средств, переданная другим организациям в рамках договора займа, заключенного на срок более года, и не погашенная заемщиком по состоянию на 31 декабря 2002 г., отражается по строке 144 баланса.

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между ними должен быть заключен письменный договор (п.1 ст.808 ГК РФ).

Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (пп.15 п.4 ст.149 НК РФ).

Если организация предоставила другой организации долгосрочный денежный заем, то в учете делаются следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 51 (50...)

- предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

Дебет 51 (50 ...) Кредит 76

- получены проценты по договору займа.

Пример. ЗАО "Актив" 1 января 2002 г. предоставило ООО "Прогресс" заем на сумму 100 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом "Прогресс" должен уплачивать проценты из расчета 60 процентов годовых. Проценты уплачиваются ежегодно.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 51

- 100 000 руб. - предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 60 000 руб. (100 000 руб. x 60%) - начислены проценты по договору займа за 2002 г.

В балансе "Актива" за 2002 г. сумма займа и процентов по нему в размере 160 000 руб. указывается по строке 144.

Строка 145 "Прочие долгосрочные финансовые вложения"

По этой строке показывают прочие долгосрочные финансовые вложения, которые не отражены по строкам 141 - 144. К таким вложениям, в частности, относятся долговые ценные бумаги (векселя, облигации), в том числе государственные, вклады по договору простого товарищества.

В настоящее время достаточно большое распространение получили расчеты между предприятиями с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными и финансовыми векселями. Эти понятия являются условными.

Товарными называются векселя, которые выдаются покупателями (заказчиками) поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договорам купли - продажи, поставки, возмездного оказания услуг и т.п.

Если вы получили товарный вексель, то его стоимость должна быть отражена по строке 232 (если срок платежа по векселю наступает после 31 декабря 2003 г.) или 242 (если срок платежа по векселю наступает до 31 декабря 2003 г.) Бухгалтерского баланса.

Финансовые векселя используются организациями - эмитентами для привлечения заемных средств, а организациями - векселеполучателями - для размещения временно свободных активов.

Финансовые векселя являются ценными бумагами. Если срок платежа по векселю установлен после 31 декабря 2003 г., его стоимость отражается по строке 145 баланса. Если срок платежа по векселю установлен до 31 декабря 2003 г., его стоимость отражается по строке 253 баланса.

Операции с долговыми ценными бумагами отражаются в учете на балансовом счете 58 субсчет 2 в порядке, предусмотренном для учета ценных бумаг.

Финансовые вложения организации в долговые ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения в рублях, которая не подлежит пересчету в дальнейшем. Планом счетов предусмотрена методика учета долговых ценных бумаг, согласно которой разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг подлежит ежемесячному отнесению равными долями в течение срока обращения ценной бумаги на финансовые результаты организации. К моменту погашения покупная стоимость ценной бумаги доводится до номинальной. Данное положение должно быть отражено в приказе по учетной политике организации.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитывают наличие и движение вкладов организаций - товарищей в общее имущество по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Согласно такому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 ГК РФ.

При заключении договора простого товарищества участники - товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.

Вклады в общее имущество могут осуществляться участником договора (товарищем) в денежной форме. При этом в бухгалтерском учете участника следует сделать проводку:

Дебет 58-4 Кредит 50, 51, 52

- отражен взнос денежных средств в счет вклада в общее дело простого товарищества.

Если участник договора в качестве вклада вносит имущество, то денежная оценка вклада производится по соглашению между товарищами.

Оценка по договору может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:

Дебет 02 Кредит 01

- сформирована остаточная стоимость основного средства, передаваемого по договору простого товарищества;

Дебет 05 Кредит 04

- сформирована остаточная стоимость нематериального актива, передаваемого по договору простого товарищества;

Дебет 58-4 Кредит 01, 04, 07, 08, 10, 16, 41, 43, 58 и др.

- отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в общее имущество простого товарищества;

Дебет 58-4 Кредит 91-1

- отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 58-4

- отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

При прекращении договора простого товарищества делают проводку:

Дебет 01, 04, 10 и др. Кредит 58-4

- отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 баланса отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам разд.I "Внеоборотные активы".

Строка 190 "Итого по разделу I"

По данной строке приводится сумма строк, которые отражаются в разд.I. Это сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.

РАЗДЕЛ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Строка 210 "Запасы"

По строке 210 баланса отражаются данные обо всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.). Расшифровка конкретных видов товарно - материальных ценностей и затрат приводится по строкам 211 - 217 баланса.

Строка 211 "Сырье, материалы

и другие аналогичные ценности"

По строке 211 отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, и т.п.

Согласно п.5 ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов" материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты их оприходования на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Приобретение материально - производственных запасов

Материалы

Стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 "Материалы".

Во втором случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Отметим, что суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражаются по строке 211 баланса.

Формирование фактической себестоимости

материалов на счете 10

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при приобретении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов - фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Пример. ООО "Сатурн" приобрело 10 000 кг масляной краски. Организация ведет учет материалов по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика цена 1 кг краски составляет 180 руб. (в том числе НДС 30 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

При оприходовании краски бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (150 руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60

- 300 000 руб. (30 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС, указанный в счете - фактуре посреднической организации;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 812 000 руб. (1 800 000 + 12 000) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 302 000 руб. (300 000 + 2000) - произведен налоговый вычет НДС.

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Пытаясь организовать учет материалов на практике, бухгалтеры сталкиваются с различными техническими трудностями. Эти трудности связаны прежде всего со следующими ситуациями:

1. Счета транспортных организаций могут поступать позже, чем были оприходованы материалы. В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов сразу в момент их оприходования. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые приобретены материалы.

2. Расходы по содержанию заготовительно - складского персонала предприятия подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с учетной политикой организации. При этом распределение таких расходов, как правило, производится по окончании отчетного месяца.

Перечень таких ситуаций можно продолжить. Приведены они для иллюстрации того, что данные, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Пример. В ЗАО "Актив" 1 декабря 2002 г. поступили материалы. Стоимость материалов - 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Материалы были доставлены транспортной компанией.

"Актив" 31 декабря 2002 г. получил от транспортной компании счет - фактуру за услуги по доставке материалов. Стоимость услуг транспортной компании составила 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

1 декабря 2002 г.

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

31 декабря 2002 г.

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены транспортные расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 19 Кредит 76

- 400 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Таким образом, фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря 2002 г., составила 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Именно эта сумма должна быть отражена по строке 211 баланса за 2002 г. при условии, что указанные материалы не отпускались в производство в декабре 2002 г.

Как видно из примера, формирование фактической себестоимости материалов, как правило, происходит не единовременно. Поэтому материалы могут быть списаны в производство еще до того, как будет окончательно сформирована их себестоимость.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря 2002 г.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

10 декабря 2002 г.

Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство;

31 декабря 2002 г.

Дебет 20 Кредит 10

     
          ———————————————¬
        — |15  000   руб.|  —   сторнировано  списание  материалов  в
          L———————————————
   

производство в связи с изменением их фактической себестоимости;

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены транспортные расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 17 000 руб. - списаны материалы в производство.

Из всего изложенного можно сделать вывод о том, что рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию единовременно.

Формирование себестоимости материалов

с применением счетов 15 и 16

При таком способе учета вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 "Материалы" и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов - фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО "Сатурн" 1 декабря 2002 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

"Сатурн" 3 декабря 2002 г. получил счет - фактуру от поставщика краски. Согласно счету - фактуре общая стоимость материалов составила 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

5 декабря 2002 г. был получен счет - фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:

1 декабря 2002 г.

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

3 декабря 2002 г.

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - отражена покупная стоимость краски на основании счета - фактуры поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря 2002 г.

Дебет 15 Кредит 60

- 2000 руб. (2400 - 400) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - отражен НДС, указанный в счете - фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

В нашем примере учетная цена партии краски составила 14 000 руб., фактическая себестоимость, которая отражается по строкам 210 и 211 баланса, - 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. ООО "Сатурн" покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер "Сатурна" должен отразить проводками:

Дебет 10 Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно счету - фактуре поставщика;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример. ООО "Сатурн" покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер "Сатурна" должен отразить проводками:

Дебет 10 Кредит 15

- 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно счету - фактуре поставщика;

Дебет 16 Кредит 15

- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

Списание отклонений в стоимости

материально - производственных запасов

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально - производственные запасы, пропорционально стоимости материально - производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

/ Дебетовое сальдо \

¦ по счету 16 на ¦

¦ начало месяца + ¦

Сумма ¦ + Оборот по дебету ¦

отклонений, ¦ счета 16 за месяц ¦ Оборот

подлежащая = < ----------------- > x по кредиту счета 10

списанию ¦ Дебетовое сальдо ¦ за месяц

¦ по счету 10 на ¦

¦ начало месяца + ¦

¦ + Оборот по дебету ¦

\ счета 10 за месяц /

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на соответствующие счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Сатурн" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря 2002 г. у "Сатурна" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре 2002 г. были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтер "Сатурна" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (72 000 - 12 000) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально - производственные запасы, пропорционально стоимости материально - производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

/ Кредитовое сальдо \

¦ по счету 16 на ¦

¦ начало месяца + ¦

Сумма ¦ + Оборот по кредиту ¦

отклонений, ¦ счета 16 за месяц ¦ Оборот

подлежащая = < ----------------- > x по кредиту счета 10

списанию ¦ Дебетовое сальдо ¦ за месяц

¦ по счету 10 на ¦

¦ начало месяца + ¦

¦ + Оборот по дебету ¦

\ счета 10 за месяц /

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, сторнируется в корреспонденции со счетами учета затрат:

     
        ———————————————————————————————————————¬
        |Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16|
        L———————————————————————————————————————
   

- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делается запись:

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 91—2 Кредит 16|
        L—————————————————————
   

- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Сатурн" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря 2002 г. у "Сатурна" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером "Сатурна" были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (48 000 - 8000) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 8000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

     
          ——————————¬
        — |6000 руб.|   —   сторнировано   отклонение   в   стоимости
          L——————————
   

материалов.

Учет материалов, стоимость которых

выражена в условных денежных единицах

В силу различных причин покупатель может задержать оплату материалов и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено договором. Организация - продавец может избежать финансовых потерь, если установит на свои материалы цену в условных денежных единицах. Обычно условные денежные единицы приравниваются к доллару США.

Но расчеты между покупателем и продавцом производятся в рублях. За время, прошедшее с момента оприходования материальных ценностей в учете до момента их оплаты, курс условной денежной единицы к рублю может измениться.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно увеличить задолженность (отрицательная суммовая разница), рассчитывается так:

Стоимость

Отрицательная Стоимость материальных материальных

суммовая = ценностей на день - ценностей

разница их оплаты поставщику на день их

оприходования

Увеличение задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

- доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Одновременно вы должны увеличить и сумму НДС, подлежащую уплате поставщику:

Дебет 19 Кредит 60

- доначислена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Пример. ЗАО "Актив" покупает материалы, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (в том числе стоимость товара 10 000 долл. США, НДС 2000 долл. США). Оприходовать и оплатить материалы "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования материалов - 27,62 руб/USD;

- на дату оплаты материалов - 29,50 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 276 200 руб. (10 000 USD x 27,62 руб/USD) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 55 240 руб. (2000 USD x 27,62 руб/USD) - учтен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. (12 000 USD x 29,50 руб/USD) - материалы оплачены поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 18 800 руб. ((29,50 руб/USD - 27,62 руб/USD) x 10 000 USD) - увеличены стоимость материалов и задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 3760 руб. ((29,50 руб/USD - 27,62 руб/USD) x 2000 USD) - увеличены сумма НДС по оприходованным материалам и задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 59 000 руб. (55 240 + 3760) - произведен налоговый вычет НДС.

Если курс валюты на дату оплаты материалов будет ниже, чем на день их оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно уменьшить задолженность (положительная суммовая разница), рассчитывается так:

Стоимость

Положительная Стоимость материальных материальных

суммовая = ценностей на день - ценностей на

разница их оприходования день их оплаты

поставщику

Чтобы отразить уменьшение задолженности, сделайте сторнировочную проводку:

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 91—2 Кредит 60|
        L—————————————————————
   

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Одновременно уменьшите и сумму НДС:

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 19 Кредит 60|
        L———————————————————
   

- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Пример. ЗАО "Актив" покупает материалы, цена которых, согласно договору, составляет 300 долл. США (в том числе стоимость товара 250 долл. США, НДС 50 долл. США). Оприходовать и оплатить материалы "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования материалов - 29 руб/USD;

- на дату оплаты материалов - 25 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 7250 руб. (250 USD x 29 руб/USD) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1450 руб. (50 USD x 29 руб/USD) - учтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 8700 руб. (300 USD x 29 руб/USD) - перечислены денежные средства продавцу материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60

     
          ———————————¬
        — |1000  руб.| ((29 руб/USD  —  25  руб/USD)  x  250  USD)  —
          L———————————
   

сторнирована часть стоимости материалов в связи с возникновением

положительной суммовой разницы;

Дебет 19 Кредит 60

     
          ——————————¬
        — |200  руб.|  ((29  руб/USD  —  25  руб/USD)  x  50  USD)  —
          L——————————
   

сторнирована часть суммы НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 250 руб. (1450 - 200) - произведен налоговый вычет НДС.

Иногда материалы списываются в производство до того, как они оплачены. Куда относить возникающие в этом случае суммовые разницы? Однозначного ответа на этот вопрос нет.

Этих проблем можно избежать, если вести учет материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сальдо по счету 15 в конце месяца списывается в дебет или кредит счета 16. Накопленные на этом счете отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены (в том числе образовавшиеся из-за возникновения суммовых разниц) в конце месяца списываются на себестоимость пропорционально стоимости отпущенных в производство материалов в учетных ценах.

Пример. В декабре 2002 г. ООО "Пассив" приобрело партию материалов, цена которой, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (в том числе стоимость материалов 10 000 долл. США, сумма НДС 2000 долл. США). Оплатить материалы "Пассив" должен в рублях, причем оплата была произведена уже после того, как материалы были отпущены в производство.

Курс доллара составил:

- на дату оприходования материалов - 28,4 руб/USD;

- на дату оплаты материалов - 28,5 руб/USD.

"Пассив" ведет учет материалов с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена приобретенной партии материалов равна 280 000 руб. Для простоты предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 по состоянию на 1 декабря были равны нулю и других материалов "Пассив" не закупал.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

на дату оприходования материалов

Дебет 10 Кредит 15

- 280 000 руб. - оприходованы материалы (по учетной цене);

Дебет 15 Кредит 60

- 284 000 руб. (10 000 USD x 28,4 руб/USD) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 56 800 руб. (2000 USD x 28,4 руб/USD) - учтен НДС;

на дату списания материалов в производство

Дебет 20 Кредит 10

- 280 000 руб. - материалы списаны в производство (по учетной цене);

на дату оплаты материалов

Дебет 60 Кредит 51

- 342 000 руб. (12 000 USD x 28,5 руб/USD) - перечислены деньги поставщику;

Дебет 15 Кредит 60

- 1000 руб. ((28,5 руб/USD - 28,4 руб/USD) x 10 000 USD) - увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. ((28,5 руб/USD - 28,4 руб/USD) x 2000 USD) - увеличена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 57 000 руб. (56 800 + 200) - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

в конце декабря 2002 г.

Дебет 16 Кредит 15

- 5000 руб. (284 000 - 280 000 + 1000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 16

- 5000 руб. - отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

Как видно, списанное на себестоимость отклонение включает в себя 1000 руб. отрицательной суммовой разницы.

Договоры с особым переходом права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. При таком порядке покупатель не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически оприходованы на склад. До тех пор пока оприходованные материалы не будут оплачены поставщику, они учитываются покупателем на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Данные о стоимости таких материалов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в строке 920.

Покупатель не имеет права использовать эти материалы в производстве до момента перехода права собственности на них.

Пример. ЗАО "Актив" покупает материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы оприходованы "Активом" 10 декабря 2002 г. Стоимость оприходованных материалов - 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Материалы были оплачены поставщику 31 декабря 2002 г.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

10 декабря 2002 г.

Дебет 002

- 60 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено;

31 декабря 2002 г.

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены оприходованные материалы;

Кредит 002

- 60 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 000 руб. - принят к вычету НДС.

Только после перехода права собственности на материалы от поставщика к покупателю их стоимость может быть отражена в балансе по строке 211.

Отходы

Следует отметить, что по строке 211 баланса должны также учитываться отходы, возникающие при переработке материалов. К отходам, образовавшимся при обработке материалов в процессе производства, относят остатки исходных материалов, потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и др.).

Отходы материалов, которые могут быть использованы предприятием для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными или ценными.

Отходы материалов, которые невозможно использовать внутри предприятия или реализовать на сторону, а также невидимые отходы (усушка, угары и т.п.) называют безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 10 Кредит 20

- отражена стоимость возвратных отходов.

На основании накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с затрат по соответствующим заказам.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по статье "Возвратные отходы производства" со знаком "минус" и в журнале - ордере N 10/1 по кредиту счета 20. В строке 211 баланса возвратные отходы учитываются вместе со стоимостью материалов.

Налоговый учет приобретения

материально - производственных запасов

Прежде всего бухгалтеру нужно сформировать себестоимость материалов, по которой они будут числиться в налоговом учете. Перечень затрат, формирующих стоимость материалов, в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Исключение составляют материалы, полученные безвозмездно. Их стоимость в бухгалтерском учете равна рыночной, в налоговом - нулевая.

Себестоимость материалов отражают в регистре формирования стоимости объекта учета. Регистр может составляться за месяц или квартал. На каждый вид материалов целесообразно составлять отдельные регистры.

Как заполнить регистр, покажет пример.

Пример. В апреле 2002 г. ООО "Пассив" приобрело три партии красного кирпича марки М-100.

Первая партия в количестве 10 000 штук приобретена 10 апреля 2002 г. по цене 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Расходы по доставке кирпича до склада "Пассива" составили 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

Вторая партия в количестве 12 000 штук приобретена 15 апреля 2002 г. по цене 26 000 руб. (в том числе НДС 4333 руб.). Расходы по доставке кирпича составили 2520 руб. (в том числе НДС 420 руб.).

Третья - в количестве 8000 штук - 25 апреля 2002 г. по цене 21 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Расходы по доставке кирпича составили 2160 руб. (в том числе НДС 360 руб.). При покупке третьей партии "Пассив" дополнительно понес расходы по уплате вознаграждения посреднической организации, через которую был куплен кирпич, в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).

Регистр налогового учета будет заполнен так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Формирование стоимости объекта учета               |
   |                                                                 |
   |                          ООО "Пассив"                           |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________ |
   |                                                7704026581       |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________ |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002        |
   |Период c __________________________ по _________________________ |
   +————————————T——————————T————————————T———————————T——————T—————————+
   |Наименование|   Дата   |Наименование| Количество|Сумма,|Стоимость|
   |   объекта  | признания|  операции  |     (в    | руб. | объекта |
   |    учета   |  объекта |            |натуральном|      |  учета, |
   |            |   учета  |            | измерении)|      |   руб.  |
   +————————————+——————————+————————————+———————————+——————+—————————+
   |Кирпич М—100|10.04.2002|Покупка     |  10 000   |20 000|  22 000 |
   |            |          +————————————+———————————+——————+—————————+
   |            |          |Доставка    |           | 2 000|         |
   +————————————+——————————+————————————+———————————+——————+—————————+
   |Кирпич М—100|15.04.2002|Покупка     |  12 000   |21 667|  23 767 |
   |            |          +————————————+———————————+——————+—————————+
   |            |          |Доставка    |           | 2 100|         |
   +————————————+——————————+————————————+———————————+——————+—————————+
   |Кирпич М—100|25.04.2002|Покупка     |   8 000   |18 000|  20 800 |
   |            |          +————————————+———————————+——————+—————————+
   |            |          |Доставка    |           | 1 800|         |
   |            |          +————————————+———————————+——————+—————————+
   |            |          |Посредничес—|           | 1 000|         |
   |            |          |кое возна—  |           |      |         |
   |            |          |граждение   |           |      |         |
   +————————————+——————————+————————————+———————————+——————+—————————+
   |                                      Кудрявцева                 |
   |Ответственный за составление регистра _________ /Е.А. Кудрявцева/|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В регистре указывается стоимость материала и прочих расходов без НДС. Списание материально - производственных запасов Списание материалов методами ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости На показатель строки 211 баланса влияет как правильность формирования себестоимости приобретенных материалов, так и порядок их списания. Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Материалы учитываются на основании первичных учетных документов, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. К таким документам относятся лимитно - заборные карты, требования - накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и других данных. Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10: Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 - списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Материалы могут списываться в производство одним из четырех методов: - ФИФО; - ЛИФО; - по средней себестоимости; - по себестоимости каждой единицы. Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания. Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй. При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней. При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяется по формуле: Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + + Стоимость материалов, Средняя себестоимость поступивших в отчетном периоде единицы материалов = ---------------------------- ———— Количество материалов на

начало отчетного периода +

+ Количество материалов,

поступивших в отчетном периоде

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Рассмотрим порядок списания материалов с использованием первых трех методов на примере.

Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января 2002 г. по цене 42 000 руб. (в том числе НДС 7000 руб.). Вторая - 3 февраля 2002 г. по цене 44 000 руб. (в том числе НДС 7333 руб.). Третья - 2 марта 2002 г. по цене 47 000 руб. (в том числе НДС 7833 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2002 г.

При покупке кирпича бухгалтеру "Зенита" нужно сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 35 000 руб. (42 000 - 7000) - приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 7000 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

- 36 667 руб. (44 000 - 7333) - приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 7333 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

- 39 167 руб. (47 000 - 7833) - приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 7833 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.

Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 91 251 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Метод ЛИФО

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;

- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпича из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. x 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

39 167 руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 93 334 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Метод средней себестоимости

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) / (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. x 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Прочее списание материалов

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов спишите проводкой:

Дебет 25 (26) Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Продажа материалов

Иногда у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы.

Операции по продаже материалов отражаются так:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи материалов

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи материалов.

Передача материалов безвозмездно

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Такая операция отражается в учете следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).

Налоговый учет списания

материально - производственных запасов

Материалы в налоговом учете списываются теми же методами, что и в бухгалтерском:

- по себестоимости единицы материалов;

- по средней себестоимости;

- методом ФИФО;

- методом ЛИФО.

Списание по себестоимости единицы запасов

Если вы списываете материалы этим методом, то вам необходимо составить регистр "Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде".

Данные вносят в регистр после каждого списания материалов. Регистр целесообразно составлять за месяц или квартал.

Как заполнить регистр, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" списывает материалы по себестоимости каждой единицы.

По данным регистра "Формирование стоимости объекта учета", себестоимость 1 грамма золота 586-й пробы, купленного в 2001 г., - 250 руб. Остаток золота составляет 2000 граммов.

В 2002 г. было куплено 2500 граммов золота. Себестоимость 1 грамма - 265 руб.

В апреле 2002 г. золото было использовано:

- 25 апреля на производство - 2000 граммов;

- 27 апреля на продажу - 1000 граммов.

На производство списан остаток прошлогодней партии, а на продажу - часть новой партии.

Бухгалтер "Актива" заполнил регистр налогового учета так:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр — расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде               |
   |                                                                                               |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                   |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                               |
   |                                               7704026782                                      |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                               |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                      |
   |Период c __________________________ по _________________________                               |
   +——————————T——————————————————————————T—————————————T———————————T———————————T————————T——————————+
   |   Дата   |Наименование, дата и номер| Направление |   Объект  |Количество,|  Цена  |   Общая  |
   | операции |  документа, являющегося  |использования|   учета   |  граммов  |единицы,|стоимость,|
   |          |  основанием для списания |             |           |           |  руб.  |    руб.  |
   +——————————+——————————————————————————+—————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |25.04.2002|Лимитно — заборная карта  |Отпущено в   |Золото     |   2 000   |   250  |  500 000 |
   |          |от 25.04.2002 N 67        |производство |586—й пробы|           |        |          |
   +——————————+——————————————————————————+—————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |27.04.2002|Накладная от 27.04.2002   |Продано      |Золото     |   1 000   |   265  |  265 000 |
   |          |N 2                       |             |586—й пробы|           |        |          |
   +——————————+——————————————————————————+—————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |Итого за апрель                      |Отпущено в производство                          500 000 |
   |                                     +—————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                     |Продано                                          265 000 |
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                      Шаповалова                                               |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                             |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списание по средней себестоимости

Налоговый учет себестоимости списанного материала ведется в регистре "Информация о движении приобретенных материалов, учитываемых по методу средней себестоимости". Дополнительно оформляется регистр "Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде".

Себестоимость материалов определяется на основании данных, отраженных в регистре "Формирование стоимости объекта учета".

Пример. ЗАО "Актив" купило кирпич марки М-100. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 4 апреля 2002 г. по цене 20 833 руб., вторая - 15 апреля 2002 г. по цене 21 667 руб., третья - 25 апреля 2002 г. по цене 24 000 руб. Все цены указаны без НДС.

Остаток кирпича на 1 апреля 2002 г. составляет 3000 штук по цене 6150 руб. Этот кирпич был куплен 5 марта 2002 г.

В течение апреля было использовано:

- 10-го числа - 3000 штук кирпича;

- 29-го числа - 29 000 штук кирпича.

Средняя себестоимость рассчитывается "Активом" после каждого списания материалов.

На 10 апреля средняя себестоимость одного кирпича составит:

(6150 руб. + 20 833 руб.) : (3000 шт. + 10 000 шт.) = 2,08 руб/шт.

Себестоимость использованного кирпича составит:

2,08 руб/шт. x 3000 шт. = 6240 руб.

10 апреля на складе "Актива" числится 10 000 штук кирпича (3000 + 10 000 - 3000) стоимостью 20 800 руб. (2,08 руб/шт. x 10 000 шт.).

На 29 апреля средняя себестоимость одного кирпича составит:

(20 800 руб. + 21 667 руб. + 24 000 руб.) / (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 2,22 руб/шт.

Себестоимость использованного кирпича составит:

2,22 руб/шт. x 29 000 шт. = 64 380 руб.

29 апреля на складе "Актива" числится 1000 штук кирпича (10 000 + 10 000 + 10 000 - 29 000) стоимостью 2220 руб. (2,22 руб/шт. x 1000 шт.).

Налоговые регистры по учету материалов будут заполнены так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Информация о движении приобретенных материалов,                     |
   |                       учитываемых по методу средней себестоимости                       |
   |                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                         |
   |                                               7704026782                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                         |
   +——————T————————————T——————————T——————————————————————————T———————————————————————————————+
   |   N  |Наименование|   Дата   |    Основание операции    |     Остаток на начало дня     |
   |записи| материалов | операции |                          +———————————————T———————————————+
   |      |            |          |                          |количество, шт.|стоимость, руб.|
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |      |     1      |     2    |             3            |        4      |       5       |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |  1   |Кирпич М—100|     —    |              —           |      3000     |     6150      |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |  2   |Кирпич М—100|04.04.2002|Накладная от 04.04.2002   |        —      |       —       |
   |      |            |          |N 34                      |               |               |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |  3   |Кирпич М—100|10.04.2002|Требование —              |        —      |       —       |
   |      |            |          |накладная от 10.04.2002   |               |               |
   |      |            |          |N 23                      |               |               |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |  4   |Кирпич М—100|15.04.2002|Накладная от 15.04.2002   |        —      |       —       |
   |      |            |          |N 86                      |               |               |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |  5   |Кирпич М—100|25.04.2002|Накладная от 25.04.2002   |        —      |       —       |
   |      |            |          |N 125                     |               |               |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |  6   |Кирпич М—100|29.04.2002|Требование — накладная    |        —      |       —       |
   |      |            |          |от 29.04.2002 N 45        |               |               |
   +——————+————————————+——————————+——————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Продолжение формы                                                                        |
   +——————T——————————————————————T————————————————————————————————————T——————————————————————+
   |   N  |        Приход        |               Списание             | Остаток на конец дня |
   |записи+———————————T——————————+———————————T—————————————T——————————+———————————T——————————+
   |      |количество,|стоимость,|количество,|цена единицы,|стоимость,|количество,|стоимость,|
   |      |    шт.    |   руб.   |    шт.    |     руб.    |   руб.   |    шт.    |   руб.   |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |      |     6     |    7     |     8     |      9      |    10    |     11    |    12    |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |  1   |     —     |    —     |     —     |      —      |    —     |     —     |    —     |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |  2   |   10 000  |  20 833  |     —     |      —      |    —     |     —     |    —     |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |  3   |     —     |    —     |    3 000  |      2,08   |   6 240  |   10 000  |  20 800  |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |  4   |   10 000  |  21 667  |     —     |      —      |    —     |     —     |    —     |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |  5   |   10 000  |  24 000  |     —     |      —      |    —     |     —     |    —     |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |  6   |     —     |    —     |   29 000  |      2,22   |  64 380  |    1 000  |   2 220  |
   +——————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————+——————————+
   |                                      Шаповалова                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр — расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде                |
   |                                                                                                |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                    |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                |
   |                                               7704026782                                       |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                       |
   |Период c __________________________ по _________________________                                |
   +——————————T——————————————————————————T—————————————T————————————T———————————T————————T——————————+
   |   Дата   |Наименование, дата и номер| Направление |   Объект   |Количество,|  Цена  |   Общая  |
   | операции |  документа, являющегося  |использования|    учета   |    шт.    |единицы,|стоимость,|
   |          |  основанием для списания |             |            |           |  руб.  |    руб.  |
   +——————————+——————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+————————+——————————+
   |10.04.2002|Требование — накладная    |Отпущено в   |Кирпич М—100|   3 000   |  2,08  |   6 240  |
   |          |от 10.04.2002 N 23        |производство |            |           |        |          |
   +——————————+——————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+————————+——————————+
   |29.04.2002|Требование — накладная    |Отпущено в   |Кирпич М—100|  29 000   |  2,22  |  64 380  |
   |          |от 29.04.2002 N 45        |производство |            |           |        |          |
   +——————————+——————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+————————+——————————+
   |Итого за апрель                      |Отпущено в производство                           70 620  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                      Шаповалова                                                |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списание методами ФИФО и ЛИФО

Для учета материалов, которые списываются этими методами, нужно оформить три регистра:

- "Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)";

- "Расчет стоимости списанных материалов по методу ФИФО (ЛИФО)";

- "Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде".

При заполнении регистра "Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)" следует каждой поступившей партии материалов присвоить номер. Это нужно, чтобы отслеживать более ранние и более поздние по срокам поступления партии. Номер партии также отражают в регистре.

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. "Актив" определяет себестоимость материалов после каждого их списания.

Ситуация 1. Материалы списываются по методу ФИФО.

10 апреля списывают 3000 штук из остатка. 29 апреля списывают 10 000 штук кирпича из первой партии, 10 000 штук кирпича из второй и 9000 штук - из третьей.

Налоговые регистры будут заполнены так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ФИФО                                                     |
   |                                                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                         |
   |                                               7704026782                                                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                         |
   +————————————T——————T————————————T———————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————T——————————————————————+
   |    Дата    | Номер|Наименование|            Приход             |                     Списание                    |        Остаток       |
   |приобретения|партии| материалов +———————————T——————————T————————+——————————T———————————————T———————————T——————————+———————————T——————————+
   |   партии   |      |            |количество,|стоимость,|  цена  |   дата   | наименование, |количество,|стоимость,|количество,|стоимость,|
   |            |      |            |   шт.     |   руб.   |единицы,| списания |  дата и номер |    шт.    |   руб.   |    шт.    |   руб.   |
   |            |      |            |           |          |  руб.  |          |  документа на |           |  (6 x 9) |  (4 — 9)  | (6 x 11) |
   |            |      |            |           |          | (5 : 4)|          |    списание   |           |          |           |          |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |     1      |  2   |     3      |     4     |     5    |   6    |   7      |      8        |     9     |    10    |     11    |    12    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 05.03.2002 |  005 |Кирпич М—100|   3 000   |   6 150  |  2,05  |10.04.2002|Требование —   |   3 000   |   6 150  |     —     |     —    |
   |            |      |            |           |          |        |          |накладная от   |           |          |           |          |
   |            |      |            |           |          |        |          |10.04.2002 N 23|           |          |           |          |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 04.04.2002 |  006 |Кирпич М—100|  10 000   |  20 833  |  2,083 |29.04.2002|Требование —   |  10 000   |  20 833  |     —     |     —    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+накладная от   +———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 15.04.2002 |  007 |Кирпич М—100|  10 000   |  21 667  |  2,167 |29.04.2002|29.04.2002 N 45|  10 000   |  21 667  |     —     |     —    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+               +———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 25.04.2002 |  008 |Кирпич М—100|  10 000   |  24 000  |  2,400 |29.04.2002|               |   9 000   |  21 600  |   1000    |    2400  |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                    Регистр — расчет стоимости списанных материалов по методу ФИФО                                       |
   |                                                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                         |
   |                                               7704026782                                                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                         |
   +——————————————T————————————T——————————————————————T——————————————————T—————————————T————————T———————————————T—————————————T——————————————+
   | Наименование |    Дата    | Наименование, дата и | Общее количество,|     Дата    |  Номер |  Количество,  |  Стоимость  |     Общая    |
   |  материалов  |  списания  |   номер документа,   |    списываемое   | поступления | партии |  списываемое  |  списания   |   стоимость  |
   |              |            |являющегося основанием|   по документу,  | списываемой |        |  из партии,   |  из партии, |   списания,  |
   |              |            |     для списания     |        шт.       |    партии   |        |      шт.      |     руб.    |      руб.    |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |      1       |     2      |         3            |         4        |      5      |    6   |       7       |      8      |       9      |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 10.04.2002 |Требование — накладная|       3 000      |  05.03.2002 |   005  |     3 000     |     2,05    |     6 150    |
   |              |            |от 10.04.2002 N 23    |                  |             |        |               |             |              |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |Требование — накладная|      29 000      |  04.04.2002 |   006  |    10 000     |     2,083   |    20 833    |
   +——————————————+————————————+от 29.04.2002 N 45    |                  +—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |                      |                  |  15.04.2002 |   007  |    10 000     |     2,167   |    21 667    |
   +——————————————+————————————+                      |                  +—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |                      |                  |  25.04.2002 |   008  |     9 000     |     2,400   |    21 600    |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр — расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде                                                         |
   |                                                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                         |
   |                                               7704026782                                                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                         |
   +————————————T—————————————————————————————————————————T———————————————————————T——————————————T————————————T—————————————T————————————————+
   |    Дата    |  Наименование, дата и номер документа,  |      Направление      | Объект учета | Количество,|Цена единицы,|Общая стоимость,|
   |  операции  |   являющегося основанием для списания   |     использования     |              |     шт.    |     руб.    |       руб.     |
   +————————————+—————————————————————————————————————————+———————————————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————————+
   | 10.04.2002 |Требование — накладная от 10.04.2002 N 23|Отпущено в производство|Кирпич М—100  |    3 000   |     2,05    |       6 150    |
   +————————————+—————————————————————————————————————————+———————————————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————————+
   | 29.04.2002 |Требование — накладная от 29.04.2002 N 45|Отпущено в производство|Кирпич М—100  |   10 000   |     2,083   |      20 833    |
   |            |                                         |                       |              +————————————+—————————————+————————————————+
   |            |                                         |                       |              |   10 000   |     2,167   |      21 667    |
   |            |                                         |                       |              +————————————+—————————————+————————————————+
   |            |                                         |                       |              |    9 000   |     2,400   |      21 600    |
   +————————————+—————————————————————————————————————————+———————————————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————————+
   |Итого за апрель                                       |Отпущено в производство                                                 70 250    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ситуация 2. Материалы списываются по методу ЛИФО.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ЛИФО                                                     |
   |                                                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                         |
   |                                               7704026782                                                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                         |
   +————————————T——————T————————————T———————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————T——————————————————————+
   |    Дата    | Номер|Наименование|            Приход             |                     Списание                    |        Остаток       |
   |приобретения|партии| материалов +———————————T——————————T————————+——————————T———————————————T———————————T——————————+———————————T——————————+
   |   партии   |      |            |количество,|стоимость,|  цена  |   дата   | наименование, |количество,|стоимость,|количество,|стоимость,|
   |            |      |            |   шт.     |   руб.   |единицы,| списания |  дата и номер |    шт.    |   руб.   |    шт.    |   руб.   |
   |            |      |            |           |          |  руб.  |          |  документа на |           |  (6 x 9) |  (4 — 9)  | (6 x 11) |
   |            |      |            |           |          | (5 : 4)|          |    списание   |           |          |           |          |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |     1      |  2   |     3      |     4     |     5    |   6    |   7      |      8        |     9     |    10    |     11    |    12    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 04.04.2002 |  006 |Кирпич М—100|   10 000  |  20 833  |  2,083 |10.04.2002|Требование —   |   3 000   |   6 250  |   7 000   |  14 583  |
   |            |      |            |           |          |        |          |накладная от   |           |          |           |          |
   |            |      |            |           |          |        |          |10.04.2002 N 23|           |          |           |          |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 25.04.2002 |  008 |Кирпич М—100|   10 000  |  24 000  |  2,400 |29.04.2002|Требование —   |  10 000   |  24 000  |     —     |     —    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+накладная от   +———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 15.04.2002 |  007 |Кирпич М—100|   10 000  |  21 667  |  2,167 |29.04.2002|29.04.2002 N 45|  10 000   |  21 667  |     —     |     —    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+               +———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 04.04.2002 |  006 |Кирпич М—100|    7 000  |  20 833  |  2,083 |29.04.2002|               |   7 000   |  14 583  |     —     |     —    |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+               +———————————+——————————+———————————+——————————+
   | 05.03.2002 |  005 |Кирпич М—100|    3 000  |   6 150  |  2,05  |29.04.2002|               |   2 000   |   4 100  |   1 000   |   2 050  |
   +————————————+——————+————————————+———————————+——————————+————————+——————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

10 апреля списывают 3000 штук из первой партии.

29 апреля списывают 10 000 штук кирпича из третьей партии, 10 000 штук кирпича из второй, 7000 штук - из первой и 2000 штук - из остатка. Налоговые регистры по расчету стоимости списанных материалов по методу ЛИФО будут заполнены так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                    Регистр — расчет стоимости списанных материалов по методу ЛИФО                                       |
   |                                                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                         |
   |                                               7704026782                                                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                         |
   +——————————————T————————————T——————————————————————T——————————————————T—————————————T————————T———————————————T—————————————T——————————————+
   | Наименование |    Дата    | Наименование, дата и | Общее количество,|     Дата    |  Номер |  Количество,  |  Стоимость  |     Общая    |
   |  материалов  |  списания  |   номер документа,   |    списываемое   | поступления | партии |  списываемое  |  списания   |   стоимость  |
   |              |            |являющегося основанием|   по документу,  | списываемой |        |  из партии,   |  из партии, |   списания,  |
   |              |            |     для списания     |        шт.       |    партии   |        |      шт.      |     руб.    |      руб.    |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |      1       |     2      |         3            |         4        |      5      |    6   |       7       |      8      |       9      |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 10.04.2002 |Требование — накладная|       3 000      |  04.04.2002 |   006  |     3 000     |     2,083   |     6 250    |
   |              |            |от 10.04.2002 N 23    |                  |             |        |               |             |              |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |Требование — накладная|      29 000      |  25.04.2002 |   008  |    10 000     |     2,400   |    24 000    |
   +——————————————+————————————+от 29.04.2002 N 45    |                  +—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |                      |                  |  15.04.2002 |   007  |    10 000     |     2,167   |    21 667    |
   +——————————————+————————————+                      |                  +—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |                      |                  |  04.04.2002 |   006  |     7 000     |     2,083   |    14 583    |
   +——————————————+————————————+                      |                  +—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Кирпич М—100  | 29.04.2002 |                      |                  |  05.03.2002 |   005  |     2 000     |     2,050   |     4 100    |
   +——————————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр — расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде                                                         |
   |                                                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                         |
   |                                               7704026782                                                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                         |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                         |
   +————————————T—————————————————————————————————————————T———————————————————————T——————————————T————————————T—————————————T————————————————+
   |    Дата    |  Наименование, дата и номер документа,  |      Направление      | Объект учета | Количество,|Цена единицы,|Общая стоимость,|
   |  операции  |   являющегося основанием для списания   |     использования     |              |     шт.    |     руб.    |       руб.     |
   +————————————+—————————————————————————————————————————+———————————————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————————+
   | 10.04.2002 |Требование — накладная от 10.04.2002 N 23|Отпущено в производство|Кирпич М—100  |    3 000   |     2,083   |       6 250    |
   +————————————+—————————————————————————————————————————+———————————————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————————+
   | 29.04.2002 |Требование — накладная от 29.04.2002 N 45|Отпущено в производство|Кирпич М—100  |   10 000   |     2,400   |      24 000    |
   |            |                                         |                       |              +————————————+—————————————+————————————————+
   |            |                                         |                       |              |   10 000   |     2,167   |      21 667    |
   |            |                                         |                       |              +————————————+—————————————+————————————————+
   |            |                                         |                       |              |    7 000   |     2,083   |      14 583    |
   |            |                                         |                       |              +————————————+—————————————+————————————————+
   |            |                                         |                       |              |    2 000   |     2,050   |       4 100    |
   +————————————+—————————————————————————————————————————+———————————————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————————+
   |Итого за апрель                                       |Отпущено в производство                                                 70 600    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

Указанная строка баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства (комплексами и фермами по производству молока, выращиванию и откорму крупного рогатого скота, свиней, птицы и т.д.). В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По этой строке приводятся данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Также по этой строке отражаются животные, выбракованные из основного стада, и молодняк животных, полученный в качестве приплода.

Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитывается такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в общеустановленном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

- из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

- из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

- из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Организации, применяющие журнально - ордерную форму счетоводства, заполняют эту строку баланса на основании данных, отраженных в журнале - ордере N 16. Сельскохозяйственные предприятия заполняют строку 212 на основании данных ведомости N 73-АПК и журнала - ордера N 11-АПК.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве

(издержках обращения)"

По строке 213 баланса отражаются остатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.

Торговые организации показывают по данной строке расходы по заготовке и доставке товаров (транспортные расходы), которые относятся к остатку нереализованных товаров и отражены на счете 44 "Расходы на продажу".

Но если в учетной политике торговой организации предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, тогда данные расходы будут отражаться на счете 41 "Товары" и показываться по строке 214 Бухгалтерского баланса.

При включении в себестоимость тех или иных расходов бухгалтеру необходимо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Учет этих затрат ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанный счет является собирательно - распределительным и на конец отчетного периода сальдо не имеет. На этом счете находят отражение такие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- страхование имущества, используемого в производственных целях;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- арендная плата за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- другие аналогичные расходы.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности). Базовый показатель для распределения общепроизводственных расходов организация выбирает самостоятельно и закрепляет свой выбор в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, другим технико - экономическим показателям.

Таким образом, в последний день истекшего месяца общепроизводственные расходы, собранные на балансовом счете 25, списываются:

- в состав затрат на производство продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

- в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

- в сумму затрат по исправлению брака (в дебет счета 28);

- в стоимость работ, услуг, выполняемых обслуживающими производствами и хозяйствами (в дебет счета 29);

- в расходы подразделения организации, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), на счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

- оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.

Организации, оказывающие посреднические услуги (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 учитывают все расходы, связанные с их деятельностью:

- амортизацию, начисленную по объектам основных средств и нематериальных активов;

- заработную плату и единый социальный налог и т.д.

Эти организации для учета своих затрат счет 20 "Основное производство" не используют.

Порядок списания общехозяйственных расходов вы должны установить самостоятельно. Это зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: счета 20 "Основное производство", счета 23 "Вспомогательные производства", счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Списание расходов при учете продукции

по полной производственной себестоимости

Если вы рассчитываете полную производственную себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы могут также включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств.

Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Если ваше вспомогательное производство произвело продукцию (работы, услуги), которая была продана на сторону, спишите долю общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием этого производства, проводкой:

Дебет 23 Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Если обслуживающее производство (хозяйство) участвовало в производстве продукции (работ, услуг), проданной на сторону, спишите долю общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью этого производства, проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Пример. На балансе мебельного комбината "Интерьер" помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составила 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 140 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 25 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 34 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

140 000 руб. : 165 000 руб. x 34 000 руб. = 28 848 руб.;

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

25 000 руб. : 165 000 руб. x 34 000 руб. = 5152 руб.

Списание общехозяйственных расходов бухгалтер должен отразить так:

Дебет 20 Кредит 26

- 28 848 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

- 5152 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Списание расходов при учете продукции

по сокращенной себестоимости

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Какие проводки надо сделать, покажет пример.

Пример. Учетной политикой ООО "Пассив" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде "Пассив" продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ООО "Пассив" должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (240 000 - 150 000 - 40 000 - 16 000) - отражен финансовый результат.

Если ваша организация осуществляет несколько видов деятельности, вы можете распределять общехозяйственные расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Налоговый учет общепроизводственных

и общехозяйственных расходов

Налоговый учет расходов следует организовать так, чтобы получить информацию о произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходах по экономическим элементам. Такое деление расходов предусмотрено ст.253 НК РФ.

Для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), делятся:

- на материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Организации, использующие метод начисления, для целей налогового учета все расходы делят на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:

- часть материальных затрат;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также начисленные суммы единого социального налога на эти расходы;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым непосредственно в процессе производства.

В торговых организациях к прямым расходам относят:

- стоимость покупных товаров;

- расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относятся к косвенным. Как видим, общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся в налоговом учете к косвенным расходам.

Пример. ООО "Пассив", производящее мебель, выплатило вознаграждение работнику по договору подряда.

Ситуация 1. Работник выполнил столярные работы при производстве мебели. Указанные расходы относятся к расходам на оплату труда и непосредственно связаны с производством товаров. Эти расходы являются прямыми. В бухгалтерском учете они относятся в дебет счета 20 "Основное производство".

Ситуация 2. Работник отремонтировал факс в кабинете референта организации. Указанные расходы относятся к расходам на оплату труда, но непосредственно не связаны с производством товаров (мебели), а связаны с обслуживанием аппарата управления. В налоговом учете эти расходы являются косвенными. В бухгалтерском учете они относятся в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В конце отчетного (налогового) периода прямые расходы распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. В торговле прямые расходы распределяют между остатком нереализованных товаров, товарами отгруженными (но не реализованными) и товарами проданными. Косвенные же расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Пример. ООО "Пассив" производит мебель и оказывает услуги по грузоперевозкам. Согласно учетной политике "Пассива" в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности. В учетной политике "Пассива" для целей налогообложения также предусмотрено распределение косвенных расходов пропорционально доходам от разных видов деятельности.

В 2002 г. выручка от продажи мебели составила 1 200 000 руб. (без НДС), выручка от оказания услуг по грузоперевозкам - 300 000 руб. (без НДС). Всего выручка от продаж составила 1 500 000 руб. (1 200 000 + 300 000). Общехозяйственные расходы "Пассива" в 2002 г. составили 320 000 руб.

В бухгалтерском учете "Пассива" общехозяйственные расходы распределены так:

включены в себестоимость продаж мебельного производства

Дебет 90-2 Кредит 26

- 256 000 руб. (320 000 x 1 200 000 : 1 500 000);

включены в себестоимость услуг по грузоперевозкам

Дебет 90-2 Кредит 26

- 64 000 руб. (320 000 x 300 000 : 1 500 000).

В налоговом учете общехозяйственные расходы в размере 256 000 руб. уменьшают доходы от производства мебели, а расходы в размере 64 000 руб. уменьшают доходы от оказания услуг по грузоперевозкам.

Предположим, что общепроизводственных расходов у "Пассива" не было, а косвенные расходы в налоговом учете совпадают с общехозяйственными расходами в бухгалтерском учете.

По окончании отчетного (налогового) периода на основании аналитических регистров, составленных по первичным документам, а также обобщающих регистров бухгалтер "Пассива" составил сводный регистр косвенных расходов по элементам затрат и регистр (разработочную таблицу) распределения косвенных расходов по видам доходов:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                       Сводный регистр косвенных расходов                          |
   |                                                                                   |
   |                          ООО "Пассив"                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                   |
   |                                                7704026581                         |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                   |
   |                  01.01.2002                   31.12.2002                          |
   |Период c __________________________ по _________________________                   |
   |                                                                                   |
   +—————————T——————————————————————————————————————————————————————————————T——————————+
   |   Виды  |               Регистр (источник информации)                  |   Итого  |
   | расходов+—————————————T————————T———————————T——————————————T————————T———+——————————+
   |    по   |   расчет    |  учета |   расчет  |    расчет    |  учета |...|          |
   |элементам|  стоимости  |расходов|амортизации|  амортизации | прочих |   |          |
   |  затрат |    сырья    |   по   |  основных |нематериальных|расходов|   |          |
   |         |(материалов),| оплате |  средств  |    активов   |текущего|   |          |
   |         |  списанных  |  труда |           |              | периода|   |          |
   |         |  в отчетном |        |           |              |        |   |          |
   |         |   периоде   |        |           |              |        |...|          |
   +—————————+—————————————+————————+———————————+——————————————+————————+———+——————————+
   |Матери—  |   70 000    |   —    |     —     |      —       |   —    |...|   70 000 |
   |альные   |             |        |           |              |        |   |          |
   |расходы  |             |        |           |              |        |   |          |
   +—————————+—————————————+————————+———————————+——————————————+————————+———+——————————+
   |Расходы  |     —       | 160 000|     —     |      —       |   —    |...|  160 000 |
   |на       |             |        |           |              |        |   |          |
   |оплату   |             |        |           |              |        |   |          |
   |труда    |             |        |           |              |        |   |          |
   +—————————+—————————————+————————+———————————+——————————————+————————+———+——————————+
   |Амортиза—|     —       |   —    |  40 000   |   10 000     |   —    |...|   50 000 |
   |ция      |             |        |           |              |        |   |          |
   +—————————+—————————————+————————+———————————+——————————————+————————+———+——————————+
   |Прочие   |     —       |   —    |     —     |      —       | 40 000 |...|   40 000 |
   |расходы  |             |        |           |              |        |   |          |
   +—————————+—————————————+————————+———————————+——————————————+————————+———+——————————+
   |Итого    |   70 000    | 160 000|  40 000   |      —       | 40 000 |...|  320 000 |
   +—————————+—————————————+————————+———————————+——————————————+————————+———+——————————+
   |                                      Кудрявцева                                   |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                 |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Регистр (разработочная таблица) распределения                    |
   |                       косвенных расходов по видам доходов                         |
   |                                                                                   |
   |                          ООО "Пассив"                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                   |
   |                                                7704026581                         |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                   |
   |                  01.01.2002                   31.12.2002                          |
   |Период c __________________________ по _________________________                   |
   +———————————————————T———————————————T———————————————————————————T———————————————————+
   | Виды деятельности |    Доходы     | Коэффициент распределения | Косвенные расходы |
   +———————————————————+———————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |Производство мебели|   1 200 000   |            0,8            |      256 000      |
   +———————————————————+———————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |Грузоперевозки     |     300 000   |            0,2            |       64 000      |
   +———————————————————+———————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |Итого              |   1 500 000   |            1              |      320 000      |
   +———————————————————+———————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |                                      Кудрявцева                                   |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Е.А. Кудрявцева/                 |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете понятия "косвенные расходы" не совпадают. Так, общепроизводственные расходы, которые в бухгалтерском учете списываются в конце отчетного периода на счета учета затрат на производство и, следовательно, распределяются в составе этих затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, в налоговом учете относятся к косвенным расходам и списываются полностью в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.

Аналогичная ситуация складывается и с общехозяйственными расходами, если в бухгалтерском учете организации они списываются на счета учета затрат.

Кроме того, часть расходов, которые мы в бухгалтерском учете включаем в затраты основного производства, в налоговом учете относятся к косвенным расходам. Например, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, и некоторые другие.

И наконец, при разработке налогового учета расходов следует обратить внимание на то, что некоторые из этих расходов принимаются для целей налогообложения в пределах установленных нормативов. По таким видам расходов необходимо вести отдельные регистры - расчеты, в которых определяют размер нормируемых расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли. Нормируемыми являются такие расходы:

- суточные при командировках, полевое довольствие;

- представительские расходы;

- некоторые расходы на рекламу;

- расходы на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников;

- расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР;

- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление.

Пример. 29 марта 2002 г. ЗАО "Актив" заключило с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на 1 год. Всего застраховано 5 человек: директор, главный бухгалтер и трое работников основного производства. Сумма страховой премии (страхового взноса) составила 60 000 руб. Страховая премия перечислена 1 апреля 2002 г. Согласно условиям договора ответственность страховой организации наступает с 00 часов дня, следующего за днем перечисления денежных средств "Активом". Таким образом, ответственность наступила 2 апреля 2002 г. и прекращается 2 апреля 2003 г.

Расходы на оплату труда в ЗАО "Актив" за 6 месяцев составили 150 000 руб. Сумма перечисленной премии сначала будет отражена в регистре учета расхода денежных средств:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Регистр учета расхода денежных средств                       |
   |                                                                                   |
   |                                 ЗАО "Актив"                                       |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                   |
   |                                               7704026782                          |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                   |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                          |
   |Период c __________________________ по _________________________                   |
   +——————————T————————————————————T——————————T—————————————T——————T———————————————————+
   |   Дата   | Основание расхода  |  Условия |     Вид     |Сумма,| Признак операции в|
   |  расхода |(реквизиты договора)|  расхода |   расхода   | руб. | иностранной валюте|
   +——————————+————————————————————+——————————+—————————————+——————+———————————————————+
   |01.04.2002|Договор             |Оплата    |Страховой    |60 000|         —         |
   |          |добровольного       |страховых |взнос по     |      |                   |
   |          |медицинского        |услуг с   |договору     |      |                   |
   |          |страхования от      |02.04.2002|добровольного|      |                   |
   |          |от 29.03.2002 N 235 |по        |медицинского |      |                   |
   |          |Страховая компания —|01.04.2003|страхования  |      |                   |
   |          |ЗАО "Инрос"         |          |             |      |                   |
   +——————————+————————————————————+——————————+—————————————+——————+———————————————————+
   |                                      Шаповалова                                   |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                 |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Данные регистра расхода денежных средств используются при составлении регистра, в котором учитываются договоры добровольного страхования работников. Регистр будет выглядеть так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Регистр учета договоров на добровольное страхование работников            |
   |                                                                                     |
   |                                 ЗАО "Актив"                                         |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                     |
   |                                               7704026782                            |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                     |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                            |
   |Период c __________________________ по _________________________                     |
   +————————————T———————————T——————————————T—————————T———————————T——————————T————————————+
   |    Дата    |    Вид    |Застрахованные|   Вид   |    Дата   |Количество|    Сумма   |
   |формирования|страхования|     лица     |персонала|прекращения|  месяцев | платежа по |
   |   записи   |           |              |         |  действия | действия |  договору  |
   |            |           |              |         |  договора | договора |страхования,|
   |            |           |              |         |           |          |     руб.   |
   +————————————+———————————+——————————————+—————————+———————————+——————————+————————————+
   |02.04.2002  |Доброволь— |Савин         |АУП      | 01.04.2003|    12    |   18 000   |
   |            |ное        +——————————————+—————————+           |          +————————————+
   |            |медицинское|Шаповалова    |АУП      |           |          |   15 000   |
   |            |           +——————————————+—————————+           |          +————————————+
   |            |           |Иванов        |основной |           |          |    9 000   |
   |            |           +——————————————+—————————+           |          +————————————+
   |            |           |Петрова       |основной |           |          |    9 000   |
   |            |           +——————————————+—————————+           |          +————————————+
   |            |           |Сидоров       |основной |           |          |    9 000   |
   +————————————+———————————+——————————————+—————————+———————————+——————————+————————————+
   |                                      Шаповалова                                     |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Данные регистра учета договоров бухгалтер "Актива" перенес в регистр учета расходов будущих периодов:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Регистр учета расходов будущих периодов                                   |
   |                                                                                                |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                    |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                |
   |                                               7704026782                                       |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                |
   |                  01.04.2002                   30.04.2002                                       |
   |Период c __________________________ по _________________________                                |
   +——————————T———————————T————————————T———————T————————————————T——————————T———————————T————————————+
   |   Дата   |Вид расхода|Наименование| Сумма,| Срок, в течение|   Сумма  |Дата начала| Количество |
   | операции |  (убытка) |   объекта  |  руб. |которого расходы| расходов |  учета в  |   месяцев  |
   |          |           |            |       |   могут быть   | в месяц, |  составе  |фактического|
   |          |           |            |       |   включены в   |подлежащая|  расходов |  списания  |
   |          |           |            |       | состав расходов| включению| на оплату |  месячной  |
   |          |           |            |       | по оплате труда| в состав |   труда   |    суммы   |
   |          |           |            |       |   (в месяцах)  | расходов |           |  расходов  |
   |          |           |            |       |                | по оплате|           |  в составе |
   |          |           |            |       |                |  труда,  |           | расходов на|
   |          |           |            |       |                |   руб.   |           |оплату труда|
   |          |           |            |       |                |          |           | (на текущую|
   |          |           |            |       |                |          |           |    дату)   |
   +——————————+———————————+————————————+———————+————————————————+——————————+———————————+————————————+
   |02.04.2002|Доброволь— |Савин       | 18 000|      12        |   1 500  | 30.04.2002|      1     |
   |          |ное        |(АУП)       |       |                |          |           |            |
   |          |медицинское+————————————+———————+————————————————+——————————+———————————+————————————+
   |          |страхование|Шаповалова  | 15 000|      12        |   1 250  | 30.04.2002|      1     |
   |          |           |(АУП)       |       |                |          |           |            |
   |          |           +————————————+———————+————————————————+——————————+———————————+————————————+
   |          |           |Иванов      |  9 000|      12        |     750  | 30.04.2002|      1     |
   |          |           |(основной   |       |                |          |           |            |
   |          |           |персонал)   |       |                |          |           |            |
   |          |           +————————————+———————+————————————————+——————————+———————————+————————————+
   |          |           |Петрова     |  9 000|      12        |     750  | 30.04.2002|      1     |
   |          |           |(основной   |       |                |          |           |            |
   |          |           |персонал)   |       |                |          |           |            |
   |          |           +————————————+———————+————————————————+——————————+———————————+————————————+
   |          |           |Сидоров     |  9 000|      12        |     750  | 30.04.2002|      1     |
   |          |           |(основной   |       |                |          |           |            |
   |          |           |персонал)   |       |                |          |           |            |
   +——————————+———————————+————————————+———————+————————————————+——————————+———————————+————————————+
   |                                      Шаповалова                                                |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Аналогичные записи бухгалтер "Актива" внес в регистры за май и июнь.

В предпоследней графе регистра учета расходов будущих периодов за май проставлена дата 31.05.2002, а за июнь - 30.06.2002.

В последней графе регистра за май бухгалтер проставит количество месяцев - 2, а за июнь - 3.

По данным регистра учета расходов будущих периодов составляют регистр учета расходов по добровольному страхованию за отчетный период:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников                             |
   |                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                         |
   |                                               7704026782                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                         |
   |                  01.01.2002                   30.06.2002                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                         |
   +————————————T——————————————T—————————T————————————————————T—————————————T—————————————————T——————————————+
   |    Дата    |Застрахованные|   Вид   |  Фактическая сумма | Фактическая |Фактическая сумма|     Итого    |
   |формирования|     лица     |персонала|платежа по договорам|    сумма    |    платежа по   |осуществленная|
   |   записи   |              |         |    долгосрочного   |  платежа по |    договорам    | сумма платежа|
   |            |              |         | страхования жизни, |добровольному|   страхования,  | принимается в|
   |            |              |         |     пенсионного    | медицинскому|  заключаемым на | целях расчета|
   |            |              |         |    страхования и   | страхованию,|  случай смерти  |   налоговой  |
   |            |              |         | негосударственного |     руб.    |     и утраты    |   базы, руб. |
   |            |              |         |     пенсионного    |             |трудоспособности,|              |
   |            |              |         |  обеспечения, руб. |             |       руб.      |              |
   +————————————+——————————————+—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+
   |30.06.2002  |Савин         |АУП      |         —          |    1 500    |        —        |              |
   +————————————+——————————————+—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+              |
   |            |Шаповалова    |АУП      |         —          |    1 250    |        —        |              |
   |            +——————————————+—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+
   |            |Итого          АУП      |         —          |    2 750    |        —        |     2 475    |
   |            +——————————————T—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+
   |            |Иванов        |основной |         —          |      750    |        —        |              |
   |            +——————————————+—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+              |
   |            |Петрова       |основной |         —          |      750    |        —        |              |
   |            +——————————————+—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+              |
   |            |Сидоров       |основной |         —          |      750    |        —        |              |
   |            +——————————————+—————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+              |
   |            |Итого основной персонал |         —          |    2 250    |        —        |     2 025    |
   +————————————+————————————————————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+
   |             Всего                   |         —          |    5 000    |        —        |     4 500    |
   +—————————————————————————————————————+————————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+
   |                                      Шаповалова                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Чтобы заполнить последнюю графу регистра учета расходов по добровольному страхованию, бухгалтер "Актива" составил следующий регистр - расчет учета расходов по страхованию работников:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников текущего периода              |
   |                                                                                                         |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                             |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                         |
   |                                               7704026782                                                |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                         |
   |                  01.01.2002                   30.06.2002                                                |
   |Период c __________________________ по _________________________                                         |
   +——————————T—————————————————————T———————————————————————————T————————————T———————————————————————————————+
   |   Дата   |    Показатели для   |Сумма фактическая, руб. (%)|  Норматив  |Сумма в пределах норм, руб. (%)|
   |          |  расчета норматива  +————————T——————————————————+            +—————————T—————————————————————+
   |          |                     | итого  |   в том числе    |            |  итого  |    в том числе      |
   |          |                     |        +—————T————————————+            |         +———————T—————————————+
   |          |                     |        | АУП |  основной  |            |         |  АУП  |  основной   |
   |          |                     |        |     |  персонал  |            |         |       |  персонал   |
   +——————————+—————————————————————+————————+—————+————————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |30.06.2002|Сумма расходов на    | 150 000|  x  |     x      |      x     |    x    |   x   |      x      |
   |          |оплату труда текущего|        |     |            |            |         |       |             |
   |          |периода              |        |     |            |            |         |       |             |
   +——————————+—————————————————————+————————+—————+————————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |          |Сумма платежа по     |    —   |  —  |     —      |12%         |    —    |   —   |      —      |
   |          |договорам            |        |     |            |от расходов |         |       |             |
   |          |долгосрочного        |        |     |            |на оплату   |         |       |             |
   |          |страхования жизни,   |        |     |            |труда       |         |       |             |
   |          |пенсионного          |        |     |            |            |         |       |             |
   |          |страхования и        |        |     |            |            |         |       |             |
   |          |негосударственного   |        |     |            |            |         |       |             |
   |          |пенсионного          |        |     |            |            |         |       |             |
   |          |обеспечения          |        |     |            |            |         |       |             |
   |          +—————————————————————+————————+—————+————————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |          |Сумма платежа по     |  5 000 |2 750|    2 250   |3%          |  4 500  | 2 475 |    2 025    |
   |          |добровольному        |        |(55%)|    (45%)   |от расходов |         | (55%) |    (45%)    |
   |          |медицинскому         |        |     |            |на оплату   |         |       |             |
   |          |страхованию          |        |     |            |труда       |         |       |             |
   |          +—————————————————————+————————+—————+————————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |          |Сумма платежа по     |    —   |  —  |      —     |по справке —|    —    |   —   |      —      |
   |          |договорам            |        |     |            |расчету     |         |       |             |
   |          |страхования,         |        |     |            |            |         |       |             |
   |          |заключаемым на случай|        |     |            |            |         |       |             |
   |          |смерти и утраты      |        |     |            |            |         |       |             |
   |          |трудоспособности     |        |     |            |            |         |       |             |
   +——————————+—————————————————————+————————+—————+————————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |                                      Шаповалова                                                         |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                       |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как видим, в состав косвенных расходов за 6 месяцев 2002 г. "Актив" включил расходы на добровольное медицинское страхование в размере 2475 руб., а в состав прямых расходов - 2025 руб. Незавершенное производство После суммирования затрат на производство за отчетный период бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). Но прежде должны быть оценены остатки незавершенного производства, которые приводятся по строке 213 баланса. Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства. К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла испытаний, предусмотренных технологией. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой. В большинстве отраслей промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве. На предприятиях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают. Тогда себестоимость выпущенной продукции определяют по следующему расчету: к остаткам незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также остатки незавершенного производства на конец месяца. Поэтому очень важно правильно оценить остатки незавершенного производства. Все предприятия обязаны проводить инвентаризацию незавершенного производства перед составлением годового отчета, но не раньше 1 октября и, кроме того, в сроки, определенные в учетной политике организации. Предприятия многих отраслей такую инвентаризацию проводят ежемесячно или один раз в квартал. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными ведомостями, в которых отражается состояние незаконченной продукции. Остатки незавершенного производства, как правило, оценивают по одному из следующих методов: - по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов); - по нормативной или плановой производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов. Налоговый учет незавершенного производства Расчет незавершенного производства (НЗП) в налоговом учете зависит от того, какой деятельностью занимается фирма: - выполняет работы или оказывает услуги; - обрабатывает сырье; - ведет другую производственную деятельность. В первую группу можно включить фирмы, которые выполняют работы или оказывают услуги, например строительные, транспортные, аудиторские фирмы. Во вторую группу входят обрабатывающие предприятия, такие как нефтеперерабатывающие, металлургические, деревоперерабатывающие и т.п. В третью группу входят фирмы, которые занимаются другим производством, не вошедшим в первые две группы (выпуск автомобилей, приборов и т.д.). Выполнение работ (оказание услуг) Если ваша фирма входит в первую группу, то незавершенными являются работы (услуги) частичной готовности, а также законченные, но не принятые заказчиком. Расходы, которые относятся к НЗП, рассчитайте так: Общая сумма прямых расходов текущего месяца x (Объем незаконченных работ (услуг) на конец месяца + Объем законченных работ (услуг), не принятых заказчиком Сумма прямых на конец месяца) расходов, которые = ------------------------- ———— относятся к НЗП Объем работ (услуг),

выполняемых за месяц

Вам достаточно определить только ту сумму прямых расходов, которая относится к незавершенному производству. Остальная сумма расходов уменьшает прибыль. Дело в том, что у такой фирмы нет готовой продукции на складе и готовой продукции, отгруженной покупателям.

Сумму расходов, которые уменьшают прибыль, рассчитайте так:

Сумма прямых Сумма прямых Сумма прямых

расходов, которая = расходов - расходов, которая

уменьшает прибыль текущего месяца относится к НЗП

Обратите внимание: в сумму прямых расходов текущего месяца включаются расходы, отнесенные к незавершенному производству на конец предыдущего месяца.

Пример. ЗАО "Актив" перевозит грузы.

В августе 2002 г. общий объем транспортных перевозок составил 500 000 т/км. Из них не приняты заказчиками транспортные услуги на 40 000 т/км. Прямые затраты за август - 200 000 руб.

К незавершенному производству относят прямые расходы в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. x 40 000 т/км / 500 000 т/км).

Бухгалтер "Актива" может уменьшить прибыль за август на сумму 184 000 руб. (200 000 - 16 000).

В сентябре 2002 г. объем транспортных перевозок составил 600 000 т/км, на конец месяца не приняты заказчиками транспортные услуги на 80 000 т/км.

Прямые расходы организации за сентябрь составили 260 000 руб.

Рассчитаем размер прямых расходов, которые следует отнести к незавершенному производству в сентябре:

(16 000 руб. + 260 000 руб.) x 80 000 т/км / (40 000 т/км + 600 000 т/км) = 34 500 руб.

В сентябре бухгалтер "Актива" включит в расходы в целях налогообложения 241 500 руб. (260 000 + 16 000 - 34 500).

За сентябрь бухгалтер "Актива" составил такие регистры для определения суммы прямых расходов текущего периода и распределения их между принятыми заказчиками услугами и незавершенным производством (НЗП):

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                 Сводный регистр прямых расходов                     |
   |                                                                                     |
   |                                 ЗАО "Актив"                                         |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                     |
   |                                               7704026782                            |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                     |
   |                  01.09.2002                   30.09.2002                            |
   |Период c __________________________ по _________________________                     |
   +—————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |Виды расходов|                Регистр (источник информации)                  | Итого |
   | по элементам+————————————————————————T———————————————T——————————————————T———+       |
   |    затрат   | расчет стоимости сырья | учета расходов|расчет амортизации|...|       |
   |             |(материалов), списанного|по оплате труда| основных средств |   |       |
   |             |   в отчетном периоде   |               |                  |   |       |
   +—————————————+————————————————————————+———————————————+——————————————————+———+———————+
   |Материальные |         90 000         |       —       |        —         |...| 90 000|
   |расходы      |                        |               |                  |   |       |
   +—————————————+————————————————————————+———————————————+——————————————————+———+———————+
   |Расходы на   |           —            |    120 000    |        —         |...|120 000|
   |оплату труда |                        |               |                  |   |       |
   +—————————————+————————————————————————+———————————————+——————————————————+———+———————+
   |Амортизация  |           —            |       —       |      50 000      |...| 50 000|
   +—————————————+————————————————————————+———————————————+——————————————————+———+———————+
   |Итого        |         90 000         |    120 000    |      50 000      |...|260 000|
   +—————————————+————————————————————————+———————————————+——————————————————+———+———————+
   |                                       Шаповалова                                    |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Регистр (разработочная таблица) распределения прямых расходов           |
   |                                                                                    |
   |                                 ЗАО "Актив"                                        |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                    |
   |                                               7704026782                           |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                    |
   |                  01.09.2002                   30.09.2002                           |
   |Период c __________________________ по _________________________                    |
   +—————T—————————————————————————————————————————————————————————T————————T———————————+
   |N п/п|                       Показатель                        |Ед. изм.|   Сумма   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |     |                     Прямые расходы                      |        |           |
   |  1  |Прямые расходы в остатке НЗП на 01.09.2002               |  руб.  | 16 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  2  |Прямые расходы за сентябрь                               |  руб.  |260 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  3  |Итого прямые расходы текущего периода (п.1 + п.2)        |  руб.  |276 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |     |                   Оказываемые услуги                    |        |           |
   |  4  |НЗП на 01.09.2002                                        |  т/км  | 40 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  5  |Оказано услуг в сентябре                                 |  т/км  |600 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  6  |Итого оказываемые услуги в текущем периоде (п.4 + п.5)   |  т/км  |640 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |     |                        из них:                          |        |           |
   |  6.1|приняты заказчиками                                      |  т/км  |560 000    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  6.2|не приняты заказчиками в текущем месяце (НЗП на          |  т/км  | 80 000    |
   |     |01.10.2002)                                              |        |           |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  7  |Коэффициент отнесения прямых расходов на остаток НЗП     |        |           |
   |     |(п.6.2 : п.6)                                            |        |      0,125|
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  8  |Сумма прямых расходов на остаток НЗП (п.3 x п.7)         |  руб.  | 34 500    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |  9  |Сумма прямых расходов, включаемая в расходы текущего     |  руб.  |241 500    |
   |     |периода (сентября) (п.3 — п.8)                           |        |           |
   +—————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |                                      Шаповалова                                    |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обработка сырья Как сказано в Налоговом кодексе, если вы обрабатываете сырье, вам нужно распределять прямые расходы "на остатки незавершенного производства в доле этих остатков в исходном сырье (в количественном выражении) за минусом технологических потерь". При этом под сырьем понимается материал, который используется в производстве в качестве материальной основы для получения готовой продукции. Как рассчитать эту долю и определить сумму расходов, которая относится к "незавершенке"? В первую очередь узнайте, сколько всего сырья ушло в производство и сколько потрачено на незавершенное производство. Эти данные возьмите из первичных документов по движению сырья (например, лимитно - заборных карт). Сумму прямых расходов, которая относится к "незавершенке", рассчитайте так: Сумма прямых расходов текущего месяца x Количество сырья, Сумма прямых потраченного на "незавершенку" расходов, которая = ---------------------------- ———— относится к "незавершенке" Количество сырья, переданного в производство за месяц - Технологические потери В сумму прямых расходов текущего месяца включаются расходы, отнесенные к незавершенному производству на конец предыдущего месяца. Пример. ООО "Пассив" обрабатывает лес. На начало августа незавершенного производства не было. В августе было отпущено в производство 4000 куб. м леса. Из них 1200 куб. м потрачено на производство досок, которые не прошли всю необходимую обработку (то есть на незавершенное производство). Технологические потери леса составили 65 куб. м. Сумма прямых затрат за август - 8 000 000 руб. К "незавершенке" относят прямые расходы в сумме 2 439 644 руб. (8 000 000 руб. x 1200 куб. м : (4000 куб. м - 65 куб. м)). Прочая производственная деятельность Если ваша фирма относится к третьей группе, нужно рассчитать прямые расходы, относящиеся к "незавершенке", "пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции". Сделайте это по формуле: Сумма прямых расходов текущего месяца x Сумма прямых x Сумма прямых расходов в плановой расходов, которая себестоимости готовой продукции относится к = -------------------------------------- ———— "незавершенке" Плановая себестоимость готовой продукции

В сумму прямых расходов текущего месяца включаются расходы, отнесенные к незавершенному производству на конец предыдущего месяца.

Пример. ООО "Резерв" выпускает радиоприемники. Плановая себестоимость одного радиоприемника - 2000 руб/шт., в том числе:

- прямые расходы - 1600 руб/шт.;

- косвенные расходы - 400 руб/шт.

Прямые расходы фирмы за август - 1 500 000 руб.

На незавершенное производство относят прямые расходы в сумме 1 200 000 руб. (1 500 000 x 1600 : 2000).

Затем эту сумму распределяют исходя из количества готовой продукции и продукции, не завершенной производством.

Обслуживающие производства и хозяйства

По строке 213 баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансах организаций:

- жилищно - коммунальные хозяйства;

- пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

- детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно - просветительского назначения;

- подсобные сельские хозяйства;

- столовые, буфеты.

На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

Производственные расходы, связанные с обеспечением деятельности обслуживающих производств и хозяйств, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.).

Прямые расходы учитываются непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Также к косвенным расходам могут относиться затраты вспомогательных производств, относящиеся к деятельности обслуживающих хозяйств (например, расходы электроподстанции по обеспечению обслуживающего хозяйства электроэнергией).

Косвенные расходы учитываются по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно доля этих расходов, относящаяся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывается со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.

Общехозяйственные расходы (балансовый счет 26) списываются в дебет счета 29 только в случаях, когда обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Если в составе вашей организации есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по этим производствам (хозяйствам), а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности. Это связано с особым порядком налогообложения. Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем этот убыток включается в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполняются следующие условия (ст.275.1 НК РФ):

- стоимость оказываемых услуг не должна быть ниже стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

- расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;

- условия оказания услуг обслуживающим производством (хозяйством) не должны отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых такая же деятельность является основной.

Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее на срок до 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

Пример. ЗАО "Актив" имеет на своем балансе гостиницу. Выручка от продажи услуг гостиницы в 2002 г. составила 800 000 руб. (без учета НДС), в том числе за декабрь - 70 000 руб. Расходы на содержание гостиницы - 840 000 руб., в том числе за декабрь - 68 000 руб.

"Актив" ведет налоговый учет с использованием регистров, рекомендованных МНС России.

Ситуация 1. Условия деятельности гостиницы отвечают требованиям, изложенным в ст.275.1 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтер "Актива" отразил результаты деятельности гостиницы в обобщающем регистре формирования отчетных данных:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Регистр — расчет финансового результата деятельности                 |
   |                      обслуживающих производств и хозяйств                          |
   |                                                                                    |
   |                                 ЗАО "Актив"                                        |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                    |
   |                                               7704026782                           |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                    |
   |                  01.12.2002                   30.12.2002                           |
   |Период c __________________________ по _________________________                    |
   |                                    гостиница                                       |
   |Наименование объекта: __________________________________________                    |
   |                                    30.12.2002                                      |
   |Дата операции: _________________________________________________                    |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |N п/п|                       Показатель                                 |Сумма, руб.|
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  1  |Выручка от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств  |   70 000  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  2  |Фактические расходы, понесенные при реализации услуг              |   68 000  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  3  |Расходы, понесенные в пределах нормативов                         |     —     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  4  |Прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и      |    2 000  |
   |     |хозяйств (п.1 — п.2)                                              |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  5  |Общая сумма прибыли отчетного (налогового) периода                |     —     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  6  |Общая сумма убытка отчетного (налогового) периода                 |   40 000  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  7  |Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств,      |   40 000  |
   |     |учитываемый для целей налогообложения                             |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  8  |Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств,      |     —     |
   |     |не учитываемый для целей налогообложения                          |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                      Шаповалова                                    |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ситуация 2. Стоимость проживания в гостинице ниже, чем стоимость проживания в номерах такого же класса муниципальной гостиницы. Таким образом, не соблюдается одно из требований к условиям деятельности гостиницы, изложенных в ст.275.1 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтер "Актива" отразил результаты деятельности гостиницы в обобщающем регистре формирования отчетных данных:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Регистр — расчет финансового результата деятельности                 |
   |                       обслуживающих производств и хозяйств                         |
   |                                                                                    |
   |                                 ЗАО "Актив"                                        |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                    |
   |                                               7704026782                           |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                    |
   |                  01.12.2002                   30.12.2002                           |
   |Период c __________________________ по _________________________                    |
   |                                    гостиница                                       |
   |Наименование объекта: __________________________________________                    |
   |                                    31.12.2002                                      |
   |Дата операции: _________________________________________________                    |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |N п/п|                          Показатель                              |Сумма, руб.|
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  1  |Выручка от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств  |   70 000  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  2  |Фактические расходы, понесенные при реализации услуг              |   68 000  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  3  |Расходы, понесенные в пределах нормативов                         |     —     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  4  |Прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и      |    2 000  |
   |     |хозяйств (п.1 — п.2)                                              |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  5  |Общая сумма прибыли отчетного (налогового) периода                |     —     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  6  |Общая сумма убытка отчетного (налогового) периода                 |   40 000  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  7  |Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств,      |     —     |
   |     |учитываемый для целей налогообложения                             |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  8  |Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств,      |   40 000  |
   |     |не учитываемый для целей налогообложения                          |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                      Шаповалова                                    |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Полученный убыток можно будет списать за счет прибыли, полученной от деятельности гостиницы в следующие налоговые периоды.

Однако срок такого списания не может превышать 10 лет.

Предположим, что в I квартале 2003 г. "Актив" получил прибыль от деятельности гостиницы в размере 10 000 руб.

По решению руководителя вся прибыль направлена на погашение убытка, полученного в 2002 г.

Бухгалтер "Актива" составил такой регистр:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств             |
   |                                                                                    |
   |                                 ЗАО "Актив"                                        |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                    |
   |                                               7704026782                           |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                    |
   |                  01.01.2003                   31.03.2003                           |
   |Период c __________________________ по _________________________                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |                                Показатель                              |Сумма, руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————————————T————————————+———————————+
   |Дата операции                                              | 31.03.2003 |           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+————————————+———————————+
   |Прибыль от деятельности обслуживающих производств и хозяйств            |   10 000  |
   +—————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————+———————————+
   |     Год     |      Остаток      | Сумма убытка, учтенная|  Остаток неперенесенного |
   |возникновения|  неперенесенного  |  в уменьшение прибыли | убытка на конец отчетного|
   |    убытка   |  убытка на начало | отчетного (налогового)|   (налогового) периода   |
   |             | налогового периода|        периода        |                          |
   +—————————————+———————————————————+———————————————————————+——————————————————————————+
   |    2002     |      40 000       |         10 000        |          30 000          |
   +—————————————+———————————————————+———————————————————————+——————————————T———————————+
   |Общая сумма убытков, учтенных в уменьшение прибыли от деятельности      |   10 000  |
   |обслуживающих производств и хозяйств                                    |           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                      Шаповалова                                    |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

По строке 214 баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция". Также по этой строке отражается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".

Учет готовой продукции

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции, стоимость которой указывается по строке 214 баланса.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета:

Фактическая Остаток незавершенного производства

производственная на начало месяца + Затраты на производство

себестоимость = за месяц - Расходы на подготовку и

выпущенной освоение производства - Потери от брака -

продукции - Остаток незавершенного производства

на конец месяца

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства на конец месяца, учитываемого по строке 213 баланса.

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Учет продукции по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад спишите сумму затрат на ее изготовление проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. ОАО "Юпитер" выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников (расходы на покупку материалов, заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование, и т.д.) составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.

Бухгалтер "Юпитера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

- 130 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

- 14 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

- 14 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад будет отражено так:

Дебет 43 Кредит 20

- 144 000 руб. (130 000 + 14 000) - готовая продукция оприходована на склад.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы" и отражать по строке 211 Бухгалтерского баланса.

Учет продукции по учетным ценам

(плановой себестоимости) с использованием

счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите записью:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 90—2 Кредит 40|
        L—————————————————————
   

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Пример. ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 120 руб. за один набор на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). "Белла" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75 руб.

Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать такие проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 70 000 руб. (70 руб. x 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 75 000 руб. (75 руб. x 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 25 000 руб. (120 000 - 70 000 - 20 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Учет продукции по учетным ценам

(плановой себестоимости) без использования счета 40

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.

В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты.

В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала отнесите на счет 45 "Товары отгруженные":

Дебет 45 Кредит 43

- отгружена готовая продукция покупателю.

Налоговый учет готовой продукции

В налоговом учете по окончании текущего месяца определяются остатки готовой продукции на складе, а также остатки отгруженной, но не реализованной продукции.

Для оценки остатков готовой продукции используют данные первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции в количественном выражении. Оценка остатков готовой продукции в налоговом учете производится по формуле:

(Прямые расходы на остаток готовой

продукции на начало текущего месяца +

Прямые расходы + Прямые расходы на выпуск за текущий

в остатке готовой месяц) - (Прямые расходы, приходящиеся

продукции на конец = на остаток НЗП на конец текущего

текущего месяца месяца + Прямые расходы, приходящиеся на

отгруженную продукцию в текущем месяце)

Для оценки остатков отгруженной, но не реализованной готовой продукции используют количественные данные об отгрузке. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции в налоговом учете производится по формуле:

/Прямые расходы в остатке отгруженной\

¦ (но не реализованной) продукции ¦

Прямые ¦ на начало текущего месяца + Прямые ¦ -

расходы ¦ расходы в остатке готовой продукции¦

в остатке ¦ на начало месяца + Прямые расходы ¦

отгруженной \ за текущий месяц /

продукции =

на конец / Прямые расходы в остатке готовой \

текущего ¦ продукции на конец текущего месяца + ¦

месяца - ¦+ Прямые расходы в НЗП на конец текущего¦

¦месяца + Прямые расходы в реализованной ¦

\ в текущем месяце готовой продукции /

Пример. ООО "Восток" производит продукцию. На 1 августа 2002 г. остатков готовой продукции на складе не было, остаток незавершенного производства (НЗП), по данным налогового учета, составлял 30 000 руб. Прямые расходы за август составили 70 000 руб. В августе было произведено 1000 единиц готовой продукции, из нее отгружено 800 единиц, осталось на складе - 200 единиц. Остаток незавершенного производства на 31 августа 2002 г. составил 20 000 руб.

Определим прямые расходы текущего месяца. В них мы должны включить остатки незавершенного производства на начало месяца (п.1 ст.319 НК РФ). Всего прямые расходы составят 100 000 руб. (30 000 + 70 000).

Далее определим размер прямых расходов (за минусом НЗП на конец месяца), приходящихся на отгруженную продукцию:

(100 000 руб. - 20 000 руб.) x (800 ед. : 1000 ед.) = 64 000 руб.

Произведем оценку остатков готовой продукции на складе для целей налогового учета:

(0 руб. + 100 000 руб.) - (20 000 руб. + 64 000 руб.) = 16 000 руб.

Продукция, отгруженная в августе, была вся реализована, поэтому бухгалтер "Востока" не определял стоимость остатков отгруженной, но не реализованной продукции. При определении налоговой базы за август в состав расходов следует включить 64 000 руб.

Прямые расходы за сентябрь составили 90 000 руб., с учетом остатка НЗП на начало месяца прямые расходы составили 110 000 руб. (90 000 + 20 000). В сентябре было выпущено 900 единиц продукции, отгружено 1000 единиц, осталось на складе 100 единиц продукции. Остаток НЗП на 30 сентября 2002 г. составил 40 000 руб. Определим размер прямых расходов, которые приходятся на отгруженную продукцию:

(16 000 руб. + 110 000 руб. - 40 000 руб.) x (1000 ед. : (200 ед. + 900 ед.)) = 78 182 руб.

Определим стоимость остатка готовой продукции на складе на конец сентября:

(16 000 руб. + 110 000 руб.) - (40 000 руб. + 78 182 руб.) = 7818 руб.

Из отгруженной в сентябре продукции реализовано 800 единиц. Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию, составит:

78 182 руб. x (800 ед. : 1000 ед.) = 62 546 руб.

100 единиц продукции отгружено по договору, согласно которому право собственности на продукцию переходит к покупателю только после оплаты полученной продукции. Поскольку в сентябре оплата от покупателя не поступила, то продукция считается отгруженной, но не реализованной.

Бухгалтер "Востока" произвел оценку остатков отгруженной, но не реализованной продукции:

(0 руб. + 16 000 руб. + 110 000 руб.) - (7818 руб. + 40 000 руб. + 62 546 руб.) = 15 636 руб.

В сентябре бухгалтер "Востока" включит в налоговую базу прямые расходы в составе реализованной продукции в сумме 62 546 руб.

По состоянию на 30 сентября из суммы произведенных прямых затрат остаются несписанными в расходы в налоговом учете:

- прямые расходы в НЗП - 40 000 руб.;

- прямые расходы в остатке готовой продукции на складе - 7818 руб.;

- прямые расходы в остатке отгруженной, но не реализованной продукции - 15 636 руб.;

- итого: 63 454 руб.

Учет товаров

Как указывалось выше, по строке 214 баланса учитывается стоимость товаров, отраженная на счете 41 "Товары". Этот счет в основном используют предприятия торговли.

Оприходование товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.

В Бухгалтерском балансе товары отражаются только по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров (например, налог с продаж);

- другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".

При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов - фактур).

После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте записи:

Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Марс" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Марс" ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 18 руб. (в том числе НДС 3 руб.). Кирпич был приобретен через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Согласно учетной политике организации транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. ((18 руб. - 3 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. (3 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

- 198 000 руб. (180 000 + 12 000 + 6000) - оплачен кирпич поставщику, а также услуги посреднической и транспортной организаций;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 33 000 руб. (30 000 + 2000 + 1000) - произведен налоговый вычет НДС.

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как товары были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", п.15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

По общему же правилу, которое установлено в п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", проценты по кредитам и займам являются операционными расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченных до даты оприходования товаров:

- проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 "Товары");

- проценты учитываются в составе операционных расходов (то есть по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

Вы можете выбрать наиболее приемлемый для вас способ учета уплаченных процентов, который следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Поэтому, если вы выберете второй способ (отнесение процентов в состав операционных расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому, что позволит избежать двойной работы.

Пример. ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки партии товаров. Согласно договору кредит предоставлен на 1 месяц под 40 процентов годовых. Согласно учетной политике "Актив" учитывает проценты по заемным средствам в составе операционных расходов. Стоимость партии товаров в ценах поставщика также составила 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 2000 руб. (60 000 руб. x 40% : 12 мес. x 1 мес.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15 процентов годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Для обеспечения сохранности товаров большое значение имеет правильно организованный учет в местах их хранения (складской учет). Организация складского учета зависит от способа хранения товаров. Различают партионный и сортовой способы хранения и соответственно партионный и сортовой учет материальных ценностей.

При партионном способе хранения каждая вновь поступающая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается партионная карта (товарный ярлык) в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается на складе и служит регистром складского учета. Партионная карта регистрируется в специальной книге. Порядковый номер регистрации является номером поступившей партии товаров. При отпуске товаров в партионной карте записываются дата отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара, а в расходном документе записывается номер партии.

Кроме того, при партионном учете на каждую партию может открываться несколько страниц в книге или отдельная карточка. Записи в них внутри партий производятся по наименованиям и сортам товаров. По окончании реализации товаров из данной партии записи в товарном ярлыке и карточке подсчитываются, а сами ярлыки и карточки сдаются в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

По промышленным товарам, реализуемым в упаковке поставщика, учет можно вести по каждому тарному месту (кипе, ящику и т.п.) без указания артикулов и сортов на карточках.

При партионном учете можно определить недостачи или излишки сразу после реализации всей партии товара, не дожидаясь общей инвентаризации.

При сортовом способе хранения товары хранятся по сортам. Каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта.

Складской учет ведется материально - ответственными лицами в товарной книге кладовщика или на карточках в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и ценам. На каждое наименование и сорт в зависимости от объема операций открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. Однородные продукты различного наименования, имеющие одну учетную цену, могут учитываться в одной карточке (странице). Например, в одной карточке могут учитываться нефасованные шоколадные конфеты, имеющие разные наименования, но одинаковую цену.

Записи в регистры складского учета производятся на основании первичных документов и только по количеству товаров без указания их стоимости. Записи можно делать по каждому приходному и расходному документу, а при большом объеме операций также по данным предварительно составленных накопительных ведомостей. После каждой записи выводится остаток. В заголовке страницы книги (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы книги (карточки) отражаются приход, расход и остатки товаров.

Если объем товарных операций и ассортимент товаров невелики, то карточки и товарные книги можно не вести. Учет же будет производиться материально - ответственными лицами непосредственно в товарном отчете.

В бухгалтерии аналитический учет товарных запасов можно вести двумя методами: количественно - суммовым и оперативно - бухгалтерским (сальдовым). Аналитический учет товаров организуют по материально ответственным лицам и местам хранения.

Количественно - суммовой метод применяется, как правило, на крупных складах. При этом можно использовать сортовой и партионный методы учета. Эти методы учета по сути дублируют складской учет.

При сортовом методе в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточки количественно - суммового учета. Запись в них производится по приходным и расходным документам. Но можно предварительно группировать движение товара каждого наименования по приходу и расходу в накопительной ведомости и заносить в карточки общие итоги. Например, если за день со склада отпущен товар одного наименования по 28 расходным накладным, то целесообразнее предварительно подсчитать в накопительной ведомости количество и сумму этого товара, а затем общие данные занести в карточку, чем указывать в ней расход отдельно по всем 28 накладным.

По окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товара составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало месяца, приход, расход, остаток на конец месяца. Оборотная ведомость составляется и на дату инвентаризации.

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. Суммовые итоги сверяют с оборотами и сальдо по субсчету 41-1 "Товары на складах".

При партионном способе аналитический учет в бухгалтерии ведут на партионных картах. По окончании месяца и на дату инвентаризации составляются оборотные ведомости, как правило, по каждой партии в целом, а не по отдельным наименованиям и сортам товаров, входящих в партию.

Хотим еще раз обратить внимание работников бухгалтерии на то, что на складах, базах, в кладовых, в организациях, занимающихся оптовой торговлей, учет материальных ценностей по номенклатуре должен вестись и материально ответственными лицами, и бухгалтерией.

Руководители предприятий и главные бухгалтеры могут выбрать тот способ отчетности материально ответственных лиц, который наиболее полно соответствует потребностям данной организации, и закрепить его в учетной политике.

Налоговый учет оприходования товаров

Оприходование в налоговом учете товаров можно отражать только по покупным ценам. Учет по продажным ценам (с использованием счета 42) не допускается.

Оценку стоимости покупных товаров можно производить одним из следующих методов (ст.268 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Выбранный метод организация указывает в учетной политике для целей налогообложения.

Для учета приобретения товаров ведется регистр информации о приобретенных партиях товаров (в зависимости от выбранного метода оценки покупных товаров). Эти регистры ведутся так же, как и регистры информации о приобретенных сырье и материалах.

Обратите внимание: в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора (ст.320 НК РФ).

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно - заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").

Порядок учета транспортно - заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Учет выбытия товаров

Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

- в оптовую торговлю;

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами;

- в магазины и торговые организации, независимые от организации - владельца товаров.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Торговые организации могут использовать следующие методы списания товаров при их выбытии в оценке:

- по себестоимости каждой единицы;

- по их средней (средневзвешенной) себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Рассмотрим на условных примерах порядок использования данных методов.

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости

Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Пример. Здесь и далее данные приводятся по одному виду товаров.

     
   ———————————T——————————————————————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
   |   Дата   | Приход (с учетом остатка)|           Расход         |           Остаток        |
   |          +——————————T—————T—————————+——————————T—————T—————————+——————————T—————T—————————+
   |          |количество|цена,|  сумма, |количество|цена,|  сумма, |количество|цена,|  сумма, |
   |          |          | руб.|тыс. руб.|          | руб.|тыс. руб.|          | руб.|тыс. руб.|
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |Остаток на|    100   | 100 |   10,0  |     —    |  —  |    —    |    100   |  —  |    —    |
   |1—е число |          |     |         |          |     |         |          |     |         |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |10—е число|     50   | 100 |    5,0  |     60   |  —  |    —    |     90   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |15—е число|     60   | 110 |    6,6  |    100   |  —  |    —    |     50   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |25—е число|     80   | 120 |    9,6  |     —    |  —  |    —    |    130   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |Итого     |    290   |  x  |   31,2  |    160   |107,6|  17,2   |    130   |107,6|   14,0  |
   L——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+——————————
   

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(10 000 руб. + 5000 руб. + 6600 руб. + 9600 руб.) : 290 ед. = 107,6 руб.

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

130 ед. x 107,6 руб. = 14 000 руб.

3. Себестоимость проданных товаров:

31 200 руб. - 14 000 руб. = 17 200 руб.

4. Средняя цена продажи:

17 200 руб. : 160 ед. = 107,5 руб.

Метод ФИФО

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров. Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки товаров. Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец месяца. Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных покупателям.

Пример.

     
   ———————————T——————————————————————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
   |   Дата   | Приход (с учетом остатка)|           Расход         |           Остаток        |
   |          +——————————T—————T—————————+——————————T—————T—————————+——————————T—————T—————————+
   |          |количество|цена,|  сумма, |количество|цена,|  сумма, |количество|цена,|  сумма, |
   |          |          | руб.|тыс. руб.|          | руб.|тыс. руб.|          | руб.|тыс. руб.|
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |Остаток на|    100   | 100 |  10,0   |     —    |  —  |    —    |    100   |  —  |    —    |
   |1—е число |          |     |         |          |     |         |          |     |         |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |10—е число|     50   | 100 |   5,0   |     60   |  —  |    —    |     90   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |15—е число|     60   | 110 |   6,6   |    100   |  —  |    —    |     50   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |25—е число|     80   | 120 |   9,6   |     —    |  —  |    —    |    130   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |Итого     |    290   |107,6|  31,2   |    160   |113,2|  18,2   |    130   | 100 |   13,0  |
   L——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+——————————
   

1. Общая себестоимость товаров на конец месяца (130 единиц) исходя из цен по первым их поступлениям:

(100 ед. x 100 руб.) + (30 ед. x 100 руб.) = = 13 000 руб.

2. Себестоимость единицы товара на конец месяца:

13 000 руб. : 130 ед. = 100 руб.

3. Общая себестоимость проданных товаров:

31 200 руб. - 13 000 руб. = 18 200 руб.

4. Себестоимость единицы проданного товара:

18 200 руб. : 160 ед. = 113,8 руб.

Метод ЛИФО

Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на последние их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Приведем пример учета товаров по методу ЛИФО.

Пример.

     
   ———————————T——————————————————————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
   |   Дата   | Приход (с учетом остатка)|           Расход         |           Остаток        |
   |          +——————————T—————T—————————+——————————T—————T—————————+——————————T—————T—————————+
   |          |количество|цена,|  сумма, |количество|цена,|  сумма, |количество|цена,|  сумма, |
   |          |          | руб.|тыс. руб.|          | руб.|тыс. руб.|          | руб.|тыс. руб.|
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |Остаток на|    100   | 100 |  10,0   |     —    |  —  |    —    |    100   |  —  |    —    |
   |1—е число |          |     |         |          |     |         |          |     |         |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |10—е число|     50   | 100 |   5,0   |     60   |  —  |    —    |     90   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |15—е число|     60   | 110 |   6,6   |    100   |  —  |    —    |     50   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |25—е число|     80   | 120 |   9,6   |     —    |  —  |    —    |    130   |  —  |    —    |
   +——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+
   |Итого     |    290   |107,6|  31,2   |    160   |100,6|  16,1   |    130   |116,2|   15,1  |
   L——————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+—————————+——————————+—————+——————————
   

1. Общая себестоимость товаров, числящихся на конец отчетного месяца в остатке (130 единиц), исходя из цен по последним их поступлениям, составит:

(80 ед. x 120 руб.) + (50 ед. x 110 руб.) = 15 100 руб.

2. Себестоимость единицы товара на конец месяца:

15 100 руб. : 130 ед. = 116,2 руб.

3. Общая себестоимость проданных товаров:

31 200 руб. - 15 100 руб. = 16 100 руб.

4. Себестоимость единицы проданных товаров, исходя из которой производится распределение их стоимости по счетам учета реализации:

16 100 руб. : 160 ед. = 100,6 руб.

Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 "Продажи".

Списание товаров, учтенных по фактической себестоимости, отражается следующим образом.

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- начислен налог с продаж;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Организация оптовой торговли ЗАО "Плутон" продала за отчетный период товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Учет товаров в ЗАО "Плутон" ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 46 000 руб. Расходы на продажу товаров составили 35 000 руб.

Бухгалтер "Плутона" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (120 000 - 46 000 - 20 000 - 35 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Налоговый учет выбытия товаров

О том, как отразить списание товаров в налоговом учете, смотрите подраздел "Налоговый учет списания материально - производственных запасов" (стр. 69). Налоговый учет выбытия товаров происходит в том же порядке.

Особенности учета товаров по продажным ценам

Учет товаров на счете 41 ведется:

- организациями оптовой торговли - по фактической себестоимости (за вычетом НДС);

- организациями розничной торговли - по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, из строки 214 вычитают сальдо по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Учет торговой наценки

Рассмотрим вопросы, непосредственно связанные с формированием розничной цены на товары, а именно:

- документальное оформление расчета розничных цен на товары;

- документальное оформление изменения розничных цен на товары;

- отражение в бухгалтерском учете торговой наценки.

Как правило, организация учета товаров по фактической себестоимости на предприятиях розничной торговли сильно затруднена ввиду большого товарного ассортимента.

Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров по стоимостной схеме в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Такие предприятия определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение) путем расчета среднего процента торговой наценки. Повышение или снижение розничной цены товара отражается на изменении оборотов и остатков по счетам 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка", что оказывает влияние на расчет среднего процента торговой наценки и соответственно на величину реализованного торгового наложения.

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены. Таким документом является реестр розничных цен.

Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:

- наименование организации;

- дату составления;

- порядковый номер реестра;

- подпись руководителя и печать организации.

Реестр должен отражать:

- наименование товара;

- цену поставщика на данный товар;

- торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

- розничную цену.

Приведем образец заполнения реестра розничных цен, наиболее часто встречающийся на практике.

Пример.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                              11 октября 2002 г.|
   |                                                                |
   |                      Реестр розничных цен                      |
   +—————T————————————T————————————————T——————————T——————T——————————+
   |N п/п|Наименование|Цена поставщика,| Торговая |Сумма,| Розничная|
   |     |   товара   |      руб.      |наценка, %| руб. |цена, руб.|
   +—————+————————————+————————————————+——————————+——————+——————————+
   |  1  |Шампунь     |       15       |    30    |  4,5 |   19,5   |
   +—————+————————————+————————————————+——————————+——————+——————————+
   |  2  |Мыло        |        5       |    40    |  2   |    7     |
   +—————+————————————+————————————————+——————————+——————+——————————+
   |  3  |Зубная паста|       20       |    25    |  5   |   25     |
   +—————+————————————+————————————————+——————————+——————+——————————+
   |                        Иванов                                  |
   |Генеральный директор ___________ /А.Н. Иванов/                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Предприятие розничной торговли может корректировать свои цены не только в зависимости от изменений цен поставщика, но и по собственной инициативе. В связи с этим возникает необходимость правильного документального оформления изменений розничных цен и их отражения в бухгалтерском учете.

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью - актом. Инвентаризационная опись - акт должна содержать следующую информацию:

- дату изменения цены;

- наименование переоцениваемого товара;

- количество переоцениваемого товара;

- старую цену на товар;

- новую цену на товар;

- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись - акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В вышеуказанных Методических рекомендациях не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей - актов, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Приведем наиболее часто встречающийся на практике образец заполнения инвентаризационной описи - акта.

Пример.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                              11 октября 2002 г.|
   |                                                                |
   |        Инвентаризационная опись — акт переоценки товара        |
   +—————T————————————T——————————T———————T——————T———————————————————+
   |N п/п|Наименование|Количество| Старая| Новая|Сумма дооценки (+),|
   |     |   товара   |  товара, | цена, | цена,|    уценки (—)     |
   |     |            |    шт.   |  руб. | руб. |      товара       |
   +—————+————————————+——————————+———————+——————+———————————————————+
   |  1  |Шампунь     |     7    |  19,5 |  20  |         +3,5      |
   +—————+————————————+——————————+———————+——————+———————————————————+
   |  2  |Мыло        |    10    |   7   |   6  |        —10        |
   +—————+————————————+——————————+———————+——————+———————————————————+
   |      Итого дооценка: 3 руб. 50 коп.                            |
   |      Итого уценка: 10 руб.                                     |
   |                                                                |
   |                        Иванов                                  |
   |Генеральный директор ___________ /А.Н. Иванов/                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:

- новая цена с датой ее введения;

- новый размер торговой наценки.

Образец заполнения реестра после проведения переоценки товара приведен в примере.

Пример.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                       ЗАО "Актив"|
   |                                                                11 октября 2002 г.|
   |                                                                                  |
   |                      Реестр розничных цен                                        |
   +—————T————————————T———————————T————————T——————T—————————T—————T——————————T————————+
   |N п/п|Наименование|    Цена   |Торговая|Сумма,|Розничная|Новая|   Дата   |  Новый |
   |     |   товара   |поставщика,|наценка,| руб. |  цена,  |цена,|          | размер |
   |     |            |    руб.   |    %   |      |   руб.  | руб.|          |торговой|
   |     |            |           |        |      |         |     |          |наценки,|
   |     |            |           |        |      |         |     |          |   %    |
   +—————+————————————+———————————+————————+——————+—————————+—————+——————————+————————+
   |  1  |Шампунь     |     15    |   30   |  4,5 |   19,5  |  20 |15.10.2002|    5   |
   +—————+————————————+———————————+————————+——————+—————————+—————+——————————+————————+
   |  2  |Мыло        |      5    |   40   |  2   |    7    |   6 |15.10.2002|    1   |
   +—————+————————————+———————————+————————+——————+—————————+—————+——————————+————————+
   |  3  |Зубная паста|     20    |   25   |  5   |   25    |   — |     —    |    —   |
   +—————+————————————+———————————+————————+——————+—————————+—————+——————————+————————+
   |                        Иванов                                                    |
   |Генеральный директор ___________ /А.Н. Иванов/                                    |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Начисление торговой наценки отражается записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.

Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1200 руб/шт. (в том числе НДС - 200 руб.). Общая стоимость партии чайников - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 20 процентов и налогом с продаж по ставке 5 процентов. Наценка на товары (без НДС и налога с продаж) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС и налога с продаж) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) x 20% = 2800 руб.

Сумма налога с продаж, учитываемая в продажной цене товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб. + 2800 руб.) x 5% = 840 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 7640 руб. (4000 + 2800 + 840).

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- 7640 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 17 640 руб. (10 000 + 7640). В балансе чайники отражаются по покупной стоимости - 10 000 руб.

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж". Эта операция отражается записью:

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 90—2 Кредит 42|
        L—————————————————————
   

- сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 17 640 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 17 640 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
          ——————————¬
        — |7640 руб.| — сторнирована реализованная торговая наценка;
          L——————————
   

Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 840 руб. (17 640 руб. x 5% : 105%) - начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2800 руб. ((17 640 руб. - 840 руб.) x 20% : 120%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Торговая выручка составит 4000 руб. (7640 - 840 - 2800).

Списание наценки при уценке товаров

Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой:

Дебет 42 Кредит 41

- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Пример. ООО "Стиль" приобрело 5 женских костюмов по цене 1800 руб/шт. (в том числе НДС - 300 руб.). Общая стоимость костюмов составила 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.). "Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер ООО "Стиль" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 7500 руб. (9000 - 1500) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;

Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. (450 руб. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. x 5 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 42 Кредит 41

- 2250 руб. - списана установленная ранее торговая наценка;

Дебет 91-2 Кредит 41

- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.

Строка 215 "Товары отгруженные"

По строке 215 указывается дебетовое сальдо по счету 45 "Товары отгруженные" по состоянию на 31 декабря 2002 г.

На счете 45 отражается фактическая себестоимость готовой продукции или товаров, отгруженных покупателям. Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

- в договоре купли - продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

- товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их не продал;

- товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Передача товаров по договору с особым порядком

перехода права собственности

В договоре купли - продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитываются на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Если заключен такой договор, НДС нужно начислить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю.

Дело в том, что налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг). А сам факт реализации будет иметь место лишь тогда, когда право собственности на товары перейдет к их новому владельцу (п.1 ст.39 НК РФ). И пока нет реализации, нет и оснований платить налог.

Пример. В июне 2002 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли - продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.

В договоре предусмотрено условие, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью продавца.

Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в августе 2002 г.

"Актив" рассчитывает НДС "по отгрузке" и платит налог помесячно.

В данном случае заплатить в бюджет НДС "Актив" должен не позднее 20 сентября 2002 г. (то есть по итогам августа - того месяца, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю - ООО "Пассив").

Бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

в июне 2002 г.

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности;

в августе 2002 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в сентябре 2002 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 20 000 руб. - заплачен НДС в бюджет (согласно августовской декларации).

Однако у налоговиков иное мнение. Они настаивают на формальном толковании п.1 ст.167 Налогового кодекса: "...моментом определения налоговой базы... для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов,.. является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)".

Как следствие, специалисты МНС уверяют, что НДС нужно заплатить по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары были отгружены (переданы) контрагенту.

Когда состоялся факт реализации (и состоялся ли он вообще), по мнению налоговиков, никакого значения не имеет.

Если следовать логике МНС, налог придется заплатить и с товаров, отгруженных по договору комиссии (даже если до окончания налогового периода комиссионер их еще не реализовал), и с товаров, временно переданных в другую фирму на ответственное хранение.

Нет необходимости говорить о том, что такая трактовка Налогового кодекса не выдерживает никакой критики, поскольку, согласно ст.146 Налогового кодекса объектом налогообложения признается именно реализация товаров (работ, услуг).

Тем не менее налоговики свою позицию сформулировали. Поэтому, если вы хотите полностью исключить возможные претензии при проверке, следуйте этим требованиям налоговиков.

Применительно к рассмотренному выше примеру это означает, что заплатить НДС в бюджет "Актив" должен не позднее 20 июля 2002 г. (то есть по итогам июня - того месяца, когда товары были отгружены "Пассиву", независимо то того, когда он станет их законным собственником).

Как сделать в этой ситуации проводки по начислению НДС, тоже не ясно. Можно, например, предложить такой вариант:

в июне 2002 г.

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет исходя из цены товаров, указанной в договоре;

в июле 2002 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 20 000 руб. - заплачен НДС в бюджет (согласно июньской декларации);

в августе 2002 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          ————————————¬
        — |20 000 руб.| — сторнирован НДС,  начисленный  к  уплате  в
          L————————————
   

бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет с реализации.

Самый же надежный выход из этой ситуации - записать в учетной политике, что ваша фирма исчисляет НДС "по оплате". Тогда НДС нужно будет заплатить по итогам того отчетного периода (месяца или квартала), когда покупатель оплатит отгруженные ему товары.

Переход права собственности после доставки

товара в определенный пункт

Если в договоре поставки товаров (например, на экспорт) предусмотрено, что право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т.д.), на счете 45 вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

Передача товаров на реализацию

Учет у продавца

Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Себестоимость товаров, переданных посреднической организации для продажи, спишите такой записью:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- товары (готовая продукция) переданы на реализацию посреднической организации.

После того как вы получите от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет "по отгрузке")

или

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет "по оплате").

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записями:

Дебет 44 Кредит 60

- начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи.

Пример. В июле ЗАО "Актив" передало ООО "Сатурн" по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб.

"Актив" определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке".

Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

Сумма вознаграждения посреднической организации составит:

120 000 руб. x 10% = 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

Других хозяйственных операций в июле у "Актива" не было. Расходы на продажу (кроме вознаграждения посреднику) составили в июле 18 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - отгружены товары посреднику для продажи;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров (после получения от "Сатурна" уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 44 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - начислено вознаграждение "Сатурну";

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачено вознаграждение "Сатурну";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 18 000 руб. - списаны другие расходы на продажу, произведенные в текущем месяце;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2000 руб. (120 000 - 60 000 - 20 000 - 10 000 - 18 000) - отражена прибыль от продажи товара.

Учет у посредника

Посредническая организация должна учесть полученные товары, предназначенные для продажи, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию":

Дебет 004

- оприходованы товары, полученные по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору).

После передачи товаров покупателю в учете посредника должна быть сделана запись:

Кредит 004

- товары, полученные для продажи, переданы покупателю.

Передача товаров

по товарообменному (бартерному) договору

Согласно обычаям делового оборота бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами).

При этом, как правило, если только договором не предусмотрено иное, обмениваемые товары признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматривают.

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражаются следующими записями.

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;

Дебет 41 (08, 10 ...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-2 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы (для организаций, в учетной политике которых предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж);

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи.

Выручка по товарообменному договору определяется исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются организацией в обычных условиях.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Сатурн" заключили договор мены. ЗАО "Актив" передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товаров за 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

В обмен на товары ЗАО "Актив" получает от ООО "Сатурн" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров (работ, услуг), ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 60 Кредит 62

- 36 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

Налоговый вычет по приобретенным материалам составит 3333 руб. (20 000 руб. x 20/120). Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3333 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 2667 руб. (6000 - 3333) - отражена сумма НДС, не подлежащая вычету.

Налоговый учет товаров отгруженных

Порядок оценки в налоговом учете остатков отгруженной, но не реализованной готовой продукции изложен в разделе "Налоговый учет готовой продукции".

Стоимость покупных товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов при определении налоговой базы за текущий месяц (ст.320 Налогового кодекса РФ).

Порядок оценки отгруженных, но не реализованных покупных товаров Налоговым кодексом не установлен. Поэтому и в налоговом учете такие товары не отражаются.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По строке 216 отражаются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким затратам, например, относятся расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности.

В качестве расходов будущих периодов могут быть также учтены:

- затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

- затраты по сертификации продукции, работ или услуг.

Учет расходов будущих периодов

Сумма расходов будущих периодов учитывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В строке 216 указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Обратите внимание: перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п.3 ПБУ 10/99) и, следовательно, на счете 97 не отражается.

Для учета авансов и предоплат используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные".

Пример. Вариант 1.

В январе 2002 г. торговая организация ЗАО "Актив" заключила договор с ежемесячным журналом "Новые рынки" на размещение рекламы своей продукции в каждом номере журнала. "Новые рынки" в течение года должны будут опубликовать 12 рекламных объявлений "Актива" размером 1/16 журнальной полосы. Стоимость одного объявления - 5000 руб.

Согласно счету, выставленному журналом, общая стоимость рекламы составила 60 000 руб. (НДС не облагается). "Актив" полностью оплатил счет в январе.

В этом случае сумму, которую "Актив" перечислил журналу "Новые рынки", следует рассматривать как аванс, так как фактическое оказание рекламных услуг (публикация рекламных объявлений) будет производиться в течение года.

Бухгалтер "Актива" должен сделать такую проводку:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен аванс на оказание рекламных услуг.

Эта сумма в течение года (по факту публикации каждого объявления) должна быть учтена в составе расходов организации:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 5000 руб. - затраты на рекламу учтены в составе расходов на продажу (ежемесячно).

Вариант 2.

В январе 2002 г. торговая организация ЗАО "Актив" поместила рекламу своей продукции размером в журнальную полосу в ежегодном каталоге "Мир товаров". Стоимость рекламы составила 60 000 руб.

Счет, выставленный "Миром товаров", "Актив" в январе полностью оплатил.

Так как действие этой рекламы рассчитано на длительный период, а к моменту оплаты рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены рекламные расходы;

Дебет 97 Кредит 60

- 60 000 руб. - сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу. Это отражается записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 ...) Кредит 97

- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

- равномерно в течение определенного срока;

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Равномерное списание расходов

в течение определенного срока

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" получило лицензию на право осуществления определенного вида деятельности сроком на 3 года. Затраты на приобретение лицензии составили 36 000 руб.

При оплате лицензии бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 97 Кредит 51

- 36 000 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов.

В данном случае срок списания расходов будущих периодов определяется сроком действия лицензии. Ежемесячно в течение действия лицензии бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 (44) Кредит 97

- 1000 руб. (36 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя.

Пример. Вернемся к приведенному выше примеру о рекламных расходах ЗАО "Актив" (вариант 2). Предположим, что было принято решение о списании рекламных затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, равномерно в течение года.

Бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводку:

Дебет 44 Кредит 97

- 5000 руб. (60 000 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

Списание расходов пропорционально

объему выпущенной продукции

Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Так, например, расходы, связанные с проведением горно - подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности, обычно списывают на затраты исходя из предполагаемого объема горных выработок.

Пример. ЗАО "Актив" решило выпускать новый вид продукции. Подготовительные расходы, связанные с освоением нового вида продукции, составили 120 000 руб. Эта сумма была отражена как расходы будущих периодов.

Экономический отдел "Актива" рассчитал, что данные расходы должны быть списаны в течение периода, когда будет выпущено 1000 единиц новой продукции. Руководитель "Актива" этот расчет утвердил.

Фактический выпуск продукции по годам составил:

- в первый год - 600 ед.;

- во второй год - 400 ед.

Годовая сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию, будет рассчитана так:

в первый год

600 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 72 000 руб.;

во второй год

400 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 48 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер "Актива" должен делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

в первый год

Дебет 20 Кредит 97

- 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов в отчетном месяце;

во второй год

Дебет 20 Кредит 97

- 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов в отчетном месяце.

Налоговый учет расходов будущих периодов

В налоговом учете расходы будущих периодов - это те расходы, которые в целях налогообложения будут учтены в последующие отчетные (налоговые) периоды.

В Налоговом кодексе дан перечень таких расходов.

1. Расходы на НИОКР. После того как исследования или разработки (или их отдельные этапы) завершены и подписан акт сдачи - приемки работ, понесенные расходы можно учитывать при определении налоговой базы равномерно в течение 3 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы (отдельные этапы) завершены. Однако при этом должно выполняться условие: результаты работ используются в производстве и реализации товаров (работ, услуг).

2. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата. В состав расходов в целях налогообложения можно включить только 70 процентов стоимости работ также равномерно в течение 3 лет.

3. Расходы на оплату отпусков (если организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков).

4. Расходы по длящимся договорам. В данном случае следует исходить из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и соответствующих им расходов.

5. Расходы на освоение природных ресурсов. Они включаются в состав расходов для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором работы завершены, в таком порядке:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку и гидрогеологические изыскания (в том числе не давшие результата) - в течение 12 месяцев;

- другие расходы (в том числе не давшие результата) - в течение 5 лет.

6. Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются для целей налогообложения равномерно в течение действия договора.

7. Убыток от реализации амортизируемого имущества. Он включается в состав расходов для целей налогообложения равными долями в течение периода, который определяется как разница между сроком полезного использования имущества и сроком его фактической эксплуатации.

Для отражения расходов будущих периодов рекомендациями МНС России предусмотрело специальный регистр. В разделе "Налоговый учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов" мы уже рассматривали, как заполнить такой регистр для учета расходов по добровольному страхованию работников.

Рассмотрим пример заполнения регистра при получении убытка от продажи амортизируемого имущества.

Пример. ЗАО "Актив" продало автомобиль за 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 55 000 руб., расходы по снятию с учета автомобиля - 500 руб.

Таким образом, от реализации автомобиля получен убыток 5500 руб. (50 000 - 55 000 - 500).

Срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения определен 48 месяцев. Фактический срок службы автомобиля составил 28 месяцев. Определим срок, в течение которого можно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на убыток, полученный от продажи автомобиля:

48 мес. - 28 мес. = 20 мес.

Теперь определим сумму, на которую ежемесячно можно уменьшать налоговую базу по прибыли:

5500 руб. : 20 мес. = 275 руб.

Автомобиль был продан 25 февраля 2002 г. Налоговую базу по прибыли за I квартал 2002 г. можно будет уменьшить на 275 руб., за 6 месяцев 2002 г. - на 1100 руб. (275 руб. + 275 руб. x 3 мес.) и т.д., пока не будет списана вся сумма убытка (5500 руб.).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Регистр учета расходов будущих периодов                          |
   |                                                                                          |
   |                                 ЗАО "Актив"                                              |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                          |
   |                                               7704026782                                 |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                          |
   |                  01.01.2002                   30.06.2002                                 |
   |Период c __________________________ по _________________________                          |
   +——————————T———————————T————————————T———————T———————————T——————————T——————————T————————————+
   |   Дата   |Вид расхода|Наименование| Сумма,|  Срок,    |   Сумма  |   Дата   | Количество |
   | операции |  (убытка) |   объекта  |  руб. |в течение  | расходов |  начала  |   месяцев  |
   |          |           |            |       | которого  | в месяц, | учета в  |фактического|
   |          |           |            |       | расходы   |подлежащая| составе  |  списания  |
   |          |           |            |       |могут быть | включению|  прочих  |  месячной  |
   |          |           |            |       | включены  | в состав | расходов |    суммы   |
   |          |           |            |       | в состав  |  прочих  |          |  расходов  |
   |          |           |            |       | расходов  | расходов,|          |  в составе |
   |          |           |            |       |  прочих   |   руб.   |          |   прочих   |
   |          |           |            |       | расходов  |          |          |  расходов  |
   |          |           |            |       |(в месяцах)|          |          | (на текущую|
   |          |           |            |       |           |          |          |    дату)   |
   +——————————+———————————+————————————+———————+———————————+——————————+——————————+————————————+
   |25.02.2002|Убыток от  |Автомобиль  |  5500 |     20    |    275   |31.03.2002|      —     |
   |          |реализации |            |       |           |          |          |            |
   |          |основных   |            |       |           |          |          |            |
   |          |средств    |            |       |           |          |          |            |
   +——————————+———————————+————————————+———————+———————————+——————————+——————————+————————————+
   |31.03.2002|Убыток от  |Автомобиль  |  5500 |     20    |    275   |31.03.2002|      1     |
   |          |реализации |            |       |           |          |          |            |
   |          |основных   |            |       |           |          |          |            |
   |          |средств    |            |       |           |          |          |            |
   +——————————+———————————+————————————+———————+———————————+——————————+——————————+————————————+
   |30.04.2002|Убыток от  |Автомобиль  |  5500 |     20    |    275   |31.03.2002|      2     |
   |          |реализации |            |       |           |          |          |            |
   |          |основных   |            |       |           |          |          |            |
   |          |средств    |            |       |           |          |          |            |
   +——————————+———————————+————————————+———————+———————————+——————————+——————————+————————————+
   |31.05.2002|Убыток от  |Автомобиль  |  5500 |     20    |    275   |31.03.2002|      3     |
   |          |реализации |            |       |           |          |          |            |
   |          |основных   |            |       |           |          |          |            |
   |          |средств    |            |       |           |          |          |            |
   +——————————+———————————+————————————+———————+———————————+——————————+——————————+————————————+
   |30.06.2002|Убыток от  |Автомобиль  |  5500 |     20    |    275   |31.03.2002|      4     |
   |          |реализации |            |       |           |          |          |            |
   |          |основных   |            |       |           |          |          |            |
   |          |средств    |            |       |           |          |          |            |
   +——————————+———————————+————————————+———————+———————————+——————————+——————————+————————————+
   |                                      Шаповалова                                          |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                        |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" разд.II баланса, отражаются по строке 217 "Прочие запасы и затраты". Производственные организации по этой строке баланса отражают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 "Расходы на продажу".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах - фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря 2002 г. товарно - материальным ценностям (работам, услугам).

Если ваша организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются проводки:

Дебет 08 (10, 41 ...) Кредит 60 (76, 71)

- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям (на основании счета - фактуры поставщика).

Если ваша организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, то в учете делаются записи:

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 60 (76, 71)

- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счета - фактуры исполнителя).

По строке 220 Бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Обратите внимание: с суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100 процентов суммы договора.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС 20 000 руб.);

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете - фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 120 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Особые случаи учета НДС

Есть несколько случаев, когда сумму НДС вы должны отразить по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", а именно:

- при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

- при аренде муниципального или государственного имущества;

- при уплате НДС на таможне по импортируемым товарам;

- при начислении НДС с суммы расходов по строительно - монтажным работам, выполненным для собственных нужд.

Во всех этих случаях сумму НДС отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- учтена сумма НДС.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

- приняты к вычету;

- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списаны за счет целевых средств.

Принятие НДС к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет - фактура, в котором указана сумма налога;

- в первичных и расчетных документах организации сумма налога выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

Обратите внимание: если расходы организации учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных в гл.25 НК РФ, то и сумма НДС, принимаемая к вычету, исчисляется исходя из нормативной суммы расхода.

Списание НДС на увеличение стоимости

приобретенных ценностей

Если ваша организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):

Дебет 08 (10, 41 ...) Кредит 19

- списана сумма НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 19

- списана сумма НДС, уплаченная за выполненные работы (услуги).

Списание НДС за счет целевых средств

Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации вы ведете: коммерческой или некоммерческой.

В этом случае входной налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику материальных ценностей, к вычету не принимается, поскольку сама фирма не понесла никаких затрат на покупку.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается проводкой:

Дебет 86 Кредит 19

- списана сумма налога на добавленную стоимость за счет целевых средств.

Пример. Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования 12 000 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 12 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 2000 руб.).

Бухгалтер "Согласия" должен сделать следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 86

- 12 000 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтена сумма налога на добавленную стоимость по ремонту здания;

Дебет 86 Кредит 20

- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;

Дебет 86 Кредит 19

- 2000 руб. - списана сумма НДС.

В коммерческой организации списание НДС отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма налога на добавленную стоимость за счет целевых средств.

Пример. ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" в качестве целевого финансирования 12 000 руб. на текущий ремонт здания.

Расходы на ремонт составили 12 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 2000 руб.).

Бухгалтер "Нептуна" должен сделать следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 86

- 12 000 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтена сумма учтена сумма налога на добавленную стоимость по ремонту здания;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 12 000 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 2000 руб. - списана сумма НДС;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 12 000 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

Строки 230 "Дебиторская задолженность (платежи

по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются в течение

12 месяцев после отчетной даты)"

По строкам 230 и 240 отражаются дебетовые сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учтенная на счете 60, субсчет "Авансы выданные", а также по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

В строках 230 и 240 баланса указывается дебиторская задолженность перед организацией, не погашенная на 31 декабря 2002 г.

По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается после 31 декабря 2003 г.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена до 31 декабря 2003 г., то есть краткосрочная дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, отражаемая ранее как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Расшифровка данных, отраженных по строке 230 (240), приводится в строках 231 - 235 (241 - 246) баланса:

- по строкам 231 и 241 - задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы;

- по строкам 232 и 242 - задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленная товарными векселями (во всех остальных случаях полученные предприятием векселя отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений);

- по строкам 233 и 243 - задолженность дочерних и зависимых обществ;

- по строкам 234 и 245 - задолженность по выданным авансам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;

- по строке 244 - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал предприятия;

- по строкам 235 и 246 - задолженность прочих дебиторов.

При заполнении строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Пример. На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на конец 2002 г. числилась задолженность А.С. Ларионова по выданному ему авансу в сумме 1000 руб. и кредиторская задолженность перед С.А. Уваровым (перерасход выданного аванса) в той же сумме. В балансе задолженность Ларионова отражается по строке 246 актива баланса, а кредиторская задолженность Уварова - по строке 628 пассива баланса.

Особенности заполнения строки 231 (241)

"Покупатели и заказчики"

Данные строки баланса содержат показатели, отражающие состояние расчетов организации с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, иное имущество, выполненные работы и оказанные услуги.

Дебиторская задолженность возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Рассмотрим все факторы, влияющие на порядок отражения в учете, оценки и погашения дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской задолженности

при ее постановке на учет

Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются по правилам, установленным следующими документами:

1. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому Закону все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией - кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции.

2. Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

В соответствии с этим документом размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

При продаже продукции или товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.

Сумма дебиторской задолженности по товарообменным договорам отражается в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией в обмен. При этом стоимость таких товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) сумма дебиторской задолженности определяется исходя из стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницы возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. При этом дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности:

1. На дату отгрузки продукции и предъявления организацией - кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

2. На дату выполнения тех или иных условий, установленных договором (например, доставки до определенного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторская задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).

После выполнения условий, предусмотренных договором, дебиторская задолженность оценивается в размере договорной стоимости отгруженной продукции.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя.

При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

Налоговый учет дебиторской задолженности

В целях налогообложения организация, применяющая метод начисления, может включить в состав внереализационных расходов:

- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

- суммы безнадежных долгов (если организация не формирует резерв по сомнительным долгам).

В терминах Налогового кодекса:

- сомнительным долгом является не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором;

- безнадежным долгом является долг, нереальный к взысканию. Это может быть долг, по которому истек срок исковой давности (3 года). А также долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

С целью выявления сомнительных долгов, а также безнадежных долгов организация ведет регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.

В этом регистре организация производит записи по всем фактам возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Расчеты с бюджетом в данном регистре не отражаются.

Регистр надо вести так, чтобы получить из него информацию по каждому дебитору и виду операции, по которой возникла задолженность, дате возникновения и погашения этой задолженности. А на отчетную дату мы должны видеть в регистре суммы сомнительных и безнадежных долгов.

Пример. ЗАО "Актив" ведет учет дебиторской задолженности по каждой операции. При этом применяется форма регистра, рекомендованного МНС России. Регистр открывается на год и составляется так, что на конец отчетного и налогового периодов имеется информация о просроченной задолженности и днях просрочки. Вот пример регистра:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности                                                                          |
   |                                                                                                                                                      |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                                          |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                                      |
   |                                               7704026782                                                                                             |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                                      |
   |                  01.01.2002                   31.12.2002                                                                                             |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                                      |
   +————————T——————————T————————————T—————————————T————————T——————————————T—————————————T—————————————T————————————————T——————————T—————————T—————————————+
   | Объект |   Дата   |Наименование|Установленная| Порядок|    Сумма     |   Курсовая  |  Стоимость  | Обеспеченность |   Дата   |Основание|    Сумма    |
   |  учета | операции |  операции  |     дата    |расчетов|   возникшей  |  (суммовая) | приобретения|  задолженности | погашения|   для   |  погашенной |
   |        |          |            |  погашения  |        | задолженности|  разница по |задолженности|    залогом,    |(списания)| списания| (списанной) |
   |        |          |            |задолженности|        |              |  возникшей  |  (в рамках  |поручительством,|          |         |задолженности|
   |        |          |            |             |        |              |задолженности|  финансовых |   банковской   |          |         |             |
   |        |          |            |             |        |              |             |    услуг)   |    гарантией   |          |         |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |ООО     |10.01.2002|Продажа     |  25.01.2002 |руб.    |   100 000    |      —      |      —      |      нет       |25.01.2002|Платежное|   100 000   |
   |"Пассив"|          |товара      |             |        |              |             |             |                |          |поручение|             |
   |        |          |            |             |        |              |             |             |                |          |N 218    |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |ЗАО     |11.03.2002|Продажа     |  29.03.2002 |руб.    |    90 000    |      —      |      —      |      нет       |01.07.2002|Платежное|    90 000   |
   |"Восток"|          |товара      |             |        |              |             |             |                |          |поручение|             |
   |        |          |            |             |        |              |             |             |                |          |N 612    |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |ООО     |19.08.2002|Заем        |  19.10.2002 |руб.    |    50 000    |      —      |      —      |     залог      |19.10.2002|Платежное|    50 000   |
   |"Мираж" |          |            |             |        |              |             |             |                |          |поручение|             |
   |        |          |            |             |        |              |             |             |                |          |N 209    |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |ООО     |19.09.2002|Проценты    |  19.09.2002 |руб.    |     5 000    |      —      |      —      |     залог      |19.09.2002|Платежное|     5 000   |
   |"Мираж" |          |            |             |        |              |             |             |                |          |поручение|             |
   |        |          |            |             |        |              |             |             |                |          |N 189    |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |...     |          |            |             |        |              |             |             |                |          |         |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |                         Непогашенная задолженность на:                                                                                               |
   +—————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————T———————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
   |              31.03.2002             |               30.06.2002             |            30.09.2002             |              31.12.2002             |
   +—————————————————T———————————————————+———————————————————T——————————————————+———————————————————T———————————————+—————————————————————T———————————————+
   |      сумма      |        дни        |       сумма       |        дни       |       сумма       |      дни      |         сумма       |      дни      |
   +—————————————————+———————————————————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |        —        |         —         |         —         |         —        |         —         |       —       |           —         |       —       |
   +—————————————————+———————————————————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |      90 000     |         3         |       90 000      |        94        |         —         |       —       |           —         |       —       |
   +—————————————————+———————————————————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |        —        |         —         |         —         |         —        |         —         |       —       |           —         |       —       |
   +—————————————————+———————————————————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |        —        |         —         |         —         |         —        |         —         |       —       |           —         |       —       |
   +—————————————————+———————————————————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                                      |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                                    |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Учет дебиторской задолженности,

выраженной в условных денежных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли - продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- скорректировать (увеличить или уменьшить) дебиторскую задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их отгрузки, то возникнет положительная суммовая разница. Она рассчитывается по формуле:

Стоимость Стоимость

Положительная материальных материальных

суммовая = ценностей на день - ценностей на день

разница их оплаты их отгрузки

покупателем покупателю

Положительную суммовую разницу отразите проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена положительная суммовая разница.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на день их отгрузки, то возникнет отрицательная суммовая разница, которая рассчитывается по формуле:

Стоимость Стоимость

Отрицательная материальных материальных

суммовая = ценностей - ценностей

разница на день их отгрузки на день их оплаты

покупателю покупателем

Отрицательную суммовую разницу отразите проводкой:

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 62 Кредит 90—1|
        L—————————————————————
   

- отражена отрицательная суммовая разница.

Налоговый учет дебиторской задолженности,

выраженной в условных денежных единицах

В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов только теми организациями, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Суммовая разница представляет собой разность между суммой возникших обязательств и требований, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей (уплаченной) суммой.

В целях налогообложения суммовая разница признается доходом (или расходом):

- у налогоплательщика - продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав;

- у налогоплательщика - покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Пример. ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Сатурн" по договору купли - продажи на сумму 12 000 у. е. (в том числе НДС 2000 у. е.). По условиям договора за 1 у. е. принят доллар США, оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи. Товар отгружен 10 июня, оплачен - 20 июня. Курс доллара на дату отгрузки составлял 31,5 руб/USD, на дату оплаты - 31,6 руб/USD.

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

10 июня

Дебет 62 Кредит 90-1

- 378 000 руб. (12 000 у. е. x 31,5 руб/USD) - отгружен товар покупателю, отражена выручка от продаж с учетом НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 63 000 руб. (2000 у. е. x 31,5 руб/USD) - начислен НДС на стоимость отгруженного товара;

20 июня

Дебет 51 Кредит 62

- 379 200 руб. (12 000 у. е. x 31,6 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1200 руб. (12 000 у. е. x (31,6 руб/USD - 31,5 руб/USD)) - отражена положительная суммовая разница (с НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 200 руб. (2000 у. е. x (31,6 руб/USD - 31,5 руб/USD)) - начислен к уплате в бюджет НДС, относящийся к положительной суммовой разнице.

В бухгалтерском учете положительная суммовая разница включена в выручку от продаж. В налоговом учете бухгалтер "Актива" включит положительную суммовую разницу в состав внереализационных доходов в июне.

Полученные положительные суммовые разницы бухгалтер "Актива" отразит в регистрах налогового учета за июнь:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                      Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности                                                   |
   |                                                                                                                                                                     |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                                                         |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                                                     |
   |                                               7704026782                                                                                                            |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                                                     |
   |                  01.06.2002                   30.06.2002                                                                                                            |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                                                     |
   +————————T——————————T————————————T—————————————T————————T——————————————T—————————————T—————————————T————————————————T——————————T—————————T——————————————T—————————————+
   | Объект |   Дата   |Наименование|Установленная| Порядок|    Сумма     |   Курсовая  |  Стоимость  | Обеспеченность |   Дата   |Основание|     Сумма    |    Сумма    |
   |  учета | операции |  операции  |     дата    |расчетов|   возникшей  |  (суммовая) | приобретения|  задолженности | погашения|   для   |  погашенной  | непогашенной|
   |        |          |            |  погашения  |        |задолженности,|  разница по |задолженности|    залогом,    |(списания)| списания|  (списанной) | (списанной) |
   |        |          |            |задолженности|        |     руб.     |  возникшей  |  (в рамках  |поручительством,|          |         |задолженности,|задолженности|
   |        |          |            |             |        |              |задолженности|  финансовых |   банковской   |          |         |     руб.     |             |
   |        |          |            |             |        |              |             |    услуг)   |    гарантией   |          |         |              |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+——————————————+—————————————+
   |ООО     |10.06.2002|Продажа     |  20.06.2002 |У. е.   |    378 000   |    1200     |      —      |       Нет      |20.06.2002|Платежное|    379 200   |      —      |
   |"Сатурн"|          |товара      |             |по курсу|              |             |             |                |          |поручение|              |             |
   |        |          |            |             |доллара |              |             |             |                |          |N 118    |              |             |
   |        |          |            |             |США     |              |             |             |                |          |         |              |             |
   |        |          |            |             |на дату |              |             |             |                |          |         |              |             |
   |        |          |            |             |платежа |              |             |             |                |          |         |              |             |
   +————————+——————————+————————————+—————————————+————————+——————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+——————————————+—————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                                                     |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                                                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр учета доходов текущего периода             |
   |                                                                |
   |                                                                |
   |                                 ЗАО "Актив"                    |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________|
   |                                               7704026782       |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________|
   |                  01.06.2002                   30.06.2002       |
   |Период c __________________________ по _________________________|
   +——————————T————————————————T————————————————T——————T————————————+
   |    Дата  |   Вид дохода   |  Наименование  |Сумма,| Общая сумма|
   | операции |                |  объекта учета | руб. |   по виду  |
   |          |                |                |      |дохода, руб.|
   +——————————+————————————————+————————————————+——————+————————————+
   |20.06.2002|Внереализацион— |Суммовая разница| 1200 |    1200    |
   |          |ный             |по возникшей    |      |            |
   |          |                |задолженности   |      |            |
   +——————————+————————————————+————————————————+——————+————————————+
   |                                     Шаповалова                 |
   |Ответственный за составление регистра ________ /Н.И. Шаповалова/|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Бухгалтерский учет операций по погашению

или списанию дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности сделайте проводку по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло 3 года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, вы должны ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет.

В аналогичном порядке списывается задолженность, не реальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации).

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

При составлении отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Образование и использование резерва сомнительных долгов

В современных условиях практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от должника. В результате на балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, - сомнительная задолженность.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Создание резерва в соответствии

с требованиями бухгалтерского учета

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание резерва в соответствии

с требованиями налогового учета

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Пример. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул.

ЗАО "Актив" может создать резерв по задолженности "Пассива" только в сумме 100 000 руб. Проценты за пользование займом, не уплаченные "Пассивом", в сумму резерва не включаются.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст.266 НК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли - продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст.486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст.314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выручка от реализации определяется в соответствии со ст.249 НК РФ и включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования.

Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике организации.

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка "Актива" за январь - сентябрь 2002 г. составила 870 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2002 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%).

По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000).

30 сентября 2002 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 75 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Для налогового учета резервов по сомнительным долгам организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

В нашем примере регистр будет заполнен так:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Регистр — расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода                               |
   |                                                                                                                                               |
   |                                 ЗАО "Актив"                                                                                                   |
   |Налогоплательщик: ______________________________________________                                                                               |
   |                                               7704026782                                                                                      |
   |Идентификационный номер налогоплательщика: _____________________                                                                               |
   |                  01.10.2002                   31.12.2002                                                                                      |
   |Период c __________________________ по _________________________                                                                               |
   |                                                                                                                                               |
   |                                                           (руб.)                                                                              |
   +————————T—————————————T—————————————T——————————————T————————————T————————————T————————————T————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |  Месяц |Задолженность|Задолженность|    Сумма     | Выручка от |     10%    |   Резерв   |Неиспользованный|     Разница,    |    Разница,     |
   |        |  со сроком  |  со сроком  |  дебиторской | реализации | выручки от |сомнительных| остаток резерва|   учитываемая   |   учитываемая   |
   |        |  погашения  |  погашения  |задолженности,|  отчетного | реализации |   долгов   |  сомнительных  |    в составе    |    в составе    |
   |        |    более    |более 90 дней|  являющаяся  |(налогового)|  отчетного |  текущего  |     долгов     |внереализационных|внереализационных|
   |        |   45 дней,  |             |  основанием  |   периода  |(налогового)|  отчетного |   предыдущего  |     расходов    |     доходов     |
   |        |   но менее  |             |  для расчета |            |   периода  |(налогового)|    отчетного   |отчетного периода|отчетного периода|
   |        |   90 дней   |             |    резерва   |            |            |   периода  |     периода    |                 |                 |
   |        |             |             | сомнительных |            |            |            |на отчетную дату|                 |                 |
   |        |             |             |    долгов    |            |            |            |                |                 |                 |
   +————————+—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————————+————————————+————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |   1    |      2      |      3      |      4       |      5     |      6     |      7     |       8        |        9        |        10       |
   +————————+—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————————+————————————+————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Сентябрь|   30 000    |   60 000    |    75 000    |   870 000  |    87 000  |   75 000   |       —        |        —        |         —       |
   +————————+—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————————+————————————+————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                                      Шаповалова                                                                                               |
   |Ответственный за составление регистра __________ /Н.И. Шаповалова/                                                                             |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списание сомнительного долга за счет резерва

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность не реальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности. Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен 3 годам.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Списание неизрасходованных сумм резервов

в бухгалтерском учете

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Списание неизрасходованных сумм резервов

в налоговом учете

По Налоговому кодексу резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва (к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации).

Какой метод выбрать, чтобы сблизить

бухгалтерский и налоговый учет

Может возникнуть ситуация, когда согласно НК РФ вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В этом случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2002 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

30 сентября 2002 г. бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В IV квартале 2002 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" списана за счет образованного резерва;

Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от ООО "Зенит".

По состоянию на 31 декабря 2002 г. в учете "Актива" будут числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По НК РФ на 2003 г. может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб. По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2002 г., руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму.

В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 63 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

Отражение резерва в бухгалтерской отчетности

В Бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными Бухгалтерского баланса.

Отдельно сумма образованного резерва сомнительных долгов отражается по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в разд.II и III Отчета об изменениях капитала (форма N 3) годовой бухгалтерской отчетности.

Пример. Дебиторская задолженность предприятия, отраженная по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по состоянию на 31 декабря 2002 г. составляет 240 000 руб. Срок погашения этой задолженности не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитывая вероятность погашения долга, предприятие создало резерв сомнительных долгов в сумме 60 000 руб. (то есть на часть долга).

В бухгалтерской отчетности за 2002 г. данные о резерве сомнительных долгов будут отражены так:

в Бухгалтерском балансе

(тыс. руб.)

     
   ————————————————————————————————————T————————————T———————————————¬
   |                Актив              | Код строки | На конец года |
   +———————————————————————————————————+————————————+———————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи |    240     |      180      |
   |по которой ожидаются в течение     |            |               |
   |12 месяцев после отчетной даты)    |            |               |
   L———————————————————————————————————+————————————+————————————————
   

в Отчете о прибылях и убытках

(тыс. руб.)

     
   ———————————————————————————————T————————————T————————————————————¬
   |   Наименование показателя    | Код строки | За отчетный период |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————————————+
   |Внереализационные расходы     |     130    |         60         |
   L——————————————————————————————+————————————+—————————————————————
   

Особенности заполнения

строки 232 (242) "Векселя к получению"

По данным строкам баланса указывается задолженность покупателей, обеспеченная товарными векселями. Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателями (товарных векселей), осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Это Письмо применяется в части, не противоречащей ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Получение товарного векселя не является погашением задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только для отсрочки платежа. Поэтому если поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по оплате", то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель, в свою очередь, до момента погашения векселя не может принять к вычету налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя у организации, получающей вексель (векселедержателя) и учитывающей выручку для целей налогообложения "по оплате", отражаются следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- начислен НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель;

Дебет 50 (51, 52, 55...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- покупатель погасил вексель;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Организации, выдающей векселя, следует открыть к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Операции, связанные с получением векселя у организации, выдавшей вексель (векселедателя), отражаются так:

Дебет 10 (12, 41...) Кредит 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- выдан вексель в оплату полученных ценностей;

Дебет 60, субсчет "Векселя выданные"

Кредит 50 (51, 52, 55...)

- погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа. Эта разница включается покупателем в фактическую цену приобретенных материальных ресурсов.

Пример. ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца. В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 1320 руб.

В учете ООО "Сатурн" (покупателя - векселедателя) эта операция отражается так:

Дебет 10 Кредит 60

- 1000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- 1200 руб. - оформлена задолженность векселем;

Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- 100 руб. - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- 20 руб. - учтена сумма НДС.

Организация - векселедержатель отражает разницу между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя в составе выручки от продажи.

Пример. Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок отражения полученного векселя в учете продавца - ЗАО "Юпитер", которое определяет выручку в целях налогообложения "по оплате".

Бухгалтер "Юпитера" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1200 руб. - отражена выручка от реализации материалов покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 200 руб. - начислен неоплаченный НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- 1200 руб. - получен вексель от покупателя;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 90-1

- 120 руб. (1320 - 1200) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов;

Дебет 90-3 Кредит, 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 20 руб. - доначислен НДС.

Особенности заполнения

строки 234 (245) "Авансы выданные"

По этим строкам указывается сумма авансов, выданных поставщикам или подрядчикам в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Исключение предусмотрено для авансов, выданных в счет оплаты вложений во внеоборотные активы. Суммы таких авансов указываются в строке 130 баланса.

Чтобы учесть суммы авансов к счету 60, необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 50 (51, 52...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в учете делаются следующие записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета - фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

Пример. ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС 14 000 руб.).

Бухгалтер "Олимпа" должен сделать такие проводки:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51

- 120 000 руб. (36 000 + 84 000) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 20 Кредит 60

- 70 000 руб. (84 000 - 14 000) - учтена стоимость выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 000 руб. - учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 120 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 20 000 руб. - произведен вычет по НДС.

Особенности заполнения

строки 235 (246) "Прочие дебиторы"

По указанным строкам баланса показывается:

- задолженность за налоговыми органами по излишне уплаченным предприятием налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- задолженность по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям".

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

По строке 250 отражаются вложения организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Расшифровка краткосрочных финансовых вложений приводится в строках 251 - 253.

По этим строкам баланса отражаются следующие данные:

- по строке 251 - займы, предоставленные другим предприятиям на срок менее 12 месяцев;

- по строке 252 - собственные акции, выкупленные у акционеров;

- по строке 253 - прочие краткосрочные финансовые вложения (например, инвестиции предприятия в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества, в государственные ценные бумаги).

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражаются по строке 140 баланса.

Особенности заполнения строки 251 "Займы, предоставленные

организациям на срок менее 12 месяцев"

Как заполнить строку 251 баланса, покажет пример.

Пример. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем в размере 100 000 руб. сроком на два месяца.

В бухгалтерском учете "Актива" делается проводка:

Дебет 58, субсчет "Предоставленные краткосрочные займы"

Кредит 51

- 100 000 руб. - предоставлен краткосрочный заем.

Предположим, что в 2002 г. других операций по счету 58 у "Актива" не было.

Таким образом, в бухгалтерском балансе "Актива" за 2002 г. по строке 251 следует отразить сумму в размере 100 000 руб.

Особенности заполнения строки 252 "Собственные

акции, выкупленные у акционеров"

Акционерные общества по строке 252 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением совета директоров. Такие акции учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. В учете такая операция отражается записью:

Дебет 81 Кредит 51 (50...)

- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

Пример. 5 декабря 2002 г. ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции.

По строке 252 баланса за 2002 г. указывается стоимость собственных акций в размере 9000 руб.

Собственные акции, выкупленные организацией, могут быть перепроданы или аннулированы. Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что 10 декабря ОАО "Инвест" продало 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку. Бухгалтер "Инвеста" сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 6600 руб. (1100 руб. x 6 шт.) - проданы акции;

Дебет 91-2 Кредит 81

- 5400 руб. (900 руб. x 6 шт.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (6600 - 5400) - определен финансовый результат.

В этом случае по строке 252 баланса за 2002 г. указывается стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 - 5400).

Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

Пример. 5 января 2002 г. ОАО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции.

20 февраля 2002 г. общее собрание акционеров ОАО "Инвест" приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения.

Бухгалтер "Инвеста" сделал следующие проводки:

Дебет 80 Кредит 81

- 4000 руб. (1000 руб. x 4 шт.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 81 Кредит 91-1

- 400 руб. (1000 руб. x 4 шт. - 900 руб. x 4 шт.) - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 400 руб. - определен финансовый результат.

Особенности заполнения строки 253 "Прочие

краткосрочные финансовые вложения"

Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитываются на одноименном счете 59.

Таким образом, в строке 253 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Более подробно порядок учета финансовых вложений был рассмотрен при описании порядка заполнения строки 140 баланса.

Также по строке 253 указываются другие финансовые вложения, не отраженные по строкам 251 и 252 баланса.

Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 баланса отражаются денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на 31 декабря 2002 г. Подробная расшифровка денежных средств приводится по строкам 261 - 264.

По строке 261 баланса отражаются денежные средства, находящиеся в кассе организации. В этой строке показывают дебетовое сальдо по счету 50 "Касса".

Отметим, что по счету 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", отражается стоимость денежных документов, хранящихся в кассе организации (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.).

При этом стоимость денежных документов по строке 261 баланса не отражается. Она указывается по строке 264 баланса. Поэтому организациями при заполнении строки 261 из дебетового сальдо по всем субсчетам счета 50 "Касса" необходимо исключить дебетовое сальдо по субсчету 3 "Денежные документы".

По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на расчетных счетах организации в банке. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета".

По строке 263 отражаются денежные средства организации в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета".

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на 31 декабря 2002 г.

По строке 264 отражаются прочие денежные средства (например, средства, находящиеся на специальных счетах в банках, денежные документы, переводы в пути и т.д.).

В этой строке указывается дебетовое сальдо:

- по счету 55 "Специальные счета в банках";

- по счету 50, субсчету "Денежные документы";

- по счету 57 "Переводы в пути".

Пример. Предположим, что на 31 декабря 2002 г. курс доллара США, установленный Банком России, составлял 31,7 руб/USD.

По состоянию на 31 декабря 2002 г. общая сумма денежных средств, которыми располагает ЗАО "Актив", равна 364 300 руб., в том числе:

- наличные денежные средства в кассе - 5000 руб.;

- денежные средства на расчетном счете в банке - 255 000 руб.;

- иностранная валюта на валютном счете в банке - 110 950 руб. (3500 USD x 31,7 руб/USD).

В бухгалтерском балансе "Актива" за 2002 г. указывается:

- по строке 260 - 364 300 руб.;

- по строке 261 - 5000 руб.;

- по строке 262 - 255 000 руб.;

- по строке 263 - 110 950 руб.

Строка 261 "Касса"

В строке 261 указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе организации.

Порядок расчетов наличными жестко регламентирован. Основной документ - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Лимит остатка кассы

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Лимит согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.

Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - 5 дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен в любом из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки. Если сумма лимита остатка кассы не согласована с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст.15.1 КоАП РФ).

Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.

Некоторые организации в нарушение установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается: "Касса за 1 - 10 августа 2002 года". Обращаем внимание организаций на то, что при таком отражении кассовых операций бухгалтеру достаточно сложно определить, соблюдается ли лимит денежных средств, установленный банком. В данном случае можно определить остаток средств только на конец 10 августа.

Многие бухгалтеры полагают, что если остаток на 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций организация не допускает. Однако при проверках таких предприятий очень часто выявляется превышение лимита на какой-либо из дней с 1 по 10 августа.

Пример. Лимит наличных денежных средств, установленный банком, составляет 1000 руб. Остаток средств в кассе на 1 августа 2002 г. составил 200 руб. При этом за период с 1 по 10 августа 2002 г. были произведены следующие операции по кассе:

- 1 августа - оприходована выручка, поступившая от покупателей, в размере 2000 руб. и выданы средства под отчет в сумме 2100 руб.;

- 2 августа - получены средства из банка на хозяйственные нужды в размере 5000 руб.;

- 4 августа - выданы средства под отчет в сумме 5000 руб.;

- 8 августа - получена выручка от покупателей в размере 10 000 руб.;

- 10 августа - денежные средства в размере 9100 руб. внесены на расчетный счет.

Остаток наличных денежных средств на 10 августа составил 1000 руб.

Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 августа 2002 г., бухгалтер считает, что так как остаток средств на 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций не было.

Однако, заполняя книгу в соответствии с установленным порядком, то есть за каждый день, в котором осуществлялись операции (за 1, 2, 4, 8 и 10 августа), бухгалтер выявил бы, что остаток средств составил:

- на конец 2 августа - 5100 руб. (превышение лимита со 2 по 4 августа - 4100 руб.);

- на конец 8 августа - 10 100 руб. (превышение лимита с 8 по 9 августа - 9100 руб.).

Если это нарушение будет выявлено банком или налоговой инспекцией, на организацию и ее руководителя может быть наложен штраф.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на "оплату труда и выплату социально - трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения" (п.7 Порядка ведения кассовых операций).

Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.

Поэтому, если в кассе скопилась "сверхлимитная" наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно - материальных ценностей, либо вернуть в кассу.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами составляет 60 000 руб. (Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке").

Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб.

За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст.15.1 КоАП РФ).

Пример. Если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 60 001 руб. (при лимите расчетов 60 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать.

Если же вы внесете сумму, превышающую 60 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 60 000 руб., а по второму - 1 руб.), никакого нарушения не будет.

Особенности учета операций

с наличной иностранной валютой

Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам. Иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудника в командировку за пределы России.

Сотрудник, направленный в загранкомандировку, должен после возвращения представить отчет о командировке в бухгалтерию и сдать неизрасходованные денежные средства.

Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Как отразить курсовые разницы в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря 2002 г. получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу фирмы - 30,0 руб/USD;

- на 31 декабря 2002 г. (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 50 Кредит 91-1

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30,0 руб/USD) x 3500 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Вариант 2.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу "Пассива" - 30,08 руб/USD;

- на 31 декабря 2002 г. (дату составления отчетности) - 30,0 руб/USD.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 50

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30,0 руб/USD) x 3500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Для того чтобы остаток по кассовой книге соответствовал реальному остатку денежных средств в рублевом эквиваленте, в кассовой книге следует отразить возникшую курсовую разницу.

Появление курсовой разницы не является реальным поступлением или расходованием денежных средств (валюты). Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю.

Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы заполняется мемориальный ордер, на основании которого кассир делает соответствующую запись в кассовой книге.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".

Строка 262 "Расчетные счета"

Как указывалось выше, по этой строке баланса отражается сумма денежных средств, числящаяся на расчетном счете организации по состоянию на 31 декабря 2002 г. Указанная строка баланса заполняется в соответствии с банковскими выписками, полученными организацией.

Как правило, организация получает такие выписки ежедневно или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списания с расчетного счета и выдача наличными - по дебету.

В бухгалтерском учете в организации согласно Плану счетов и Инструкции по его применению поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списания - по кредиту. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51 "Расчетный счет".

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как операционные доходы. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Пример. В договоре на расчетно - кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "Коммерческий" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Актив" вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения - 3 процента годовых от среднего остатка по счету.

Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающаяся "Активу", составит:

10 000 руб. x 3% : 365 дн. x 30 дн. = 24,66 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет организации. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 24,66 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно - кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитывайте как операционные расходы. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно - кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. В бесспорном порядке (то есть без вашего согласия) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях, например:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Суммы штрафов за нарушения налогового законодательства в бесспорном порядке налоговая инспекция с вашего расчетного счета списать не вправе (п.7 ст.114 НК РФ).

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка.

Это сообщение может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                 Начальнику операционного отдела|
   |                                            банка "Коммерческий"|
   |                                                                |
   |     Согласно полученной  нами банковской выписке за  15.01.2002|
   |с нашего расчетного счета списана сумма 1000 руб. Оправдательные|
   |документы  по  данной  сумме отсутствуют.  Поручения на списание|
   |данной суммы мы не давали.                                      |
   |     Просим Вас срочно представить нам документы, подтверждающие|
   |списание данной суммы, либо восстановить на нашем счете ошибочно|
   |списанные денежные средства.                                    |
   |                                                                |
   |     Главный бухгалтер                                          |
   |     ЗАО "Актив"                                  В.И. Образцова|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет субсчета 2 "Расчеты по претензиям" счета 76. В учете эта операция отражается записью:

Дебет 76-2 Кредит 51

- отражена сумма, ошибочно списанная банком с расчетного счета организации (спорная сумма).

Строка 263 "Валютные счета"

По строке 263 отражаются остатки денежных средств, числящиеся по состоянию на 31 декабря 2002 г. на валютных счетах организации.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет".

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитываются отдельно.

Поступление иностранной валюты

Покупка иностранной валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается. Валюта может покупаться:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая была направлена для приобретения валюты.

Перечисление денежных средств на депозит отразите записью:

Дебет 55 Кредит 51

- перечислены денежные средства на депозитный счет в банке.

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию России.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет в учете делается проводка:

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумма комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей. Эта операция отражается в учете так:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Купленная валюта учитывается по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.

Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы относится на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы учитывается в составе операционных доходов. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ЗАО "Актив" заключило контракт на импорт материалов на сумму 500 000 долл. США. "Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку:

- для оплаты контракта - 13 700 000 руб.;

- на депозитный счет - 13 700 000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 27 руб/USD и удержал с "Актива" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 65 468 руб.

Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 13 700 000 руб. - перечислены средства для покупки валюты;

Дебет 55-3 Кредит 51

- 13 700 000 руб. - перечислены средства на депозитный счет в банке;

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 13 000 000 руб. (500 000 USD x 26 руб./USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 10 Кредит 57

- 500 000 руб. ((27 руб/USD - 26 руб/USD) x 500 000 USD) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;

Дебет 10 Кредит 57

- 65 468 руб. - отражена комиссия банка за приобретение валюты;

Дебет 51 Кредит 57

- 134 532 руб. (13 700 000 - 13 000 000 - 500 000 - 65 468) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Как упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей. В этом случае вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

- удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем отражается финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшая разница учитывается в составе операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В 2002 г. разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отражается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе внереализационных доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ЗАО "Актив" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 долл. США. Для этого "Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб/USD и удержал с "Актива" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Актива" составлял 28,5 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 145 800 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 142 500 руб. (5000 USD x 28,5 руб/USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 1800 руб. - отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 1500 руб. ((28,8 руб/USD - 28,5 руб/USD) x 5000 USD) - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Поступление иностранной валюты от покупателей

Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете делается запись:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- поступила валюта от иностранных покупателей.

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 50 процентов полученной выручки на внутреннем валютном рынке.

Использование иностранной валюты

Приобретенную валюту вы можете использовать:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 52-1-3

- валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делается запись:

Дебет 50 Кредит 52-1-3

- оприходована в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов.

При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, делается проводка:

Дебет 66 (67) Кредит 52-1-1 (52-1-3)

- возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Продажа иностранной валюты

Законодательство предусматривает продажу иностранной валюты в обязательном и добровольном порядке.

В обязательном порядке должно быть продано:

- 50 процентов экспортной выручки, поступившей в иностранной валюте;

- валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.

50 процентов валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи, вы можете продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

При обязательной или добровольной продаже валюты в учете делаются следующие записи:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу Банка России на день зачисления выручки);

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 50 процентов валютной выручки направлено на обязательную продажу (по курсу Банка России на день списания валюты с транзитного счета согласно выписке);

Дебет 51 Кредит 91-1

- зачислены на расчетный счет рубли, полученные от обязательной продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана стоимость проданной валюты (по курсу Банка России на день продажи);

Дебет 91-2 Кредит 51

- удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- зачислена на текущий валютный счет сумма экспортной выручки, оставшаяся от обязательной продажи (по курсу Банка России на день зачисления валюты на текущий счет);

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от обязательной продажи валюты

или

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от обязательной продажи валюты.

Обратите внимание: счет 57 "Переводы в пути" используется, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни.

Кроме того, надо иметь в виду, что, если официальные курсы иностранной валюты на день зачисления экспортной выручки на транзитный счет, на день списания валюты с транзитного счета, на день обязательной продажи и на день зачисления оставшейся от продажи части валютной выручки на текущий счет различаются, в учете возникают курсовые разницы.

Курсовые разницы в учете отражаются так:

Дебет 52-1-2 (52-1-1, 57) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 52-1-2 (52-1-1, 57)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Особенности налогообложения

операций с иностранной валютой

Чтобы правильно учесть операции по продаже иностранной валюты при налогообложении прибыли, в аналитическом учете или на отдельных субсчетах вы должны выделить:

- курсовые разницы;

- удержанное банком комиссионное вознаграждение;

- финансовый результат от продажи валюты.

Курсовые разницы

Возникающие из-за изменения официального курса иностранной валюты курсовые разницы учитываются для целей налогообложения. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, отрицательные - уменьшают.

Учет комиссионного вознаграждения банку

и финансового результата от продажи валюты

В целях налогообложения расходы на оплату услуг банка (в том числе в виде комиссионного вознаграждения) относятся к внереализационным расходам (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Актив" 21 августа 2002 г. поступил аванс от иностранного покупателя в сумме 10 000 долл. США. В этот день официальный курс доллара США был установлен в размере 29,3 руб/USD.

22 августа 2002 г. обслуживающий банк получил от "Актива" поручение на обязательную продажу 50 процентов валютной выручки (5000 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет. В этот же день банк исполнил поручение "Актива". Официальный курс доллара США на этот день составил 29,4 руб/USD.

Обязательную продажу валюты банк произвел по курсу 29,2 руб/USD.

За проведение операции по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

23 августа 2002 г. банк зачислил рублевые средства от продажи валюты на расчетный счет "Актива", а оставшуюся валюту - на его текущий счет. Официальный курс доллара США в этот день не изменился и по-прежнему составлял 29,4 руб/USD.

Предположим, что до конца месяца курс доллара США не менялся и других операций у "Актива" не было.

Бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:

21 августа

Дебет 52-1-2 Кредит 62

- 293 000 руб. (10 000 USD x 29,3 руб/USD) - зачислена на транзитный валютный счет сумма аванса от иностранного покупателя;

22 августа

Дебет 52-1-2 Кредит 91-1

- 1000 руб. (10 000 USD x (29,4 руб/USD - 29,3 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 147 000 руб. (5000 USD x 29,4 руб/USD) - 50 процентов валютной выручки направлено на обязательную продажу;

23 августа

Дебет 51 Кредит 91-1

- 146 000 руб. (5000 USD x 29,2 руб/USD) - зачислены на расчетный счет рубли, полученные от обязательной продажи;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 147 000 руб. (5000 USD x 29,4 руб/USD) - списана стоимость проданной валюты;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 1000 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- 147 000 руб. (5000 USD x 29,4 руб/USD) - зачислена на текущий счет валюта, оставшаяся от обязательной продажи;

31 августа

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 руб. (10 000 USD x (29,4 руб/USD - 29,3 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница (переоценена сумма аванса на конец отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91-9

- 2000 руб. - определено сальдо прочих доходов и расходов (по итогам отчетного месяца).

Как видно из примера, сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца составило 2000 руб. (убыток). В эту сумму входит:

- положительная курсовая разница (1000 руб.) - учитывается в целях налогообложения;

- удержанное банком комиссионное вознаграждение (1000 руб.) - учитывается в целях налогообложения;

- убыток от продажи валюты за счет разницы курсов (1000 руб.) - учитывается в целях налогообложения;

- отрицательная курсовая разница (1000 руб.) - учитывается в целях налогообложения.

Все перечисленные доходы и расходы для целей налогообложения включаются во внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы и затраты по оплате банковских услуг (комиссионного вознаграждения) отражаются как операционные расходы, а для целей налогообложения они включаются во внереализационные расходы.

Положительные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Переоценка иностранной валюты

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой:

Дебет 52 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 52

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Строка 264 "Прочие денежные средства"

По строке 264 баланса отражаются остатки средств, не погашенные на 31 декабря 2002 г., по следующим счетам:

- 55 "Специальные счета в банках";

- субсчету 50-3 "Денежные документы";

- 57 "Переводы в пути".

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и депозитных счетах банков.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета в банках" и др.

Расчеты по аккредитивам

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты.

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг).

Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют следующие виды аккредитивов:

- покрытые;

- непокрытые.

Покрытый аккредитив

Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись в кредит субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов. В этом случае в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списаны с расчетного счета расходы на оплату услуг банка.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

- платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 процента от его суммы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1

- 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08 Кредит 51

- 100 руб. (100 000 руб. x 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив не использован, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1

- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Непокрытый аккредитив

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Расчеты по чековым книжкам

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, вы должны депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51

- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуйте полученные чеки:

Дебет 006

- оприходованы чеки, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:

Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006

- списаны использованные чеки.

Пример. ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму 9000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма 4000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма 2000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006

- 15 000 руб. - получены в банке чеки;

Дебет 71 Кредит 55-2

- 9000 руб. - получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации;

Кредит 006

- 9000 руб. - списаны использованные чеки;

Дебет 60 Кредит 55-2

- 4000 руб. - получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кредит 006

- 4000 руб. - списаны использованные чеки;

Дебет 51 Кредит 55-2

- 2000 руб. - сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет организации;

Кредит 006

- 2000 руб. - списаны чеки, возвращенные в банк.

Денежные документы

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (например, почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования).

По строке 264 баланса отражается номинальная стоимость почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывается отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример. 30 декабря 2002 г. ЗАО "Лагуна" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

Бухгалтер "Лагуны" сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации.

Стоимость путевок в размере 120 000 руб. отражается по строке 264 Бухгалтерского баланса за 2002 г.

Если путевки для своих сотрудников вы получили в отделении Фонда социального страхования РФ, вы должны отразить их стоимость на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Переводы в пути

Также в строке 264 баланса указываются:

- денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

- денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Эти операции учитываются на счете 57 "Переводы в пути".

Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег делается проводка:

Дебет 57 Кредит 50

- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Дебет 51 Кредит 57

- учтено поступление денег на расчетный счет.

Пример. Торговая выручка, поступившая в течение дня в кассу магазина ООО "Продукты", составила 100 000 руб.

Бухгалтер магазина сделал проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно инкассаторам. При передаче денег инкассаторам бухгалтер делает запись:

Дебет 57 Кредит 50

- 100 000 руб. - сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:

Дебет 51 Кредит 57

- 100 000 руб. - деньги зачислены на расчетный счет.

Строки 270 "Прочие оборотные активы",

290 "Итого по разделу II", 300 "Баланс"

По строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд.II баланса.

В строке 290 приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

По строке 300 вам нужно указать сумму строк 190 и 290.

РАЗДЕЛ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Строка 410 "Уставный капитал"

По строке 410 Бухгалтерского баланса отражается сумма уставного капитала организации. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражается в Бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

Формирование уставного капитала

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации 10 000 руб., ОАО - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

С 1 января 2001 г. минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Оплата акций при учреждении акционерного общества осуществляется по номинальной стоимости. В соответствии с п.1 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" учредители сами устанавливают порядок и сроки оплаты акций.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 процентов.

Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

В соответствии с п.2 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" учредителям акционерного общества предоставляется возможность самостоятельно определять форму оплаты акций - деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

Акционер, внося деньги или имущество в оплату акций, утрачивает право собственности на это имущество.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

Если номинальная стоимость акций, оплачиваемых имуществом, составляет более 20 000 руб., то необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" должен вестись по видам (типам) размещенных акций с учетом реквизитов каждого выпуска (государственного регистрационного номера, номинальной стоимости, количества акций и общей суммы выпуска по номинальной стоимости). Вести учет только по категориям акций - обыкновенные или привилегированные - недостаточно, поскольку акционерное общество может иметь несколько выпусков привилегированных акций с различными правами, в том числе и на фиксированный дивиденд.

Основанием для ведения аналитического и синтетического учета по счету 80 являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

В ООО аналитический и синтетический учет по счету 80 ведется на основании учредительных документов, изменений и дополнений к ним.

Строка 420 "Добавочный капитал"

Формирование добавочного капитала

По строке 420 Бухгалтерского баланса указывается кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 отражаются:

- увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

- получение дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже собственных акций организации по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

К счету 83 могут быть открыты следующие субсчета:

- "Прирост стоимости имущества по переоценке";

- "Эмиссионный доход".

Переоценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценка основных средств может проводиться путем индексации стоимости основного средства или методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на вновь изготавливаемые, строящиеся или приобретаемые основные средства, аналогичные оцениваемым. Причем предприятия могут произвести оценку сами или пригласить экспертов - оценщиков.

Если в 2002 г. было решено провести переоценку основных средств, то в последующем надо будет делать это каждый год.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на 1 января 2002 г. станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

В учете бухгалтер "Актива" должен был сделать следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. (5000 руб. x 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 руб. (10 000 - 5000).

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится станок. По состоянию на 1 января 2001 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2002 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 4000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

То есть в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 3000 руб. (4000 - 1000).

Если в ходе переоценки стоимость объектов основных средств, которые ранее были дооценены, уменьшается, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств. То есть увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.

Тогда возникает вопрос: выгодно или нет проводить переоценку? Ответ на этот вопрос зависит от результатов переоценки.

1. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит вашей фирме сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. А раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете вы по-прежнему должны начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Пример. На балансе фирмы числится оборудование, которое раньше не переоценивалось. Первоначальная стоимость оборудования - 400 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 100 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования равна 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

В результате проведенной переоценки стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой).

После переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 200 000 руб. (400 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. (100 000 руб. : 2), остаточная стоимость - 150 000 руб. (300 000 руб. : 2).

Налог на имущество в бухгалтерском учете бухгалтер будет рассчитывать исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования (150 000 руб., а не 300 000 руб.). Амортизацию он также рассчитает по уцененной стоимости (200 000 руб.), а амортизацию в налоговом учете - исходя из его старой стоимости (400 000 руб.).

2. Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать. Ведь если вы проведете переоценку, налог на имущество ваша фирма станет платить больше, а амортизационные отчисления вы увеличить не сможете. Кроме того, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Но в отличие от первой ситуации в данном случае это ничем не оправдано.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

При создании акционерного общества в учете делается проводка:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность по оплате акций.

При фактическом поступлении вкладов учредителей в виде денежных средств в учете делается запись:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 75

- внесены денежные средства в качестве вклада учредителей.

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется так:

Дебет 01 (04, 10 ...) Кредит 75

- внесены материальные и иные ценности в качестве вкладов учредителей.

Если акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При этом в учете делается запись:

Дебет 75-1 Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Пример. ОАО "Инвест" осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1300 руб.

Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. x 100 шт.).

Бухгалтер "Инвеста" сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 130 000 руб. - оплачены акции по цене выше номинала;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке 420 Бухгалтерского баланса отражается сумма 30 000 руб.

Использование добавочного капитала

Средства добавочного капитала могут быть использованы:

- на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате их уценки;

- на увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке;

- на увеличение уставного капитала организации.

Использование добавочного капитала

в результате переоценки основных средств

Если уцениваются основные средства, которые ранее не переоценивались, сумма уценки полностью включается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Такие суммы должны быть раскрыты в пояснительной записке организации.

Эта операция отражается так:

Дебет 83 Кредит 01

- отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- отражена уценка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2001 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2002 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2002 г. бухгалтер "Актива" должен был отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

- 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 1000 руб. (1500 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Использование добавочного капитала

при списании основных средств,

подвергавшихся дооценке

При выбытии объекта основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли. Эта операция отражается так:

Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Использование добавочного капитала

на увеличение уставного капитала организации

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах. В учете такая операция отражается записью:

Дебет 83 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала.

Пример. Уставный капитал ОАО "Инвест" - 100 000 руб. - разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2002 г. добавочный капитал общества в части эмиссионного дохода составлял 20 000 руб.

В апреле 2002 г. общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала в части эмиссионного дохода - 20 000 руб. - направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции общества в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того как соответствующие изменения учредительных документов общества были зарегистрированы, бухгалтер "Инвеста" должен был сделать проводку:

Дебет 83 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 отражается сумма резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал". При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервный фонд. До 1 января 2002 г. размер этого фонда должен был составлять не менее 15 процентов от уставного капитала. С 1 января 2002 г. размер резервного фонда должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет установленного уставом общества объема. Сумма резервов, созданных в соответствии с этим законом, отражается по строке 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" Бухгалтерского баланса.

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" Бухгалтерского баланса.

Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Пример. По итогам финансово - хозяйственной деятельности за 2002 г. ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб.

Согласно уставу "Пассива", 10 процентов чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд.

Формирование резервного фонда в 2002 г. было отражено бухгалтером "Пассива" проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2002 г.

До 2002 г. "Пассив" отчислений в резервный фонд не производил из-за отсутствия нераспределенной прибыли. Таким образом, в Бухгалтерском балансе "Пассива" за 2002 г. по строке 430 следует указать 30 000 руб.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала:

- на покрытие убытка за отчетный год;

- на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 15 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляется 5 процентов чистой прибыли, пока он не достигнет 15 000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль общества составила 30 000 руб. Согласно уставу, в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. x 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы акционерное общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам третьего года работы чистая прибыль общества составила 400 000 руб., 5 процентов от этой суммы составляет 20 000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал акционерного общества, как это предусмотрено уставом (в размере 15 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Сумма резерва в размере 15 000 руб. должна быть указана по строкам 430 и 431 Бухгалтерского баланса.

Использование акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций отражается следующими проводками:

Дебет 66 (67) субсчет "Облигации" Кредит 51

- перечислены денежные средства для выкупа собственных облигаций;

Дебет 82 Кредит 66 (67) субсчет "Облигации"

- погашены облигации акционерного общества за счет резервного капитала.

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается следующими проводками:

Дебет 81 Кредит 75

- учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

Дебет 82 Кредит 75

- списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 75 Кредит 51

- произведена оплата акций по цене выкупа;

Дебет 80 субсчет "Оплаченный капитал" Кредит 80 субсчет "Изъятый капитал"

- погашены выкупленные акции акционерного общества.

Строка 440 "Фонд социальной сферы"

Новый План счетов отдельных субсчетов для учета фондов специального назначения не предусматривает.

Однако организация может самостоятельно организовать аналитический учет использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Строка 450 "Целевые финансирование и поступления"

По строке 450 указывается остаток средств целевого финансирования, не израсходованных по состоянию на 31 декабря 2002 г., - кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

Эта строка заполняется только некоммерческими организациями. Коммерческие организации остатки средств целевого финансирования отражают по строке 640 "Доходы будущих периодов".

Поступление средств целевого финансирования

Если было принято решение о выделении организации целевых средств (или был заключен соответствующий договор), в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86

- начислены средства целевого финансирования.

Средства целевого финансирования могут поступить в виде денег или имущества (материалов, товаров и т.д.).

Целевое финансирование, полученное денежными средствами, оформляется проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- средства целевого финансирования поступили в организацию.

Поступление целевого финансирования в виде какого-либо имущества отражается записью:

Дебет 08 (10, 41 ...) Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования.

Пример. Некоммерческая организация "Содружество" на основании договора получила от ЗАО "Актив" целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120 000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 30 000 руб.

Бухгалтер "Содружества" сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86

- 150 000 руб. (120 000 + 30 000) - начислены средства целевого финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- 120 000 руб. - средства целевого финансирования поступили на расчетный счет;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- 30 000 руб. - оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования.

По строке 450 Бухгалтерского баланса отражается сумма целевого финансирования в размере 150 000 руб.

Средства целевого финансирования могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется, а после поступления целевых средств в учете делается запись:

Дебет 08 (10, 41, 50, 51 ...) Кредит 86

- поступили средства целевого финансирования.

Расходование средств целевого финансирования

Списание целевых средств

некоммерческими организациями

Если средства целевого финансирования предназначены для покупки внеоборотных активов, то после приобретения основных средств или нематериальных активов в учете организации делается запись:

Дебет 86 Кредит 83

- средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.

Если целевые средства предназначены для финансирования текущих расходов, то их использование отражается так:

Дебет 86 Кредит 20 (26)

- списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.

Списание целевых средств

коммерческими организациями

Средства целевого финансирования, израсходованные коммерческой организацией на покупку основных средств или нематериальных активов, списываются по мере начисления амортизации на приобретенное имущество.

После покупки внеоборотных активов в учете организации делается запись:

Дебет 86 Кредит 98

- израсходованы средства целевого финансирования на покупку внеоборотных активов.

По мере начисления амортизации на внеоборотные активы в учете делается запись на сумму начисленной амортизации:

Дебет 98 Кредит 91-1

- средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Пример. В январе 2002 г. организация "Медцентр" получила целевые средства в сумме 200 000 руб. для приобретения медицинского оборудования.

Ситуация 1: "Медцентр" является коммерческой организацией.

Бухгалтер "Медцентра" сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86

- 200 000 руб. - начислены средства целевого финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- 200 000 руб. - поступили средства целевого финансирования.

Оборудование было приобретено в марте 2002 г. Его стоимость составила 180 000 руб. (НДС не облагается). Покупку оборудования бухгалтер "Медцентра" отразит так:

Дебет 08 Кредит 60

- 180 000 руб. - оприходовано медицинское оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

- 180 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 98

- 180 000 руб. - израсходованы средства целевого финансирования на покупку оборудования.

Предположим, что ежемесячная сумма амортизации оборудования - 800 руб. Ежемесячно по мере начисления амортизации (начиная с апреля 2002 г.) бухгалтер "Медцентра" будет делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 800 руб. - начислена амортизация оборудования;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 800 руб. - часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации) учтена в составе прочих доходов.

По строке 640 Бухгалтерского баланса отражается сумма целевого финансирования, не израсходованная по состоянию на 31 декабря 2002 г. на покупку оборудования, - 20 000 руб. (200 000 - 180 000), а также недоамортизированная стоимость оборудования в размере 172 800 руб. (180 000 - 800 x 9 мес.). Итого по строке 640 будет отражено 192 800 руб.

Ситуация 2: "Медцентр" является некоммерческой организацией.

Бухгалтер "Медцентра" сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86

- 200 000 руб. - начислены средства целевого финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- 200 000 руб. - поступили средства целевого финансирования.

Оборудование было приобретено в марте 2002 г. Его стоимость составила 180 000 руб. (НДС не облагается). Покупку оборудования бухгалтер "Медцентра" отразит так:

Дебет 08 Кредит 60

- 180 000 руб. - оприходовано медицинское оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

- 180 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 83

- 180 000 руб. - израсходованы средства целевого финансирования на покупку оборудования.

По строке 450 Бухгалтерского баланса отражается сумма целевого финансирования, не израсходованная по состоянию на 31 декабря 2002 г. на покупку оборудования, - 20 000 руб. (200 000 - 180 000).

Если коммерческая организация за счет средств целевого финансирования покупает материально - производственные запасы, целевые средства в момент оприходования запасов списываются проводкой:

Дебет 86 Кредит 98

- средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

После отпуска материально - производственных запасов в производство или использования для нужд организации делается такая запись:

Дебет 98 Кредит 91-1

- средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Пример. ООО "Сатурн" на основании договора получило от ЗАО "Актив" целевые средства в сумме 120 000 руб. на финансирование текущей деятельности.

За счет указанных средств организацией были приобретены и израсходованы для ремонта помещения материалы на сумму 18 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер "Сатурна" сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86

- 120 000 руб. - начислены средства целевого финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- 120 000 руб. - средства финансирования поступили на расчетный счет;

Дебет 10 Кредит 60

- 18 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 86 Кредит 98

- 18 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

- 18 000 руб. - списаны материалы, израсходованные при ремонте;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 18 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.

По строке 640 Бухгалтерского баланса отражается сумма в размере 102 000 руб. (120 000 - 18 000).

Строки 460 "Нераспределенная прибыль

прошлых лет", 470 "Нераспределенная прибыль

отчетного года"

По этим строкам указывается сумма нераспределенной прибыли организации по состоянию на 31 декабря 2002 г. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации.

Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть использована:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- на создание и пополнение резервного капитала;

- на погашение убытков;

- на другие цели по решению собственников.

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по строке 460 баланса.

В течение года проводок по дебету счета 84, как правило, быть не должно, за исключением проводок, связанных с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации. Также проводка по дебету счета 84 возможна в том случае, если уцениваются основные средства, которые раньше не дооценивались.

Нераспределенная прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная организацией за 2002 г., отражается по строке 470 баланса.

Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Пример. За 2002 г. ООО "Пассив" получило прибыль в размере 250 000 руб. Из этой суммы было уплачено в бюджет налогов 75 000 руб.

В Бухгалтерском балансе "Пассива" за 2002 г. по строке 470 следует отразить 175 000 руб. (250 000 - 75 000).

Необходимо отметить, что сумма, указываемая в годовом балансе по строке 470, совпадает с суммой, списываемой заключительными оборотами в декабре 2002 г. в кредит счета 84 в корреспонденции с дебетом счета 99 при реформации баланса.

Особенности проведения реформации баланса

Реформация баланса - это распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание полученного за год убытка.

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому на 1 января 2003 г. счет по учету финансовых результатов должен быть "очищен" от записей предыдущего года.

Формирование финансового результата деятельности организации в течение 2002 г. осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 выявляется финансовый результат отчетного года.

Для отражения информации об использовании полученной в отчетном году прибыли предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

По счету 99 отражается использование прибыли в течение отчетного периода только на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет (штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства), источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации.

В течение года использование прибыли на платежи в бюджет отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по прочим платежам в бюджет"

- начислены штрафные санкции к уплате в бюджет.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря 2002 г.

31 декабря 2002 г. необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

- закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2003 г. сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

б) дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация баланса.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:

Дебет 99 Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), в учете эта операция отражается так:

Дебет 84 Кредит 99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример. ЗАО "Актив" в 2002 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.).

Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Валовая прибыль от продажи товаров составила 400 000 руб. (1 200 000 - 200 000 - 600 000).

Расходы на продажу товаров составили в 2002 г. 170 000 руб. Следовательно, прибыль от продаж составила 230 000 руб. (400 000 - 170 000).

В этом же году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 3600 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 200 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 200 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 170 000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 200 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2400 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 400 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69 ...)

- 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

- 2400 руб. - получена сумма арендной платы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 230 000 руб. (1 200 000 - 200 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2400 - 3600 - 400) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 31 декабря 2002 г. составит 228 400 руб. (230 000 - 1600).

По итогам 2002 г. бухгалтер "Актива" сделает проводку по начислению налога на прибыль (для упрощения примера мы не рассматриваем начисление налога на пользователей автодорог, а также других налогов, влияющих на финансовый результат):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 54 816 руб. (228 400 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль.

Бухгалтер "Актива" 31 декабря 2002 г. сделает следующие проводки.

Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 "Продажи":

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 200 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 770 000 руб. (600 000 + 170 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 200 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2400 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 4000 руб. (3600 + 400) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря 2002 г. кредитовое сальдо по счету 99 составит 173 584 руб. (230 000 - 1600 - 54 816). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за 2002 г.

Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84

- 173 584 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры "Актива" будут принимать в 2003 г.

По строке 470 Бухгалтерского баланса отражается сумма 173 584 руб.

Строки 465 "Непокрытый убыток прошлых лет",

475 "Непокрытый убыток отчетного года"

По строке 465 баланса отражается сумма убытков прошлых лет, не покрытых соответствующими источниками финансирования. Убыток может образоваться в результате:

- убытка от финансово - хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

- расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в 2002 г.

Отметим, что сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в балансе в круглых скобках.

Пример. В 2002 г. ООО "Пассив" получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 290 000 руб. Сумма внереализационных расходов - 80 000 руб.

В 2002 г. "Пассив" перечислил в бюджет пени за просрочку налоговых платежей в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения "Пассив" не образовывал. По итогам года в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" будет отражена следующая информация:

- по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" - 360 000 руб.;

- по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - 290 000 руб.;

- по строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" - 70 000 руб.;

- по строке 130 "Внереализационные расходы" - 80 000 руб.;

- по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - (10 000 руб.);

- по строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" - 15 000 руб.;

- по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" - (25 000 руб.).

Операции по реформации баланса 31 декабря 2002 г. будут отражены в учете "Пассива" следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 99

- 25 000 руб. - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Убыток в сумме 25 000 руб. будет отражен по строке 475 баланса за 2002 г. (в круглых скобках).

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);

- добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

- целевых взносов учредителей.

Операции по покрытию убытка отчетного года отражаются следующими проводками:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда;

Дебет 83 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала;

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, принимается решение оставить в Бухгалтерском балансе непокрытый убыток. Сумма убытка указывается по строке 475 баланса.

Рассмотрим порядок отражения операций по покрытию убытка более подробно.

Покрытие убытка за счет

средств резервного капитала

В акционерных обществах (как открытых, так и закрытых) должен создаваться резервный фонд (ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Размер этого фонда определяется уставом общества, но при этом он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала. До 1 января 2002 г. размер резервного капитала не мог быть меньше 15 процентов уставного капитала.

Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли общества. При этом минимальный размер таких отчислений составляет 5 процентов от суммы чистой прибыли общества.

Для предприятий других организационно - правовых форм создание резервного фонда не является обязательным. Так, в ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" указано, что если общество с ограниченной ответственностью создает резервный фонд, то оно самостоятельно определяет размер этого фонда, порядок его формирования и использования.

Все отчисления в резервный фонд производятся за счет чистой прибыли предприятия.

Пример. На 1 января 2002 г. в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. В 2001 г. ООО "Пассив" получило убыток 20 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 15 апреля 2002 г. Покрыть убыток было решено за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

31 декабря 2001 г. (при реформации баланса)

Дебет 84 Кредит 99

- 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток 2001 г.;

15 апреля 2002 г.

Дебет 82 Кредит 84

- 20 000 руб. - погашен убыток 2001 г. за счет средств резервного капитала.

Покрытие убытка за счет средств

добавочного капитала

Добавочный капитал предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки, эмиссионного дохода и т.д.

Добавочный капитал учитывается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Однако на покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той его суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

Пример. В учете ЗАО "Актив" числится добавочный капитал в сумме 150 000 руб. Добавочный капитал был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.

По итогам деятельности за 2001 г. ЗАО "Актив" получило убыток в размере 180 000 руб. Сумма этого убытка отражена в 2002 г. на счете 84.

На погашение убытка в 2002 г. было решено направить средства добавочного капитала.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 84

- 150 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2001 г.

Сумма непокрытого убытка составит:

180 000 руб. - 150 000 руб. = 30 000 руб.

В Бухгалтерском балансе ЗАО "Актив" за 2002 г. по строке 465 следует отразить сумму 30 000 руб.

Покрытие убытка за счет

целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Пример. По состоянию на 1 января 2002 г. непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 50 000 руб. Учредители - физические лица приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу общества в 2002 г.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:

Дебет 50 Кредит 75

- 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

По строке 465 баланса "Пассива" на начало отчетного года (графа 3) необходимо отразить непокрытый убыток в размере 50 000 руб., а на конец отчетного года (графа 4) поставить прочерк.

Если по итогам 2002 г. предприятие получило убыток и не покрыло его за счет тех или иных средств, сумма этого убытка отражается по строке 475 баланса.

Строка 490 "Итого по разделу III"

По данной строке баланса приводится сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал", 440 "Фонд социальной сферы", 450 "Целевые финансирование и поступления", 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" и 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" за вычетом сумм, отраженных в строках 465 "Непокрытый убыток прошлых лет" и 475 "Непокрытый убыток отчетного года" баланса.

РАЗДЕЛ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года. Расшифровка долгосрочных заемных средств по их видам приводится по строкам 511 и 512. Так, по строке 511 указываются суммы долгосрочных кредитов банков, а по строке 512 - суммы долгосрочных займов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Соответственно по строке 510 бухгалтер должен отразить кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Чтобы получить данные для заполнения строк 511 и 512, к счету 67 следует открыть соответствующие субсчета, например 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам". Соответственно кредитовое сальдо по субсчету 67-1 указывается в строке 511, а кредитовое сальдо по субсчету 67-2 - в строке 512 баланса.

Задолженность по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете, а следовательно, и в балансе с учетом причитающихся к уплате процентов.

Строка 511 "Кредиты банков, подлежащие погашению

более чем через 12 месяцев после отчетной даты"

Особенности учета банковских кредитов,

полученных в рублях

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Кредитный договор имеет ряд особенностей, которые отличают его от договора займа.

Особенности кредитного договора:

- кредитором по такому договору всегда выступает банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию;

- договор обязательно заключается в письменной форме, иначе он считается недействительным;

- предметом договора могут быть только денежные средства;

- договор вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения, то есть еще до момента фактической передачи денег заемщику.

Если сумма кредита перечисляется на расчетный, валютный или иной счет организации - заемщика, в учете делается запись:

Дебет 51 (52, 55) Кредит 67-1

- кредит перечислен на расчетный (валютный, специальный) счет организации - заемщика.

Если сумма кредита перечисляется непосредственно поставщикам и подрядчикам организации (то есть минуя расчетный или специальный счет заемщика), в учете организации будет сделана проводка:

Дебет 60 (76) Кредит 67-1

- кредит перечислен поставщику (подрядчику) организации - заемщика.

Бухгалтерский учет процентов по кредитам,

полученным в рублях

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах с указанием срока их уплаты.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" в 2002 г. проценты, уплачиваемые по кредитам банков, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражаются в составе операционных расходов. Расходы по оплате процентов по ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости приобретенных ценностей до ввода их в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам также отражаются в составе операционных расходов, но для целей налогообложения не учитываются.

Отметим, что проценты по кредитам, полученным для приобретения материально - производственных запасов, могут учитываться в стоимости купленных ценностей. Однако такой порядок применяется только в случае, если проценты уплачиваются до даты оприходования материально - производственных запасов на складе организации. После этой даты проценты учитываются в общеустановленном порядке (то есть в составе операционных расходов).

При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему банк принимает к оплате в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму уменьшает задолженность организации по кредиту.

Как уже указывалось, проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления. При этом в учете организации делаются следующие записи:

Дебет 10 (11, 41 ...) Кредит 67-1

- начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения материально - производственных запасов (до оприходования ценностей);

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку материально - производственных запасов (после оприходования ценностей) или на оплату расходов организации;

Дебет 08 Кредит 67-1

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств и нематериальных активов (до ввода их в эксплуатацию);

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств и нематериальных активов (после ввода их в эксплуатацию);

Дебет 67-1 Кредит 51

- перечислены проценты по кредиту банку.

Если в качестве обеспечения возврата кредита оформляется залог материальных ценностей, на стоимость этих ценностей делается запись по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Кредиты и проценты по ним, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счете 67-1 обособленно. Поэтому к этим счетам следует открыть отдельные субсчета "Просроченные кредиты" и "Просроченные проценты по кредитам".

Если срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией - заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считается.

Пример. ЗАО "Актив" 1 февраля 2002 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 процентов годовых.

Сумма процентов, ежемесячно подлежащих уплате банку, рассчитывается так:

1 000 000 руб. x 20% : 12 мес. = 16 667 руб.

Бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- 16 667 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

Когда сумма процентов будет перечислена банку, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 67-1 Кредит 51

- 16 667 руб. - оплачены проценты по кредиту.

Налоговый учет процентов по кредитам,

полученным в рублях

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же валюте, сопоставимой сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства в квартале (или месяце) отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (п.1 ст.269 НК РФ).

Особенности учета банковских кредитов,

полученных в иностранной валюте

При получении валютных средств по кредитному договору в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1

- иностранная валюта поступила на транзитный валютный счет;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- поступившая иностранная валюта переведена на текущий валютный счет.

Бухгалтерский учет процентов по кредитам,

полученным в иностранной валюте

Проценты по кредиту, полученному в иностранной валюте, отражаются в том же порядке, что и по рублевым кредитам. Начисление процентов по кредиту в иностранной валюте отражается проводкой:

Дебет 08 (10, 11, 41 ...), 91-2 Кредит 67-1

- начислены проценты по кредиту.

Налоговый учет процентов по кредитам,

полученным в иностранной валюте

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же валюте, сопоставимой сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства в квартале (или месяце) отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах 15 процентов годовых (п.1 ст.269 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" получило кредит от иностранного банка в размере 30 000 долл. США на 2 года на пополнение собственных оборотных средств. Проценты по кредиту составляют 17 процентов годовых и уплачиваются одновременно с погашением суммы кредита.

Таким образом, задолженность заемщика по кредитному договору составляет:

- сумма кредита - 30 000 долл. США;

- сумма процентов за кредит, которую можно учесть в целях налогообложения за все время пользования кредитом, - 9000 долл. США (30 000 USD x 15% x 2);

- сумма процентов за кредит, которая не учитывается в целях налогообложения, - 1200 долл. США (30 000 USD x 2% x 2).

Курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату получения кредита - 27 руб/USD;

- на дату погашения - 29 руб/USD.

В бухгалтерском учете "Актива" данная операция отражается следующим образом:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1

- 810 000 руб. (30 000 USD x 27 руб/USD) - получен кредит в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 810 000 руб. - зачислена сумма кредита на текущий счет заемщика;

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- 295 800 руб. ((9000 USD + 1200 USD) x 29 руб/USD) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 67-1 Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 1 165 800 руб. ((30 000 USD + 9000 USD + 1200 USD) x 29 руб/USD) - погашен кредит и перечислены проценты за его использование;

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- 60 000 руб. ((29 руб/USD - 27 руб/USD) x 30 000 USD) - отражена курсовая разница.

Налог на доходы иностранных юридических лиц

Проценты по кредитам банков, полученным в валюте, могут облагаться налогом на доходы иностранных юридических лиц. Этот налог удерживается в том случае, если между Россией и страной, в которой находится банк, предоставивший кредит, не заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Налог удерживается по ставке 20 процентов. Рассмотрим порядок исчисления данного налога на примере.

Пример. Цифры примера условные.

ЗАО "Актив" заключен кредитный договор с иностранным банком на сумму 60 000 долл. США для пополнения оборотных средств.

Кредит предоставлен 1 марта 2002 г. сроком на 3 года. Проценты за пользование кредитом составляют 14 процентов годовых и оплачиваются ежемесячно.

Кредитный договор содержит оговорку grossing up: "Все платежи, подлежащие перечислению Банку, производятся без вычета и удержания налогов. Если от Заемщика потребуется произвести вычет или удержание налогов, сумма, подлежащая уплате по договору Банку, увеличивается настолько, насколько это необходимо для обеспечения того, чтобы после осуществления указанного вычета Банк получил сумму, равную той, которую он бы получил, если бы такого вычета или удержания не производилось".

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 27,0 руб/USD;

- на дату начисления процентов - 27,23 руб/USD;

- на дату перечисления процентов - 27,36 руб/USD.

При получении кредита в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1

- 1 620 000 руб. (60 000 USD x 27,0 руб/USD) - получен кредит в иностранной валюте на пополнение оборотных средств;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 1 620 000 руб. - кредит в иностранной валюте зачислен на текущий валютный счет.

Со страной, в которой находится банк, не заключен договор об избежании двойного налогообложения. Следовательно, "Актив" должен удержать с сумм, выплачиваемых банку, налог на доходы и перечислить его в бюджет.

Процентный доход иностранного банка за месяц составит:

60 000 USD x 14% : 12 мес. = 700 USD.

Учитывая оговорку grossing up, иностранному лицу нужно начислить такой доход, чтобы перечислить за минусом налога (20% от начисленного дохода) сумму в 700 долл. США, рассчитанную по условиям кредитного договора.

Рассчитать сумму дохода можно так:

700 USD x 100%

     
        —————————————— = 875 USD,
          100% — 20%
   
   где 700 USD — сумма дохода, которая должна быть перечислена банку;
   20 процентов — ставка налога на доходы.
   Сумма налога на доходы составит:
   875 USD x 20% = 175 USD.
   Иностранному банку будет перечислено:
   875 USD — 175 USD = 700 USD.
   При начислении процентов в учете производятся следующие записи:
   Дебет 91—2 Кредит 67—1
   — 23 826 руб. (875 USD x 27,23 руб/USD) — начислены проценты за пользование кредитом;
   Дебет 67—1 Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"
   — 19 152 руб. (700 USD x 27,36 руб/USD) — перечислены проценты банку за вычетом налога на доход;
   Дебет 67—1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы"
   — 4788 руб. (175 USD x 27,36 руб/USD) — удержан налог на доходы с иностранного банка;
   Дебет 91—2 Кредит 67—1
   — 114 руб. (875 USD x (27,36 руб/USD — 27,23 руб/USD)) — отражена курсовая разница по процентам в иностранной валюте;
   Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы" Кредит 51
   — 4788 руб. — налог на доход перечислен в бюджет.
   Необходимо особо отметить, что в данном случае 14 процентов годовых (700 долл. США) — это чистый доход иностранного банка за вычетом налога на доход, то есть фактически начисленная сумма дохода (875 долл. США) больше 14 процентов.
   Несмотря на то что в договоре ставка не превышает 15 процентов, в целях налогообложения необходимо рассчитать затраты на оплату банковских процентов по предельной ставке и сверх нее, поскольку фактически процентная ставка оказалась выше установленной по договору.
   Сумма расходов на оплату банковских процентов по установленной предельной ставке составит:
   60 000 USD x 15% : 12 мес. = 750 USD.
   Следовательно, для целей налогообложения расходы на оплату процентов должны быть скорректированы на 125 долл. США (875 — 750) по курсу на день начисления процентов.
   Поэтому при определении налоговой базы по прибыли за I квартал 2002 г. "Актив" не сможет включить в расходы сумму сверхнормативных затрат на оплату банковских процентов. Эта сумма составит:
   125 USD x 27,23 руб/USD = 3404 руб.
   
   Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, средства в расчетах в иностранной валюте (в том числе по заемным обязательствам) подлежат пересчету в рубли. Такой пересчет осуществляется:
   — на дату получения или возврата кредита;
   — на дату составления бухгалтерской отчетности.
   
   Пример. В 2002 г. ООО "Пассив" получен кредит от иностранного банка в размере 50 000 долл. США для приобретения основных средств. Основные средства покупаются у иностранного поставщика. Стоимость основных средств составляет также 50 000 долл. США. При их ввозе в Россию были уплачены таможенные сборы в сумме 30 401 руб. Условно полагаем, что указанные основные средства освобождены от уплаты НДС при ввозе на территорию России. Кредит предоставлен сроком на 2 года. Проценты за пользование кредитом уплачиваются раз в полгода и составляют 1110 долл. США в год (555 долл. США в полугодие).
   Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
   — на дату получения кредита — 27 руб/USD;
   — на дату оприходования основного средства, начисления и перечисления процентов по кредиту за первое полугодие — 28 руб/USD;
   — на дату начисления и перечисления процентов по кредиту за второе полугодие — 29 руб/USD;
   — на 31 декабря 2002 г. (дату составления отчетности) — 30 руб/USD.
   В бухгалтерском учете "Пассива" делаются следующие записи:
   Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67—1 — 1 350 000 руб. (50 000 USD x 27 руб/USD) — получен кредит от иностранного банка;
   Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
   — 1 350 000 руб. — кредит зачислен на текущий валютный счет.
   Иностранный банк представил экземпляр заявления с отметкой налогового органа о полном освобождении от налога на доходы на основании договора об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством.
   При начислении дохода банку за первое полугодие 2002 г. в учете "Пассива" делаются следующие записи:
   Дебет 08 Кредит 67—1
   — 15 540 руб. (555 USD x 28 руб/USD) — начислены проценты за пользование кредитом;
   Дебет 08 Кредит 60
   — 1 400 000 руб. (50 000 USD x 28 руб/USD) — оприходованы основные средства;
   Дебет 67—1 Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"
   — 15 540 руб. (555 USD x 28 руб/USD) — перечислены проценты по кредиту иностранному банку;
   Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней"
   — 30 401 руб. — начислены таможенные сборы и пошлина;
   Дебет 01 Кредит 08
   — 1 430 401 руб. (1 400 000 + 30 401) — основные средства введены в эксплуатацию.
   После ввода основных средств в эксплуатацию проценты, уплаченные за пользование кредитом, отражаются на счете 91—2. В налоговом учете проценты, начисленные как до ввода в эксплуатацию основного средства, так и после этого, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по прибыли.
   При начислении процентов за второе полугодие 2002 г. в учете "Пассива" будут сделаны следующие записи:
   Дебет 91—2 Кредит 67—1
   — 16 095 руб. (555 USD x 29 руб/USD) — начислены проценты за пользование кредитом;
   Дебет 67—1 Кредит 52 субсчет "текущий валютный счет"
   — 6095 руб. — перечислены проценты иностранному банку.
   На 31 декабря 2002 г. задолженность по кредиту должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день.
   При пересчете задолженности в учете "Пассива" делается проводка:
   Дебет 91—2 Кредит 67—1
   — 150 000 руб. (50 000 USD x (30 руб/USD — 27 руб/USD)) — отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте.
   В балансе за 2002 г. по строке 511 указывается сумма кредита 1 500 000 руб. (1 350 000 + 150 000).
   
   Налоговый учет суммовых разниц
   
   Если кредитный договор составлен в условных единицах, то на дату возникновения и погашения обязательств по кредитному договору могут возникнуть суммовые разницы. Суммовые разницы появляются в случаях, когда сумма возникших обязательств отличается от суммы погашенных обязательств из—за разницы курсов условных денежных единиц на дату возникновения и дату погашения обязательств. Курс условных денежных единиц устанавливается сторонами в договоре.
   Фирмы, определяющие в налоговом учете доходы и расходы "кассовым методом", суммовые разницы в целях налогообложения в составе доходов и расходов не учитывают.
   Это зафиксировано в п.5 ст.273 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в целях налогообложения не учитываются расходы в виде средств, которые направлены на погашение по договорам кредита (п.12 ст.270 НК РФ).
   
   Получение кредита под залог векселя
   
   Вы можете взять в банке кредит под залог векселя. Такая операция называется учетом (дисконтированием) векселей. Это дает право банку осуществлять все права по векселю — предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п.
   Однако продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается организация, и с баланса он не снимается.
   
   Пример. В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через 2 года.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 62 Кредит 90—1
   — 1320 руб. — продана продукция;
   Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62
   — 1320 руб. — получен от покупателя вексель.
   Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в обслуживающем банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (2 года) под 70 процентов годовых. Проценты должны быть уплачены вместе с суммой кредита.
   Кредит получен на пополнение оборотных средств.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 009 субсчет "Векселя в залоге"
   — 1320 руб. — передан вексель в обеспечение возврата кредита;
   Дебет 51 Кредит 67—1
   — 1320 руб. — получена сумма кредита;
   Дебет 91—2 Кредит 67—1
   — 1848 руб. (1320 руб. x 70% x 2) — начислены проценты по кредиту.
   После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:
   Дебет 67—1 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"
   — 1320 руб. — погашены вексель и кредит;
   Дебет 67—1 Кредит 51
   — 1848 руб. — перечислены проценты по кредиту банку;
   Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"
   — 1320 руб. — погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.
   Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать следующие проводки:
   Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"
   — 1320 руб. — возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;
   Дебет 67—1 Кредит 51
   — 1320 руб. — возвращена банку сумма кредита;
   Дебет 67—1 Кредит 51
   — 1848 руб. — перечислены проценты по кредиту банку.
   
   Строка 512 "Займы, подлежащие погашению
   более чем через 12 месяцев после отчетной даты"
   
   Бухгалтерский учет заемных средств, полученных от небанковских организаций, осуществляется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам".
   По строке 512 баланса приводится остаток заемных средств (с учетом начисленных процентов), не возвращенных заимодавцам по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Организация может получить заемные средства:
   — в денежной форме;
   — в натуральной форме;
   — в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
   
   Заем в денежной форме
   
   Организация может получить заем:
   — в рублях;
   — в иностранной валюте.
   
   Учет займа, полученного в рублях
   
   Получение денежного займа в рублях отразите проводкой:
   Дебет 51 Кредит 67—2
   — получен денежный заем.
   
   Пример. Согласно договору беспроцентного займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".
   При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 51 Кредит 67—2
   — 100 000 руб. — получен заем от ЗАО "Актив";
   Дебет 67—2 Кредит 51
   — 100 000 руб. — возвращен заем.
   
   Если сумма займа выражена в договоре в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
   — учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
   — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу, исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
   Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
   
   Пример. По договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на 2 года.
   Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США, а все расчеты производятся в рублях.
   Официальный курс доллара США составил (цифры условные):
   — на дату получения займа — 25,30 руб/USD;
   — на дату возврата займа — 29,40 руб/USD.
   При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
   Дебет 51 Кредит 67—2
   — 25 300 руб. (1000 USD x 25,30 руб/USD) — получен заем от ЗАО "Актив".
   При возврате займа бухгалтеру надо сделать следующие записи:
   Дебет 91—2 Кредит 67—2
   — 4100 руб. ((29,40 руб/USD — 25,30 руб/USD) x 1000 USD) — отражена отрицательная суммовая разница;
   Дебет 67—2 Кредит 51
   — 29 400 руб. (25 300 + 4100) — возвращен заем.
   
   Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.
   
   Пример. По договору беспроцентного займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на 2 года. Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США, а все расчеты производятся в рублях.
   Официальный курс доллара США составил (цифры условные):
   — на дату получения займа — 29,40 руб/USD;
   — на дату возврата займа — 25,30 руб/USD.
   При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
   Дебет 51 Кредит 67—2
   — 29 400 руб. (1000 USD x 29,40 руб/USD) — получен заем от ЗАО "Актив".
   При возврате займа бухгалтеру надо сделать следующие записи:
   Дебет 67—2 Кредит 91—1
   — 4100 руб. ((29,40 руб/USD — 25,30 руб/USD) x 1000 USD) — отражена положительная суммовая разница;
   Дебет 67—2 Кредит 51
   — 25 300 руб. (29 400 — 4100) — возвращен заем.
   
   Учет займа, полученного в иностранной валюте
   
   Если заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
   — учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
   — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу, исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.
   Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.
   На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
   Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.
   На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
   
   Налоговый учет суммовых разниц
   
   Если договор займа составлен в условных единицах, то на дату возникновения и погашения обязательств по этому договору могут возникнуть суммовые разницы. Суммовые разницы появляются в случаях, когда сумма возникших обязательств отличается от суммы погашенных обязательств из—за разницы курсов условных денежных единиц на дату возникновения и дату погашения обязательств. Курс условных денежных единиц устанавливается сторонами в договоре.
   Фирмы, определяющие в налоговом учете доходы и расходы "кассовым методом", суммовые разницы в целях налогообложения в составе доходов и расходов не учитывают. Это зафиксировано в п.5 ст.273 Налогового кодекса РФ.
   Кроме того, в целях налогообложения не учитываются расходы в виде средств, которые направлены на погашение по договорам займа (п.12 ст.270 НК РФ).
   
   Заем в натуральной форме
   
   Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
   То есть, например, если организация получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.
   
   Пример. Согласно договору беспроцентного займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на 2 года. Сумма займа составила 100 000 руб.
   При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
   Дебет 10 Кредит 67—2
   — 100 000 руб. — получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".
   Возврат займа бухгалтер отразит так:
   Дебет 67—2 Кредит 10
   — 100 000 руб. — возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
   
   Заем в форме отсрочки оплаты долга,
   возникшего из другого договора
   
   Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство. Как отразить такой заем, покажет пример.
   
   Пример. ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" материалы по договору купли — продажи на сумму 120 000 руб. (в том числе стоимость материалов 100 000 руб., НДС — 20 000 руб.).
   Бухгалтер "Нептуна" сделал проводки:
   Дебет 10 Кредит 60
   — 100 000 руб. — получены материалы;
   Дебет 19 Кредит 60
   — 20 000 руб. — учтен НДС.
   Из—за непредвиденных трудностей ООО "Нептун" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в долгосрочный заем сроком на 2 года. Между ЗАО "Актив" и ООО "Нептун" был заключен соответствующий договор.
   Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
   Дебет 60 Кредит 67—2
   — 120 000 руб. — получен заем в форме отсрочки оплаты долга.
   Возврат суммы займа с расчетного счета ООО "Нептун" будет отражен так:
   Дебет 67—2 Кредит 51
   — 120 000 руб. — возвращен заем.
   
   Учет процентов по заемным средствам
   
   Проценты по займам отражаются в учете в том же порядке, что и по кредитам банков (либо включаются в состав операционных расходов, либо увеличивают стоимость материальных ценностей).
   Чтобы заемщик мог включить затраты по оплате процентов за пользование денежными средствами в себестоимость приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблюдение двух условий.
   Во—первых, договор займа должен быть целевым, то есть связанным с приобретением конкретных материально — производственных запасов. В этом случае в соответствии со ст.814 Гражданского кодекса РФ заемщик должен обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
   Во—вторых, в договоре займа должно быть предусмотрено, что проценты по займу (или какая—то их часть) выплачиваются сразу после поступления денежных средств по договору займа, то есть до момента приобретения материально — производственных запасов.
   При начислении процентов за пользование заемными средствами в учете заемщика могут делаться следующие проводки:
   Дебет 08 (10, 41...) Кредит 67—2
   — проценты за пользование целевым займом включены в фактическую себестоимость приобретаемых внеоборотных активов или материально — производственных запасов;
   Дебет 91—2 Кредит 67—2
   — проценты за пользование целевым займом включены в состав операционных расходов (если проценты начисляются после оприходования материальных ценностей или заем получен на пополнение оборотных средств).
   Сумма процентов по денежному займу, полученная заимодавцем, не облагается НДС.
   
   Пример. ЗАО "Актив" получило у заимодавца целевой денежный заем на приобретение материалов в размере 120 000 руб. сроком на 2 года под 15 процентов годовых.
   Договором займа предусмотрено, что проценты выплачиваются единовременно в момент получения денежных средств. Заемщик полностью направляет сумму полученного займа на закупку материалов.
   Стоимость оприходованных материалов в ценах поставщика составила 120 000 руб., включая НДС 20 000 руб. Материалы были полностью списаны в производство.
   В учете ЗАО "Актив" бухгалтер сделал следующие проводки:
   Дебет 51 Кредит 67—2
   — 120 000 руб. — поступили денежные средства по договору займа на расчетный счет;
   Дебет 10 Кредит 67—2
   — 36 000 руб. (120 000 руб. x 15% x 2) — начислены проценты за пользование займом;
   Дебет 67—2 Кредит 51
   — 36 000 руб. — перечислены проценты заимодавцу;
   Дебет 10 Кредит 60
   — 100 000 руб. (120 000 — 20 000) — оприходованы материалы, полученные от поставщика;
   Дебет 19 Кредит 60
   — 20 000 руб. — учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам на основании счета — фактуры поставщика;
   Дебет 60 Кредит 51
   — 120 000 руб. — оприходованные материалы оплачены поставщику;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 20 000 руб. — произведен налоговый вычет НДС по материалам;
   Дебет 20 Кредит 10
   — 136 000 руб. (36 000 + 100 000) — списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных в производство.
   По истечении срока действия договора займа в учете делается проводка:
   Дебет 67—2 Кредит 51
   — 120 000 руб. — возвращена сумма основного долга по договору займа.
   
   Налоговый учет процентов по заемным средствам
   
   Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же валюте, в сопоставимой сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
   Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.
   Если аналогичные заемные обязательства в текущем квартале (месяце) отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым кредитам и займам) или в пределах 15 процентов годовых (по кредитам и займам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).
   
   Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"
   
   По данной строке баланса приводится сумма привлеченных долгосрочных средств организации, не поименованных в строках 511 "Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты" и 512 "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты".
   
   Строка 590 "Итого по разделу IV"
   
   По строке 590 Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Заемные средства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства".
   
   РАЗДЕЛ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
   
   Строка 610 "Займы и кредиты"
   
   По строке 610 нужно отразить остаток заемных средств, которые ваша организация получила на срок менее года. Расшифровка краткосрочных заемных средств по их видам приводится по строкам 611 и 612. Так, по строке 611 указываются суммы краткосрочных кредитов банков, а по строке 612 — суммы краткосрочных займов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Соответственно по строке 610 бухгалтер должен отразить кредитовое сальдо по этому счету по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Чтобы получить данные для заполнения строк 611 и 612, к счету 66 следует открыть соответствующие субсчета, например 66—1 "Расчеты по краткосрочным кредитам" и 66—2 "Расчеты по краткосрочным займам". Соответственно кредитовое сальдо по субсчету 66—1 по состоянию на 31 декабря 2002 г. указывается в строке 611, кредитовое сальдо по субсчету 66—2 — в строке 612 баланса.
   
   Строка 611 "Кредиты банков, подлежащие погашению
   в течение 12 месяцев после отчетной даты"
   
   По строке 611 указывается сумма кредитов банков, полученных на срок менее одного года, с учетом причитающихся к уплате процентов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Таким образом, по строке 611 указывается кредитовое сальдо по счету 66—1.
   Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 511 баланса.
   
   Строка 612 "Займы, подлежащие погашению
   в течение 12 месяцев после отчетной даты"
   
   По строке 612 указывается сумма займов, полученных на срок менее одного года от небанковских организаций, с учетом причитающихся к уплате процентов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Таким образом, по строке 612 баланса указывается кредитовое сальдо по счету 66—2.
   Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 512 баланса.
   
   Строка 620 "Кредиторская задолженность"
   
   В строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. При этом по строкам 621 — 628 приводится ее расшифровка:
   — по строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги), учтенная по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
   — по строке 622 отражается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные (товарные) векселя, учитываемая по кредиту счета 60;
   — по строке 623 отражается сумма задолженности перед предприятиями, в уставных капиталах которых доля организации составляет более 50 процентов (дочерние общества) или более 20 процентов (зависимые общества). Данная задолженность учитывается по кредиту 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
   — по строке 624 отражается задолженность организации перед работниками по оплате труда, учтенная по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
   — по строке 625 отражается сумма задолженности по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, учтенная по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
   — по строке 626 отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
   — по строке 627 отражаются суммы авансов, полученные организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются по этой строке баланса на основании данных, отраженных на 31 декабря 2002 г. по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным";
   — по строке 628 показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным и неперечисленным штрафам (пеням, неустойкам); задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, и т.д.
   Рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы, возникающие у бухгалтеров при формировании данных, необходимых для заполнения некоторых из вышеуказанных строк баланса.
   
   Особенности заполнения строки 621
   "Поставщики и подрядчики"
   
   Как мы указали выше, по этой строке учитывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные организации услуги), не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   
   Задолженность в иностранной валюте
   
   Если у организации возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна быть пересчитана в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Такой пересчет делается также:
   — при погашении или списании задолженности;
   — при составлении бухгалтерской отчетности.
   Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы.
   Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на дату составления отчетности будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На сумму отрицательной курсовой разницы вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
   Сумма, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывается так:
   
                            Стоимость материальных     Стоимость
        Сумма, на которую    ценностей на день их     материальных
         нужно увеличить  =    оплаты поставщику   —  ценностей на
          задолженность        (день составления        день их
                                  отчетности)        оприходования
   
   Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на дату составления отчетности будет ниже, чем на дату их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На сумму положительной курсовой разницы вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
   Сумма, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывается так:
   
                              Стоимость     Стоимость материальных
        Сумма, на которую    материальных    ценностей на день их
         нужно уменьшить  =  ценностей на —    оплаты поставщику
          задолженность        день их         (день составления
                            оприходования         отчетности)
   
   Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
   Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
   В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующими проводками:
   Дебет 60 (76) Кредит 91—1
   — отражены положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте;
   Дебет 91—2 Кредит 60 (76)
   — отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте.
   
   Пример. ЗАО "Актив" 5 октября 2002 г. получило от иностранного поставщика материалы стоимостью 2000 долл. США. По состоянию на 31 декабря 2002 г. материалы оплачены не были.
   Вариант 1. Официальный курс доллара США составил (цифры условные):
   — на дату оприходования материалов — 28,50 руб/USD;
   — на дату составления отчетности за 2002 г. — 29,15 руб/USD.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
   Дебет 10 Кредит 60 — 57 000 руб. (2000 USD x 28,50 руб/USD) — оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность.
   При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница, так как курс валюты вырос. Отрицательная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб/USD — 28,50 руб/USD) x 2000 USD).
   Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
   Дебет 91—2 Кредит 60
   — 1300 руб. — отражена отрицательная курсовая разница.
   В балансе по строке 621 отражается кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 58 300 руб. (57 000 + 1300).
   Вариант 2. Официальный курс доллара США составил (цифры условные):
   — на дату оприходования материалов — 29,15 руб/USD;
   — на дату составления отчетности за 2002 г. — 28,50 руб/USD.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
   Дебет 10 Кредит 60
   — 58 300 руб. (2000 USD x 29,15 руб/USD) — оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность.
   При переоценке кредиторской задолженности возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты уменьшился. Положительная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб/USD — 28,50 руб/USD) x 2000 USD).
   Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
   Дебет 60 Кредит 91—1
   — 1300 руб. — отражена положительная курсовая разница.
   В балансе по строке 621 отражается кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 57 000 руб. (58 300 — 1300).
   
   Коммерческий кредит
   
   В современных условиях достаточно широкое распространение получили сделки, когда организация оплачивает приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги) по истечении какого—то времени (то есть в рассрочку). Иначе говоря, организации предоставляется коммерческий кредит.
   Для заемщика коммерческий кредит имеет ряд преимуществ по сравнению с банковским кредитом. Прежде всего, значительно упрощается сама процедура получения такого кредита. Кроме того, организация получает не денежные средства, а сразу тот товар, который ей нужен для производственной деятельности.
   Плата за коммерческий кредит может быть установлена двумя способами:
   — в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);
   — в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).
   Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, проценты по коммерческому кредиту, полученному при приобретении имущества, включаются в балансовую стоимость этого имущества. Данный порядок применяется при покупке материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного имущества. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг).
   Отметим, что проценты по коммерческому кредиту, полученные продавцом имущества, включаются у него в оборот, облагаемый НДС. Поэтому у покупателей товаров НДС, уплаченный в сумме процентов за коммерческий кредит, подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать сумму НДС по процентам в счете — фактуре.
   
   Пример. ООО "Огонек" занимается производством мебели. В июне 2002 г. данная организация приобрела фурнитуру для мебели на общую сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Фурнитура была приобретена на условиях коммерческого кредита. В соответствии с договором оплата фурнитуры производится через шесть месяцев после даты ее поставки.
   За отсрочку платежа ООО "Огонек" уплачивает проценты в размере 20 процентов годовых. Сумма процентов за пользование коммерческим кредитом составила:
   270 000 руб. x 20% : 12 мес. x 6 мес. = 27 000 руб.
   При этом НДС, учтенный в сумме процентов за пользование коммерческим кредитом, составит:
   27 000 руб. x 20 / 120 = 4500 руб.
   Общая стоимость фурнитуры (с учетом НДС) будет равна:
   270 000 руб. + 27 000 руб. = 297 000 руб.
   В бухгалтерском учете ООО "Огонек" приобретение фурнитуры отражается следующим образом:
   Дебет 10 Кредит 60
   — 225 000 руб. (270 000 — 45 000) — оприходована фурнитура для производства мебели;
   Дебет 19 Кредит 60
   — 45 000 руб. — отражен НДС по фурнитуре;
   Дебет 10 Кредит 60
   — 22 500 руб. (27 000 — 4500) — начислены проценты по коммерческому кредиту;
   Дебет 19 Кредит 60
   — 4500 руб. — отражен НДС по процентам за коммерческий кредит.
   В балансе по строке 621 отражается кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме 297 000 руб. (225 000 + 45 000 + 22 500 + 4500).
   
   На практике встречаются ситуации, когда покупатель своевременно не оплатил товары (работы, услуги), приобретенные на условиях коммерческого кредита. На этот случай в договоре может быть предусмотрено, что организация — покупатель должна уплатить штрафные санкции.
   В налоговом учете проценты, начисленные по коммерческому кредиту, включаются во внереализационные расходы в том же порядке и размерах, что и проценты по кредитам банков и прочим займам.
   
   Особенности заполнения строки 622 "Векселя к уплате"
   
   По этой строке баланса отражается кредиторская задолженность перед другими организациями по полученным и неоплаченным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г. и оформленная товарным векселем.
   Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Этот документ применяется в части, не противоречащей ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
   Выдача товарного векселя не является погашением задолженности перед поставщиком, поскольку такой вексель выдается только для отсрочки платежа. Поэтому до момента фактического перечисления поставщику денежных средств по векселю организация не может принять к вычету налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.
   Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Операции, связанные с выдачей векселя, отражаются записями:
   Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60
   — оприходованы приобретенные материальные ценности;
   Дебет 19 Кредит 60
   — отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
   Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
   — выдан вексель в оплату полученных ценностей;
   Дебет 60, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51, 52, 55...)
   — погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — произведен вычет по НДС.
   Чаще всего номинальная стоимость выдаваемого товарного векселя превышает сумму задолженности перед поставщиком. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности по договору рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа. Эта разница включается в фактическую цену приобретенных материальных ресурсов и увеличивает кредиторскую задолженность перед поставщиком.
   
   Пример. ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца. В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 13 200 руб.
   В учете ООО "Сатурн" (покупателя — векселедателя) эта операция отражается так:
   Дебет 10 Кредит 60
   — 10 000 руб. — оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
   Дебет 19 Кредит 60
   — 2000 руб. — отражен НДС по материалам;
   Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
   — 12 000 руб. — оформлена задолженность векселем;
   Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
   — 1000 руб. — отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
   Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
   — 200 руб. — учтена сумма НДС.
   В балансе по строке 622 отражается кредиторская задолженность перед поставщиком, оформленная векселем, в сумме 13 200 руб. (12 000 + 1000 + 200).
   
   Особенности заполнения строки 624
   "Задолженность перед персоналом организации"
   
   По строке 624 учитывается задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате, не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Учет расчетов по заработной плате с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в штате предприятия, ведется по всем видам заработной платы, премиям и пособиям на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету — суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.
   Кредитовое сальдо по счету 70 по состоянию на 31 декабря 2002 г. указывается в строке 624 баланса.
   Счет, корреспондирующий со счетом 70, выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
   Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку:
   Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
   — начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
   Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
   Дебет 25 (26) Кредит 70
   — начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
   Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции, начисляйте проводкой:
   Дебет 44 Кредит 70
   — начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции.
   Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи товаров, начисляйте проводкой:
   Дебет 44 Кредит 70
   — начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
   Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
   Дебет 08 Кредит 70
   — начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.
   Если ваша организация получает внереализационные или операционные доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:
   Дебет 91—2 Кредит 70
   — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения внереализационных (операционных) доходов.
   
   Пример. ООО "Сатурн" занимается производством и строит собственными силами здание склада. В декабре 2002 г. была начислена заработная плата работникам организации на общую сумму 270 000 руб., в том числе:
   — работникам основного производства — 180 000 руб.;
   — управленческому персоналу — 50 000 руб.;
   — работникам, занятым на строительстве склада, — 22 000 руб.;
   — работникам отдела сбыта готовой продукции — 18 000 руб.
   Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:
   Дебет 20 Кредит 70
   — 180 000 руб. — начислена зарплата рабочим основного производства;
   Дебет 26 Кредит 70
   — 50 000 руб. — начислена зарплата управленческому персоналу;
   Дебет 08 Кредит 70
   — 22 000 руб. — начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.
   При начислении зарплаты сотрудникам отдела сбыта в учете делается запись:
   Дебет 44 Кредит 70
   — 18 000 руб. — начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции.
   В балансе по строке 624 отражается задолженность по оплате труда перед персоналом "Сатурна" в сумме 270 000 руб. (180 000 + 50 000 + 22 000 + 18 000).
   
   Начисление заработной платы
   за неотработанное время
   
   В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:
   — отпускные;
   — пособия по временной нетрудоспособности.
   Задолженность организации по таким выплатам, не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г., также отражается по строке 624 баланса.
   Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок исчисления среднего заработка с 1 февраля 2002 г. определен ст.139 Трудового кодекса РФ. Порядок, утвержденный Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38, можно применять в 2002 г. в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Отпускные отражаются в учете в том же порядке, что и заработная плата.
   Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении пособий в учете сделайте запись:
   Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", Кредит 70
   — начислено пособие по временной нетрудоспособности.
   
   Удержания из заработной платы
   
   Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:
   — на сумму налога на доходы физических лиц;
   — на суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования РФ (например, часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств социального страхования);
   — на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;
   — на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т.д.
   Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, отражаемую по строке 624 баланса.
   Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:
   Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
   — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
   Если из заработной платы удерживаются суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования РФ, то в учете следует сделать запись:
   Дебет 70 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
   — удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
   Для осуществления текущей деятельности вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.
   Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку:
   Дебет 70 Кредит 71
   — выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.
   Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально — производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально — ответственных лиц.
   Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:
   Дебет 70 Кредит 73
   — удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
   
   Пример. ООО "Сатурн" занимается производством. В декабре 2002 г. была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:
   — суммы налога на доходы физических лиц — 35 100 руб.;
   — сумм, ранее выданных под отчет, — 1000 руб.;
   — сумм недостач, выявленных в процессе инвентаризации, — 3120 руб.
   Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:
   Дебет 20 Кредит 70
   — 270 000 руб. — начислена зарплата рабочим основного производства;
   Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
   — 35 100 руб. — удержана сумма налога на доходы физических лиц;
   Дебет 70 Кредит 71
   — 1000 руб. — удержаны средства, ранее выданные под отчет;
   Дебет 70 Кредит 73
   — 3120 руб. — удержана сумма недостач.
   В балансе по строке 624 отражается задолженность по оплате труда перед персоналом "Сатурна" в сумме 230 780 руб. (270 000 — 35 100 — 1000 — 120).
   
   Особенности заполнения строки 625
   "Задолженность перед государственными
   внебюджетными фондами"
   
   По данной строке баланса отражается сумма задолженности перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 необходимо открыть субсчета:
   — 69—1 "Расчеты по социальному страхованию" — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования РФ;
   — 69—2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
   — 69—3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
   Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69—1 разбивается на два субсчета второго порядка:
   — 69—1—1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";
   — 69—1—2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
   Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69—2 необходимо разбить на субсчета второго порядка:
   — 69—2—1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
   — 69—2—2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
   Для учета расчетов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69—3 также разбивается на два субсчета второго порядка:
   — 69—3—1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
   — 69—3—2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
   По строке 625 указывается кредитовое сальдо по счету 69, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   
   Начисление единого социального налога и взносов
   на обязательное пенсионное страхование
   
   Суммы начисленного единого социального налога отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.
   После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68, субсчет "Расчеты по ЕСН":
   Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69—1—1
   — начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования РФ;
   Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69—3—1
   — начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69—3—2
   — начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"
   — начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
   Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взноса на обязательное пенсионное страхование работников. При этом делаются проводки:
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69—2—1
   — начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69—2—2
   — начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
   Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делается запись:
   Дебет 08 Кредит 69—1—1 (69—3—1, 69—3—2, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН")
   — начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
   
   Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре 2002 г. была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.
   Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 35,6 процента, в том числе 28 процентов — в федеральный бюджет, 4 процента — в Фонд социального страхования РФ, 0,2 процента — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента — в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по ставке 14 процентов, в том числе 11 процентов — страховая часть и 3 процента — накопительная.
   Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматривается.
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
   Дебет 20 Кредит 70
   — 15 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;
   Дебет 20 Кредит 69—1—1
   — 600 руб. (15 000 руб. x 4%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ;
   Дебет 20 Кредит 69—3—1
   — 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 20 Кредит 69—3—2
   — 510 руб. (15 000 руб. x 3,4%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"
   — 4200 руб. (15 000 руб. x 28%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69—2—1
   — 1650 руб. (15 000 руб. x 11%) — начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69—2—2
   — 450 руб. (15 000 руб. x 3%) — начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
   По строке 625 баланса за 2002 г. указывается задолженность в сумме 3240 руб. (600 + 30 + 510 + 1650 + 450).
   
   Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как операционные или внереализационные, то суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом. Налог начисляется проводкой:
   Дебет 91—2 Кредит 69—1—1 (69—3—1, 69—3—2, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН")
   — начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.
   
   Пример. ЗАО "Актив" занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.
   Согласно договору аренды в обязанности "Актива" входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.
   Единый социальный налог "Актив" исчисляет по ставке 35,6 процента, в том числе 28 процентов — в федеральный бюджет, 4 процента — в Фонд социального страхования РФ, 0,2 процента — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента — в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по ставке 14 процентов, в том числе 11 процентов — страховая часть и 3 процента — накопительная.
   Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматривается.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 91—2 Кредит 70
   — 12 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;
   Дебет 91—2 Кредит 69—1—1
   — 480 руб. (12 000 руб. x 4%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ;
   Дебет 91—2 Кредит 69—3—1
   — 24 руб. (12 000 руб. x 0,2%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 91—2 Кредит 69—3—2
   — 408 руб. (12 000 руб. x 3,4%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 91—2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"
   — 3360 руб. (12 000 руб. x 28%) — начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69—2—1
   — 1320 руб. (12 000 руб. x 11%) — начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69—2—2
   — 360 руб. (12 000 руб. x 3%) — начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
   По строке 625 баланса за 2002 г. указывается задолженность по ЕСН в сумме 2592 руб. (480 + 24 + 408 + 1320 + 360).
   
   Перечисление единого социального налога и взносов
   на обязательное пенсионное страхование
   
   Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывается по дебету субсчетов счета 69 и счета 68, субсчет "Расчеты по ЕСН":
   Дебет 69—1—1 Кредит 51
   — перечислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ;
   Дебет 69—2—1 Кредит 51
   — перечислены взносы по страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ;
   Дебет 69—2—2 Кредит 51
   — перечислены взносы по накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ;
   Дебет 69—3—1 Кредит 51
   — перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 69—3—2 Кредит 51
   — перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 51
   — перечислен ЕСН в федеральный бюджет.
   Сумма налога в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников (например, на оплату больничных листов).
   В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН, причитающаяся к уплате во внебюджетные фонды. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет.
   Если авансовые платежи и расходы на цели государственного социального страхования превышают сумму начисленного налога, то возникшая разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Указанная разница отражается в активе баланса по строке 246.
   
   Взнос на социальное страхование
   от несчастных случаев на производстве
   и профессиональных заболеваний
   
   Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.
   Начисление взносов оформляется записью по кредиту субсчета 69—1—2:
   Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69—1—2
   — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
   Перечисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляется записью по дебету субсчета 69—1—2:
   Дебет 69—1—2 Кредит 51
   — перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования РФ.
   Разница между суммой взносов, начисленных в течение 2002 г., и суммой взносов, перечисленных в 2002 г. в Фонд социального страхования РФ, отражается по строке 625 Бухгалтерского баланса за 2002 г.
   
   Пример. Заводу по производству деревообрабатывающих станков (код ОКОНХ 14220, XVII класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3,4 процента.
   В декабре 2002 г. работникам завода была начислена заработная плата в сумме 500 000 руб., в том числе:
   — работникам основного производства — 200 000 руб.;
   — работникам вспомогательных производств — 300 000 руб.
   Для упрощения примера порядок исчисления ЕСН не приводится.
   Бухгалтер завода должен сделать проводки:
   Дебет 20 Кредит 70
   — 200 000 руб. — начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;
   Дебет 20 Кредит 69—1—2
   — 6800 руб. (200 000 руб. x 3,4%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве;
   Дебет 23 Кредит 70
   — 300 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в цехах вспомогательных производств;
   Дебет 23 Кредит 69—1—2
   — 10 200 руб. (300 000 руб. x 3,4%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательных производств.
   Сумма взноса по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, причитающаяся к перечислению в Фонд социального страхования РФ за декабрь в размере 17 000 руб. (6800 + 10 200), указывается по строке 625 баланса за 2002 г.
   
   Особенности заполнения строки 627
   "Авансы полученные"
   
   По этой строке указывается сумма авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Для учета полученных авансов к счету 62 открывают отдельный субсчет "Расчеты по авансам полученным".
   Получение аванса отражается проводкой:
   Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
   — получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
   Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.
   Начисление НДС с аванса отразите проводкой:
   Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — начислен НДС с полученного аванса.
   НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120.
   При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эта операция отражается проводкой:
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
   — принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.
   Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, необходимо отразить на счете 62. Эта операция отражается проводкой:
   Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62
   — зачтен аванс, полученный от покупателей.
   
   Пример. 29 декабря 2002 г. ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов. Товары были поставлены 5 января 2003 г.
   Бухгалтер "Олимпа" должен сделать следующие проводки:
   29 декабря 2002 г.
   Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
   — 120 000 руб. — получен аванс на расчетный счет;
   Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — 20 000 руб. (120 000 руб. x 20/120) — начислен НДС с полученного аванса.
   Сумма аванса в размере 100 000 руб. (120 000 — 20 000) отражается в строке 627 баланса за 2002 г.;
   5 января 2002 г.
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
   — 20 000 руб. — НДС, уплаченный с аванса, принят к вычету;
   Дебет 62 Кредит 90—1
   — 120 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
   Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62
   — 120 000 руб. — зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
   Дебет 90—3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — 20 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
   
   Особенности заполнения строки 628
   "Прочие кредиторы"
   
   По строке 628 показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по строкам 621 — 627 баланса. В частности, здесь отражается задолженность за подотчетными лицами, по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате и т.д., не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   
   Учет расчетов с подотчетными лицами
   
   В практической деятельности организации часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, покупать материальные ценности в розничной торговле, оплачивать расходы по служебным командировкам и т.д.
   В таких случаях работнику организации могут быть выданы наличные деньги под отчет для выполнения определенных действий по распоряжению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.
   Для учета расчетов с такими лицами в бухгалтерском учете используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
   Кредитовое сальдо по указанному счету, числящееся в учете на 31 декабря 2002 г., отражается по строке 628 баланса.
   Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.
   Сотрудник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы).
   Организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам:
   — на хозяйственные нужды;
   — на оплату представительских расходов;
   — на оплату командировочных расходов.
   
   Расходы на хозяйственные нужды
   
   Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.
   Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций запрещает:
   — выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;
   — передавать подотчетные суммы от одного сотрудника другому.
   Руководитель организации должен утвердить своим приказом список сотрудников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет.
   Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.
   Этот срок устанавливает руководитель организации своим приказом или в заявлении работника на выдачу подотчетных сумм. Сотрудник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения этого срока.
   Каких—либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.
   Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации.
   Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами (не более 60 000 руб. по одной сделке).
   Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:
   Дебет 71 Кредит 50
   — выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.
   Сотрудник, получивший денежные средства, должен за них отчитаться. Для этого ему необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО—1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).
   Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.
   При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:
   Дебет 08 (10, 41) Кредит 71
   — оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.
   Если расходы подотчетного лица связаны с нуждами основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то затраты отражаются проводкой:
   Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
   — списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
   Если денежные средства выдаются для осуществления расходов, связанных с управленческой деятельностью, то эта операция отражается так:
   Дебет 25 (26) Кредит 71
   — оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
   Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), в учете делается запись:
   Дебет 91—2 Кредит 71
   — затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе внереализационных расходов.
   Такая же проводка делается, если расходы подотчетного лица связаны с получением организацией прочих доходов (например, сотрудник оплатил ремонт основных средств, предоставленных организацией в аренду).
   Сумма НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отражается проводками:
   Дебет 19 Кредит 71
   — учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — произведен налоговый вычет по НДС.
   Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:
   Дебет 91—2 Кредит 19
   — списан НДС по расходам непроизводственного характера.
   Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить. Такая операция отражается записью:
   Дебет 71 Кредит 50
   — возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы.
   Если сотрудник возвращает неизрасходованные суммы в кассу организации, в учете делается запись:
   Дебет 50 Кредит 71
   — оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации.
   Сумма денежных средств, не израсходованная подотчетным лицом и не возвращенная в кассу организации до 31 декабря 2002 г., отражается по строке 628 баланса.
   
   Пример. Работнику ООО "Пассив" С.С. Петрову 29 декабря 2002 г. было выдано из кассы под отчет 7850 руб.
   Ситуация 1. На подотчетную сумму 30 декабря 2002 г. Петров приобрел материалы.
   Стоимость материалов — 7560 руб. (в том числе НДС 1200 руб., налог с продаж — 360 руб.).
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
   Дебет 71 Кредит 50
   — 7850 руб. — выданы денежные средства Петрову под отчет;
   Дебет 10 Кредит 71
   — 6360 руб. (7560 — 1200) — оприходованы материалы;
   Дебет 19 Кредит 71
   — 1200 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам на основании счета — фактуры поставщика;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 1200 руб. — принят к вычету НДС по материалам.
   Остаток подотчетных средств в сумме 290 руб. (7850 — 7560), не израсходованных Петровым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   Ситуация 2. Петров оплатил расходы на заправку картриджей к принтерам. Расходы Петрова составили 1134 руб. (в том числе НДС 180 руб., налог с продаж — 54 руб.).
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
   Дебет 71 Кредит 50
   — 7850 руб. — выдано Петрову под отчет;
   Дебет 26 Кредит 71
   — 954 руб. (1134 — 180) — отражены расходы на заправку картриджей;
   Дебет 19 Кредит 71
   — 180 руб. — учтен НДС по услугам (на основании счета — фактуры организации, которая их оказала);
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 180 руб. — принят к вычету НДС по услугам, связанным с заправкой картриджей.
   Остаток подотчетных средств в сумме 6716 руб. (7850 — 1134), не израсходованных Петровым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   Ситуация 3. Петров оплатил услуги спортивно — оздоровительного комплекса, связанные с организацией отдыха сотрудников "Пассива". Расходы Петрова составили 5040 руб. (в том числе НДС 800 руб., налог с продаж — 240 руб.).
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:
   Дебет 71 Кредит 50
   — 7850 руб. — выданы денежные средства Петрову под отчет;
   Дебет 91—2 Кредит 71
   — 4240 руб. (5040 — 800) — отражены расходы на организацию отдыха сотрудников "Пассива";
   Дебет 19 Кредит 71
   — 800 руб. — учтен НДС по услугам, связанным с организацией отдыха сотрудников "Пассива" (на основании счета — фактуры организации, которая их оказала);
   Дебет 91—2 Кредит 19
   — 800 руб. — списан НДС по услугам, связанным с организацией отдыха.
   Остаток подотчетных средств в сумме 2810 руб. (7850 — 5040), не израсходованных Петровым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   
   Если сотрудник не представил отчет о расходовании денежных средств и не вернул в установленные сроки средства в кассу организации, в учете делается запись:
   Дебет 94 Кредит 71
   — отражена сумма невозвращенных денежных средств.
   В дальнейшем сумма невозвращенных денежных средств может быть удержана из заработной платы сотрудника. Это отражается проводкой:
   Дебет 70 Кредит 94
   — удержана сумма невозвращенных денежных средств из зарплаты сотрудника.
   Если долг подотчетного лица будет списан за счет средств организации, эта сумма включается в доход работника (ст.209 НК РФ). Это значит, что с работника следует удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог, взнос на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст.236 НК РФ).
   
   Представительские расходы
   
   Представительские расходы — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.
   Полный перечень представительских расходов, которые принимаются в составе прочих расходов для целей налогообложения, приведен в ст.264 НК РФ.
   Согласно этой статье к представительским расходам относятся затраты:
   — по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
   — по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
   — по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;
   — по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
   Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров нельзя включить в расходы при определении налоговой базы по прибыли.
   Для контроля за затратами по приему делегаций рекомендуется установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя.
   После каждого приема делегации лицу, ответственному за оформление представительских расходов, следует составить отчет. В отчете указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации, участвовавшие в приеме, и величина представительских расходов.
   После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО—1.
   К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.д.).
   Вся сумма затрат по приему представителей других организаций учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.
   В 2002 г. в состав прочих расходов для целей налогообложения включается сумма представительских расходов в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда. Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, не учитывается при определении налоговой базы по прибыли.
   Сумма НДС по представительским расходам, которые учитываются в составе прочих расходов в налоговом учете, принимается к налоговому вычету.
   При определении суммы НДС, которая подлежит вычету, из суммы представительских расходов необходимо исключить сумму налога с продаж. Сумму НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, спишите проводками:
   Дебет 19 Кредит 71
   — учтена сумма НДС по представительским расходам;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — произведен налоговый вычет НДС.
   
   Пример. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" принимало делегацию, прибывшую на переговоры для заключения договоров о поставках материалов. Для обеспечения приема делегации были оплачены расходы на проведение завтраков, обедов и ужинов на сумму 12 600 руб. (в том числе НДС 2000 руб., налог с продаж — 600 руб.). На все расходы были получены счета — фактуры.
   Для оплаты представительских расходов сотруднику "Актива" А.Н. Иванову был выдан аванс в сумме 15 000 руб.
   В регионе, где проводились переговоры, налог с продаж взимается по ставке 5 процентов.
   При выдаче денежных средств под отчет бухгалтеру "Актива" надо сделать запись:
   Дебет 71 Кредит 50
   — 15 000 руб. — выданы наличные денежные средства Иванову для оплаты представительских расходов.
   Расходы "Актива" на оплату труда работников в IV квартале 2002 г. составили 180 000 руб.
   Сумма представительских расходов, которые можно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли, составляет:
   180 000 руб. x 4% = 7200 руб.
   Сумма налога с продаж, уплаченная Ивановым при оплате представительских расходов, приходящаяся на расходы в пределах норм, составит:
   7200 руб. x 5% : (5% + 100%) = 343 руб.
   Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету, составит:
   (7200 руб. — 343 руб.) x 20/120 = 1143 руб.
   При отражении представительских расходов бухгалтеру "Актива" следует сделать записи:
   Дебет 19 Кредит 71
   — 2000 руб. — учтена сумма НДС по представительским расходам;
   Дебет 44 Кредит 71
   — 10 600 руб. (12 600 — 2000) — учтены представительские расходы;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 1143 руб. — произведен налоговый вычет по НДС.
   Остаток подотчетных средств в сумме 2400 руб. (15 000 — 12 600), не израсходованных Ивановым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   
   Командировочные расходы
   
   В командировку может быть направлен только тот сотрудник, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность сотрудника, с которым заключен гражданско — правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.
   Если такому сотруднику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.
   Командированному сотруднику оплачиваются:
   — расходы по найму жилого помещения;
   — расходы по проезду к месту командировки и обратно;
   — суточные;
   — другие расходы (например, оплата услуг связи или почты).
   На оплату таких расходов сотруднику перед его отъездом в командировку выдается аванс.
   Аванс выдается в рублях. Однако если сотрудник уезжает в зарубежную командировку или в страны СНГ, аванс выдается в валюте страны, в которую он направляется.
   Чтобы получить валюту, необходимо открыть валютный счет в банке. Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета.
   Покупать валюту для оплаты командировочных расходов за наличные рубли в обменных пунктах банков запрещается. При выдаче иностранной валюты банк должен выписать справку по форме N 0406007, которая является разрешением на вывоз валюты за рубеж.
   При командировках за пределы России сотруднику могут быть также выданы дорожные чеки, которые имеют номинал, выраженный в иностранной валюте.
   Дорожные чеки можно получить в банке, в котором у организации открыт расчетный счет.
   После возвращения сотрудника из командировки и представления в бухгалтерию авансового отчета сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации.
   Если сотрудник получил аванс в валюте, он может возвратить неизрасходованную сумму аванса либо в валюте, либо в рублях (по официальному курсу иностранной валюты на дату утверждения авансового отчета).
   По строке 628 баланса за 2002 г. отражается сумма денежных средств, выданная подотчетному лицу, на которую не представлен авансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   
   Расходы по найму жилого помещения
   
   Сотруднику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения.
   Также сотруднику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию сотрудника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно — оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы сотруднику не оплачиваются.
   Если руководитель организации все—таки принял решение оплатить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, сотруднику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачиваются в пределах 50 процентов от стоимости проживания в гостинице в сутки.
   Сумма расходов на проживание командированного сотрудника, оплаченная организацией, не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п.3 ст.217, п.1 ст.238 части второй НК РФ, п.4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
   Сумма НДС по расходам, связанным с наймом жилого помещения, принимается к вычету. При определении суммы НДС, которая подлежит вычету, из расходов по найму необходимо вычесть сумму налога с продаж.
   
   Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" А.Н. Иванов направлен в командировку. Расходы на проживание Иванова составили 630 руб. В регионе, куда Иванов был направлен в командировку, налог с продаж взимается по ставке 5 процентов.
   Расходы Иванова по найму помещения подтверждены документально, получен соответствующий счет — фактура.
   Сумма налога с продаж, уплаченная Ивановым при найме помещения, составит:
   630 руб. x 5% : (5% + 100%) = 30 руб.
   Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету, составит:
   (630 руб. — 30 руб.) x 20/120 = 100 руб.
   
   Расходы по проезду к месту командировки и обратно
   
   Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному сотруднику, включают:
   — стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);
   — оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
   — оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
   — стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
   — сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
   Сумма расходов по проезду командированного сотрудника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.
   Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету (при наличии соответствующих подтверждающих документов).
   При определении суммы НДС, которая подлежит вычету, из суммы расходов по проезду необходимо исключить сумму налога с продаж.
   Обращаем ваше внимание на то, что в некоторых регионах услуги по перевозке пассажиров на железнодорожном и авиационном транспорте не облагаются налогом с продаж (за исключением авиаперевозок в салонах первого и бизнес — классов и железнодорожных перевозок в вагонах классов "люкс" и "СВ").
   Поэтому исключать сумму налога с продаж следует только в том случае, если она указана в документах, подтверждающих расходы сотрудника по проезду (например, в железнодорожном или авиационном билете).
   Услуги по перевозке пассажиров в пригородном транспорте общего пользования освобождены от НДС. Поэтому сумма НДС по расходам на проезд к станции (аэропорту, пристани) в пригородном транспорте расчетным путем не выделяется.
   
   Суточные
   
   Суточные выплачиваются командированному сотруднику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая дни отъезда и приезда).
   Размер суточных, которые выплачиваются сотрудникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя.
   В 2002 г. максимальный размер (норма) суточных для целей налогообложения установлен Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 и составляет 100 руб. для командировок по России. Этим же Постановлением установлены нормы суточных для командировок в зарубежные страны.
   Суточные, выплачиваемые в пределах этих норм, уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   Суточные, выплачиваемые сверх указанных норм, не включаются в расходы при определении налоговой базы по прибыли и облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Единый социальный налог на суточные, выданные сверх норм, не начисляется. Связано это с тем, что суточные сверх норм не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п.3 ст.236 НК РФ).
   
   Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" А.Н. Сомов с 9 по 11 сентября 2002 г. (3 дня) был в служебной командировке. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 500 руб. в сутки.
   Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере:
   500 руб/дн. x 3 дн. = 1500 руб.
   Суточные в размере 300 руб. (100 руб. x 3 дн.) в налоговом учете включаются в прочие расходы и не облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   
   При направлении сотрудника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.
   Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором сотрудник отправляется в командировку, а днем приезда — день прибытия транспортного средства.
   При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее — следующие.
   Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани).
   Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки.
   
   Пример. В ноябре 2002 г. сотрудник ООО "Пассив" А.Н. Иванов был направлен в служебную командировку.
   Ситуация 1. Иванов выезжает в командировку на поезде. Поезд отправляется 20 ноября 2002 г. в 23.59. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2002 г. в 18.00.
   Первым днем командировки будет считаться 20 ноября, а последним — 25 ноября 2002 г.
   Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за 6 дней.
   Ситуация 2. Иванов выезжает в командировку на поезде. Поезд отправляется 21 ноября 2002 г. в 00.03. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2002 г. в 22.00.
   Первым днем командировки будет считаться 21 ноября, а последним — 25 ноября 2002 г.
   Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за 5 дней.
   Ситуация 3. Иванов вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Самолет вылетает 21 ноября 2002 г. в 00.40.
   В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города не позднее 23.30.
   Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2002 г. в 15.00.
   Первым днем командировки будет считаться 20 ноября, а последним — 25 ноября 2002 г.
   Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за 6 дней.
   
   Если сотрудник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории России выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах России.
   В случае выезда за границу и возврата в Россию в один день суточные оплачиваются в размере 50 процентов от установленной нормы.
   При направлении сотрудника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения государственной границы выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую направляется сотрудник.
   Если сотрудника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона, то суточные не выплачиваются.
   Если принимающая сторона предоставляет сотрудникам питание, то суточные выплачиваются в размере 30 процентов от установленной нормы.
   
   Прочие расходы в командировке
   
   В некоторых случаях сотруднику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие—либо дополнительные расходы (например, оплатить провоз багажа, услуги связи, приобрести те или иные товары и т.д.).
   В таких случаях выдайте сотруднику аванс в размере предполагаемых расходов.
   При загранкомандировках сотруднику дополнительно оплачиваются:
   — расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов;
   — расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;
   — консульские сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта.
   Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются сотрудникам.
   
   Отражение командировочных расходов
   в учете и отчетности
   
   Выдача сотруднику аванса на командировку в учете оформляется записью:
   Дебет 71 Кредит 50 (52)
   — выданы сотруднику наличные денежные средства (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.
   Если денежные средства для оплаты командировочных расходов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, в учете следует сделать записи:
   Дебет 55 Кредит 51 (52)
   — перечислены денежные средства на специальный карточный счет;
   Дебет 71 Кредит 55
   — учтена сумма аванса, выданного сотруднику для оплаты командировочных расходов.
   Если по состоянию на 31 декабря 2002 г. сотрудник не представил документы, подтверждающие его расходы в командировке, и не возвратил аванс в кассу организации, то задолженность работника указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   Порядок отражения в учете расходов командированного сотрудника зависит от цели командировки.
   Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы сотрудника отражаются проводкой:
   Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
   — списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
   Если командировка связана с управленческой деятельностью организации (например, проверкой деятельности филиала, участием в собрании акционеров), то расходы отражаются записью:
   Дебет 26 Кредит 71
   — списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации.
   Если командировка была связана с продажами готовой продукции, то расходы по ней отражаются записью:
   Дебет 44 Кредит 71
   — списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции.
   Если командировка была связана с продажами товаров, то расходы по ней отражаются записью:
   Дебет 44 Кредит 71
   — списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров.
   Затраты на командировку, связанную с приобретением того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Такие затраты отражаются записью:
   Дебет 08 (10, 41) Кредит 71
   — списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).
   Если сотрудник вашей организации ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отражаются так:
   Дебет 28 Кредит 71
   — списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.
   Если командировка связана с получением организацией прочих доходов (например, заключение сотрудником договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица списываются проводкой:
   Дебет 91—2 Кредит 71
   — списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.
   Такая же проводка делается, если сотрудник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.) и организация их возмещает.
   Сумму НДС по командировочным расходам спишите проводками:
   Дебет 19 Кредит 71
   — учтена сумма НДС по командировочным расходам;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — произведен налоговый вычет по НДС.
   Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к налоговому вычету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:
   Дебет 91—2 Кредит 19
   — списан НДС по расходам непроизводственного характера.
   Если сотрудник израсходовал в командировке сумму большую, чем выданный аванс, то эту сумму ему необходимо возместить. Указанная сумма, не возмещенная сотруднику по состоянию на 31 декабря 2002 г., указывается по строке 246 баланса.
   Операция по возмещению расходов сотрудника, понесенных сверх выданного аванса, отражается записью:
   Дебет 71 Кредит 50
   — возмещены сотруднику затраты по командировке, превышающие ранее выданный аванс.
   Если сотрудник возвращает суммы неизрасходованного аванса в кассу организации, в учете делается запись:
   Дебет 50 Кредит 71
   — оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации.
   Если сотрудник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, в учете делается запись:
   Дебет 94 Кредит 71
   — отражена сумма невозвращенного аванса.
   В дальнейшем сумма неиспользованного аванса может быть удержана из заработной платы сотрудника. Это отражается проводкой:
   Дебет 70 Кредит 94
   — удержана сумма неизрасходованного аванса из зарплаты сотрудника.
   
   Пример. Сотрудник ООО "Пассив" С.С. Петров 22 декабря 2002 г. направлен в командировку в Самару на 8 дней.
   Расходы Петрова составили:
   — на приобретение авиационных билетов — 3780 руб. (в том числе налог с продаж 180 руб.);
   — на проживание в гостинице — 6720 руб. (в том числе налог с продаж 320 руб.);
   — на оплату услуг связи — 252 руб. (в том числе НДС 40 руб., налог с продаж — 12 руб.).
   Все расходы подтверждены документально.
   Приказом руководителя "Пассива" утверждены нормы суточных при командировках по территории России — 300 руб. в сутки. Петрову выданы суточные в сумме 2400 руб. (300 руб/дн. x 8 дн.).
   Сумма аванса, выданного Петрову для оплаты расходов в командировке, составила 15 000 руб.
   Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1707 руб., в том числе:
   — по авиационным билетам — 600 руб. ((3780 руб. — 180 руб.) x 20/120);
   — по проживанию в гостинице — 1067 руб. ((6720 руб. — 320 руб.) x 20/120);
   — по услугам связи — 40 руб.
   Ситуация 1. Петров направлен в командировку для заключения договора о покупке материалов.
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
   Дебет 71 Кредит 50
   — 15 000 руб. — выдан аванс на командировку;
   Дебет 19 Кредит 71
   — 1707 руб. — учтен НДС по командировочным расходам;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 1707 руб. — произведен вычет по НДС;
   Дебет 10 Кредит 71
   — 11 445 руб. (3780 + 6720 + 252 + 2400 — 1707) — расходы по командировке учтены в себестоимости приобретенных материалов.
   Остаток подотчетных средств в сумме 1848 руб. (15 000 — 1707 — 11 445), не израсходованных Петровым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   Ситуация 2. Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива".
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
   Дебет 71 Кредит 50
   — 15 000 руб. — выдан аванс на командировку;
   Дебет 19 Кредит 71
   — 1707 руб. — учтен НДС по командировочным расходам;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 1707 руб. — произведен вычет по НДС;
   Дебет 44 Кредит 71
   — 11 445 руб. (3780 + 6720 + 252 + 2400 — 1707) — списаны расходы по командировке.
   Остаток подотчетных средств в сумме 1848 руб. (15 000 — 1707 — 11 445), не израсходованных Петровым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   
   При выдаче средств на командировку в иностранной валюте бухгалтеру следует:
   — оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по официальному курсу на день оприходования;
   — выдать иностранную валюту сотруднику по официальному курсу на день выдачи;
   — отразить расходы командированного лица по официальному курсу на день утверждения авансового отчета;
   — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность подотчетного лица исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на день утверждения авансового отчета или на день составления бухгалтерской отчетности (если к этому времени задолженность не была погашена).
   Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.
   Сумма положительной курсовой разницы отражается так:
   Дебет 71 Кредит 91—1
   — отражена положительная курсовая разница.
   Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.
   Сумма отрицательной курсовой разницы отражается так:
   Дебет 91—2 Кредит 71
   — отражена отрицательная курсовая разница.
   
   Пример. Сотрудник основного производства ООО "Пассив" А.Н. Сомов 20 декабря 2002 г. был направлен в служебную командировку в США на 10 дней.
   Согласно приказу руководителя "Пассива" при командировках в США суточные выдаются в пределах 60 долл. США в сутки.
   Расходы Сомова по найму жилого помещения составили 2400 долл. США, а расходы на приобретение авиационных билетов — 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.).
   Стоимость оформления выездных документов в США — 1200 руб.
   Сомову выдан аванс на командировочные расходы в сумме:
   — 3500 долл. США — на оплату жилья и суточных;
   — 50 000 руб. — на оплату авиационных билетов и оформление выездных документов.
   Ситуация 1. Официальный курс доллара США составил (цифры примера условные):
   — на дату снятия наличной валюты с валютного счета и выдачи ее подотчетному лицу — 28 руб/USD;
   — на дату утверждения авансового отчета Сомова и возврата неизрасходованных средств в кассу — 30 руб/USD.
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
   Дебет 50 Кредит 51
   — 50 000 руб. — сняты наличные денежные средства с расчетного счета;
   Дебет 50 Кредит 52
   — 98 000 руб. (3500 USD x 28 руб/USD) — сняты наличные денежные средства с валютного счета;
   Дебет 71 Кредит 50
   — 50 000 руб. — выданы Сомову рубли из кассы;
   Дебет 71 Кредит 50
   — 98 000 руб. — выдана Сомову наличная валюта из кассы;
   Дебет 19 Кредит 71
   — 8000 руб. — учтен НДС по расходам Сомова на проезд;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 8000 руб. — произведен налоговый вычет по НДС;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 40 000 руб. (48 000 — 8000) — списаны расходы Сомова на проезд;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 1200 руб. — списаны расходы Сомова на оформление выездных документов;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 18 000 руб. (60 USD x 10 дн. x 30 руб/USD) — отражены расходы по выплате Сомову суточных;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 72 000 руб. (2400 USD x 30 руб/USD) — отражены расходы Сомова по найму жилого помещения.
   Курсовая разница, возникшая на дату утверждения авансового отчета, отражается проводкой:
   Дебет 71 Кредит 91—1
   — 7000 руб. ((30 руб/USD — 28 руб/USD) x 3500 USD) — отражена положительная курсовая разница.
   Остаток подотчетных средств в сумме 15 800 руб. (в том числе 800 руб. и 500 долл. по курсу 30 руб/USD), не израсходованных Сомовым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   Ситуация 2. Официальный курс доллара США составил:
   — на дату снятия наличной валюты с валютного счета и выдачи ее подотчетному лицу — 30 руб/USD;
   — на дату утверждения авансового отчета Сомова и возврата неизрасходованных средств в кассу — 28 руб/USD.
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:
   Дебет 50 Кредит 51
   — 50 000 руб. — сняты наличные деньги с расчетного счета;
   Дебет 50 Кредит 52
   — 105 000 руб. (3500 USD x 30 руб/USD) — сняты наличные денежные средства с валютного счета;
   Дебет 71 Кредит 50
   — 50 000 руб. — выданы Сомову рубли из кассы;
   Дебет 71 Кредит 50
   — 105 000 руб. — выдана Сомову наличная валюта из кассы;
   Дебет 19 Кредит 71
   — 8000 руб. — учтен НДС по расходам Сомова на проезд;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
   — 8000 руб. — произведен налоговый вычет по НДС;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 40 000 руб. (48 000 — 8000) — списаны расходы Сомова на проезд;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 1200 руб. — списаны расходы Сомова на оформление выездных документов;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 16 800 руб. (60 USD x 10 дн. x 28 руб/USD) — отражены расходы по выплате Сомову суточных;
   Дебет 20 Кредит 71
   — 67 200 руб. (2400 USD x 28 руб/USD) — отражены расходы Сомова по найму жилого помещения.
   Курсовая разница, возникшая на дату утверждения авансового отчета, отражается проводкой:
   Дебет 91—2 Кредит 71
   — 7000 руб. ((30 руб/USD — 28 руб/USD) x 3500 USD) — отражена отрицательная курсовая разница.
   Остаток подотчетных средств в сумме 14 800 руб. (в том числе 800 руб. и 500 долл. по курсу 28 руб/USD), не израсходованных Сомовым, указывается в строке 628 баланса за 2002 г.
   
   Учет платежей по страхованию
   
   По строке 628 баланса учитывается задолженность организации по страхованию имущества и работников, не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Страхование бывает двух видов:
   — обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
   — добровольное (по решению организации).
   Расходы по добровольному и обязательному страхованию принимаются для целей налогообложения в полном объеме (ст.263 НК РФ). Исключение — расходы по страхованию сотрудников. Они уменьшают прибыль только в пределах норм.
   
   Страхование имущества
   
   Начисление страховых платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
   Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. Эта операция отражается записью:
   Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76—1
   — учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
   Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:
   Дебет 91—2 Кредит 76—1
   — учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.
   Перечисление страховых платежей учитывается по дебету счета 76—1. Сумму начисленных платежей можно выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета. Такая операция отражается записью:
   Дебет 76—1 Кредит 50 (51, 52)
   — перечислены платежи по договору страхования.
   При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:
   Дебет 50 (51, 52) Кредит 76—1
   — поступила сумма страхового возмещения.
   Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается проводкой:
   Дебет 76—1 Кредит 10 (41, 43...)
   — списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.
   Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:
   Дебет 76—1 Кредит 20 (23, 25, 26, 29...)
   — списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.
   Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами организации.
   На сумму таких потерь нужно сделать проводку:
   Дебет 99 Кредит 76—1
   — учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.
   Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом.
   На сумму этого превышения в учете делается запись:
   Дебет 76—1 Кредит 99
   — учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.
   
   Пример. ООО "Юпитер" застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.
   В период действия договора страхования на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.
   Ремонт помещения склада ООО "Юпитер" осуществляло собственными силами.
   Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:
   — 360 000 руб. — стоимость материалов (в том числе НДС 60 000 руб.);
   — 100 000 руб. — затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).
   Бухгалтер "Юпитера" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 51 Кредит 76—1
   — 600 000 руб. — получена сумма страхового возмещения;
   Дебет 10 Кредит 60
   — 300 000 руб. (360 000 — 60 000) — приобретены материалы для ремонтных работ;
   Дебет 19 Кредит 60
   — 60 000 руб. — учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
   Дебет 60 Кредит 51
   — 360 000 руб. — оплачены полученные материалы;
   Дебет 20 Кредит 10
   — 300 000 руб. — переданы материалы на производство ремонтных работ;
   Дебет 20 Кредит 69, 70
   — 100 000 руб. — начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
   Дебет 76—1 Кредит 20
   — 400 000 руб. (300 000 + 100 000) — списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;
   Дебет 76—1 Кредит 19
   — 60 000 руб. — списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;
   Дебет 76 Кредит 99
   — 140 000 руб. (600 000 — 460 000) — превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе чрезвычайных доходов.
   
   Предприятие может заключить договор страхования имущества на длительный период времени, например на 3 года, с уплатой страхового взноса вперед за весь период страхования. В этом случае при отнесении страховых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. В соответствии с ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они были, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними.
   Исходя из вышеизложенного суммы страховых взносов при длительных договорах страхования целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, списываются на счета по учету затрат.
   
   Пример. ООО "Пассив" заключило в январе 2002 г. договор страхования имущества на сумму 10 000 000 руб. Срок действия договора — 3 года. Страховой взнос составил 500 000 руб. Оплата, согласно договору, была произведена единовременно в марте 2002 г. В августе 2002 г. в результате стихийного бедствия застрахованному имуществу был причинен ущерб в размере 700 000 руб., из которого только 600 000 руб. было возмещено страховой компанией.
   Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:
   в январе 2002 г.
   Дебет 97 Кредит 76—1
   — 500 000 руб. — заключен договор страхования имущества и принят к оплате счет страховой компании;
   Дебет 76—1 Кредит 51
   — 500 000 руб. — перечислен страховой взнос;
   далее ежемесячно
   Дебет 20 Кредит 97
   — 13 889 руб. (500 000 руб. : 36 мес.) — списана на себестоимость часть страхового взноса;
   в августе 2002 г.
   Дебет 76—1 Кредит 10 (40, 41)
   — 700 000 руб. — списана стоимость пострадавшего имущества;
   Дебет 51 Кредит 76—1
   — 600 000 руб. — перевела денежные средства на расчетный счет организации страховая компания;
   Дебет 99 Кредит 76—1
   — 100 000 руб. (700 000 — 600 000) — включаются в состав чрезвычайных расходов потери от страховых случаев, не компенсируемые страховым возмещением.
   
   Страхование работников
   
   Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников организации отражается в учете аналогично тому, как отражается начисление и перечисление взносов при страховании имущества.
   При наступлении страхового случая застрахованному работнику организации полагается выплата соответствующего возмещения. Эту выплату страховая организация производит непосредственно застрахованному работнику.
   Обратите внимание: расходы на добровольное страхование сотрудников учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм. Эти нормы составляют:
   — 12 процентов от заработной платы по договорам страхования жизни или пенсионного страхования;
   — 3 процента от заработной платы по договорам медицинского страхования;
   — 10 000 руб. в год на одного сотрудника по договорам страхования на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
   
   Учет депонированной заработной платы
   
   По строке 628 баланса отражается сумма депонированной заработной платы, которая не была выдана по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Отметим, что сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре.
   Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.
   По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно — платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
   Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т—49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т—53) ставится штамп или пишется от руки "депонировано".
   Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.
   В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
   При выдаче заработной платы в книге делается соответствующая отметка. Книга депонентов открывается на год.
   Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
   Сумма депонированной заработной платы отражается проводками:
   Дебет 70 Кредит 76
   — депонирована не полученная работниками заработная плата;
   Дебет 51 Кредит 50
   — депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.
   По строке 628 баланса указывается кредитовое сальдо по счету 76, не погашенное на 31 декабря 2002 г.
   Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается (разд.VIII Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ—3—08/415).
   Депонированная заработная плата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру.
   
   Строка 630 "Задолженность участникам (учредителям)
   по выплате доходов"
   
   По строке 630 отражается задолженность организации перед учредителем по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенная по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Эта задолженность отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
   На основании решения собрания акционеров (участников) о распределении доходов, полученных организацией, в учете делается проводка:
   Дебет 84 Кредит 75
   — начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.
   Отметим, что дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитываются по кредиту счета 70. Эта операция отражается записью:
   Дебет 84 Кредит 70
   — начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.
   Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.
   В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
   В 2002 г. налог удерживается по следующим ставкам:
   — при выплате доходов (дивидендов) российским юридическим лицам — 6 процентов;
   — при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам — налоговым резидентам РФ — 6 процентов;
   — при выплате доходов (дивидендов) иностранным юридическим лицам — 15 процентов;
   — при выплате доходов (дивидендов) иностранным физическим лицам — 30 процентов.
   Налог начисляется только при фактической выплате дивидендов. Если дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.
   При начислении налога в учете следует сделать проводки:
   Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы юридических лиц"
   — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — юридическим лицам;
   Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
   — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — физическим лицам;
   Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
   — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — работникам организации.
   Выплата дивидендов отражается записью:
   Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)
   — выплачены дивиденды (доходы) учредителям (за минусом суммы удержанного налога на доходы).
   
   Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам 2001 г. составила 100 000 руб.
   Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:
   — А.Н. Иванов — 75 процентов уставного капитала;
   — С.С. Петров — 25 процентов уставного капитала.
   На общем собрании учредителей, состоявшемся в 2002 г., прибыль 2001 г. было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
   — А.Н. Иванову — 75 000 руб.;
   — С.С. Петрову — 25 000 руб.
   Иванов является работником ООО "Пассив".
   В 2002 г. Ивановым и Петровым дивиденды получены не были.
   Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:
   Дебет 84 Кредит 70
   — 75 000 руб. — начислен доход Иванову от участия в ООО;
   Дебет 84 Кредит 75
   — 25 000 руб. — начислен доход Петрову от участия в ООО.
   Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 000 руб. (75 000 + 25 000) отражается по строке 630 баланса за 2002 г.
   
   Если начисленные дивиденды не были востребованы акционером (участником), то по истечении 3 лет они включаются в состав внереализационных доходов. Эту операцию следует отразить записью:
   Дебет 75 Кредит 91—1
   — включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды.
   
   Строка 640 "Доходы будущих периодов"
   
   По строке 640 баланса указываются доходы, полученные организацией в 2002 г., но относящиеся к будущим отчетным периодам.
   В составе доходов, отражаемых по строке 640 баланса, могут также учитываться следующие доходы:
   — стоимость безвозмездно полученных ценностей;
   — предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в 2002 г.;
   — разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
   
   Доходы, полученные организацией в 2002 г.,
   но относящиеся к будущим отчетным периодам
   
   К таким доходам, в частности, относятся:
   — полученная вперед арендная плата;
   — суммы, полученные вперед за перевозки по месячным и квартальным билетам;
   — полученная абонементная плата за пользование средствами связи.
   Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).
   Указанные доходы учитываются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В строке 640 баланса указывается кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Для учета поступлений, относящихся к будущим отчетным периодам, к счету 98 следует открыть субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
   Получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается и, следовательно, на счете 98 не отражается. Для учета авансов и предоплат используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным".
   Поступление (начисление) доходов будущих периодов в учете отражается так:
   Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 98—1
   — отражены доходы будущих периодов.
   Если доходы будущих периодов получены в счет выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма доходов также облагается этим налогом. Начисление НДС отражается записью:
   Дебет 98—1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — начислен НДС с суммы доходов будущих периодов.
   НДС с доходов будущих периодов начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120.
   
   Пример. ОАО "Телеком" оказывает услуги в области телефонной связи. В декабре 2002 г. ОАО "Телеком" продало телефонную карту стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.), дающую право на годовое абонементное обслуживание с января 2003 г.
   Бухгалтер "Телекома" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 51 Кредит 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
   — 9000 руб. — поступившие средства учтены как доходы будущих периодов;
   Дебет 98—1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — 1500 руб. — начислен НДС.
   По строке 640 Бухгалтерского баланса за 2002 г. отражается сумма в размере 7500 руб. (9000 — 1500).
   
   Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. В учете эта операция отражается следующими проводками:
   Дебет 98—1 Кредит 90—1
   — если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, были получены в рамках обычной деятельности вашей организации;
   Дебет 98—1 Кредит 91—1
   — если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.
   Одновременно восстанавливается и принимается к вычету сумма НДС, ранее начисленная с доходов будущих периодов. Эта операция отражается проводкой:
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 98—1
   — восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с доходов будущих периодов.
   
   Пример. ОАО "Телеком" оказывает услуги в области телефонной связи. В январе 2002 г. ОАО "Телеком" продало телефонную карту стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.), дающую право на абонементное обслуживание в течение 2002 г.
   Бухгалтер "Телекома" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 51 Кредит 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
   — 9000 руб. — поступившие средства учтены как доходы будущих периодов;
   Дебет 98—1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — 1500 руб. — начислен НДС.
   Начиная с января 2002 г. бухгалтер "Телекома" должен ежемесячно делать следующие проводки:
   Дебет 98—1 Кредит 90—1
   — 750 руб. (9000 руб. : 12 мес.) — отражена выручка, полученная в рамках обычной деятельности организации;
   Дебет 90—3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
   — 125 руб. (1500 руб. : 12 мес.) — начислен НДС с выручки;
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 98—1
   — 125 руб. — принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов.
   
   Безвозмездное получение ценностей
   
   Стоимость безвозмездно полученных ценностей также учитывается в составе доходов будущих периодов.
   Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 следует открыть субсчет "Безвозмездные поступления".
   Стоимость безвозмездно полученных ценностей определяется исходя из рыночной цены на подобные ценности. В учете эта операция отражается следующими проводками:
   Дебет 08 Кредит 98—2
   — получены безвозмездно основные средства (нематериальные активы);
   Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98—2
   — получены безвозмездно иные материальные ценности.
   Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагается налогом на прибыль, который нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.
   Стоимость безвозмездно полученного имущества не облагается налогом на прибыль в случаях, предусмотренных ст.251 Налогового кодекса (пп.6, 7, 8, 11, 19, 22, 23 п.1).
   
   Пример. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" безвозмездно получило от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 08 Кредит 98—2
   — 120 000 руб. — оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
   Дебет 01 Кредит 08
   — 120 000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию.
   Рыночная стоимость имущества указывается по строке 640 Бухгалтерского баланса за 2002 г.
   
   Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, списывается на счета по учету прочих доходов по мере начисления на них амортизации. Эта операция отражается следующими записями:
   Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)
   — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу)
   или
   Дебет 20 (23, 44...) Кредит 04
   — начислена амортизация по безвозмездно полученному нематериальному активу (при начислении амортизации без использования счета 05);
   Дебет 98—2 Кредит 91—1
   — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
   Стоимость иных материальных ценностей, безвозмездно полученных организацией и учтенных в составе доходов будущих периодов, списывается по мере передачи их в производство. Для этого в учете делаются следующие записи:
   Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10
   — отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;
   Дебет 98—2 Кредит 91—1
   — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
   Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.
   
   Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.
   Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 08 Кредит 98—2
   — 120 000 руб. — оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
   Дебет 01 Кредит 08
   — 120 000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию.
   Предположим, что сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.
   Начиная с февраля 2002 г. бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать следующие проводки:
   Дебет 20 Кредит 02
   — 1000 руб. — начислена амортизация по технологическому оборудованию;
   Дебет 98—2 Кредит 91—1
   — 1000 руб. — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
   Общая сумма доходов будущих периодов, которая в 2002 г. будет списана со счета 98—2 в кредит счета 91—1, составит 11 000 руб. (1000 руб. x 11 мес.).
   По строке 640 Бухгалтерского баланса за 2002 г. отражается стоимость безвозмездно полученного оборудования в размере 109 000 руб. (120 000 — 11 000).
   В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного оборудования в размере 120 000 руб. будет включена в состав внереализационных доходов в I квартале 2002 г.
   
   Выявление недостачи прошлого года
   
   Если в 2002 г. выявлена недостача, относящаяся к прошлому году, и эта недостача была признана виновником, то ее сумму следует отразить на субсчете "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" счета 98.
   Сумма недостачи отражается в учете следующими записями:
   Дебет 94 Кредит 98—3
   — выявлена недостача прошлого года;
   Дебет 73 Кредит 94
   — отражена задолженность виновного лица.
   По мере того как виновник будет погашать задолженность, в учете нужно будет делать следующие проводки:
   Дебет 50 (70) Кредит 73
   — поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи
   и одновременно на ту же сумму:
   Дебет 98—2 Кредит 91—1
   — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
   Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей. Разницу между этими двумя величинами нужно учесть на субсчете "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" счета 98.
   В учете такая операция отражается записью:
   Дебет 73 Кредит 98—4
   — отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
   По мере того как виновник будет погашать задолженность, в учете должны быть сделаны следующие проводки:
   Дебет 50 (70) Кредит 73
   — поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи
   и одновременно на ту же сумму:
   Дебет 98—4 Кредит 91—1
   — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
   
   Пример. В 2002 г. в ходе инвентаризации в ОАО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров, учтенных на счете 10 "Материалы". Балансовая стоимость недостающих канцтоваров — 700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов. Руководитель "Актива" принял решение взыскать с Иванова 800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).
   Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
   Дебет 94 Кредит 10
   — 700 руб. — списана балансовая стоимость недостающих канцтоваров;
   Дебет 73 Кредит 94
   — 700 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо;
   Дебет 73 Кредит 98—4
   — 100 руб. — отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей (700 руб.) и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (800 руб.).
   Иванов факт недостачи признал и внес 800 руб. в кассу организации. Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:
   Дебет 50 Кредит 73
   — 800 руб. — сумма недостачи погашена сотрудником организации
   и одновременно:
   Дебет 98—4 Кредит 91—1
   — 100 руб. — разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, учтена в составе прочих доходов.
   
   Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
   
   По строке 650 отражаются суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения числящихся по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по состоянию на 31 декабря 2002 г.
   Остатки зарезервированных на этом счете средств могут появляться лишь в том случае, если организация приняла решение о целесообразности сохранения этих резервов и в 2003 г.
   
   Создание резервов предстоящих расходов
   
   Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создаются резервы предстоящих расходов.
   Например, организация может зарезервировать средства:
   — на дорогостоящий ремонт основных средств;
   — на выплату отпускных работникам;
   — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
   — на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
   — на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
   Создавать резервы или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.
   Величина резервируемых на те или иные цели сумм рассчитывается организацией самостоятельно. Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.
   Резервирование средств на предстоящие расходы оформляется записью:
   Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96
   — сформирован резерв предстоящих расходов.
   
   Пример. Завод "Механик" производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учетной политикой завода на 2002 г. было предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производились ежемесячно.
   Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв.
   По статистике, из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 50 процентов от его себестоимости.
   Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса была зарезервирована сумма в размере 5 процентов (50% x 10 шт. : 100 шт.) от его себестоимости.
   Себестоимость одного пылесоса составляет 1200 руб. За год предполагалось выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на 2002 г. составит 7500 руб. (1200 руб. x 5% x 1500 шт. : 12 мес.).
   Ежемесячно в 2002 г. бухгалтер завода делал запись:
   Дебет 20 Кредит 96
   — 7500 руб. — начислена сумма резерва предстоящих расходов.
   
   Налоговый учет создания
   резервов предстоящих расходов
   
   Налоговый кодекс предусматривает создание резервов:
   — по сомнительным долгам;
   — по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
   — предстоящих расходов на ремонт основных средств;
   — предстоящих расходов на оплату отпусков;
   — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
   Порядок создания резервов по сомнительным долгам был подробно рассмотрен в разделе "Особенности заполнения строки 231 (241) "Покупатели и заказчики".
   
   Резерв по гарантийному ремонту
   и гарантийному обслуживанию
   
   Размер резерва не может превышать предельного размера, рассчитанного по формуле:
   
                             Фактически осуществленные расходы
           Размер      по гарантийному ремонту за предыдущие 3 года
         резерва по  = ————————————————————————————————————————————.
        гарантийному       Объем выручки от реализации указанных
           ремонту        товаров (работ) за предыдущие 3 года x
                          x Сумма выручки от реализации указанных
                          товаров за отчетный (налоговый) период
   
   Если деятельность осуществляется менее 3 лет, то для расчета берется весь период деятельности.
   Если ранее гарантийный ремонт не осуществлялся, то для расчета берутся плановые показатели.
   
   Резерв предстоящих расходов
   на ремонт основных средств
   
   Этот резерв рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений в резерв, которые устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.
   Совокупная стоимость основных средств равна сумме первоначальных стоимостей (в налоговом учете) всех амортизируемых основных средств, которые были введены на начало налогового периода (календарного года). Если основное средство было введено в эксплуатацию до 1 января 2002 г., то принимается его восстановительная стоимость, то есть первоначальная стоимость с учетом всех переоценок, проведенных до 1 января 2002 г.
   Для расчета норматива определяют предельную сумму отчислений в резерв исходя:
   — из периодичности осуществления ремонта;
   — из частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей и т.п.);
   — из сметной стоимости ремонтов.
   При этом предельная сумма отчислений не может превышать среднюю величину, которая определяется так:
   
                                 Фактическая сумма расходов
          Средняя величина     на ремонт за последние 3 года
        фактических расходов = —————————————————————————————.
              на ремонт                      3
   
   Если организация накапливает средства для проведения дорогостоящего ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то предельная сумма отчислений увеличивается на стоимость этого ремонта, приходящуюся на текущий налоговый период.
   
   Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,
   резерв на выплату ежегодного вознаграждения
   за выслугу лет
   
   При создании этих резервов составляется специальный расчет (смета), где указывается размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога. Процент отчислений в указанный резерв определяется так:
   
   Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (включая ЕСН) : Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда = Процент отчислений в резерв.
   
   Какой метод выбрать при создании резервов,
   чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет
   
   Бухгалтерские нормативные акты не содержат правил создания указанных резервов. Поэтому у организации есть возможность установить в бухгалтерской учетной политике тот же порядок создания резервов, что и в налоговой учетной политике.
   
   Использование резервов предстоящих расходов
   
   Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, в учете должна быть сделана запись:
   Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)
   — списаны фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.
   
   Пример. На декабрь 2002 г. в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2002 г. было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.
   Согласно смете сумма ремонта должна была составить 120 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).
   Бухгалтер "Актива" ежемесячно в 2002 г. делал проводку:
   Дебет 23 Кредит 96
   — 10 000 руб. — начислен резерв на ремонт основных средств.
   В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000 руб. В учете это было отражено так:
   Дебет 96 Кредит 10 (70, 69...)
   — 96 000 руб. — списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.
   
   Корректировка резервов предстоящих расходов
   
   В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов сторнируются.
   
   Пример. Вернемся к предыдущему примеру.
   ЗАО "Актив" на ремонт было зарезервировано 120 000 руб., фактически израсходовано 96 000 руб. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 — 96 000) необходимо сторнировать:
   Дебет 23 Кредит 96  
          ————————————¬
        — |24 000 руб.| — сторнирована неиспользованная сумма резерва
          L————————————
   

на ремонт основных средств.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

- ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производятся в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумма резерва, не использованная по состоянию на 31 декабря 2002 г., указывается в строке 650 баланса.

Налоговый учет использования и корректировки

резервов предстоящих расходов

Резерв по сомнительным долгам

Порядок использования резервов по сомнительным долгам был подробно рассмотрен в разделе "Особенности заполнения строки 231 (241) "Покупатели и заказчики".

Резерв по гарантийному ремонту

и гарантийному обслуживанию

По окончании налогового периода размер резерва должен быть скорректирован исходя из доли фактических расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки от реализации за истекший период.

Сумма резерва, не полностью использованная, может быть перенесена на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована с учетом перенесенного остатка. Если сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше, чем остаток, то разница включается в состав внереализационных расходов.

Списание расходов на гарантийный ремонт происходит за счет созданного резерва. Если стоимость ремонта окажется больше, чем сумма резерва, то разница включается в состав прочих расходов.

Если принято решение о прекращении продажи товаров с гарантийным сроком эксплуатации, то сумма резерва включается в состав доходов по окончании срока действия договоров на гарантийный ремонт.

Резерв предстоящих расходов

на ремонт основных средств

Если по окончании налогового периода окажется, что сумма фактически осуществленных расходов на ремонт превысила сумму созданного резерва, то в налоговом учете это превышение включается в состав прочих расходов на 31 декабря 2002 г.

Если же на последнюю дату календарного года размер созданного резерва превысит сумму фактических затрат на ремонт, то это превышение в целях налогообложения следует включить в состав доходов за 2002 г.

Наличие остатка резерва на конец налогового периода допускается только у организаций, которые производят накопление на проведение дорогостоящего ремонта в соответствии с графиком проведения ремонтов. Обратите внимание: в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить, что вы производите отчисления в резерв сверх норматива для накопления средств на проведение ремонта, срок проведения которого превышает один налоговый период.

Резерв предстоящих расходов на оплату

отпусков, резерв на выплату ежегодного

вознаграждения за выслугу лет

На конец налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва. Если резерв использован на этот момент не полностью, то остатки включаются в состав налоговой базы.

Если резерв оказался меньше, чем сумма фактических расходов, то необходимо включить недостающую сумму в расходы.

Строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства",

690 "Итого по разделу V", 700 "Баланс"

По строке 660 показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд.V баланса.

В строке 690 приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

По строке 700 отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" баланса.

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

В данной Справке отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах организации по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Заполнение этой Справки не является обязательным (Приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

По строке 910 Справки отражается стоимость основных средств, которые не принадлежат вашей организации на праве собственности, а получены от других предприятий или физических лиц:

- по договору аренды;

- по договору безвозмездного пользования.

Такие основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной сторонами в договоре.

После того как основные средства поступят в вашу организацию, сделайте запись:

Дебет 001

- учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования.

После того как основные средства будут возвращены их владельцу по окончании срока договора, сделайте запись:

Кредит 001

- основные средства возвращены владельцу.

Пример. В феврале 2002 г. ЗАО "Актив" получило в аренду сроком на 1 год торговое оборудование. Согласно договору размер ежемесячной арендной платы составляет 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 900 000 руб.

После того как оборудование было доставлено в организацию, бухгалтер сделал запись:

Дебет 001

- 900 000 руб. - учтено оборудование, полученное в аренду.

Ежемесячно в течение года бухгалтер "Актива" делал проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 5000 руб. (6000 - 1000) - начислена арендная плата согласно договору;

Дебет 19 Кредит 76

- 1000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислена арендная плата за отчетный месяц;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Стоимость оборудования в размере 900 000 руб. отражается по строке 910 Справки за 2002 г.

В марте 2003 г. (после того, как оборудование будет возвращено арендодателю) бухгалтер "Актива" сделает запись:

Кредит 001

- 900 000 руб. - возвращено оборудование по окончании срока аренды.

По строке 911 Справки в том числе указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, если договор предусматривает учет этих ценностей на балансе лизингодателя.

По строке 920 Справки отражается стоимость товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Такие ценности учитываются по счету 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

На счете 002 вы должны учесть находящиеся на складе товарно - материальные ценности, право собственности на которые вашей организации не принадлежит, например:

- неоплаченные материалы или товары, полученные по договору, который предусматривает, что право собственности на эти ценности переходит к вашей организации только после их оплаты;

- проданные товары, временно оставленные на складе вашей организации на ответственном хранении;

- поступившие от поставщиков товарно - материальные ценности, счета на которые ваша организация не акцептовала.

Эти ценности учитываются на счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных документах.

После того как товарно - материальные ценности поступят на ответственное хранение, сделайте запись:

Дебет 002

- учтены товарно - материальные ценности, полученные на ответственное хранение.

После того как право собственности на товарно - материальные ценности перейдет к вашей организации или они будут отгружены их владельцу, сделайте запись:

Кредит 002

- товарно - материальные ценности сняты с ответственного хранения.

Как учесть неоплаченные товары, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Сатурн" договор купли - продажи материалов на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

Согласно условиям договора материалы отгружаются "Активу" после того, как он перечислит "Сатурну" аванс в сумме 300 000 руб. Однако право собственности на эти материалы переходит к "Активу" лишь после их полной оплаты.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислена сумма аванса;

Дебет 002

- 600 000 руб. - оприходованы материалы, право собственности на которые к "Активу" не перешло;

Дебет 60 Кредит 51

- 300 000 руб. - произведена окончательная оплата по договору;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"

- 300 000 руб. - зачтена в оплату по договору перечисленная ранее сумма аванса.

Далее бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Кредит 002

- 600 000 руб. - материалы сняты с забалансового учета после того, как право собственности на них перешло к "Активу";

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - оприходованы материалы на балансе организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтен НДС по материалам, оприходованным на балансе организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 100 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

По строке 930 Справки отражается стоимость товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).

После того как вы получили товары по посредническому договору, в учете сделайте запись:

Дебет 004

- оприходованы товары, полученные по посредническому договору.

Когда вы продадите (отгрузите) товары покупателю, в учете сделайте запись:

Кредит 004

- проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такую же запись сделайте при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:

- с участием посредника в расчетах;

- без участия посредника в расчетах.

Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту, поручителю или принципалу). При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Пример. ООО "Марс" и ООО "Сатурн" заключили договор комиссии. Согласно этому договору ООО "Марс" (комиссионер) должно продать партию товаров, полученных от ООО "Сатурн" (комитент), на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Согласно договору комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от цены сделки.

ООО "Марс" полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 3000 руб. Согласно договору комиссии "Марс" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся "Сатурну".

Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:

Дебет 004

- 120 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ООО "Сатурн";

Кредит 004

- 120 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 120 000 руб. - отражены задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 26 Кредит 02 (70, 69...)

- 3000 руб. - отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей в оплату товаров на расчетный счет ООО "Марс".

Далее бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 90-1

- 12 000 руб. (120 000 руб. x 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 3000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (12 000 руб. x 20/120) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 51

- 108 000 руб. (120 000 - 12 000) - перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 7000 руб. (12 000 - 2000 - 3000) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента, поручителя или принципала). После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

По строке 940 Справки отражаются суммы, учитываемые на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Задолженность неплатежеспособного дебитора вы можете списать с баланса в двух случаях:

- истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности);

- ваш должник признан банкротом.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также долг организации, признанной банкротом, спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, проводка будет такой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность за счет ранее созданного резерва.

Одновременно сумму списанной задолженности отразите записью:

Дебет 007

- отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

Такая задолженность должна учитываться на счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания с баланса. При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:

- должник погасил задолженность;

- организация - должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите следующими проводками:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 91-1

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности;

Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором.

Если организация - должник ликвидирована, сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность в связи с ликвидацией организации - должника.

Пример. В январе 1999 г. ЗАО "Актив" поставило партию собственной продукции ООО "Пассив". Стоимость продукции, согласно договору, составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 46

- 90 000 руб. - отражена задолженность ООО "Пассив" за отгруженную продукцию.

Из-за неплатежеспособности ООО "Пассив" продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2002 г. ЗАО "Актив" приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер ЗАО "Актив" в январе 2002 г. должен сделать в учете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 90 000 руб. - списана задолженность ООО "Пассив" по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

По истечении 5 лет задолженность погашена не была, бухгалтер "Актива" должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007

- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет.

По строке 950 Справки отражаются суммы гарантий, полученные предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На счете 008 отражаются суммы гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:

- выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т.п.);

- оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.

Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 руб., на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:

Дебет 008

- получена гарантия от сторонней организации.

После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:

Кредит 008

- списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.

Такая же запись делается при поступлении денежных средств от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации):

Кредит 008

- списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.

Какие проводки вы должны сделать при получении гарантии платежеспособности покупателя, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор поставки товаров с ООО "Пассив". Стоимость товаров составляет 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. ЗАО "Актив" (поставщик) потребовало от покупателя - ООО "Пассив" - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО "Пассив" гарантию банка предоставило. После этого ЗАО "Актив" отгрузило товары.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 008

- 240 000 руб. - отражена сумма полученной банковской гарантии;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 120 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя - ООО "Пассив";

Кредит 008

- 240 000 руб. - списана сумма банковской гарантии.

По строке 960 Справки отражаются суммы гарантий, выданных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей (например, оплаты полученных им товаров, возврата кредита или займа и т.п.).

Такие гарантии учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.

Например, если вы выдали гарантию об оплате сторонней организацией товара стоимостью 100 000 руб., на счете 009 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму выданной гарантии сделайте в учете запись:

Дебет 009

- выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств (оплаты полученных товаров, погашения кредита или займа) сумму гарантии спишите:

Кредит 009

- списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

По строке 970 Справки отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода).

По строке 980 указываются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (например, объектам лесного и дорожного хозяйства).

Для заполнения этих строк используются данные, отраженные на счете 010 "Износ основных средств". На этом счете указывается износ, начисленный как по жилищному фонду, так и по объектам внешнего благоустройства.

Собственник объектов основных средств и объектов внешнего благоустройства, амортизация по которым не начисляется, тем не менее должен знать, насколько его имущество физически изношено, и учитывать информацию о его износе за балансом.

Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Сумму износа отражайте в конце каждого года следующими записями:

Дебет 010

- начислен износ по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства.

При списании имущества, на которое был начислен износ, сумму износа спишите следующими проводками:

Кредит 010

- списан износ по основным средствам и объектам внешнего благоустройства.

Пример. ЗАО "Актив" 1 января 2002 г. приобрело жилой дом стоимостью 3 000 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений по жилому зданию составляет 0,8 процента.

В конце декабря 2002 г. бухгалтер ЗАО "Актив" должен сделать запись:

Дебет 010

- 24 000 руб. (3 000 000 руб. x 0,8%) - начислен износ по жилому дому.

Эта сумма указывается по строке 970 Справки за 2002 г.

По строке 990 Справки отражается стоимость других ценностей, учтенных по состоянию на 31 декабря 2002 г. на других забалансовых счетах.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

(ФОРМА N 2)

Все доходы и расходы в форме N 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 форма N 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010 - 050);

- операционные доходы и расходы (строки 060 - 100);

- внереализационные доходы и расходы (строки 120 - 160);

- чрезвычайные доходы и расходы (строки 170 и 180).

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи

товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом налога на добавленную стоимость,

акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

По строке 010 отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 "Продажи".

К этому же виду доходов также могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Указанные поступления считаются доходами от обычных видов деятельности, если они являются предметом деятельности организации. В противном случае подобные доходы являются операционными.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности организации считаются работы или услуги, выручка от реализации которых составляет не менее 5 процентов общего объема выручки организации. Обратите внимание, в учетной политике организация может установить другой порог существенности в зависимости от того, насколько существенно величина поступлений влияет на финансовый результат, финансовое положение организации и движение денежных средств.

Доходами организации (в том числе отражаемыми по строке 010 формы N 2) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Исключение из этого правила предусмотрено для вкладов участников (собственников имущества) организации. Получение таких вкладов, как доход, не классифицируется.

В ПБУ 9/99 также определено, что не являются доходами следующие поступления:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

- авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- задаток;

- в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

- в погашение кредита или займа.

Порядок признания выручки в бухгалтерском учете определен п.12 ПБУ 9/99. Одним из важнейших условий признания выручки является переход права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) от продавца покупателю. При выполнении работ (услуг) выручка признается, когда работа принята заказчиком (услуга оказана). Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию (товары) от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и дебиторской задолженности. Поэтому, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" реализовало ООО "Пассив" продукцию на сумму 200 000 руб. (без НДС). За отгруженную продукцию "Пассив" перечислил "Активу" только 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 200 000 руб. - отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 50 000 руб. - получена частичная оплата от покупателя.

В форме N 2 за 2002 г. по строке 010 отражается выручка от продажи товаров в сумме 200 000 руб.

Согласно п.12 ПБУ 9/99 выручка признается, если выполнены следующие условия:

- организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено договором или иным образом);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово - экономического состояния организации;

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия отражается кредиторская задолженность, а не выручка. То есть в этом случае поступившие от покупателя средства отражаются в составе:

- доходов будущих периодов;

- авансов полученных.

Если сумма выручки, полученная от какого-либо вида деятельности организации, составляет более 5 процентов от ее общей суммы, она расшифровывается по строкам 011 - 013 формы N 2. Например, если организация в отчетном периоде реализовала продукцию собственного производства и товары, приобретенные для перепродажи, сумму выручки от продажи продукции собственного производства можно указать по строке 011, а сумму выручки от реализации товаров - по строке 012.

Пример. В 2002 г. ООО "Пассив" получило выручку от основной деятельности в размере 180 000 руб. (включая НДС 30 000 руб.), в том числе:

- от реализации собственной продукции - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.);

- от реализации покупных товаров - 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

В 2001 г. выручка "Пассива" от основной деятельности составляла 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.), в том числе:

- от реализации собственной продукции - 90 000 руб. (в том числе НДС 15 000 руб.);

- от реализации покупных товаров - 30 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.).

Таким образом, в форме N 2 за 2002 г. "Пассив" должен отразить по строке 010:

- в столбце 3 - 150 000 руб. (180 000 - 30 000);

- в столбце 4 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000).

Расшифровка полученной выручки по видам деятельности (производственной и торговой) производится по строкам 011 и 012.

Так, по строке 011 можно указать выручку от реализации собственной продукции. Тогда "Пассиву" в форме N 2 нужно сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000);

- в столбце 4 - 75 000 руб. (90 000 - 15 000).

По строке 012 можно отразить выручку от реализации покупных товаров:

- в столбце 3 - 50 000 руб. (60 000 - 10 000);

- в столбце 4 - 25 000 руб. (30 000 - 5000).

Порядок определения суммы выручки от продаж установлен в ПБУ 9/99. Прежде всего в расчет берется договорная цена продукции (работ, услуг). При ее отсутствии для определения величины выручки применяется метод оценки аналогичных сделок при сопоставимых условиях. В этом случае выручка отражается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

Пример. В 2002 г. ООО "Пассив" отремонтировало торговое помещение ЗАО "Актив". Стоимость ремонтных работ в договоре не определена. Аналогичные работы ООО "Пассив" выполняло для других организаций за 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).

После окончания работ в бухгалтерском учете ООО "Пассив" делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражены выручка от выполнения работ и задолженность "Актива" по выполненному ремонту.

В форме N 2 за 2002 г. по строке 010 отражается выручка от выполнения ремонтных работ в сумме 200 000 руб. (240 000 - 40 000).

Учет выручки методом начисления

При этом методе выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Выручка отражается на счете 90 "Продажи". Причем к счету 90 необходимо открыть субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Также к счету 90 следует открыть субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-5 "Экспортные пошлины";

- 90-6 "Налог с продаж".

Эти субсчета открываются, если организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспортных пошлин или налога с продаж.

Сумма выручки отражается по кредиту счета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации (то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг).

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности следует сделать запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Одновременно с отражением выручки нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20...)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету счета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту счета 90-1.

Сразу после отражения выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).

Для целей обложения НДС и другими налогами с выручки (например, налогом на пользователей автодорог) выручку от продаж вы должны учитывать, используя один из двух методов:

- по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- по моменту оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки "по отгрузке" налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

Если ваша организация исчисляет указанные налоги "по отгрузке", при начислении НДС сделайте запись:

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

При учете выручки "по оплате" налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если ваша организация исчисляет указанные налоги "по оплате", а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, сделайте проводку:

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от покупателя, сделайте проводку:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Организация определяет выручку для целей налогообложения НДС "по оплате". Себестоимость товара - 80 000 руб.

В день отгрузки товара бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 20 000 руб. - учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

В день получения оплаты от покупателя бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акциза отразите по дебету счета 90-4. Это отражается записью:

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз к уплате в бюджет.

Независимо от того как организация определяет выручку для целей обложения НДС и налогом на пользователей автодорог ("по оплате" или "по отгрузке"), акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п.1 ст.195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отражается в учете следующим образом:

Дебет 90-4 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченным акцизам"

- учтен акциз по неоплаченной выручке;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченным акцизам", Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз к уплате в бюджет.

Начисление налога с продаж отразите по дебету счета 90-6. Это отражается записью:

Дебет 90-6 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Торговые организации, а также организации, которые учитывают расходы, связанные со сбытом продукции на балансовом счете 44 "Расходы на продажу", ежемесячно списывают эти расходы на себестоимость продаж:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу (коммерческие расходы).

Организации, учетной политикой которых определено списание управленческих расходов на себестоимость продаж, а также комиссионеры, брокеры, дилеры и т.п. (кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) делают по окончании месяца проводку:

Дебет 90-2 Кредит 26

- на себестоимость продаж списаны управленческие (условно - постоянные) расходы (списаны расходы организации, которая не занимается производственной деятельностью).

По окончании каждого месяца необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:

Сумма выручки от Себестоимость

Финансовый продаж (кредитовый продаж (суммарный

результат = оборот за отчетный - дебетовый оборот

месяц по субсчетам 90-2, 90-3,

по субсчету 90-1) 90-4, 90-5, 90-6)

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, в учете отражается прибыль.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого в учете делается запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого в учете делается запись:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен.

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2002 г. продало товаров на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. Расходы на продажу - 10 000 руб. "Актив" определяет выручку для целей налогообложения НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (120 000 - 70 000 - 20 000 - 10 000) - отражена прибыль от продаж отчетного месяца.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2002 г. у ЗАО "Актив" будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 20 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 80 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 20 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 20 000 руб.

Сальдо по синтетическому счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2002 г. равно нулю.

Все субсчета, открытые к счету 90, следует закрыть на конец отчетного года. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

- закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2003 г. сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у ЗАО "Актив" после января и до конца года продаж не было.

Бухгалтер "Актива" 31 декабря 2002 г. должен сделать проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 120 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 80 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 20 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.

Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января 2003 г. равно нулю.

Учет выручки кассовым методом

Право использования кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предоставлено только малым предприятиям.

Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

В соответствии с Рекомендациями Минфина России, утвержденными Приказом от 21 декабря 1998 г. N 64н, малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме и использовать кассовый метод отражения выручки.

Все расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (товаров, работ, услуг), малым предприятиям рекомендуется учитывать на счете 20 "Основное производство". При этом отражению в учете подлежат только те расходы, которые оплачены организацией.

Стоимость проданных товаров подлежит списанию с кредита счета 41 "Товары" в дебет субсчета 90-2 только в том случае, если эти товары оплачены поставщику.

Оценку товаров при их выбытии (списании) рекомендуется производить по методу средней себестоимости. Выручка от реализации товаров отражается по кредиту субсчета 90-1 и соответственно по строке 010 формы N 2 в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) малого предприятия.

Учет доходов и расходов кассовым методом рекомендуется малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций за отчетный период. Этот метод отрицательно сказывается на достоверности учета. Так, например, фактически произведенные издержки не отражаются в учете, если они не оплачены. Поэтому только при небольшом количестве хозяйственных операций бухгалтер сможет отслеживать, какая часть из фактически произведенных операций отражена в бухгалтерском учете организации.

Особенности определения выручки от продаж

В п.6 ПБУ 9/99 установлено, как определять выручку, если:

- организация предоставляет коммерческий кредит;

- вместо денежных средств в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) организация получает товарно - материальные ценности;

- стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

- покупателю предоставляются скидки (накидки).

Отражение выручки при предоставлении

покупателям коммерческого кредита

В договоре купли - продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации следует:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете это отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Пример. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 руб. (НДС не облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1 процента от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 12 750 руб.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые организация должна получить по векселю.

Отражение выручки

по товарообменному (бартерному) договору

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам. Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который вы передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое организация получила взамен.

Если стоимость полученных ценностей установить невозможно, то выручка будет равна стоимости переданного имущества.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. ЗАО "Актив" передает по договору партию товара. Себестоимость товаров - 10 000 руб. В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 18 000 руб.

В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.

Для упрощения примера порядок исчисления НДС не рассматривается.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 18 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.

При отражении выручки в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 18 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 10 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 60 Кредит 62

- 18 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 18 000 руб.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, ниже рыночной более чем на 20 процентов, то НДС по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п.2 ст.154 НК РФ).

Таким образом, при осуществлении операций по обмену имуществом бухгалтерам следует постоянно сравнивать сумму выручки от реализации переданных ценностей с их рыночной стоимостью.

Определяя рыночную стоимость, бухгалтер должен использовать официальные источники информации о рыночных ценах на сырье, материалы, объекты основных средств и т.п. Такими источниками могут служить:

- официальные сведения о биржевых котировках;

- информация государственных органов статистики и ценообразования;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.

Располагая документально подтвержденной информацией, предприятие сможет обезопасить себя от возможных споров с налоговыми органами. Если все же выяснится, что цены, в которых отражена стоимость реализованного имущества, ниже рыночных более чем на 20 процентов, то рекомендуем бухгалтерам самостоятельно исчислить НДС исходя из рыночной стоимости переданного имущества.

Пример. ЗАО "Актив" решило обменять 100 штук силикатного (белого) кирпича на 100 штук красного кирпича и заключило с поставщиком договор мены.

Белый кирпич числится в учете "Актива" на счете 10 "Материалы" по цене 20 руб. за штуку.

В договоре мены стороны установили, что ЗАО "Актив" передает белый кирпич по фактической себестоимости. Следовательно, продажная стоимость передаваемого белого кирпича составляет:

20 руб/шт. x 100 шт. + 20 руб/шт. x 100 шт. x 20% = 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

ЗАО "Актив" обычно приобретало красный кирпич у поставщика по цене 19,2 руб. за штуку (в том числе НДС 3,2 руб.). Такая же цена на красный кирпич установлена договором мены. Таким образом, стоимость приобретаемого красного кирпича составила 1920 руб. (19,2 руб. x 100 шт.), включая НДС 320 руб. (3,2 руб. x 100 шт.). Обмен признан сторонами равноценным.

В учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1920 руб. - отражена выручка от продажи белого кирпича исходя из стоимости красного кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 320 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 2000 руб. (2400 - 400) - списана фактическая себестоимость кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

- 2000 руб. (2400 - 400) - оприходован красный кирпич исходя из продажной стоимости белого кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - учтен НДС по оприходованному красному кирпичу;

Дебет 60 Кредит 62

- 2400 руб. - произведен зачет взаимных требований исходя из продажной стоимости белого кирпича;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 480 руб. (2400 - 1920) - учтена разница между стоимостью полученных материалов и выручкой от реализации переданных материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 320 руб. - произведен налоговый вычет НДС (в части, не превышающей сумму НДС по переданным материалам);

Дебет 91-2 Кредит 19

- 80 руб. (400 - 320) - списан НДС в части, превышающей сумму НДС по реализованным материалам.

Получив сведения о биржевых котировках, а также проанализировав сообщения в печатных изданиях, бухгалтер "Актива" выяснил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составила 26,4 руб. (в том числе НДС 4,4 руб.).

Следовательно, стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах равна 2640 руб. (26,4 руб. x 100 шт.), включая НДС 440 руб. (4,4 руб. x 100 шт.).

Стоимость материалов в рыночных ценах (2640 руб.) оказалась выше выручки от реализации этих материалов (1920 руб.) более чем на 20 процентов.

Поэтому бухгалтер "Актива" должен начислить НДС исходя из рыночных цен на белый кирпич. Следовательно, сумма этого налога, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 440 руб.

Бухгалтер "Актива" должен доначислить НДС следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 120 руб. (440 - 320) - доначислен НДС исходя из рыночной цены реализованных материалов.

Если у "Актива" в текущем месяце не было других прочих доходов и расходов, то при списании заключительными оборотами месяца сальдо счета прочих доходов и расходов бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 120 руб. (1920 - 320 - 2000 + 480 - 80 - 120) - отражен финансовый результат (убыток) по бартерной сделке.

Отражение выручки при продаже

товаров (работ, услуг), цена которых

установлена в условных денежных единицах

Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Так, договор купли - продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму вы должны доначислить выручку. При этом делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Пример. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (НДС не облагается). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил (цифры условные):

- на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 29,50 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи следующих проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 331 440 руб. (12 000 USD x 27,62 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 354 000 руб. (12 000 USD x 29,50 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 354 000 руб. (331 440 + 22 560).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить выручку. В учете вы должны сделать проводку:

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 62 Кредит 90—1|
        L—————————————————————
   

- уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Пример. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (НДС не облагается). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил (цифры условные):

- на дату передачи товара покупателю - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 27,62 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи следующих проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354 000 руб. (12 000 USD x 29,50 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 331 440 руб. (12 000 USD x 27,62 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

     
        —————————————————————¬
        |Дебет 62 Кредит 90—1|
        L—————————————————————
   

- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - уменьшена выручка от продажи (отражена отрицательная суммовая разница).

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 331 440 руб. (354 000 - 22 560).

В большинстве случаев в учете организации возникают положительные суммовые разницы. Связано это с тем, что с момента отгрузки до момента оплаты товара курс иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара, увеличивается. Это приводит к увеличению базы, облагаемой налогом на пользователей автомобильных дорог. Однако в данной ситуации есть возможность не переплачивать налог в бюджет.

Так, согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ стороны могут предусмотреть в договоре поставки, что при просрочке оплаты товара продавец должен будет уплатить покупателю пени. При этом порядок расчета пеней должен определяться договором. В соответствии с ПБУ 9/99 сумма пеней, начисленных за нарушение условий договоров, учитывается в составе внереализационных доходов организации и, следовательно, налогом на пользователей автодорог не облагается.

Стороны договора вправе установить, что пени за просрочку оплаты товара будут зависеть от курса иностранной валюты на день платежа. В результате разница между курсом иностранной валюты на день отгрузки товара и курсом, действующим на день его оплаты, будет рассматриваться не как суммовая разница (учитываемая в составе выручки), а как пени (учитываемые в составе внереализационных доходов).

При этом сумма пеней, начисляемых за просрочку оплаты товара, может рассчитываться по формуле:

/Курс валюты, Курс валюты,\

Сумма Стоимость ¦ действующий действующий ¦

пеней = товара x < на дату - на дату >

в валюте ¦оплаты товара отгрузки товара¦

\ /

Такой порядок расчета пеней должен быть отражен в договоре поставки. Поясним сказанное на примере.

Пример. ЗАО "Актив" реализует продукцию собственного производства. Согласно договору поставки стоимость продукции составляет 40 000 долл. США по официальному курсу, установленному Банком России на день ее отгрузки. По договору покупатель должен оплатить продукцию в день отгрузки. Себестоимость реализованной продукции - 600 000 руб. Право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее отгрузки.

"Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения "по отгрузке".

В соответствии с условиями договора при несвоевременной оплате продукции продавец начисляет пени. Сумма пеней исчисляется в следующем порядке:

/ Курс Курс \

¦ доллара США, доллара США, ¦

Сумма = 40 000 USD [ < действующий на - действующий на >

пеней ¦ дату оплаты дату отгрузки¦

\ продукции продукции /

Покупатель оплатил поставленный товар несвоевременно. Официальный курс доллара США составил (цифры условные):

- на день отгрузки продукции - 27,0 руб/USD;

- на день оплаты продукции - 28,78 руб/USD.

Сумма пеней, начисляемая за несвоевременную оплату товара, составит:

40 000 USD x (28,78 руб/USD - 27,0 руб/USD) = 71 200 руб.

Операции по реализации продукции отражаются в учете "Актива" следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 080 000 руб. (40 000 USD x 27,0 руб/USD) - отражен доход от продажи продукции по курсу Банка России на день отгрузки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. (1 080 000 руб. x 20/120) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 9000 руб. ((1 080 000 руб. - 180 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 9000 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 291 000 руб. (1 080 000 - 180 000 - 600 000 - 9000) - отражен финансовый результат от продаж (по итогам отчетного месяца);

Дебет 51 Кредит 62

- 1 151 200 руб. - поступили денежные средства от покупателя (в том числе пени, начисленные за несвоевременную оплату товара);

Дебет 62 Кредит 91-1

- 71 200 руб. - сумма пеней учтена в составе внереализационных доходов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 11 867 руб. (71 200 руб. x 20/120) - начислен налог на добавленную стоимость с суммы поступивших пеней;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 59 333 руб. (71 200 - 11 867) - отражено сальдо прочих доходов и расходов (по итогам отчетного месяца).

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 900 000 руб. (1 080 000 - 180 000).

Особенности отражения выручки

по посредническим договорам

Договоры комиссии

Учет выручки у комитента

Основной особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру право собственности на товар к комиссионеру не переходит. В соответствии со ст.996 ГК РФ вещь, поступившая от комитента к комиссионеру либо приобретенная комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента. Поэтому товар, переданный на комиссию, учитывается комитентом в составе собственных активов на счете 45 "Товары отгруженные" и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Передача товара комиссионеру отражается в учете у комитента проводкой:

Дебет 45 Кредит 41

- передан товар на реализацию комиссионеру.

Если извещение от комиссионера об отгрузке товаров покупателям не получено, выручка от реализации товара в учете не начисляется и в строке 010 формы N 2 не отражается.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товара у комитента служит отчет комиссионера о реализации товаров, предусмотренный ст.999 ГК РФ. Только на основании этого отчета в бухгалтерском учете комитента делаются следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка за реализованный товар.

В составе затрат, включаемых комитентом в расходы на продажу, отражается и сумма вознаграждения, причитающегося комиссионеру. При этом согласно ст.999 ГК РФ после исполнения поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Очевидно, что под термином "все полученное" подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реализованный товар. Таким образом, выручкой от продажи товаров у комитента будет являться весь объем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение. Таким образом, по строке 010 формы N 2 указывается сумма выручки от продажи товара, включающая в себя вознаграждение комиссионера.

Выручка от продажи товаров отражается комитентом в учете независимо от того, поступили к нему денежные средства от покупателей или нет. Однако начисление и уплата НДС и налога на пользователей автомобильных дорог производятся в зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).

Таким образом, если комитент определяет выручку от реализации товаров по моменту оплаты, он должен производить начисление указанных налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежных средств за проданный комиссионером товар на свой расчетный счет (если комиссионер не участвует в расчетах) или на расчетный счет комиссионера (если он участвует в расчетах).

Когда комитент определяет выручку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки - во время передачи товаров комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?

Поскольку право собственности на товар переходит при получении его покупателем, начисление налогов комитент производит в момент отгрузки товара покупателю, то есть в момент получения от комиссионера отчета о реализации.

Рассмотрим порядок отражения выручки от продаж на примерах при различных вариантах расчетов между собственником товара (комитентом) и посредником (комиссионером).

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей.

"Активом" заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей на расчетный счет "Актива", минуя расчетный счет посредника. Комиссионным вознаграждением является фиксированный процент от стоимости проданного товара. Себестоимость товара - 5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных комитентом в договоре, - 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости проданного товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС 150 руб.).

"Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог по моменту оплаты.

В учете "Актива" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 1500 руб. - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 76

- 750 руб. (900 - 150) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76

- 150 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 62

- 9000 руб. - поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет комитента;

Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 150 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 20 руб. ((9000 руб. - 1500 руб. - 5500 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 770 руб. (750 + 20) - списаны расходы на продажу.

Для простоты примера предположим, что в текущем месяце других хозяйственных операций и расходов на продажу у "Актива" не было. В таком случае по окончании отчетного месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1230 руб. (9000 - 1500 - 5500 - 770) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 7500 руб. (9000 - 1500).

Пример. Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что денежные средства от покупателей поступают на расчетный счет посредника. После этого комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом установленного комиссионного вознаграждения. Выручка для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог определяется "Активом" "по отгрузке".

В учете "Актива" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - отгружен товар на реализацию комиссионеру;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 20 руб. ((9000 руб. - 1500 руб. - 5500 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 44 Кредит 76

- 750 руб. (900 - 150) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76

- 150 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 770 руб. (750 + 20) - списаны расходы на продажу.

Для простоты примера предположим, что в текущем месяце других хозяйственных операций и расходов на продажу у "Актива" не было. В таком случае по окончании отчетного месяца бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1230 руб. (9000 - 1500 - 5500 - 770) - отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 8100 руб. (9000 - 900) - поступили на расчетный счет комитента денежные средства от комиссионера за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

- 900 руб. - зачтено комиссионное вознаграждение;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 150 руб. - произведен вычет по НДС.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 7500 руб. (9000 - 1500).

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей. "Активом" заключен договор комиссии. В рамках этого договора "Актив" передал комиссионеру партию товара, себестоимость которого составляет 12 000 руб. Стоимость той же партии товара в ценах, указанных комитентом в договоре, - 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.).

По условиям договора комиссионер обязан реализовать товар, участвуя в расчетах с покупателями, по ценам, установленным им самостоятельно. При этом комиссионным вознаграждением будет являться разница между стоимостью товара, объявленной комитентом в договоре (15 000 руб.), и стоимостью товара, исчисленной из цен, установленных комиссионером. Согласно отчету комиссионера стоимость товара в ценах, установленных комиссионером, - 20 000 руб. (в том числе НДС 3333 руб.).

Сумма комиссионного вознаграждения составила 5000 руб. (20 000 - 15 000), в том числе НДС 833 руб. "Актив" определяет выручку для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог "по оплате".

В бухгалтерском учете "Актива" делаются следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 12 000 руб. - передан товар комиссионеру;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 12 000 руб. - списана себестоимость проданного товара в момент получения от комиссионера отчета о реализации;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 20 000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент получения от комиссионера отчета о реализации;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 3333 руб. - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 76

- 4167 руб. (5000 - 833) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76

- 833 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 62

- 15 000 руб. (20 000 - 5000) - поступили от комиссионера денежные средства за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

- 5000 руб. - зачтено комиссионное вознаграждение;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 833 руб. - произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3333 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 47 руб. ((20 000 руб. - 3333 руб. - 12 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 4214 руб. (4167 + 47) - списаны расходы на продажу.

Если в текущем месяце других хозяйственных операций и расходов на продажу у "Актива" не было, то по окончании отчетного месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 453 руб. (20 000 - 3333 - 12 000 - 4214) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 16 667 руб. (20 000 - 3333).

Учет выручки у комиссионера

Товары, принятые от комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в приемо - сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям - комитентам.

Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете (кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями" (дебиторская задолженность покупателей). При этом в форме N 2 по строке 010 комиссионер отражает только сумму своего комиссионного вознаграждения, учтенную по кредиту субсчета 90-1 "Выручка".

Порядок отражения выручки от продаж зависит от того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть поступают деньги за отгруженный товар на расчетный счет комиссионера или на расчетный счет комитента, минуя комиссионера).

Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим:

Дебет 004

- оприходован товар, полученный от комитента;

Кредит 004

- отгружен товар покупателям;

Дебет 62 Кредит 76

- отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

Дебет 51 Кредит 62

- поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения.

Комиссионное вознаграждение отражается записью:

Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера.

Операции, связанные с продажей товара, предприятия - комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводками:

Дебет 004

- оприходован товар, полученный от комитента;

Кредит 004

- отгружен товар покупателям.

Комиссионное вознаграждение отражается записью:

Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера.

Комиссионер отражает по строке 010 формы N 2 сумму комиссионного вознаграждения без налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Независимо от того, участвует комиссионер в расчетах или нет, НДС облагается только сумма комиссионного вознаграждения.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет комиссионером, определяется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с комиссионного вознаграждения, и суммами НДС по оплаченным материальным ценностям (работам, услугам), относимым на расходы на продажу.

Как было сказано выше, все организации уплачивают НДС и налог на пользователей автодорог в зависимости от принятого метода определения выручки для целей налогообложения (по моменту отгрузки или по моменту оплаты). Для комиссионера моментом оплаты будет являться момент поступления комиссионного вознаграждения на его расчетный счет, а в случае, если комиссионер участвует в расчетах, - момент поступления на расчетный счет денежных средств от покупателей. Момент отгрузки у комиссионера будет наступать в момент оказания им услуги комитенту, то есть в момент передачи товара покупателю и составления отчета о реализации.

Рассмотрим порядок отражения выручки от продаж на примерах при различных вариантах расчетов между собственником товара (комитентом) и посредником (комиссионером).

Пример. ЗАО "Актив" является посредником и продает товар по договору комиссии.

Комитент передает "Активу" товар, стоимость которого составляет 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.). Комиссионер обязан продать товар по этой цене. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара - 900 руб. (в том числе НДС 150 руб.). Денежные средства от покупателей за проданный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет "Актива" (то есть комиссионер в расчетах не участвует). "Актив" определяет выручку для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог "по оплате".

В учете "Актива" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 004

- 9000 руб. - оприходован товар на основании приемо - сдаточного акта;

Кредит 004

- 9000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 900 руб. - начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 150 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 900 руб. - поступило на расчетный счет "Актива" комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 150 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 8 руб. ((900 руб. - 150 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 8 руб. - списаны расходы на продажу.

Если в текущем месяце у "Актива" других хозяйственных операций и расходов на продажу не было, то заключительными оборотами месяца бухгалтер спишет финансовый результат по сделке на счет прибылей и убытков:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 742 руб. (900 - 150 - 8) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 750 руб. (900 - 150).

Пример. ЗАО "Актив" является посредником и продает товар по договору комиссии.

Стоимость товара, принимаемого "Активом" от комитента в ценах, указанных комитентом в договоре, - 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.). Комиссионным вознаграждением является разница между стоимостью товара, объявленной комитентом в договоре (15 000 руб.), и стоимостью товара в ценах, установленных комиссионером, - 20 000 руб. (в том числе НДС 3333 руб.).

Сумма комиссионного вознаграждения составит 5000 руб. (20 000 - 15 000), в том числе НДС 833 руб. Для простоты примера предположим, что в текущем месяце у "Актива" других хозяйственных операций и расходов на продажу не было.

"Актив" участвует в расчетах и определяет выручку для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог "по оплате".

В бухгалтерском учете "Актива" делаются следующие проводки:

Дебет 004

- 15 000 руб. - оприходован товар на основании приемо - сдаточного акта;

Кредит 004

- 15 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 62 Кредит 76

- 20 000 руб. - отражены задолженности в момент отгрузки товара;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 5000 руб. - отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение);

Дебет 51 Кредит 62

- 20 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 833 руб. - начислена сумма НДС;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 42 руб. ((5000 руб. - 833 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 42 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 4125 руб. (5000 - 833 - 42) - отражен финансовый результат;

Дебет 76 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены комитенту денежные средства, причитающиеся ему за проданный товар.

По строке 010 формы N 2 отражается сумма выручки в размере 4167 руб. (5000 - 833).

Агентские договоры

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то взаимоотношения агента и принципала строятся в том же порядке, что и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то его взаимоотношения с принципалом строятся в том же порядке, что и по договору поручения. В зависимости от этого к агентскому договору применяются правила, предусмотренные для договоров либо комиссии, либо поручения.

И в том и другом случае предметом агентского договора могут быть не только юридические, но и другие действия. На эту особенность указывает ст.1011 Гражданского кодекса РФ, в которой отмечено, что правила, предусмотренные для договоров комиссии или поручения, применяются к агентским договорам только тогда, когда эти правила не противоречат существу агентского договора.

Поэтому агентский договор нельзя однозначно отнести к посредническим. Оценивая характер конкретного агентского договора, необходимо выяснить, является ли предметом такого договора только посредническая деятельность.

Так, Высший Арбитражный Суд РФ в своем Постановлении от 26 января 1999 г. N 5056/98 указал, что к посреднической деятельности не относятся услуги судового агента по агентскому договору, предусматривающие техническое снабжение, ремонт, обеспечение водой и продовольствием иностранных судов, прибывающих в порт.

Расходы, которые оплачивает агент, выполняя свои обязанности по договору, могут:

- возмещаться принципалом;

- оплачиваться за счет средств агента;

- включаться в себестоимость услуг агента.

Как предусмотрено ст.ст.975 и 1001 Гражданского кодекса РФ, кроме уплаты вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора. При этом данная норма Кодекса является обязательной. Поэтому если в договоре стороны указали, что расходы, связанные с исполнением поручения принципала, возложены на агента, то данное положение договора будет считаться недействительным.

Денежные средства, которые получены агентом в качестве компенсации его затрат по договору, не являются выручкой агента и не отражаются на счете 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете агента расходы отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены услуги соответствующих организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 60

- отражены расходы, которые согласно договору возмещаются принципалом (с учетом НДС);

Дебет 51 Кредит 76

- получены от принципала денежные средства в счет возмещения расходов, произведенных агентом (с учетом НДС).

При этом агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору и компенсируемые принципалом. Иначе денежные средства, полученные от принципала, будут рассматриваться как полученные безвозмездно. Такие средства агенту придется включить в состав внереализационных доходов и учесть при расчете налога на прибыль.

Поскольку вознаграждение агента в отличие от компенсации его расходов по договору является выручкой, то в договоре нужно отдельно указать сумму вознаграждения агента и отдельно те расходы, которые возмещает принципал.

Иногда на практике стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Однако это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может списать произведенные расходы на себестоимость, поскольку в соответствии с ГК РФ они возмещаются принципалом. Также он не может принять к зачету НДС по таким расходам, так как сами расходы на себестоимость не относятся.

Если агент не согласен с тем, что принципал отказывается возмещать ему те или иные расходы по договору, то на сумму этих расходов он может предъявить принципалу претензию.

В бухгалтерском учете агента это отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с принципалом"

- предъявлена претензия принципалу на сумму расходов, которую он отказался возмещать (с учетом НДС).

Оказывая услуги, агент может оплачивать расходы, которые прямо не связаны с предметом договора (например, оплачивать аренду своего офиса, производить коммунальные платежи, размещать в СМИ рекламу о своей фирме и т.п.). Если эти расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью агента, то они включаются в себестоимость его услуг и принципалом не возмещаются.

Расходы, включаемые в себестоимость услуг агента, отражаются у него в бухгалтерском учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В бухгалтерском учете агента расходы отражаются следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 02 (69, 70...)

- отражены расходы, связанные с деятельностью агента;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражен НДС по расходам, связанным с деятельностью агента;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены работы и услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с осуществлением агентского договора, на конкретном примере.

Пример. ООО "Пассив" (агент) был заключен агентский договор с ЗАО "Актив" (принципал). По договору "Актив" поручил "Пассиву" провести рекламную кампанию на телевидении и в прессе. Бюджет рекламной кампании был установлен в сумме, не превышающей 240 000 руб. (с учетом НДС). Размер вознаграждения агента составляет 5 процентов от суммы расходов, произведенных в рамках установленной сметы на рекламную кампанию.

Сумма вознаграждения составляет 12 000 руб. (240 000 руб. x 5%).

Затраты агента, относимые на себестоимость (заработная плата сотрудников, амортизация основных средств и т.д.), составили 5000 руб.

Других хозяйственных операций в текущем месяце у "Пассива" не было.

"Пассив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог "по отгрузке".

В бухгалтерском учете "Пассива" делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

- 240 000 руб. - получены денежные средства от принципала в счет возмещения расходов по проведению рекламной кампании;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачены услуги соответствующих организаций по проведению рекламной кампании (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 60

- 240 000 руб. - отражены расходы, связанные с проведением рекламной кампании и возмещаемые принципалом (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - начислено вознаграждение после утверждения принципалом отчета агента;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (12 000 руб. x 20/120) - начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 26 Кредит 02 (69, 70)

- 5000 руб. - отражены расходы "Пассива";

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 100 руб. ((12 000 руб. - 2000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 5100 руб. (5000 + 100) - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 4900 руб. (12 000 - 2000 - 5100) - отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 76

- 252 000 руб. (240 000 + 12 000) - получено вознаграждение от принципала.

По строке 010 формы N 2 "Пассив" должен отразить сумму выручки в размере 10 000 руб. (12 000 - 2000).

Строка 020 "Себестоимость проданных

товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы N 2. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполнены следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

Если доход организации по какому-либо виду деятельности составляет более 5 процентов от общей суммы доходов, то сумма расходов, связанных с получением этого дохода, отражается в форме N 2 отдельной строкой. Расшифровка расходов приводится по строкам 021 - 023.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" получило выручку от основной деятельности 180 000 руб. (включая НДС 30 000 руб.), в том числе:

- от продажи собственной продукции - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.);

- от продажи покупных товаров - 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

В 2001 г. выручка организации от основной деятельности составляла 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.), в том числе:

- от продажи собственной продукции - 90 000 руб. (в том числе НДС 15 000 руб.);

- от продажи покупных товаров - 30 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.).

Предположим, что в 2002 г. расходы "Актива" составили 90 000 руб., в том числе:

- от продажи собственной продукции - 55 000 руб.;

- от продажи покупных товаров - 35 000 руб.

В 2001 г. расходы "Актива" от основной деятельности составляли 55 000 руб., в том числе:

- от продажи собственной продукции - 40 000 руб.;

- от продажи покупных товаров - 15 000 руб.

Таким образом, в отчете за 2002 г. ЗАО "Актив" должно отразить по строке 020:

- в столбце 3 - 90 000 руб. (55 000 + 35 000);

- в столбце 4 - 55 000 руб. (40 000 + 15 000).

По строке 021 указываются расходы от продажи собственной продукции:

- в столбце 3 - 55 000 руб.;

- в столбце 4 - 40 000 руб.

По строке 022 отражаются расходы от продажи покупных товаров:

- в столбце 3 - 35 000 руб.;

- в столбце 4 - 15 000 руб.

Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При этом используются данные, отраженные по кредиту счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с дебетом субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Малые предприятия могут вести учет доходов и расходов кассовым методом. При таком методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг и т.п. Соответственно и списанию на себестоимость подлежат затраты, фактически оплаченные другим организациям.

Промышленные предприятия указывают в строке 020 прямые расходы, связанные с выпуском продукции, расходы вспомогательных производств, расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, потери от брака. Эти предприятия отражают по строке 020 все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой продукции, проданной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы N 2, отражает величину реализованной торговой наценки.

Метод определения себестоимости (покупной стоимости) реализованных товаров является элементом учетной политики организации. В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при их выбытии производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение этих способов подробно рассмотрено при описании строки 214 баланса.

У организаций торговли, определяющих выручку для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог "по отгрузке", разница между строками 010 и 020 должна соответствовать данным, отраженным в расчете налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения по строке 020 не отражаются. Эти затраты отражаются по строке 030 формы N 2.

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в 2002 г. следует руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.

Формирование на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется по принципу учета всех расходов, связанных с ее производством.

В налоговом учете не все расходы организации учитываются при определении налоговой базы. Часть расходов принимается для целей налогообложения в пределах установленных нормативов. К ним относятся:

- суточные при командировках, полевое довольствие;

- представительские расходы;

- некоторые расходы на рекламу;

- расходы на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников;

- расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР;

- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление.

Организации, учетная политика которых не предусматривает списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", отражают по строке 020 сумму общехозяйственных расходов, учтенную на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и отнесенную в дебет счета 20 "Основное производство".

Если в соответствии с принятой учетной политикой организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) над ее нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в дебет счета 90-2, также отражается по строке 020. Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма этого отклонения по строке 020 не отражается.

Строка 029 "Валовая прибыль"

По строке 029 Отчета о прибылях и убытках отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строкой 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если вы получили отрицательный результат, то в строке 029 вы должны указать сумму в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.

Эти расходы указываются по строке 030 формы N 2, только если они были списаны на счета по учету выручки от продаж.

Коммерческие расходы в производственных организациях учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Сумма коммерческих расходов (издержек обращения) отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Особенности формирования коммерческих расходов

на производственных предприятиях

К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:

- на рекламу продукции (работ, услуг);

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузочно - разгрузочные работы;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Промышленные предприятия здесь также могут отражать расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо - сбытовым организациям, заработную плату продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.

Учет коммерческих расходов

При формировании коммерческих расходов в учете организации делаются следующие записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23

- списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислены единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих, занятых в упаковке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций;

Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены затраты на рекламу продукции.

Рассмотрим порядок формирования и отражения в учете коммерческих расходов на примере.

Пример. ЗАО "Актив" занимается производством продукции. В 2002 г. сотрудникам отдела сбыта готовой продукции была начислена заработная плата в общей сумме 15 000 руб.

В 2002 г. организация провела рекламную кампанию. Расходы на ее проведение составили 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.).

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3 процента, а единый социальный налог - по ставке 35,6 процента.

Для упрощения примера предполагается, что при исчислении налога на доходы физических лиц сотрудники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты. Также для упрощения примера не приводится расчет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69-1

- 450 руб. (15 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69-1

- 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 4200 руб. (15 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 540 руб. (15 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) - удержан с заработной платы сотрудников отдела сбыта налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выдана из кассы заработная плата сотрудникам отдела сбыта;

Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 000 руб. - оплачены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - произведен вычет по НДС.

Все указанные расходы были списаны в 2002 г. на счета по учету выручки от продаж.

Сумма коммерческих расходов, отражаемая по строке 030 формы N 2 за 2002 г., составит:

15 000 руб. + 450 руб. + 600 руб. + 4200 руб. + 540 руб. + 30 000 руб. = 50 790 руб.

Списание коммерческих расходов

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, списываются на счета по учету продаж соответствующих видов продукции. Таким образом, они должны быть включены в расходы на продажу именно той продукции, при реализации которой они были осуществлены. Если определить, к какой именно продукции они относятся, невозможно, то указанные расходы распределяются между отдельными видами проданной продукции ежемесячно исходя из выручки от ее продажи, затрат на производство или других показателей.

Все остальные коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

При списании коммерческих расходов в учете делается запись:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции.

Способ списания коммерческих расходов, подлежащих распределению, зависит от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. При переходе права собственности на продукцию после ее отгрузки продавцом покупателю коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

Если согласно договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы могут списываться в дебет счета 45 "Товары отгруженные". В дополнение отметим, что в этом случае указанные расходы могут также учитываться на счете 44 до поступления денежных средств от покупателя. После поступления средств они списываются в дебет счета 90. Если отгруженная продукция оплачена не полностью, коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально полученной выручке, затратам по производству продукции или другому показателю. Конкретный порядок распределения коммерческих расходов устанавливается учетной политикой организации.

Пример. В 2002 г. на склад ЗАО "Актив" поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

- продукции А - 1500 ед.;

- продукции Б - 2000 ед.;

- продукции С - 2500 ед.

Общая сумма коммерческих расходов за 2002 г. составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе 12 000 руб., прочие коммерческие расходы 16 000 руб.).

Согласно учетной политике "Актива", расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции исходя из объема ее выпуска. Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция А и Б отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию С оплата от покупателей не поступила.

При отражении коммерческих расходов в учете организации была сделана проводка:

Дебет 44 Кредит 10 (69, 70...)

- 28 000 руб. - отражены коммерческие расходы.

Распределим расходы на упаковку по каждому виду продукции исходя из способа, принятого в учетной политике "Актива":

продукция А

1500 ед. : 6000 ед. x 12 000 руб. = 3000 руб.;

продукция Б

2000 ед. : 6000 ед. x 12 000 руб. = 4000 руб.;

продукция С

2500 ед. : 6000 ед. x 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции А и Б, составляют 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составляет 23 000 руб. (7000 + 16 000).

При списании коммерческих расходов бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.

Эта сумма должна быть указана по строке 030 формы N 2 за 2002 г.

На конец 2002 г. в учете на счете 44 будет остаток коммерческих расходов в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000), приходящийся на продукцию С.

Организация может применять и другой способ списания коммерческих расходов. В соответствии с п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) коммерческие и управленческие расходы могут полностью включаться в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если организация с начала 2002 г. перешла на такой порядок списания коммерческих расходов, то указанные расходы, не списанные в прошлом году, могут быть включены в себестоимость готовой продукции, проданной в 2002 г. Также организацией может быть принято решение о списании этих расходов в течение какого-либо периода времени (например, квартала или полугодия).

Поясним сказанное на примере.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. Согласно учетной политике организации на 2002 г. все коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. Организация приняла решение о равномерном списании суммы коммерческих расходов, не списанной в 2001 г. на себестоимость продаж, в течение первого полугодия 2002 г.

Остаток коммерческих расходов на 1 января 2002 г. составил 6000 руб. Коммерческие расходы за I квартал 2002 г. составили 30 000 руб.

В I квартале "Пассив" продал готовую продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой организации списанию в дебет счета 90 подлежит вся сумма коммерческих расходов, понесенных в I квартале.

При этом дополнительно списывается часть коммерческих расходов за 2001 г. Сумма этих расходов составит:

6000 руб. : 6 мес. x 3 мес. = 3000 руб.

Общая сумма коммерческих расходов, подлежащая списанию в I квартале 2002 г., составит:

30 000 руб. + 3000 руб. = 33 000 руб.

Особенности формирования издержек обращения

в организациях торговли

Организации оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают расходы, списанные с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

На счете 44 учитываются все расходы организации, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная плата административно - управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- оплата услуг охраны;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- налоги, включаемые в издержки обращения (например, налог на пользователей автомобильных дорог);

- расходы на рекламу;

- представительские расходы и т.д.

Кроме того, организации торговли могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Такие расходы, относящиеся к проданным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи" и отражаются по строке 030 формы N 2.

Учетной политикой организации может быть установлено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров. В этом случае эти расходы учитываются на счете 41 "Товары" и отражаются по строке 020 формы N 2 в составе себестоимости товаров.

Состав расходов организаций торговли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ.

Расходы организаций торговли, относимые на издержки обращения, можно условно разделить на две группы:

1) расходы, подлежащие распределению между проданными и непроданными товарами. Такие расходы учитываются на счете 44 в полном объеме, но списываются на счета по учету выручки от продаж пропорционально реализованным товарам. К этим затратам относятся транспортные расходы;

2) прочие расходы, относимые на себестоимость продаж в сумме фактически понесенных затрат. К таким расходам относятся:

- расходы на оплату труда;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку кадров;

- командировочные расходы и др.

В налоговом учете некоторые расходы нормируются.

На основании изложенного можно выделить следующие основные отраслевые особенности учета расходов:

- организациям торговли предоставлено право самостоятельно выбирать, будут затраты по заготовке и доставке товаров включаться в их покупную стоимость и учитываться на счете 41 или отражаться на счете 44;

- при учете транспортных расходов на счете 44 списанию на себестоимость продаж подлежит разница между суммами всех транспортных расходов и суммами этих расходов, относящихся к остатку товаров, не проданных на конец 2002 г.;

- общехозяйственные расходы учитываются на счете 44 и списываются в дебет субсчета 90-2 в полном объеме в том отчетном периоде, когда они произведены.

Если транспортные расходы учитываются по дебету счета 44, сумма расходов, подлежащая списанию, исчисляется по следующей методике:

1) суммируются расходы по оплате транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, и расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) делением суммы транспортных расходов, определенной в пп.1, на сумму реализованных и оставшихся товаров, определенную в пп.2, рассчитывается средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец отчетного месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется разница между суммой всех фактически произведенных транспортных расходов и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров. Эта разница подлежит списанию с кредита счета 44 в дебет субсчета 90-2.

При отражении транспортных расходов в учете делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 (76)

- учтены транспортные расходы;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены транспортные расходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Однако, как уже отмечалось, списанию на себестоимость подлежат не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только та их часть, которая относится к проданным товарам. После расчета суммы указанных расходов, относящейся к проданным товарам, на эту сумму в учете делается проводка:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Рассмотрим порядок списания транспортных расходов на примере.

Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО "Пассив" на начало отчетного месяца составляет 10 000 руб.

За отчетный месяц сумма транспортных расходов составила 70 000 руб.

Остаток непроданных товаров на конец отчетного месяца (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.

Себестоимость товаров, проданных в отчетном месяце (кредитовый оборот по счету 41 в корреспонденции с субсчетом 90-2), составила 300 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которая подлежит списанию за отчетный месяц, определяется так:

1) сумма транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов за отчетный месяц составляет:

10 000 руб. + 70 000 руб. = 80 000 руб.;

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец отчетного месяца и товаров, проданных за месяц, равна:

120 000 руб. + 300 000 руб. = 420 000 руб.;

3) средний процент транспортных расходов составит:

(80 000 руб. : 420 000 руб.) x 100% = 19,05%;

4) остаток транспортных расходов, соответствующий остатку нереализованных товаров, равен:

120 000 руб. x 19,05% = 22 860 руб.;

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в отчетном месяце, составляют:

80 000 руб. - 22 860 руб. = 57 140 руб.

В учете должна быть сделана проводка:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов.

Строка 040 "Управленческие расходы"

По строке 040 формы N 2 отражаются общехозяйственные расходы организации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по строке 040 указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Амортизация по имуществу, которое используется в процессе управления производством, начисляется проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного назначения.

Если на общехозяйственные нужды вы израсходовали материальные ценности (например, строительные материалы на ремонт административного помещения) или полуфабрикаты собственного производства, их себестоимость списывается проводкой:

Дебет 26 Кредит 10 (21)

- включена в состав общехозяйственных расходов себестоимость материалов (полуфабрикатов собственного производства).

Если работы (услуги), связанные с управлением производством (например, аудиторские или консультационные), оказывают сторонние организации, стоимость таких работ (услуг) отражается записью:

Дебет 26 Кредит 60 (76)

- учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Суммы НДС, указанные в счетах - фактурах сторонних организаций, учитываются так:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

После оплаты работ (услуг) сумма НДС подлежит возмещению из бюджета. В учете делаются записи:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Заработная плата административно - хозяйственного персонала начисляется проводкой:

Дебет 26 Кредит 70

- начислена заработная плата административно - хозяйственного персонала.

Сразу после начисления заработной платы начисляются единый социальный налог, взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и взносы на обязательное пенсионное страхование. Для этого в учете делаются проводки:

Дебет 26 Кредит 69, 68 (по соответствующим субсчетам)

- начислены единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы административно - хозяйственного персонала;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 (по соответствующим субсчетам)

- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Общехозяйственные расходы должны ежемесячно списываться. Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В этом случае сумма общехозяйственных расходов по строке 040 не отражается, а указывается в строке 020 формы N 2.

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Рассмотрим второй способ списания общехозяйственных расходов.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

В конце месяца списывается сумма общехозяйственных расходов и определяется финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

Дебет 90-2 Кредит 26

- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример. Учетной политикой ООО "Марк" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В 2002 г. "Марк" продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер "Марка" сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (240 000 - 150 000 - 40 000 - 16 000) - отражен финансовый результат от продажи продукции.

Сумма общехозяйственных расходов в размере 16 000 руб. отражается по строке 040 формы N 2 за 2002 г.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж отражается следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99 Кредит 90

- получен убыток от продажи товаров.

Для определения данных, вписываемых в строку, из валовой прибыли (строка 029) вычитаются коммерческие расходы (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке 060 отражаются суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, полученные:

- по облигациям;

- по депозитам;

- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

- за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Пример. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в коммерческом банке. В соответствии с договором на расчетно - кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет ЗАО "Актив" проценты за пользование денежными средствами. Согласно выпискам банка общая сумма процентов, начисленная за 2002 г., составила 500 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" делается проводка:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 500 руб. - получены проценты на расчетный счет.

ЗАО "Актив" должно указать сумму процентов в размере 500 руб. по строке 060 формы N 2 за 2002 г.

Обратите внимание: проценты, полученные по договору займа, предоставленного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются (пп.15 п.4 ст.149 НК РФ).

Пример. В ноябре 2002 г. ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор займа. Согласно договору ООО "Пассив" предоставляет ЗАО "Актив" денежные средства в размере 1 000 000 руб. на 1 месяц.

"Актив" выплачивает проценты за пользование займом по ставке 60 процентов годовых.

В декабре 2002 г. "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

В бухгалтерском учете ООО "Пассив" были сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа ЗАО "Актив";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 58

- 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа;

Дебет 51 Кредит 76

- 50 000 руб. - получены проценты от заемщика.

ООО "Пассив" должно указать сумму процентов в размере 50 000 руб. по строке 060 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г.

Обратите внимание: перечисленные доходы отражаются по строке 060 лишь в том случае, если они не связаны с обычными видами деятельности организации. В противном случае они должны отражаться по строке 010 формы N 2.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Проценты, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы), указываются по строке 070 формы N 2.

К этой группе расходов относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые не связаны с покупкой имущества. Затраты по уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), включаются в его фактическую себестоимость.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность организации по займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

В бухгалтерском учете начисление процентов по кредитам и займам отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты за пользование кредитами и займами.

В налоговом учете расходы организации в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. При этом не важно, на какие цели были получены кредитные или заемные средства (на пополнение оборотных средств, приобретение товарно - материальных ценностей или основных средств). Например, если организация получила заем для приобретения оборудования, то начисленные проценты по договору займа будут отражены так:

в бухгалтерском учете

- до ввода оборудования в эксплуатацию - в первоначальной стоимости оборудования;

- после ввода оборудования в эксплуатацию - в составе операционных расходов;

в налоговом учете

- в составе внереализационных расходов.

Не всю сумму начисленных процентов можно включить в состав расходов для целей налогообложения. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам регулируются ст.269 Налогового кодекса. Согласно этой статье расходом признаются проценты в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Для организаций, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, средний процент рассчитывается за месяц.

Если у организации нет таких обязательств либо по ее выбору предельная величина процентов, признаваемых в налоговом учете расходом, может рассчитываться так:

- по рублевым займам - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;

- по валютным займам - 15 процентов.

Пример. В ноябре 2002 г. ЗАО "Актив" получило по договору займа от ООО "Пассив" денежные средства в размере 1 000 000 руб. на 1 месяц. ЗАО "Актив" должно уплатить проценты за пользование займом по ставке 60 процентов годовых.

В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" вернуло сумму займа и уплатило проценты.

В бухгалтерском учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Полученные займы"

- 1 000 000 руб. - поступили денежные средства по договору займа на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Проценты по займам"

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.) - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66 субсчет "Проценты по займам" Кредит 51

- 50 000 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66 субсчет "Полученные займы" Кредит 51

- 1 000 000 руб. - возвращены денежные средства по договору займа.

ЗАО "Актив" должно указать сумму 50 000 руб. по строке 070 формы N 2 за 2002 г.

Строка 080 "Доходы от участия

в других организациях"

По строке 080 формы N 2 отражаются:

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям), причитающиеся к получению.

С 1 января 2002 г. действует следующий порядок налогообложения доходов, полученных от участия в других организациях:

- если доходы получены от иностранной организации, то российская организация исчисляет сумму налога самостоятельно по ставке 15 процентов;

- в остальных случаях налог исчисляется и удерживается налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставке 6 процентов.

Поэтому организация получает сумму дивидендов (доходов) от российской организации, уменьшенную на сумму налога на прибыль.

В день поступления дивидендов (доходов) в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 76

- отражена сумма налога на доход, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды (доходы);

Дебет 51 (50, 52 ...) Кредит 76

- получены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом налога на доход.

Пример. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций российской организации ОАО "Стелз". В 2002 г. собрание акционеров ОАО "Стелз" решило выплатить дивиденды за 2001 г. в размере 100 руб. на 1 акцию. Дивиденды были выплачены денежными средствами.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 100 000 руб. (1000 шт. x 100 руб/шт.) - отражена сумма дивидендов, объявленная ОАО "Стелз";

Дебет 99 Кредит 76

- 6000 руб. (100 000 руб. x 6%) - отражена сумма налога на доход, удержанная ОАО "Стелз";

Дебет 51 Кредит 76

- 94 000 руб. (100 000 - 6000) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет.

По строке 080 формы N 2 за 2002 г. необходимо указать сумму 100 000 руб., а по строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" - 6000 руб.

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций считаются выручкой от обычных видов деятельности и указываются по строке 010 формы N 2.

Участники совместной деятельности отражают причитающиеся им доходы проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1

- отражена сумма дохода, причитающаяся к получению от участия в совместной деятельности.

Строка 090 "Прочие операционные доходы"

Согласно п.7 ПБУ 9/99 к операционным доходам, отражаемым по строке 090 формы N 2, относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Поступления, связанные с предоставлением

за плату во временное пользование

активов организации

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и иные обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В форме N 2 сумма этих доходов отражается по строке 090.

Указанные доходы отражаются в строке 090 за вычетом НДС и налога с продаж (если доходы облагаются этими налогами).

Обратите внимание: поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление активов за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации.

Если предоставление активов за плату во временное пользование является предметом деятельности организации, то поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности.

В этом случае такие доходы учитываются по кредиту счета 90 "Продажи". В форме N 2 они отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Пример. Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО "Меркурий", составляет 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".

В бухгалтерском учете ОАО "Меркурий" поступление арендной платы отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 24 000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. (24 000 руб. x 20/120) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 24 000 руб. - поступила арендная плата.

Общая сумма арендной платы (без НДС), которую ОАО "Меркурий" получило за 2002 г., составила 240 000 руб. ((24 000 руб. - 4000 руб.) x 12 мес.). Эту сумму необходимо отразить по строке 090 формы N 2 за 2002 г.

Поступления, связанные с предоставлением

за плату прав, возникающих из патентов

на изобретения, промышленные образцы

и других видов интеллектуальной собственности

Как правило, такие доходы могут получать организации, обладающие исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 право организации на изобретения, полезные модели или промышленные образцы должно быть зарегистрировано в государственном патентном ведомстве РФ (Роспатенте). Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

В соответствии со ст.13 Патентного закона РФ организация - патентообладатель может предоставить право на использование объекта промышленной собственности другому лицу на основе лицензионного договора. Лицензионный договор также должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Суммы лицензионных платежей, поступающие по договору, считаются операционными доходами организации и учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В форме N 2 суммы лицензионных платежей отражаются по строке 090.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности. В этом случае такие доходы указываются по строке 010 формы N 2.

Поступления от продажи основных средств

и иных активов (кроме иностранной валюты)

К этой группе операционных доходов относятся суммы, полученные от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.). К этой группе доходов относится также поступление материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств (эти материальные ценности должны быть оприходованы по рыночной стоимости).

В бухгалтерском учете суммы, поступившие от продажи основных средств и других активов, учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость материальных ценностей, оприходованных после ликвидации основных средств, учитывается по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Все расходы, связанные с продажей прочего имущества, отражаются по строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2. По этой же строке учитывается остаточная стоимость проданных основных средств (нематериальных активов).

Пример. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" реализовало 500 штук кирпича по цене 12 руб. за штуку (в том числе НДС 2 руб.). Кирпич был учтен на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

В бухгалтерском учете продажа кирпича отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 6000 руб. (500 шт. x 12 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича (включая НДС);

Дебет 91-2 Кредит 10

- 4000 руб. (500 шт. x 8 руб/шт.) - списана себестоимость проданного кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1000 руб. (6000 руб. x 20/120) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 6000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1000 руб. - отражена прибыль от продажи.

По строке 090 "Прочие операционные доходы" формы N 2 за 2002 г. необходимо указать 5000 руб. (6000 - 1000).

По строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2 указывается балансовая стоимость проданного кирпича - 4000 руб.

Доход, полученный от продажи основных средств и прочего имущества, отражается по строке 090 с учетом суммовых разниц, если в договоре купли - продажи стоимость основных средств (прочего имущества) установлена в условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с продажей основных средств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах.

Пример. ЗАО "Актив" продает основное средство. Первоначальная стоимость основного средства - 84 000 руб. К моменту выбытия на него была начислена амортизация в сумме 6000 руб.

Согласно договору цена основного средства составляет 5000 долл. США, а оплата осуществляется по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств покупателем. "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения НДС и налогом на пользователей автодорог "по отгрузке". Расходы "Актива", связанные с продажей основного средства (демонтаж и транспортировка основного средства), составили 3000 руб.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату передачи основного средства покупателю - 27 руб/USD;

- на дату оплаты основного средства - 28 руб/USD.

В учете "Актива" были сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 135 000 руб. (5000 USD x 27 руб/USD) - отражена сумма, причитающаяся к получению от покупателей;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 22 500 руб. (135 000 руб. x 20/120) - начислен НДС;

Дебет 02 Кредит 01

- 6000 руб. - списана амортизация, начисленная по выбывающему основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 78 000 руб. (84 000 - 6000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70 ...)

- 3000 руб. - учтены расходы, связанные с продажей основного средства;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 31 500 руб. (135 000 - 22 500 + 6000 - 84 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи основного средства (по итогам отчетного месяца);

Дебет 51 Кредит 76

- 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб/USD) - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 5000 руб. (140 000 - 135 000) - доначислена сумма, причитающаяся к получению от покупателей;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 833 руб. (5000 руб. x 20/120) - доначислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 4167 руб. (5000 - 833) - скорректирован финансовый результат от продажи основного средства.

Форма N 2 будет заполнена так:

- по строке 090 указывается общая сумма выручки от продажи основного средства с учетом суммовой разницы (за вычетом НДС):

135 000 руб. - 22 500 руб. + 5000 руб. - 833 руб. = 116 667 руб.;

- по строке 100 отражается остаточная стоимость основного средства, а также сумма расходов, связанных с его продажей:

84 000 руб. - 6000 руб. + 3000 руб. = 81 000 руб.

Сразу отметим, что при выбытии основных средств (или другого имущества) ввиду их непригодности к дальнейшей эксплуатации (например, из-за морального износа), а также при их безвозмездной передаче возникший убыток отражается по строке 100 "Операционные расходы" формы N 2. Если списание основного средства произошло в чрезвычайной ситуации (например, в результате пожара), такой убыток указывается по строке 180 "Чрезвычайные расходы".

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 расходами организации, отражаемыми по этой строке формы N 2, являются:

- расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные расходы.

Все суммы указываются в строке 100 в круглых скобках.

Расходы, связанные с предоставлением

за плату во временное пользование

(временное владение и пользование)

активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты, связанные с выполнением обязанностей арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т.п.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации, учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В форме N 2 эти расходы отражаются по строке 100.

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то все указанные затраты относятся к расходам от обычных видов деятельности. В этом случае суммы этих расходов отражаются в форме N 2 по строке 020.

Расходы, связанные с предоставлением

за плату прав, возникающих из патентов

на изобретения, промышленные образцы

и других видов интеллектуальной собственности

Исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования.

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сумма амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другому лицу, относится к операционным расходам.

При начислении амортизации на эти объекты в учете делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам.

К операционным относятся также и другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Суммы этих расходов также учитываются по дебету счета 91.

В форме N 2 общая сумма расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование прав на объекты интеллектуальной собственности, отражается по строке 100 "Прочие операционные расходы".

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации, то все затраты, связанные с этой деятельностью, относятся к расходам от обычных видов деятельности. В форме N 2 они отражаются по строке 020.

Расходы, связанные с продажей, выбытием

и списанием основных средств и прочих активов

В составе этой группы операционных расходов учитываются:

- остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;

- балансовая стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

- затраты на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества (в том числе заработная плата рабочих и ЕСН с заработной платы рабочих, занятых в демонтаже);

- другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием имущества организации.

В бухгалтерском учете суммы этих расходов учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В форме N 2 общая сумма операционных расходов, связанных с выбытием основных средств и других активов, отражается по строке 100 "Прочие операционные расходы".

Пример. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" продало основное средство за 420 000 руб. (в том числе НДС 70 000 руб.).

Первоначальная стоимость основного средства - 500 000 руб. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства, составила 300 000 руб.

Расходы, связанные с демонтажем основного средства (заработная плата рабочих, ЕСН с их заработной платы и т.д.), составили 50 000 руб.

В бухгалтерском учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 420 000 руб. - отражена сумма, причитающаяся к получению от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 70 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 02 Кредит 01

- 300 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 200 000 руб. (500 000 - 300 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (70, 69 ...)

- 50 000 руб. - учтены расходы по демонтажу основного средства;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (420 000 - 70 000 - 200 000 - 50 000) - отражена прибыль, полученная от продажи основного средства.

Общая сумма операционных расходов, связанных с продажей основного средства, составит 250 000 руб. (200 000 + 50 000). Эту сумму необходимо указать по строке 100 формы N 2 за 2002 г.

По строке 090 "Прочие операционные доходы" формы N 2 необходимо указать сумму, полученную от продажи основного средства за минусом НДС, - 350 000 руб. (420 000 - 70 000).

Расходы, связанные с оплатой услуг,

оказываемых кредитными организациями

К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

- за расчетно - кассовое обслуживание;

- за покупку или продажу иностранной валюты;

- за другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором, который предприятие заключает с кредитной организацией.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются так:

Дебет 91-2 Кредит 51

- оплачены услуги банка.

В форме N 2 по строке 100 отражается общая сумма этих расходов за 2002 г.

Прочие операционные расходы

К этой группе операционных расходов относятся, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (например, налог на имущество, налог на рекламу и т.д.). В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 (по соответствующим субсчетам)

- начислен налог (сбор).

В форме N 2 по строке 100 "Прочие операционные расходы" отражается общая сумма указанных налогов, начисленных в 2002 г.

Строка 120 "Внереализационные доходы"

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 к внереализационным доходам, отражаемым по строке 120 формы N 2, относятся:

- штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договоров;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки

за нарушение условий договоров

Согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете предприятия - кредитора сумма неустойки отражается по кредиту 91 "Прочие доходы и расходы", но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойка в составе доходов организации не отражается.

В налоговом учете штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов, если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда, вступившему в законную силу (п.5 ст.250 НК РФ).

Подпунктом 2 п.1 ст.162 Налогового кодекса установлено, что в налоговую базу для исчисления НДС следует включать суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов. К таким суммам относятся санкции за несвоевременную оплату или неоплату поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Полученные организацией на расчетный счет суммы санкций облагаются НДС по ставке, предусмотренной п.4 ст.164 Налогового кодекса:

- если санкции получены по договору поставки товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процентов, то НДС с суммы санкций рассчитывается по ставке 10/110;

- в остальных случаях применяется расчетная ставка 20/120;

- если реализованные по договору товары (работы, услуги) не облагаются НДС, то и суммы полученных штрафных санкций в налоговую базу включать не надо.

Пример. В 2002 г. по договору купли - продажи ООО "Пассив" отгрузило ЗАО "Актив" товары на сумму 120 000 руб. Товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Договором установлено, что товары должны быть оплачены не позднее 3 дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты начисляются пени в размере 1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

ЗАО "Актив" перечислило денежные средства через 10 дней с момента получения товара (то есть просрочка платежа составила 7 дней). В связи с этим "Активу" были начислены пени в размере 8400 руб. (120 000 руб. x 1% x 7 дн.). "Актив" сумму пеней признал.

В учете ООО "Пассив" делаются следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8400 руб. - начислены признанные должником штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 51 Кредит 76

- 8400 руб. - получены денежные средства в оплату штрафных санкций;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1400 руб. (8400 руб. x 20/120) - начислен налог на добавленную стоимость на сумму полученных штрафных санкций.

Сумма штрафных санкций за вычетом НДС в размере 7000 руб. (8400 - 1400) отражается по строке 120 формы N 2 за 2002 г.

Поступления, связанные с возмещением убытков,

причиненных организации

Согласно ст.15 Гражданского кодекса РФ при нарушении контрагентом договорных обязательств организация может потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков. Эти суммы отражаются в учете организации записью:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- учтена сумма понесенных убытков.

Эти суммы облагаются НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные организацией за нарушение ее контрагентом условий хозяйственных договоров.

Пример. ООО "Пассив" выполнило научно - исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил. В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки, понесенные в результате несвоевременной оплаты работ. Суд требования "Пассива" признал правомерными.

В учете "Пассива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 300 000 руб. - начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 300 000 руб. - поступили денежные средства в счет возмещения понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. (300 000 руб. x 20/120) - начислен налог на добавленную стоимость с полученных средств.

Активы, полученные безвозмездно

(в том числе по договору дарения)

Организация может получить безвозмездно основные средства, денежные средства, нематериальные активы, материалы и т.д. Это имущество может быть получено как от юридических, так и от физических лиц (в том числе и по договору дарения).

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации, в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти ценности были получены.

Безвозмездно полученные основные средства отражаются в учете организации по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

При начислении амортизации на основное средство делается проводка:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

- начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делается проводка:

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов производится в том же порядке. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98

- оприходован безвозмездно полученный нематериальный актив;

Дебет 04 Кредит 08

- принят к учету безвозмездно полученный нематериальный актив;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05

- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив

или

Дебет 20 (26, 44) Кредит 04

- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив (ежемесячно);

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива (в сумме начисленной амортизации).

Пример. В ноябре 2002 г. ЗАО "Актив" безвозмездно получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб. В декабре на компьютер и программное обеспечение была начислена амортизация.

Учетной политикой организации установлено, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом по сроку полезного использования, который устанавливается приказом руководителя организации при вводе основного средства в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера установлен в размере 5 лет, а программного обеспечения - 4 года. Годовая норма амортизации компьютера - 20 процентов.

В учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

в ноябре

Дебет 08 Кредит 98

- 28 000 руб. - принят к учету компьютер;

Дебет 01 Кредит 08

- 28 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 08 Кредит 98

- 8000 руб. - приняты к учету исключительные права на программное обеспечение;

Дебет 04 Кредит 08

- 8000 руб. - права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;

в декабре

Дебет 20 Кредит 02

- 466,67 руб. (28 000 руб. x 20% : 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 466,67 руб. - списана часть стоимости подаренного компьютера;

Дебет 20 Кредит 05 (04)

- 166,67 руб. (8000 руб. : 4 года : 12 мес.) - начислена амортизация по нематериальному активу;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 166,67 руб. - списана часть стоимости нематериального актива.

По строке 120 формы N 2 за 2002 г. указывается сумма в размере 633,34 руб. (466,67 + 166,67).

Стоимость других ценностей, которые организация получила безвозмездно, отражается проводкой:

Дебет 10 (11, 41 ...) Кредит 98

- получены безвозмездно иные материальные ценности.

Стоимость этих ценностей включается в состав внереализационных доходов по мере передачи их в производство (или списания с баланса по другим причинам). Для этого в учете делаются следующие записи:

Дебет 20 (23, 44 ...) Кредит 10

- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;

Дебет 98 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Прибыль прошлых лет,

выявленная в отчетном году

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Это связано с тем, что ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, которая была утверждена (например, в отчетности за 2001 г.), организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Пример. В 2001 г. ООО "Пассив" неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 2000 руб.

Бухгалтер "Пассива" выявил ошибку в IV квартале 2002 г.

В учете организации делается проводка:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 2000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости.

Указанная сумма приводится по строке 120 формы N 2 за 2002 г.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности,

по которой истек срок исковой давности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года.

Пример. В IV квартале 2002 г. ЗАО "Рассвет" списало кредиторскую задолженность поставщика товаров в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

В учете "Рассвета" были сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 60 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 000 руб. - списан налог на добавленную стоимость по полученным и неоплаченным товарам.

Положительные курсовые разницы

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженности исходя из нового курса.

Такой пересчет делается либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы, образовавшиеся в учете организации в течение 2002 г., отражаются по строке 120 формы N 2.

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы отражается записью:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76 ...) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Пример. Цифры примера условные.

У ЗАО "Актив" на валютном счете числится 200 000 долл. США. На момент зачисления средств официальный курс доллара составил 27 руб/USD. На 31 декабря 2002 г. курс составил 29 руб/USD.

В учете "Актива" делается проводка:

Дебет 52 Кредит 91-1

- 400 000 руб. (200 000 USD x (29 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Строка 130 "Внереализационные расходы"

Суммы внереализационных расходов отражаются по строке 130 в круглых скобках. В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами, учитываемыми по строке 130, являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- прочие внереализационные расходы (в том числе судебные расходы).

Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые

за нарушения условий договоров

Штрафные санкции за нарушения договорных обязательств взыскиваются с должника в соответствии со ст.330 ГК РФ. Для организации - должника штрафные санкции являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. По договору купли - продажи ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" товары на сумму 120 000 руб. Договором установлено, что товары должны быть оплачены "Активом" не позднее 3 дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты начисляются пени в размере 1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

ЗАО "Актив" перечислило денежные средства только через 10 дней с момента получения товара (то есть просрочка платежа составила 7 дней). В связи с этим ему были начислены пени в сумме 8400 руб. (120 000 руб. x 1% x 7 дн.). "Актив" штрафные санкции признал.

В учете ЗАО "Актив" делаются следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 8400 руб. - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 76 Кредит 51

- 8400 руб. - перечислены "Пассиву" денежные средства в оплату штрафных санкций.

Сумма в размере 8400 руб. указывается по строке 130 формы N 2.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включают суммы штрафов, пеней и иных санкций, которые признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

Возмещение причиненных организацией убытков

Основанием для отражения в учете таких расходов является соответствующее решение суда или организации о признании убытков (если договор возмещение таких убытков предусматривает).

Пример. Согласно заключенному договору ЗАО "Актив" должно было выполнить научно - исследовательские работы и представить отчет ООО "Пассив". Однако такие работы ЗАО "Актив" проведены не были. В связи с этим ООО "Пассив" потребовало возместить ему понесенные убытки в сумме 300 000 руб. ЗАО "Актив" претензии "Пассива" признало и перечислило эту сумму на его расчетный счет.

В учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 300 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных ООО "Пассив" и признанных ЗАО "Актив";

Дебет 76 Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислены денежные средства в возмещение убытков.

Сумма в размере 300 000 руб. указывается по строке 130 Отчета о прибылях и убытках.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включают расходы на возмещение причиненного ущерба, который признан должником или подлежит возмещению на основании решения суда, вступившего в законную силу (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в предыдущих отчетных периодах. Отражение этих затрат в составе внереализационных расходов связано с тем, что все ошибки, допущенные в отчетности за прошлые отчетные периоды (после ее утверждения), организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Пример. В 2001 г. ЗАО "Актив" проводило текущий ремонт основного средства. Затраты на ремонт составили 1200 руб. и ошибочно были отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале 2002 г. и отразил как убыток прошлых лет.

В учете "Актива" была сделана проводка:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 1200 руб. - отражены затраты на текущий ремонт основного средства.

Указанная сумма отражается по строке 130 формы N 2 за 2002 г.

Суммы дебиторской задолженности,

по которой истек срок исковой давности,

а также суммы других долгов,

нереальных для взыскания

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации (если по ним ранее не был создан резерв по сомнительным долгам).

Напомним, что срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности.

Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей и оформить приказ руководителя организации на списание задолженности.

Списанная дебиторская задолженность в течение 5 лет учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Пример. В IV квартале 2002 г. ЗАО "Пассив" списало дебиторскую задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 100 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

В учете "Пассива" данная операция была отражена следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - учтена списанная дебиторская задолженность за балансом.

Сумма в размере 100 000 руб. отражается по строке 130 формы N 2 за 2002 г.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы отражается записью:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76 ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Сумма уценки активов

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

Согласно п.62 этого Положения если цена на вышеуказанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в Бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за 2002 г. Он определяется как сумма строк 050, 060, 080, 090, 120 за вычетом строк 070, 100, 130.

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 120 - Строка 070 - Строка 100 - Строка 130.

Если организация получила убыток, то он отражается по строке 140 в круглых скобках.

Строка 150 "Налог на прибыль

и иные аналогичные обязательные платежи"

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства.

В 2002 г. строку 150 следует заполнять по данным налогового учета.

Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 150 формы N 2 в круглых скобках.

Строка 160 "Прибыль (убыток)

от обычной деятельности"

По строке 160 формы N 2 отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Она определяется так:

Строка 160 = Строка 140 - Строка 150.

Если организация получила убыток, то он отражается по строке 160 в круглых скобках.

Строки 170 "Чрезвычайные доходы"

и 180 "Чрезвычайные расходы"

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально - производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т.п.);

- отсутствие у предприятия необходимых денежных средств.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

В налоговом учете признаются внереализационными расходами потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

Списание материально - производственных запасов, уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 10

- списана фактическая себестоимость уничтоженных сырья и материалов;

Дебет 99 Кредит 41

- списана фактическая себестоимость уничтоженных товаров;

Дебет 99 Кредит 43

- списана себестоимость уничтоженной готовой продукции.

Выбытие уничтоженных объектов основных средств отражается в учете следующими проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- отражено выбытие уничтоженного основного средства по первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству;

Дебет 99 Кредит 01

- отражен убыток от списания основного средства, уничтоженного в результате чрезвычайного обстоятельства.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайного обстоятельства, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких обстоятельств (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т.д.).

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов включают:

- суммы возмещения убытков или ущерба (п.3 ст.250 НК РФ);

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п.13 ст.250 НК РФ).

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, непригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. При оприходовании таких ценностей в учете делается проводка:

Дебет 10 Кредит 99

- отражена стоимость оприходованных материалов, оставшихся после списания уничтоженных объектов имущества.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то сумма страхового возмещения отражается следующими проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 99

- отражена сумма страхового возмещения по уничтоженному объекту имущества;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения.

Пример. В 2002 г. в результате наводнения ООО "Сатурн" понесло следующие убытки:

- разрушено здание склада;

- утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада, по данным бухгалтерского учета, - 70 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.

Демонтаж здания склада "Сатурн" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.

Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб.

Здание склада и материалы застрахованы не были. Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер "Сатурна" отразит следующими проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 70 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 40 000 руб. - списана остаточная стоимость склада;

Дебет 99 Кредит 23

- 15 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;

Дебет 10 Кредит 99

- 12 000 руб. - оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;

Дебет 99 Кредит 10

- 120 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

В форме N 2 за 2002 г. указываются:

- по строке 170 - стоимость ценностей, полученных при демонтаже склада, - 12 000 руб.;

- по строке 180 - убытки от списания ценностей в результате наводнения - 175 000 руб. (40 000 + 15 000 + 120 000).

Суммы чрезвычайных расходов отражаются по строке 180 формы N 2 в круглых скобках.

Строка 190 "Чистая прибыль (нераспределенная

прибыль (убыток) отчетного периода)"

По строке 190 формы N 2 отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией за 2002 г. Она определяется так:

Строка 190 = Строка 160 + Строка 170 - Строка 180.

Если вы получили отрицательный результат (убыток), то он указывается по строке 190 в круглых скобках.

Справочные данные

По строкам 201 - 204 формы N 2 акционерное общество отражает данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну привилегированную или обыкновенную акцию. Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в 2003 г.

При отражении этих данных следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

В соответствии с указанными Методическими рекомендациями прибыль на одну акцию определяется как отношение прибыли отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

При этом средневзвешенное количество акций определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров на 1-е число каждого месяца отчетного периода.

Пример. Движение обыкновенных акций акционерного общества в 2002 г. приведем в таблице.

     
   —————————————T—————————————————T——————————————T——————————————————¬
   |По состоянию|      Кол—во     |    Кол—во    |      Кол—во      |
   |            |  дополнительных |  выкупленных |   обыкновенных   |
   |            |акций, оплаченных|  акций, шт.  |акций, находящихся|
   |            |    денежными    |              | в обращении, шт. |
   |            | средствами, шт. |              |                  |
   +————————————+—————————————————+——————————————+——————————————————+
   |На 1 января |                 |              |       1000       |
   +————————————+—————————————————+——————————————+——————————————————+
   |На 1 апреля |       500       |              |       1500       |
   +————————————+—————————————————+——————————————+——————————————————+
   |На 1 октября|                 |      300     |       1200       |
   +————————————+—————————————————+——————————————+——————————————————+
   |Итого на    |       500       |      300     |       1200       |
   |31 декабря  |                 |              |                  |
   L————————————+—————————————————+——————————————+———————————————————
   

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, составит:

(1000 шт. x 3 мес. + 1500 шт. x 6 мес. + 1200 шт. x 3 мес.) : 12 мес. = 1300 шт.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

- размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

- размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В заключение отметим, что любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на одну акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В форме N 2 расшифровываются наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов:

- по строке 210 указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией;

- по строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в 2002 г.;

- по строке 230 отражаются суммы убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот, возмещает организация;

- по строке 240 отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- по строке 250 отражаются суммы уценки материально - производственных запасов (кроме оборудования к установке);

- по строке 260 отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Порядок заполнения формы N 2 за 2002 г. рассмотрим на примере.

Пример. Цифры примера условные.

В 2002 г. ООО "Пассив" продавало продукцию собственного производства на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц, которые возникли при расчетах с покупателями в 2002 г., составила 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Выручка от реализации продукции собственного производства за 2001 г. составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц, которые возникали при расчетах с покупателями в 2001 г., составила 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

По строке 010 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 550 000 руб. (600 000 - 100 000 + 60 000 - 10 000);

- в столбце 4 - 220 000 руб. (240 000 - 40 000 + 24 000 - 4000).

Себестоимость продукции, проданной в 2002 г., составила 400 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в 2001 г., составила 160 000 руб.

По строке 020 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 400 000 руб.;

- в столбце 4 - 160 000 руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции (строка 010) необходимо вычесть себестоимость проданной продукции (строка 020).

По строке 029 формы N 2 необходимо сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 150 000 руб. (550 000 - 400 000);

- в столбце 4 - 60 000 руб. (220 000 - 160 000).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2002 г. составила 10 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2001 г. составила 4000 руб.

По строке 030 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 4 - 4000 руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов за 2002 г. составила 30 000 руб. Общая сумма общехозяйственных расходов за 2001 г. - 12 000 руб.

По строке 040 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 30 000 руб.;

- в столбце 4 - 12 000 руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) необходимо вычесть расходы, отраженные по строкам 020, 030, 040.

По строке 050 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 110 000 руб. (150 000 - 10 000 - 30 000);

- в столбце 4 - 44 000 руб. (60 000 - 4000 - 12 000).

В 2002 г. банк начислил "Пассиву" проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации. Сумма процентов составила 5000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком, за 2001 г. составила 2000 руб.

По строке 060 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 5000 руб.;

- в столбце 4 - 2000 руб.

Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за 2002 г. составила 10 000 руб. Общая сумма процентов по облигациям, которую организация уплатила в 2001 г., составила 4000 руб.

По строке 070 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 4 - 4000 руб.

Доходов от участия в уставных капиталах "Пассив" в 2001 и 2002 гг. не получал. Поэтому строка 080 прочеркивается.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за 2002 г. составила 30 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.). При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности организации. Также в 2002 г. ООО "Пассив" реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

За 2001 г. доходы от сдачи помещений в аренду составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Также в 2001 г. ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов. Сумма, полученная от продажи прав, составила 7200 руб. (в том числе НДС 1200 руб.).

По строке 090 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 40 000 руб. (30 000 - 5000 + 18 000 - 3000);

- в столбце 4 - 16 000 руб. (12 000 - 2000 + 7200 - 1200).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за 2002 г. составила 1000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 10 000 руб. Общая сумма налога на имущество, уплаченная "Пассивом" в 2002 г., составила 10 000 руб.

Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в 2001 г., составила 4000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась). Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, составила 2000 руб. Сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, уплаченная в 2001 г., составила 3000 руб., налога на имущество - 2000 руб.

По строке 100 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 21 000 руб. (1000 + 10 000 + 10 000);

- в столбце 4 - 11 000 руб. (4000 + 2000 + 3000 + 2000).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в 2002 г., составила 5000 руб. Сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете организации в 2001 г., составила 2000 руб.

По строке 120 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 5000 руб.;

- в столбце 4 - 2000 руб.

В 2002 г. в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 3000 руб. Общая сумма неустоек, уплаченных в соответствии с решениями суда, в 2001 г. составила 1000 руб.

По строке 130 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 3000 руб.;

- в столбце 4 - 1000 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

Прибыль (убыток) Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 +

до налогообложения = + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100 +

+ Строка 120 - Строка 130.

По строке 140 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 126 000 руб. (110 000 + 5000 - 10 000 + 40 000 - 21 000 + 5000 - 3000);

- в столбце 4 - 48 000 руб. (44 000 + 2000 - 4000 + 16 000 - 11 000 + 2000 - 1000).

Общая сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет по расчету за 2002 г., составила 37 800 руб., общая сумма штрафных санкций и пеней за нарушения налогового законодательства - 2200 руб.

Общая сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет по расчету за 2001 г., составила 14 400 руб., а общая сумма штрафных санкций и пеней за нарушения налогового законодательства - 3200 руб.

По строке 150 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 40 000 руб. (37 800 + 2200);

- в столбце 4 - 17 600 руб. (14 400 + 3200).

Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется по формуле:

Прибыль (убыток) от обычной деятельности = Строка 140 - Строка 150.

По строке 160 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 86 000 руб. (126 000 - 40 000);

- в столбце 4 - 30 400 руб. (48 000 - 17 600).

В 2002 г. автомобиль "Пассива" попал в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля - 100 000 руб. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля, составила 50 000 руб. Восстановить автомобиль оказалось невозможным, поэтому он был списан с баланса по остаточной стоимости. Расходы по списанию автомобиля составили 5000 руб. Стоимость запасных частей, оставшихся после ликвидации автомобиля, составила 10 000 руб.

По строке 170 формы N 2 указывается следующая сумма:

- в столбце 3 - 10 000 руб.

По строке 180 формы N 2 указывается следующая сумма:

- в столбце 3 - 55 000 руб. (100 000 - 50 000 + 5000).

Чистая прибыль предприятия рассчитывается по формуле:

Чистая прибыль = Строка 160 + Строка 170 - Строка 180.

По строке 190 формы N 2 указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 41 000 руб. (86 000 + 10 000 - 55 000);

- в столбце 4 - 30 400 руб.

По строке 210 расшифровки отдельных прибылей и убытков указываются следующие суммы:

- в столбце 4 - 3000 руб.;

- в столбце 6 - 1000 руб.

По строке 240 расшифровки отдельных прибылей и убытков указываются следующие суммы:

- в столбце 3 - 5000 руб.;

- в столбце 5 - 2000 руб.

(руб.)

     
   —————————————————————————T——————T———————————————T————————————————¬
   | Наименование показателя|  Код |  За отчетный  | За аналогичный |
   |                        |строки|     период    |     период     |
   |                        |      |               |предыдущего года|
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |           1            |   2  |       3       |        4       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |       I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности        |
   +————————————————————————T——————T———————————————T————————————————+
   |Выручка (нетто) от      |  010 |    550 000    |     220 000    |
   |продажи товаров,        |      |               |                |
   |продукции, работ, услуг |      |               |                |
   |(за минусом налога на   |      |               |                |
   |добавленную стоимость,  |      |               |                |
   |акцизов и аналогичных   |      |               |                |
   |обязательных платежей)  |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |в том числе от продажи: |      |               |                |
   |продукции собственного  |  011 |    550 000    |     220 000    |
   |производства            |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |                        |  012 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |                        |  013 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Себестоимость проданных |  020 |   (400 000)   |    (160 000)   |
   |товаров, продукции,     |      |               |                |
   |работ, услуг            |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |в том числе проданных:  |      |               |                |
   |продукции собственного  |  021 |   (400 000)   |    (160 000)   |
   |производства            |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |                        |  022 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |                        |  023 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Валовая прибыль         |  029 |    150 000    |      60 000    |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Коммерческие расходы    |  030 |    (10 000)   |      (4 000)   |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Управленческие расходы  |  040 |    (30 000)   |     (12 000)   |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) от     |  050 |    110 000    |      44 000    |
   |продаж (строки 010 —    |      |               |                |
   |020 — 030 — 040)        |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |               II. Операционные доходы и расходы                |
   +————————————————————————T——————T———————————————T————————————————+
   |Проценты к получению    |  060 |      5 000    |       2 000    |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Проценты к уплате       |  070 |    (10 000)   |      (4 000)   |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Доходы от участия в     |  080 |       —       |        —       |
   |других организациях     |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Прочие операционные     |  090 |     40 000    |      16 000    |
   |доходы                  |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Прочие операционные     |  100 |    (21 000)   |     (11 000)   |
   |расходы                 |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |            III. Внереализационные доходы и расходы             |
   +————————————————————————T——————T———————————————T————————————————+
   |Внереализационные доходы|  120 |      5 000    |       2 000    |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Внереализационные       |  130 |     (3 000)   |      (1 000)   |
   |расходы                 |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) до     |  140 |    126 000    |      48 000    |
   |налогообложения         |      |               |                |
   |(строки 050 + 060 —     |      |               |                |
   |070 + 080 + 090 — 100 + |      |               |                |
   |120 — 130)              |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Налог на прибыль и иные |  150 |    (40 000)   |     (17 600)   |
   |аналогичные обязательные|      |               |                |
   |платежи                 |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) от     |  160 |     86 000    |      30 400    |
   |обычной деятельности    |      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |               IV. Чрезвычайные доходы и расходы                |
   +————————————————————————T——————T———————————————T————————————————+
   |Чрезвычайные доходы     |  170 |     10 000    |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Чрезвычайные расходы    |  180 |    (55 000)   |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Чистая прибыль          |  190 |     41 000    |      30 400    |
   |(нераспределенная       |      |               |                |
   |прибыль (убыток)        |      |               |                |
   |отчетного периода)      |      |               |                |
   |(строки 160 + 170 — 180)|      |               |                |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Справочно. Дивиденды,   |      |               |                |
   |приходящиеся на         |      |               |                |
   |одну акцию <*>:         |      |               |                |
   |по привилегированным    |  201 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |по обычным              |  202 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |Предполагаемые в        |      |               |                |
   |следующем отчетном году |      |               |                |
   |суммы дивидендов,       |      |               |                |
   |приходящиеся на         |      |               |                |
   |одну акцию <*>:         |      |               |                |
   |по привилегированным    |  203 |       —       |        —       |
   +————————————————————————+——————+———————————————+————————————————+
   |по обычным              |  204 |       —       |        —       |
   L————————————————————————+——————+———————————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

     
   —————————————————————————T——————T———————————————T————————————————¬
   | Наименование показателя|  Код |  За отчетный  | За аналогичный |
   |                        |строки|     период    |     период     |
   |                        |      |               |предыдущего года|
   |                        |      +———————T———————+————————T———————+
   |                        |      |прибыль| убыток| прибыль| убыток|
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |            1           |   2  |   3   |   4   |    5   |   6   |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |Штрафы, пени и          |  210 |   —   |  3000 |    —   |  1000 |
   |неустойки, признанные   |      |       |       |        |       |
   |или по которым получены |      |       |       |        |       |
   |решения суда            |      |       |       |        |       |
   |(арбитражного суда) об  |      |       |       |        |       |
   |их взыскании            |      |       |       |        |       |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |Прибыль (убыток) прошлых|  220 |   —   |   —   |    —   |   —   |
   |лет                     |      |       |       |        |       |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |Возмещение убытков,     |  230 |   —   |   —   |    —   |   —   |
   |причиненных             |      |       |       |        |       |
   |неисполнением или       |      |       |       |        |       |
   |ненадлежащим исполнением|      |       |       |        |       |
   |обязательств            |      |       |       |        |       |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |Курсовые разницы по     |  240 |  5000 |   —   |  2000  |   —   |
   |операциям в иностранной |      |       |       |        |       |
   |валюте                  |      |       |       |        |       |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |Снижение себестоимости  |  250 |   x   |   —   |    x   |   —   |
   |материально —           |      |       |       |        |       |
   |производственных запасов|      |       |       |        |       |
   |на конец отчетного      |      |       |       |        |       |
   |периода                 |      |       |       |        |       |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |Списание дебиторских и  |  260 |   —   |   —   |    —   |   —   |
   |кредиторских            |      |       |       |        |       |
   |задолженностей, по      |      |       |       |        |       |
   |которым истек срок      |      |       |       |        |       |
   |исковой давности        |      |       |       |        |       |
   +————————————————————————+——————+———————+———————+————————+———————+
   |                        |  270 |   —   |   —   |    —   |   —   |
   L————————————————————————+——————+———————+———————+————————+————————
   

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА N 3)

Отчет по форме N 3 заполняется на основании Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Согласно этому документу в форме N 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому, в частности, относятся:

- уставный (складочный) капитал организации;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;

- средства целевого финансирования.

Строка 010 "Уставный (складочный) капитал"

В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" строки 010 организация отражает сумму уставного капитала на начало отчетного года - сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Если в течение года уставный капитал был увеличен, соответствующая сумма отражается в графе 4 строки 010, а если уменьшен - в графе 5. То есть в графе 4 указывается оборот по кредиту счета 80, а в графе 5 - оборот по дебету этого счета.

При этом уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случаях:

- изъятия вкладов участниками (учредителями);

- аннулирования собственных акций акционерным обществом;

- уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций.

В графе 6 показывается остаток по счету 80 по состоянию на 1 января 2003 г.

Строка 020 "Добавочный капитал"

По этой строке отражаются данные о движении добавочного капитала.

В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" строки 020 показывается остаток добавочного капитала по состоянию на 1 января 2002 г. (сальдо по кредиту счета 83 "Добавочный капитал").

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается увеличение добавочного капитала в 2002 г. (оборот по кредиту счета 83). Оно происходит в результате:

- прироста стоимости основных средств в результате их дооценки;

- получения эмиссионного дохода.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала (оборот по дебету счета 83 за год). Уменьшение добавочного капитала происходит в результате:

- уценки или списания основных средств, ранее подвергавшихся дооценке;

- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

В графе 6 показывается остаток по кредиту счета 83 по состоянию на 1 января 2003 г.

Строка 030 "Резервный фонд"

В этой строке отражается информация о движении средств резервного фонда. В графе 3 указывается кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал" на 1 января 2002 г.

Отчисления в резервный фонд, осуществленные в течение 2002 г., показываются в графе 4. Таким образом, здесь отражается оборот по кредиту счета 82.

При направлении средств резервного фонда на покрытие убытков, погашение облигаций АО и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030. Таким образом, по этой графе указывается дебетовый оборот по счету 82.

В графе 6 показывается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 1 января 2003 г.

Строки 050 - 055 "Нераспределенная прибыль

прошлых лет"

По строке 050 отражается движение сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, отраженной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В графе 3 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет по состоянию на 1 января 2002 г. (кредитовое сальдо по счету 84).

В графе 4 отражается оборот по кредиту счета 84 в течение 2002 г.

В графе 5 строки 050 отражается оборот по дебету счета 84. То есть в этой графе показываются суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, использованные в отчетном году. Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться в течение года на следующие цели:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- другие цели, определенные общим собранием акционеров (участников) организации (например, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

В графе 6 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет по состоянию на 1 января 2003 г. Таким образом, здесь отражается кредитовое сальдо по счету 84.

Строка 060 "Фонд социальной сферы"

Новый План счетов создание фонда социальной сферы не предусматривает.

Строки 070 - 073 "Целевые финансирование

и поступления"

Строки 070 - 073 заполняют только некоммерческие организации.

По этим строкам отражаются целевые средства, получаемые организацией для осуществления тех или иных мероприятий, учтенные по кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Отдельно по строке 071 показывается целевое финансирование, поступившее из бюджета.

В графе 3 показывается кредитовое сальдо счета 86 на 1 января 2002 г.

В графе 4 отражается сумма целевых средств, поступивших в течение 2002 г. (то есть оборот по кредиту счета 86).

В графе 5 указываются целевые средства, израсходованные в 2002 г. (то есть оборот по дебету счета 86).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 86 по состоянию на 1 января 2003 г.

Строки 080 - 086 "Резервы предстоящих расходов"

По указанным строкам отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов.

Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

- на ремонт основных средств.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января 2002 г. (кредитовое сальдо счета 96).

В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2002 г. (то есть оборот по кредиту счета 96).

В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2002 г. на покрытие тех или иных расходов (то есть оборот по дебету счета 96).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 1 января 2003 г.

Кроме того, согласно Методическим рекомендациям в этом разделе может отражаться также информация об оценочных резервах организации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

Такие резервы учитываются по кредиту счетов 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Подробная расшифровка оценочных резервов дается в разд.III формы N 3. Также здесь раскрывается информация о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Строки 090 - 092 "Оценочные резервы"

В этих строках приводится расшифровка данных о движении оценочных резервов, созданных организацией (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). Как мы указали выше, такие резервы учитываются по кредиту счетов 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Отметим, что в 2001 г. организация была вправе создавать резерв по сомнительным долгам не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются в конце отчетного года к финансовым результатам. То есть если резерв был создан в 2001 г., но не использован до конца 2002 г., то неиспользованные суммы этого резерва должны быть отнесены на финансовые результаты 2002 г.

При отражении созданного резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться следующими принципами:

- созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

- на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

- в пассиве баланса сумма созданного резерва не отражается.

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января 2002 г. (кредитовое сальдо счета 59 (63)).

В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2002 г. (то есть оборот по кредиту счета 59 (63)).

В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2002 г. на покрытие тех или иных расходов (то есть оборот по дебету счета 59 (63)).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 59 (63) по состоянию на 1 января 2003 г.

Строка 099 "Итого по разделу III"

По этой строке отражается итоговая информация о движении средств оценочных резервов, полученная путем суммирования данных, отраженных по строкам 090 - 092 формы N 3.

Строка 100 "Величина капитала

на начало отчетного периода"

Строки 100 - 130 заполняют только хозяйственные товарищества и общества. Перечень таких организаций приведен в гл.4 Гражданского кодекса РФ.

По этим строкам приводится информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года (то есть об увеличении капитала по сравнению с данными, отраженными в итоговой части разд.I "Капитал" в графе 3 этой формы). Следует обратить внимание на то, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет другой, отражаться в этом разделе не должны (например, направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала).

В графе "За отчетный год" указывается сумма, отраженная по строке 079 в графе 3 формы N 3. В графе "За предыдущий год" отражаются данные о сумме капитала организации по состоянию на 1 января 2002 г.

Строки 110 - 115 "Увеличение капитала"

По этим строкам (графа "За отчетный год") приводятся источники увеличения капитала.

В частности, увеличение капитала может произойти за счет:

- дополнительного выпуска акций (строка 111);

- переоценки основных средств (строка 112);

- получения основных средств и другого имущества безвозмездно (строка 113). Отметим, что эту строку заполняют только некоммерческие организации;

- слияния предприятий (строка 114);

- прочих доходов (строка 115).

Для заполнения этих строк могут быть использованы данные, отраженные в графе 4 разд.I "Капитал" формы N 3.

Строки 120 - 124 "Уменьшение капитала"

По этим строкам (графа "За отчетный год") отражаются суммы, на которые в 2002 г. был уменьшен собственный капитал. Уменьшение капитала, в частности, может произойти за счет:

- уменьшения номинальной стоимости акций (строка 121);

- уменьшения количества акций (строка 122);

- реорганизации (разделения) организации (строка 123).

Для заполнения указанных строк могут быть использованы данные, отраженные в графе 5 разд.I "Капитал" формы N 3.

Строка 130 "Величина капитала

на конец отчетного периода"

По строке 130 в графе "За отчетный год" указывается сумма, исчисленная следующим образом:

Строка 100 + Строка 110 - Строка 120.

Полученная величина отражает размер собственного капитала организации на конец 2002 г. Данная сумма должна совпадать с показателем строки 079 формы N 3 (графа 6).

Справки

В Справке к Отчету об изменениях капитала организация по строке 150 отражает данные о стоимости чистых активов. Некоммерческие организации эту строку не заполняют.

При исчислении стоимости чистых активов следует руководствоваться порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается по строке 150 в круглых скобках.

По строке 160 Справки к Отчету отражаются суммы целевого финансирования, полученные организацией в 2002 г. из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. По строкам 161 - 163 приводится их расшифровка. Например:

- строка 161 - средства, предназначенные для покупки материалов;

- строка 162 - средства, предназначенные для покупки товаров, и т.д.

По строке 170 Справки отражаются суммы целевого финансирования, полученные организацией в 2002 г. из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование вложений во внеоборотные активы. В строках 171 - 173 приводится их расшифровка. Например:

- строка 171 - средства, предназначенные для покупки основных средств;

- строка 172 - средства, предназначенные для покупки нематериальных активов, и т.д.

Рассмотрим порядок заполнения формы N 3 за 2002 г. на конкретном примере.

Пример. Цифры примера условные.

По данным баланса ЗАО "Актив" величина уставного капитала на начало 2002 г. - 360 000 руб. В течение 2002 г. размер уставного капитала не менялся.

По строке 010 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 360 000 руб.;

- в графе 4 - прочерк;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 360 000 руб.

Сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2002 г. - 80 000 руб. В 2002 г. по приказу директора "Актива" была проведена переоценка основных фондов. Первоначальная стоимость фондов составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб. Восстановительная стоимость основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер "Актива" должен:

1) определить коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) определить сумму амортизации по основным средствам после переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) определить разницу между старыми и новыми суммами амортизации:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

При отражении переоценки в учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. - отражено увеличение суммы амортизации основных средств после переоценки.

При заполнении формы N 3 по строке 020 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 80 000 руб.;

- в графе 4 - 10 000 руб.;

- в графе 5 - 5000 руб.;

- в графе 6 - 85 000 руб. (80 000 + 10 000 - 5000).

В соответствии с учредительными документами "Актив" создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 1 января 2002 г. размер резервного фонда достиг 30 000 руб. В отчетном году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 10 000 руб. В учете была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 10 000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

В течение 2002 г. средства резервного фонда не использовались.

По строке 030 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 30 000 руб.;

- в графе 4 - 10 000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 40 000 руб. (30 000 + 10 000).

По состоянию на 1 января 2002 г. сальдо счета 84 составило 15 000 руб. В январе 2002 г. часть нераспределенной прибыли в сумме 10 000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2002 г., составила 75 000 руб.

По строке 050 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 15 000 руб.;

- в графе 4 - 75 000 руб.;

- в графе 5 - 10 000 руб.;

- в графе 6 - 80 000 руб. (15 000 + 75 000 - 10 000).

По строкам 051 - 055 организация может привести расшифровку изменения состава нераспределенной прибыли в 2002 г. Например:

- строка 051 (графа 4) - увеличение нераспределенной прибыли за счет прибыли 2002 г. - 75 000 руб.;

- строка 052 (графа 5) - уменьшение нераспределенной прибыли за счет формирования резервного фонда - 10 000 руб.

По строке 079 "Итого по разделу I" формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 485 000 руб. (360 000 + 80 000 + 30 000 + 15 000);

- в графе 4 - 95 000 руб. (10 000 + 10 000 + 75 000);

- в графе 5 - 15 000 руб. (5000 + 10 000);

- в графе 6 - 565 000 руб. (360 000 + 85 000 + 40 000 + 80 000).

На начало 2002 г. ЗАО "Актив" имело остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов в сумме 6000 руб. Резерв был создан на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет. В течение года указанный резерв был полностью использован.

При использовании резерва в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - использован резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В 2002 г. организация создала резерв на предстоящий в 2003 г. ремонт основных средств. Резерв был создан в сумме 80 000 руб. При создании резерва в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 20 Кредит 96

- 80 000 руб. - создан резерв на ремонт основных средств.

По строке 080 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 6000 руб.;

- в графе 4 - 80 000 руб.;

- в графе 5 - 6000 руб.;

- в графе 6 - 80 000 руб.

В строках 081 и 082 можно привести расшифровку резерва.

По строке 081 движение по "Резерву на выплату вознаграждений за выслугу лет":

- в графе 3 - 6000 руб.;

- в графе 4 - прочерк;

- в графе 5 - 6000 руб.;

- в графе 6 - прочерк.

По строке 082 движение по "Резерву на ремонт основных средств":

- в графе 3 - прочерк;

- в графе 4 - 80 000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 80 000 руб.

По строке 089 "Итого по разделу II" формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 6000 руб.;

- в графе 4 - 80 000 руб.;

- в графе 5 - 6000 руб.;

- в графе 6 - 80 000 руб.

В 2002 г. "Актив" создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб. На конец 2002 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва. При создании резерва и списании задолженности в учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62

- 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2002 г. нет.

В строке 090 формы N 3 указывается:

- в графе 3 - прочерк;

- в графе 4 - 12 000 руб.;

- в графе 5 - 12 000 руб.;

- в графе 6 - прочерк.

В строке 091 можно привести расшифровку резерва.

В разд.IV "Изменение капитала" приводится расшифровка источников увеличения капитала, а также показывается, за счет чего произошло его уменьшение. На основании данных примера величина капитала на начало отчетного года составила 485 000 руб. Предположим, что та же величина на начало предыдущего (2001) года равна 412 000 руб.

По строке 100 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе "За отчетный год" - 485 000 руб.;

- в графе "За предыдущий год" - 412 000 руб.

Как мы указывали, внутренние обороты капитала (его перераспределение) в данном разделе формы N 3 не отражаются.

В 2002 г. увеличение капитала произошло за счет:

- переоценки стоимости основных фондов на сумму 5000 руб. (10 000 - 5000) (сумма дооценки за вычетом суммы доначисленной амортизации);

- нераспределенной прибыли 2001 г. в размере 75 000 руб.

Будем считать, что аналогичные показатели за прошлый год составили 3000 и 45 000 руб. соответственно.

По строке 110 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе "За отчетный год" - 80 000 руб. (5000 + 75 000);

- в графе "За предыдущий год" - 48 000 руб. (3000 + 45 000).

По строке 112 формы N 3 будут отражены следующие суммы:

- в графе "За отчетный год" - 5000 руб.;

- в графе "За предыдущий год" - 3000 руб.

По строке 115 формы N 3 будет отражено:

- в графе "За отчетный год" - 75 000 руб.;

- в графе "За предыдущий год" - 45 000 руб.

По строкам 111, 113 и 114 формы ставятся прочерки.

Уменьшения капитала в отчетном и предыдущем годах не было.

Поэтому по строке 120 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе "За отчетный год" - прочерк;

- в графе "За предыдущий год" - прочерк.

По строкам 121 - 124 разд.IV также проставляются прочерки.

По строке 130 формы N 3 указывается величина капитала на конец отчетного периода:

- в графе "За отчетный год" - 565 000 руб. (485 000 + 80 000);

- в графе "За предыдущий год" - 460 000 руб. (412 000 + 48 000).

В 2002 г. размер чистых активов составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на конец.

В строке 150 формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 870 000 руб.;

- в графе 4 - 980 000 руб.

В 2002 г. "Актив" получил средства целевого финансирования из бюджета в сумме 28 000 руб. на осуществление ремонта помещения. В 2001 г. организация целевых средств не получала.

В учете "Актива" была сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 28 000 руб. - средства целевого финансирования поступили на расчетный счет.

За счет указанных средств "Активом" были приобретены и израсходованы для ремонта материалы стоимостью 8000 руб. (без НДС).

В учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 8000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 86 Кредит 98

- 8000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

- 8000 руб. - списаны материалы, израсходованные при ремонте;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 8000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов.

По строке 160 формы N 3 указывается сумма целевого финансирования в размере 28 000 руб. Назначение этой суммы приводится в строке 161. Во всех остальных строках и графах Справки ставятся прочерки.

Отчет об изменениях капитала

(руб.)

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————————T——————————————T—————————¬
   |Наименование показателя|  Код | Остаток | Поступило| Израсходовано| Остаток |
   |                       |строки|на начало|в отчетном|(использовано)| на конец|
   |                       |      |отчетного|   году   |  в отчетном  |отчетного|
   |                       |      |   года  |          |     году     |   года  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |            1          |   2  |    3    |     4    |       5      |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |I. Капитал             |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Уставный (складочный)  | 010  | 360 000 |     —    |       —      | 360 000 |
   |капитал                |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Добавочный капитал     | 020  |  80 000 |  10 000  |      5 000   |  85 000 |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Резервный фонд         | 030  |  30 000 |  10 000  |       —      |  40 000 |
   |                       +——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 040  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Нераспределенная       | 050  |  15 000 |  75 000  |     10 000   |  80 000 |
   |прибыль прошлых лет —  |      |         |          |              |         |
   |всего                  |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |          |              |         |
   |  увеличение           | 051  |    —    |  75 000  |       —      |    —    |
   |  нераспределенной     |      |         |          |              |         |
   |  прибыли за счет      |      |         |          |              |         |
   |  прибыли 2002 г.      |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |  уменьшение прибыли   | 052  |    —    |    —     |     10 000   |    —    |
   |  за счет формирования |      |         |          |              |         |
   |  резервного фонда     |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 053  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 054  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   |                       +——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 055  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы  | 060  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Целевые финансирование | 070  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   |и поступления — всего  |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |          |              |         |
   |  из бюджета           | 071  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 072  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 073  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.I        | 079  | 485 000 |  95 000  |     15 000   | 565 000 |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |II. Резервы предстоящих| 080  |   6 000 |  80 000  |      6 000   |  80 000 |
   |расходов — всего       |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |          |              |         |
   |  резерв на выплату    | 081  |   6 000 |    —     |      6 000   |    —    |
   |  вознаграждения за    |      |         |          |              |         |
   |  выслугу лет          |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |  резерв на ремонт     | 082  |    —    |  80 000  |       —      |  80 000 |
   |  основных средств     |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 083  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 084  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 085  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 086  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.II       | 089  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |III. Оценочные         | 090  |    —    |  12 000  |     12 000   |    —    |
   |резервы — всего        |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |          |              |         |
   |  резерв по            | 091  |    —    |  12 000  |     12 000   |    —    |
   |  сомнительным долгам  |      |         |          |              |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                       | 092  |    —    |    —     |       —      |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.III      | 099  |    —    |  12 000  |     12 000   |    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+
   |                         IV. Изменение капитала <*>                         |
   +———————————————————————T——————T—————————————————————T———————————————————————+
   |Наименование показателя|  Код |   За отчетный год   |   За предыдущий год   |
   |                       |строки|                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Величина капитала на   | 100  |       485 000       |        412 000        |
   |начало отчетного       |      |                     |                       |
   |периода                |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Увеличение капитала —  | 110  |        80 000       |         48 000        |
   |всего                  |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |в том числе:           |      |                     |                       |
   |  за счет              | 111  |          —          |           —           |
   |  дополнительного      |      |                     |                       |
   |  выпуска акций        |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет переоценки   | 112  |         5 000       |          3 000        |
   |  активов              |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет прироста     | 113  |          —          |           —           |
   |  имущества            |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет реорганизации| 114  |          —          |           —           |
   |  юридического лица    |      |                     |                       |
   |  (слияние,            |      |                     |                       |
   |  присоединение)       |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет доходов,     | 115  |        75 000       |         45 000        |
   |  которые в            |      |                     |                       |
   |  соответствии с       |      |                     |                       |
   |  правилами            |      |                     |                       |
   |  бухгалтерского учета |      |                     |                       |
   |  и отчетности         |      |                     |                       |
   |  относятся            |      |                     |                       |
   |  непосредственно на   |      |                     |                       |
   |  увеличение капитала  |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Уменьшение капитала —  | 120  |          —          |           —           |
   |всего                  |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |в том числе:           |      |                     |                       |
   |  за счет уменьшения   | 121  |          —          |           —           |
   |  номинала акций       |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет уменьшения   | 122  |          —          |           —           |
   |  количества акций     |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет реорганизации| 123  |          —          |           —           |
   |  юридического лица    |      |                     |                       |
   |  (разделение,         |      |                     |                       |
   |  выделение)           |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |  за счет расходов,    | 124  |          —          |           —           |
   |  которые в            |      |                     |                       |
   |  соответствии с       |      |                     |                       |
   |  правилами            |      |                     |                       |
   |  бухгалтерского учета |      |                     |                       |
   |  и отчетности         |      |                     |                       |
   |  относятся            |      |                     |                       |
   |  непосредственно на   |      |                     |                       |
   |  уменьшение капитала  |      |                     |                       |
   +———————————————————————+——————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Величина капитала на   | 130  |       565 000       |        460 000        |
   |конец отчетного периода|      |                     |                       |
   L———————————————————————+——————+—————————————————————+————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества.

Справки

     
   ————————————————————————T——————T———————————————————T———————————————————¬
   |Наименование показателя|  Код | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   |                       |строки|   отчетного года  |  отчетного года   |
   +———————————————————————+——————+———————————————————+———————————————————+
   |           1           |   2  |         3         |         4         |
   +———————————————————————+——————+———————————————————+———————————————————+
   |1) Чистые активы       | 150  |      870 000      |      980 000      |
   +———————————————————————+——————+———————————————————+———————————————————+
   |                       |      |     из бюджета    |  из внебюджетных  |
   |                       |      |                   |    организаций    |
   +———————————————————————+——————+————————T——————————+————————T——————————+
   |                       |      |   за   |    за    |   за   |    за    |
   |                       |      |отчетный|предыдущий|отчетный|предыдущий|
   |                       |      |   год  |    год   |   год  |    год   |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |           1           |   2  |    3   |     4    |    5   |     6    |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |2) Получено на:        |      |        |          |        |          |
   |расходы по обычным     | 160  | 28 000 |     —    |    —   |     —    |
   |видам деятельности —   |      |        |          |        |          |
   |всего                  |      |        |          |        |          |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |в том числе:           |      |        |          |        |          |
   |  на текущий ремонт    | 161  | 28 000 |     —    |    —   |     —    |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |                       | 162  |    —   |     —    |    —   |     —    |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |                       | 163  |    —   |     —    |    —   |     —    |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |  капитальные вложения | 170  |    —   |     —    |    —   |     —    |
   |  во внеоборотные      |      |        |          |        |          |
   |  активы               |      |        |          |        |          |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |в том числе:           | 171  |    —   |     —    |    —   |     —    |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |                       | 172  |    —   |     —    |    —   |     —    |
   +———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+——————————+
   |                       | 173  |    —   |     —    |    —   |     —    |
   L———————————————————————+——————+————————+——————————+————————+———————————
   

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 4)

В форме N 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на 31 декабря 2002 г. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы N 4.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (графы 4, 5 и 6 формы N 4), большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Текущая - это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность связана с осуществлением капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относится осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций и т.п.).

В графе "По инвестиционной деятельности" показываются также доходы, полученные от продажи объектов капитальных вложений (основных средств, нематериальных активов и т.п.).

Финансовой является деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений (вложение средств на срок менее 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или других краткосрочных ценных бумаг (например, векселей).

По строке 010 в графе 3 отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января 2002 г.

По строке 020 отражается общая сумма денежных средств, поступивших на счета и в кассу предприятия в течение 2002 г.

По строкам 030 - 110 дается расшифровка этих средств.

По строке 030 отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет 51 (50, 52...) Кредит 62

- поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей.

Таким образом, по строке 030 формы N 4 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями".

По строке 040 указывают суммы, поступившие от продажи основных средств и прочего имущества организации (например, нематериальных активов, материалов, иностранной валюты и т.д.). Это отражается в учете следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражены суммы, причитающиеся к получению от продажи основных средств и прочего имущества;

Дебет 51 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы, материалы и т.п.).

Общая сумма денежных средств, полученных от продажи основных средств и прочего имущества, отражается в графе 3 строки 040, в том числе:

- в графе 4 (текущая деятельность) показываются суммы, полученные от продажи излишков материалов и других запасов, используемых в производственном процессе;

- в графе 5 (инвестиционная деятельность) указываются суммы, полученные от продажи основных средств;

- в графе 6 (финансовая деятельность) отражается выручка от реализации ценных бумаг.

По строке 050 (графы 3 и 4) отражаются суммы авансов, полученные от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Дебет 51 (51, 52) Кредит 62,

субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- поступили авансы от покупателей и заказчиков.

По строке 060 отражаются денежные средства, полученные в качестве целевого финансирования, при этом:

- в графе 3 указывается общая сумма поступивших средств;

- в графе 4 указывается сумма средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации;

- в графе 5 указывается сумма средств, поступивших на финансирование инвестиционной деятельности организации (например, на приобретение оборудования);

- в графе 6 указывается сумма средств, поступивших на финансирование краткосрочных финансовых вложений.

При поступлении целевых средств в учете организации делается проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- поступили средства целевого финансирования.

По строке 070 показываются средства, безвозмездно полученные от других организаций или физических лиц. Получение указанных средств отражается в учете следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 98

- получены безвозмездно денежные средства от юридических лиц;

Дебет 50 Кредит 98

- получены безвозмездно денежные средства от физических лиц.

При этом суммы безвозмездно полученных средств отражаются по строке 070 следующим образом:

- в графе 3 указывается общая сумма безвозмездно полученных средств;

- в графе 4 показывается сумма средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации (например, на закупку сырья и материалов, товаров);

- в графе 5 указывается сумма средств, поступивших на финансирование инвестиционной деятельности организации (например, на приобретение оборудования);

- в графе 6 указывается сумма средств, поступивших на финансирование краткосрочных финансовых вложений.

По строке 080 указываются суммы кредитов, поступивших в кассу или на банковские счета организации в течение 2002 г.

При получении кредитов в учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 51 (52, 55) Кредит 66,

субсчет "Краткосрочные кредиты"

- получен краткосрочный кредит банка;

Дебет 51 (52, 55) Кредит 67,

субсчет "Долгосрочные кредиты"

- получен долгосрочный кредит банка.

Суммы кредитов, полученных в течение 2002 г., отражаются по строке 080 формы N 4 следующим образом:

- в графе 3 указывается общая сумма кредитов, поступивших в 2002 г.;

- в графе 4 указываются суммы, полученные на кредитование текущей деятельности (пополнение оборотных средств, приобретение сырья и материалов и т.п.);

- в графе 5 отражается сумма, поступившая на кредитование инвестиционной деятельности организации (например, на приобретение оборудования);

- в графе 6 указывается сумма, поступившая на кредитование финансовой деятельности организации (например, на приобретение краткосрочных ценных бумаг).

По строке 085 указываются суммы займов, полученных организацией в течение 2002 г.

При получении займов в учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 66,

субсчет "Краткосрочные займы"

- получен краткосрочный заем;

Дебет 51 (50) Кредит 67,

субсчет "Долгосрочные займы"

- получен долгосрочный заем.

Суммы займов, полученных в течение 2002 г., отражаются по строке 085 формы N 4 также в разрезе видов деятельности организации.

По строке 090 отражаются дивиденды и проценты по финансовым вложениям, полученные организацией в течение 2002 г. Суммы этих доходов указываются в графах 3, 5 и 6 строки 090. По строке 090 могут также отражаться полученные проценты по векселям, выданным займам и т.п.

При этом в графе 3 указывается общая сумма полученных доходов.

В графе 5 отражаются доходы, если они получены от финансовых вложений, осуществленных на срок более 12 месяцев. В графе 6 показываются доходы, если они получены от финансовых вложений, осуществленных на срок менее 12 месяцев.

При получении доходов в учете делаются, например, такие проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", Кредит 91-1

- начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли;

Дебет 51 (50...)

Кредит 76, субсчет "Расчеты по дивидендам"

- получены дивиденды по акциям.

По строке 110 показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по предыдущим строкам формы N 4.

Здесь, в частности, могут быть отражены:

- суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы денежных средств, возвращенные заемщиками в погашение ранее выданных займов;

- полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и т.п.

Прочие поступления денежных средств могут отражаться в учете, например, следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 71

- возвращена сотрудником в кассу неизрасходованная часть суммы, ранее выданной под отчет;

Дебет 50 Кредит 73

- погашен заем, ранее выданный сотруднику;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- поступила на расчетный счет сумма неустойки, ранее признанная контрагентом.

По строке 120 отражается общая сумма денежных средств, перечисленных организацией с банковских счетов и выданных из кассы для оплаты тех или иных расходов в течение 2002 г.

По строкам 130 - 250 дается расшифровка этих средств.

По строке 130 указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Эта сумма отражается по строке 130 в следующем порядке:

- в графе 3 указывается общая сумма денежных средств, перечисленных поставщикам товаров (материалов, продукции, работ, услуг);

- в графе 4 отражаются суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за оприходованные материально - производственные запасы, а также выполненные работы и оказанные услуги, связанные с текущей (основной) деятельностью организации;

- в графе 5 указываются суммы, уплаченные за работы, услуги, связанные с инвестиционной деятельностью; в этой графе также могут указываться суммы, уплаченные продавцам основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;

- в графе 6 показываются суммы, уплаченные за услуги, связанные с финансовой деятельностью организации (например, оплата услуг посреднических организаций по приобретению или продаже краткосрочных ценных бумаг).

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52, 55)

- произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

По строке 140 отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Указанная сумма вписывается в графу 3 строки 140.

Выдача (перечисление) денежных средств на оплату труда отражается в учете проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации.

По строке 150 (графа 3) показывается общая сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, перечисленная во внебюджетные фонды и федеральный бюджет в течение 2002 г. Здесь же отражаются и суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленные в 2002 г.

При перечислении средств в указанные фонды в учете делаются проводки:

Дебет 69-1 Кредит 51

- перечислены единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 69-2 Кредит 51

- перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 69-3 Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 68 Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет.

По строке 160 отражаются денежные средства, выданные из кассы подотчетным лицам в течение 2002 г. При этом в графу 3 вписывается общая сумма денежных средств, выданных под отчет. В том числе указываются:

- в графе 4 - суммы, выданные на приобретение материально - производственных запасов, необходимых для текущей деятельности организации (материалов, товаров и т.п.);

- в графе 5 - суммы, выданные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и т.д.);

- в графе 6 - суммы, выданные под отчет для приобретения краткосрочных ценных бумаг.

При выдаче денежных средств под отчет в учете делается запись:

Дебет 71 Кредит 50

- выданы денежные средства под отчет.

По строке 170 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных (выданных из кассы) в 2002 г. поставщикам и подрядчикам.

Указанные средства отражаются по строке 170 в следующем порядке:

- в графе 3 показывается общая сумма авансов, перечисленная (выданная) поставщикам и подрядчикам;

- в графе 4 указывается сумма авансов, перечисленная (выданная) поставщикам сырья, материалов и других материально - производственных запасов, а также подрядчикам в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг, связанных с текущей деятельностью организации;

- в графе 5 отражаются авансовые платежи, перечисленные поставщикам основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;

- в графе 6 указывается сумма авансов, перечисленная продавцам краткосрочных ценных бумаг.

При перечислении (выдаче) авансов поставщикам и подрядчикам в учете делается запись:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",

Кредит 50 (51, 52, 55)

- выданы из кассы (перечислены по безналичному расчету) авансы поставщикам (подрядчикам).

По строке 180 отражаются денежные средства, перечисленные или выданные на финансирование долевого участия в строительстве. Эти суммы вписываются в графы 3 и 5 строки 180.

По строке 190 отражаются суммы, перечисленные в 2002 г. поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, а также транспортные средства).

При приобретении оборудования в учете делаются записи:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- перечислены денежные средства поставщикам оборудования;

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- учтено полученное оборудование в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по поступившему оборудованию.

По строке 200 отражаются суммы средств, направленных на осуществление других финансовых вложений (приобретение краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг, долей в уставных капиталах других организаций, выдачу займов, ссуд и т.п.).

При осуществлении финансовых вложений в учете делаются следующие проводки.

Дебет 58, субсчет "Долгосрочные финансовые вложения",

Кредит 51

- осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации);

Дебет 58, субсчет "Краткосрочные финансовые вложения",

Кредит 51

- осуществлены краткосрочные финансовые вложения (например, приобретен финансовый вексель со сроком погашения менее 12 месяцев).

По строке 210 указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Дебет 75 Кредит 51

- выплачены дивиденды акционерам (участникам).

По строке 220 отражаются суммы, перечисленные организацией в 2002 г. в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и т.д.). Указанные суммы указываются в форме в следующем порядке:

- в графе 3 - общая сумма налогов и сборов;

- в графе 4 - сумма налогов и сборов, перечисленная в бюджет в процессе осуществления текущей деятельности организации;

- в графе 6 - сумма налогов и сборов, перечисленная в бюджет в процессе осуществления финансовой деятельности организации (например, продажи ценных бумаг).

При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Дебет 68, соответствующий субсчет,

Кредит 51

- перечислены налоговые платежи в бюджет.

По строке 230 указываются суммы процентов, а также суммы кредитов и займов, фактически возвращенных кредиторам в течение 2002 г.

Суммы этих выплат отражаются по строке 230 так:

- в графе 3 - общая сумма уплаченных за год процентов и возвращенных сумм кредитов (займов);

- в графе 4 - выплаты по кредитам, полученным на пополнение оборотных средств организации (то есть кредитам, полученным для осуществления текущей деятельности);

- в графе 5 - выплаты по кредитам, полученным для осуществления инвестиционной деятельности (например, на приобретение производственного оборудования);

- в графе 6 - выплаты по кредитам, полученным для осуществления финансовой деятельности (например, на приобретение краткосрочных ценных бумаг).

По строке 250 показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года и не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы N 4.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь и т.д.).

По строке 260 (в графе 3) отражается остаток денежных средств в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января 2003 г. Показатель этой строки рассчитывается по формуле:

Строка 010 + Строка 020 - Строка 120 = Строка 260.

По строке 270 указывается общая сумма наличных денежных средств, поступивших за год в кассу организации. В том числе отражаются:

- по строке 280 - наличные денежные средства, полученные от юридических лиц;

- по строке 290 - наличные денежные средства, полученные от физических лиц.

Из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц, выделяются суммы:

- по строке 291 - наличные деньги, полученные от физических лиц с применением контрольно - кассовых аппаратов;

- по строке 292 - наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгой отчетности.

По строке 295 показывается общая сумма наличных денежных средств, поступивших за 2002 г. из банка в кассу предприятия. То есть по этой строке отражается оборот за 2002 г. по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52 и 55.

По строке 296 отражается общая сумма наличных денежных средств, сданных из кассы в банк для зачисления на расчетные, валютные и специальные счета организации. То есть по данной строке показывается оборот за 2002 г. по дебету счетов 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 50.

В дополнение необходимо отметить, что при наличии по строкам 110 "Прочие поступления" и 250 "Прочие выплаты, перечисления и т.п." существенных оборотов бухгалтер может привести их расшифровку по вписываемым строкам, например по строкам 111, 112 и 251, 252. Дополнительные строки в бухгалтерскую отчетность вписываются бухгалтером самостоятельно.

Рассмотрим порядок заполнения формы N 4 за 2002 г. на конкретном примере.

Пример. Цифры примера условные.

По состоянию на 1 января 2002 г. ЗАО "Актив" имеет остатки денежных средств:

- на счете 50 "Касса" - 3000 руб.;

- на счете 51 "Расчетные счета" - 60 000 руб.;

- на счете 52 "Валютные счета" - 400 USD.

Предположим, что официальный курс доллара США, установленный Банком России на 31 декабря 2001 г., составил 29 руб/USD.

По строке 010 в графе 3 организация должна отразить сумму:

3000 руб. + 60 000 руб. + (400 USD x 29 руб/USD) = 74 600 руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Актива" в течение 2002 г., составила 1 800 000 руб. (в том числе НДС 300 000 руб.).

По строке 030 в графах 3 и 4 бухгалтер указывает сумму 1 800 000 руб.

В 2002 г. предприятие продало основное средство, излишки материалов, а также краткосрочные ценные бумаги. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС 14 000 руб.). Излишки материалов были проданы за 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Ценные бумаги были проданы за 10 000 руб. (НДС не облагается).

Таким образом, общая сумма, поступившая на расчетный счет "Актива" за проданное имущество, составила:

84 000 руб. + 12 000 руб. + 10 000 руб. = 106 000 руб.

Следовательно, по строке 040 отражаются следующие суммы:

- в графе 3 - 106 000 руб.;

- в графе 4 (текущая деятельность) указывается выручка от продажи излишков материалов в размере 12 000 руб.;

- в графе 5 (инвестиционная деятельность) указывается выручка от продажи основных средств в размере 84 000 руб.;

- в графе 6 (финансовая деятельность) отражается выручка от продажи ценных бумаг в размере 10 000 руб.

В течение 2002 г. на расчетный счет "Актива" поступили авансовые платежи от покупателей на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС 80 000 руб.).

По строке 050 в графах 3 и 4 отражается сумма 480 000 руб.

Ассигнований из бюджета и средств целевого финансирования ЗАО "Актив" в 2002 г. не получало. Поэтому строка 060 прочеркивается.

В 2002 г. на расчетный счет "Актива" были зачислены денежные средства в размере 7000 руб., безвозмездно полученные от другой организации. Эти средства были использованы в текущей деятельности организации.

По строке 070 в графах 3 и 4 отражается сумма 7000 руб.

В 2002 г. ЗАО "Актив" получило кредит банка в сумме 250 000 руб. на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности. Кроме того, в 2002 г. был получен заем от другой организации в сумме 350 000 руб. Заем был использован на приобретение производственного оборудования.

По строке 080 отражаются следующие суммы:

- в графе 3 указывается общая сумма полученного кредита в размере 250 000 руб.;

- в графе 4 указывается эта же сумма кредита, полученного на закупку сырья и материалов, - 250 000 руб.;

- в графах 5 и 6 ставятся прочерки.

По строке 085 отражаются следующие суммы:

- в графе 3 указывается сумма полученного займа - 350 000 руб.;

- в графе 4 ставится прочерк;

- в графе 5 указывается сумма займа, полученного на приобретение оборудования, - 350 000 руб.;

- в графе 6 ставится прочерк.

В отчетном году дивидендов и процентов по финансовым вложениям ЗАО "Актив" не получало. Поэтому строка 090 прочеркивается.

В 2002 г. сотрудник "Актива" вернул в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов. Размер остатка - 1000 руб. Кроме того, в 2002 г. поступили на расчетный счет денежные средства от взыскания неустоек за нарушение хозяйственных договоров, связанных с продажей "Активом" продукции, в сумме 210 000 руб.

По строке 110 в графах 3 и 4 отражается сумма в размере 211 000 руб. (1000 + 210 000).

По строке 020 отражаются общие суммы денежных средств, поступивших за год на счета и в кассу "Актива":

- в графе 3 указывается сумма 3 204 000 руб. (1 800 000 + 106 000 + 480 000 + 7000 + 250 000 + 350 000 + 211 000);

- в графе 4 указывается сумма 2 760 000 руб. (1 800 000 + 12 000 + 480 000 + 7000 + 250 000 + 211 000);

- в графе 5 указывается сумма 434 000 руб. (84 000 + 350 000);

- в графе 6 указывается сумма 10 000 руб.

В течение 2002 г. организация перечислила поставщикам сырья и материалов денежные средства в общей сумме 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.).

Кроме того, в 2002 г. "Актив" приобрел и оплатил исключительное право пользования компьютерной программой. Стоимость этого права составила 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

Указанные суммы отражаются по строке 130 следующим образом:

- в графе 3 указывается общая сумма денежных средств, перечисленных поставщикам (продавцам), - 984 000 руб. (960 000 + 24 000);

- в графе 4 указывается сумма 960 000 руб.;

- в графе 5 указывается сумма 24 000 руб.;

- в графе 6 ставится прочерк.

Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы для оплаты труда сотрудников, составила 150 000 руб. Эта сумма указывается по строке 140 в графе 3.

Общая сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, а также взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и на обязательное пенсионное страхование, перечисленная "Активом" в 2002 г. в государственные внебюджетные фонды и федеральный бюджет, составила 56 000 руб.

Эта сумма отражается по строке 150 в графе 3.

В течение 2002 г. из кассы выдавались денежные средства подотчетным лицам.

За год было выдано под отчет:

- на закупку материалов - 8000 руб.;

- на покупку оборудования - 35 000 руб.;

- на приобретение ценных бумаг - 15 000 руб.

По строке 160 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - общая сумма денежных средств, выданных под отчет, - 58 000 руб. (8000 + 35 000 + 15 000);

- в графе 4 - сумма денежных средств, выданных на закупку материалов, - 8000 руб.;

- в графе 5 - сумма денежных средств, выданных на покупку оборудования, - 35 000 руб.;

- в графе 6 - сумма денежных средств, выданных на приобретение ценных бумаг, - 15 000 руб.

В 2002 г. организация перечислила авансовые платежи поставщикам материально - производственных ценностей (работ, услуг) в сумме 540 000 руб. (в том числе НДС). Из общей суммы авансовых платежей было перечислено:

- поставщикам сырья, материалов и других материально - производственных запасов - 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.);

- поставщикам оборудования - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.);

- продавцам ценных бумаг - 60 000 руб. (НДС не облагается).

По строке 170 указанные средства отражаются так:

- в графе 3 - 540 000 руб.;

- в графе 4 - 360 000 руб.;

- в графе 5 - 120 000 руб.;

- в графе 6 - 60 000 руб.

В 2002 г. долевого участия в строительстве "Актив" не принимал, поэтому строка 180 прочеркивается.

В течение 2002 г. организация перечислила поставщикам оприходованного производственного оборудования денежные средства в сумме 84 000 руб. (в том числе НДС 14 000 руб.).

Эта сумма отражается по строке 190 в графах 3 и 5.

В 2002 г. "Актив" приобрел финансовый вексель со сроком погашения 7 месяцев стоимостью 15 000 руб. и акции другой организации на сумму 18 000 руб.

Строка 200 заполняется так:

- в графе 3 отражается общая сумма денежных средств, направленных на приобретение ценных бумаг, - 33 000 руб. (15 000 + 18 000);

- в графе 5 указывается сумма денежных средств, направленных на приобретение долгосрочных ценных бумаг в размере 18 000 руб.;

- в графе 6 указывается сумма средств, направленных на приобретение краткосрочных ценных бумаг, в размере 15 000 руб.

Графа 4 строки 200 прочеркивается.

В 2002 г. дивиденды и проценты по собственным ценным бумагам организация не выплачивала. Поэтому строка 210 прочеркивается.

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в 2002 г., составила 360 000 руб. Эта сумма отражается по строке 220 в графах 3 и 4.

Сумма процентов, выплаченных банку за пользование кредитом за 2002 г., составила 150 000 руб. Кредит был получен на приобретение сырья и материалов. Сумма процентов, выплаченная за год другой организации за пользование займом, составила 200 000 руб. Заем был получен на приобретение производственного оборудования.

Строка 230 заполняется так:

- в графе 3 указывается общая сумма выплаченных процентов - 350 000 руб. (150 000 + 200 000);

- в графе 4 отражается сумма 150 000 руб.;

- в графе 5 указывается сумма 200 000 руб.

Графа 6 строки 230 прочеркивается.

В течение 2002 г. общая сумма наличных денежных средств, выданных работникам в качестве материальной помощи и других выплат, не включаемых в фонд оплаты труда, составила 210 000 руб.

Эта сумма отражается по строке 250 в графах 3 и 4.

По строке 120 отражаются общие суммы денежных средств, перечисленных за год со счетов и выданных из кассы "Актива":

- в графе 3 указывается сумма 2 825 000 руб. (984 000 + 150 000 + 56 000 + 58 000 + 540 000 + 84 000 + 33 000 + 360 000 + 350 000 + 210 000);

- в графе 4 указывается сумма 2 048 000 руб. (960 000 + 8000 + 360 000 + 360 000 + 150 000 + 210 000);

- в графе 5 указывается сумма 481 000 руб. (24 000 + 35 000 + 120 000 + 84 000 + 18 000 + 200 000);

- в графе 6 указывается сумма 90 000 руб. (15 000 + 60 000 + 15 000).

По строке 260 в графе 3 отражается общая сумма остатков денежных средств в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах в банке по состоянию на 1 января 2003 г.

Показатель этой строки рассчитывается по формуле:

Строка 010 + Строка 020 - Строка 120 = Строка 260.

По строке 260 указывается сумма 453 600 руб. (74 600 + 3 204 000 - 2 825 000).

В течение года в кассу "Актива" поступило по наличному расчету 300 000 руб. Наличные расчеты производились только с юридическими лицами. Поэтому в форме N 4 справочно отражаются следующие суммы:

- по строке 270 - 300 000 руб.;

- по строке 280 - 300 000 руб.

Строки 290, 291 и 292 прочеркиваются.

В течение 2002 г. с расчетного счета было снято и оприходовано в кассу 60 000 руб. Эта сумма указывается справочно по строке 295.

В течение 2002 г. в банк из кассы организации было сдано 210 000 руб. Эта сумма указывается справочно по строке 296.

Рассмотрим, как будет выглядеть заполненная форма N 4.

Отчет о движении денежных средств

(руб.)

     
   ————————————————————————T——————T—————————T———————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя|  Код |  Сумма  |               Из нее                  |
   |                       |строки|         +————————————T————————————T—————————————+
   |                       |      |         | по текущей | по инвест. |по финансовой|
   |                       |      |         |деятельности|деятельности| деятельности|
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |           1           |   2  |    3    |      4     |      5     |      6      |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |1. Остаток денежных    | 010  |   74 600|      х     |      х     |      х      |
   |средств на начало года |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |2. Поступило денежных  | 020  |3 204 000|  2 760 000 |   434 000  |    10 000   |
   |средств — всего        |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   в том числе:        |      |         |            |            |             |
   |   выручка от продажи  | 030  |1 800 000|  1 800 000 |      х     |      х      |
   |   товаров, продукции, |      |         |            |            |             |
   |   работ и услуг       |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   выручка от продажи  | 040  |  106 000|     12 000 |    84 000  |    10 000   |
   |   основных средств и  |      |         |            |            |             |
   |   иного имущества     |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   авансы, полученные  | 050  |  480 000|    480 000 |      х     |      х      |
   |   от покупателей      |      |         |            |            |             |
   |   (заказчиков)        |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   бюджетные           | 060  |    —    |      —     |      —     |      —      |
   |   ассигнования и иное |      |         |            |            |             |
   |   целевое             |      |         |            |            |             |
   |   финансирование      |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   безвозмездно        | 070  |    7 000|      7 000 |      —     |      —      |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   кредиты полученные  | 080  |  250 000|    250 000 |      —     |      —      |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   займы полученные    | 085  |  350 000|      —     |   350 000  |      —      |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   дивиденды, проценты | 090  |    —    |      х     |      —     |      —      |
   |   по финансовым       |      |         |            |            |             |
   |   вложениям           |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   прочие поступления  | 110  |  211 000|    211 000 |      —     |      —      |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |3. Направлено денежных | 120  |2 825 000|  2 048 000 |   481 000  |    90 000   |
   |средств — всего        |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   в том числе:        |      |         |            |            |             |
   |   на оплату           | 130  |  984 000|    960 000 |    24 000  |      —      |
   |   приобретенных       |      |         |            |            |             |
   |   товаров, работ,     |      |         |            |            |             |
   |   услуг               |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на оплату труда     | 140  |  150 000|      х     |      х     |      х      |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   отчисления в        | 150  |   56 000|      х     |      х     |      х      |
   |   государственные     |      |         |            |            |             |
   |   внебюджетные фонды  |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на выдачу           | 160  |   58 000|      8 000 |    35 000  |    15 000   |
   |   подотчетных сумм    |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на выдачу авансов   | 170  |  540 000|    360 000 |   120 000  |    60 000   |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на оплату долевого  | 180  |    —    |      х     |      —     |      х      |
   |   участия в           |      |         |            |            |             |
   |   строительстве       |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на оплату машин,    | 190  |   84 000|      х     |    84 000  |      х      |
   |   оборудования и      |      |         |            |            |             |
   |   транспортных средств|      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на финансовые       | 200  |   33 000|      —     |    18 000  |    15 000   |
   |   вложения            |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на выплату          | 210  |    —    |      х     |      —     |      —      |
   |   дивидендов,         |      |         |            |            |             |
   |   процентов           |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на расчеты          | 220  |  360 000|    360 000 |      х     |      —      |
   |   с бюджетом          |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   на оплату процентов | 230  |  350 000|    150 000 |   200 000  |      —      |
   |   и основной суммы    |      |         |            |            |             |
   |   по полученным       |      |         |            |            |             |
   |   кредитам, займам    |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |   прочие выплаты,     | 250  |  210 000|    210 000 |      —     |      —      |
   |   перечисления и т.п. |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+—————————————+
   |4. Остаток денежных    | 260  |  453 600|      х     |      х     |      х      |
   |средств на конец       |      |         |            |            |             |
   |отчетного периода      |      |         |            |            |             |
   +———————————————————————+——————+—————————+————————————+————————————+——————————————
   

¦Справочно: ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦Из строки 020 поступило¦ 270 ¦ 300 000¦ ¦по наличному расчету ¦ ¦ ¦ ¦(кроме данных по ¦ ¦ ¦ ¦строке 100) - всего ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦ в том числе по ¦ ¦ ¦ ¦ расчетам: ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦с юридическими лицами ¦ 280 ¦ 300 000¦ +-----------------------+------+---------+ ¦с физическими лицами ¦ 290 ¦ - ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦ из них ¦ ¦ ¦ ¦ с применением: ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦ контрольно - ¦ 291 ¦ - ¦ ¦ кассовых аппаратов ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦ бланков строгой ¦ 292 ¦ - ¦ ¦ отчетности ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦Наличные денежные ¦ ¦ ¦ ¦средства: ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦ поступило из банка ¦ 295 ¦ 60 000¦ ¦ в кассу организации ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+---------+ ¦ сдано в банк из ¦ 296 ¦ 210 000¦ ¦ кассы организации ¦ ¦ ¦ L-----------------------+------+-------- ————

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА N 5)

Организации представляют форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" по образцу, утвержденному Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Эта форма содержит показатели, которые расшифровывают данные Бухгалтерского баланса.

В форме N 5 указывается:

- движение заемных средств;

- наличие дебиторской и кредиторской задолженности;

- наличие амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств);

- движение средств, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

- наличие финансовых вложений и долгосрочных инвестиций;

- информация о расходах по обычным видам деятельности;

- социальные показатели деятельности организации (платежи по добровольному пенсионному страхованию, платежи в государственные внебюджетные фонды и т.д.).

В разд.1 "Движение заемных средств" отражается следующая информация:

- по строке 110 - остатки и обороты по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Долгосрочные кредиты";

- по строке 120 - остатки и обороты по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Долгосрочные займы";

- по строке 130 - остатки и обороты по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Краткосрочные кредиты";

- по строке 140 - остатки и обороты по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Краткосрочные займы".

При этом в графе 3 "Остаток на начало года" указывается кредитовое сальдо по указанным счетам по состоянию на 1 января 2002 г. В графе 4 "Получено" отражаются суммы заемных средств, полученных в течение 2002 г. (обороты по кредиту счетов 66 и 67). В графе 5 "Погашено" отражаются суммы погашенной за год задолженности по кредитам и займам (обороты по дебету счетов 66 и 67). В графе 6 "Остаток на конец года" указывается кредитовое сальдо по счетам 66 и 67 по состоянию на 1 января 2003 г.

По строкам 111, 121, 131 и 141 отражаются заемные средства, которые не были возвращены в срок, определенный законом или договором. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) их погашения.

В разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По строке 210 указывается сумма краткосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения менее одного года). Из общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяются суммы просроченной задолженности (строка 211), в том числе длительностью свыше 3 месяцев (строка 212).

По строке 220 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года). Из общей суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются суммы просроченной задолженности (строка 221), в том числе длительностью свыше 3 месяцев (строка 222). Кроме того, из строки 220 выделяются суммы задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 223).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По строке 230 указывается сумма краткосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения менее одного года). Из общей суммы краткосрочной кредиторской задолженности выделяются суммы просроченной задолженности (строка 231), в том числе длительностью свыше 3 месяцев (строка 232).

По строке 240 указывается сумма долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года). Из общей суммы долгосрочной кредиторской задолженности выделяются суммы просроченной задолженности (строка 241), в том числе длительностью свыше 3 месяцев (строка 242). Кроме того, из строки 240 выделяются суммы задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 243).

При заполнении разд.2 формы N 5 в графе 3 "Остаток на начало года" указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января 2002 г. (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 "Возникло обязательств" отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей в течение 2002 г. В графе 5 "Погашено обязательств" отражаются суммы погашенной за год дебиторской и кредиторской задолженности. В графе 6 "Остаток на конец года" показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2003 г.

По строке 250 указываются данные, отраженные в учете по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы. Отдельно по строке 251 выделяется информация о полученных обеспечениях от третьих лиц.

По строке 260 приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Из общей суммы обеспечений также выделяются обеспечения, выданные третьим лицам (строка 261).

В Справке к разд.2 отражается следующая информация:

- по строке 262 показываются данные о движении выданных векселей, в том числе просроченных (строка 263). По строке 264 отражается информация о движении полученных векселей, в том числе просроченных (строка 265);

- по строке 266 отражается фактическая себестоимость продукции (товаров), в результате поставки которой возникла дебиторская задолженность.

В этой Справке приводится также перечень предприятий дебиторов и кредиторов, имеющих по состоянию на 1 января 2003 г. существенную задолженность. Задолженность той или иной организации можно считать существенной, если она превышает 5 процентов от ее общей суммы.

В разд.3 "Амортизируемое имущество" расшифровывается состав нематериальных активов и основных средств, принадлежащих организации.

Данное имущество отражается в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость амортизируемого имущества на 1 января 2002 г. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в 2002 г., а в графе 5 - стоимость выбывшего имущества в течение 2002 г. В графе 6 указывается стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1 января 2003 г.

В подразделе I "Нематериальные активы" отражается следующая информация:

- по строке 310 "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. По строкам 311 - 313 дается расшифровка по их видам;

- по строке 320 "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

- по строке 330 "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

Следует помнить, что расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому данные о таких расходах по строке 330 формы N 5 не приводятся.

Строку 340 "Деловая репутация организации", как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" и указывается по строке 340 формы N 5.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации указывается по строке 340 сводной формы N 5.

По строке 350 отражается общая стоимость всех нематериальных активов.

В подразделе II "Основные средства" отражается стоимость всех основных средств, числящихся на балансе организации.

В подразделе, в частности, отражается стоимость:

- земельных участков и объектов природопользования (строка 360);

- зданий (строка 361);

- сооружений (строка 362);

- машин и оборудования (строка 363);

- транспортных средств (строка 364);

- производственного и хозяйственного инвентаря (строка 365);

- рабочего скота (строка 366);

- продуктивного скота (строка 367);

- многолетних насаждений (строка 368);

- других видов основных средств (строка 369).

По строке 370 отражается общая стоимость объектов основных средств. Из общей стоимости объектов основных средств выделяется стоимость объектов производственного (строка 371) и непроизводственного (строка 372) назначения.

В подразделе III "Доходные вложения в материальные ценности" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их во временное владение и пользование по договору аренды или проката:

- по строке 381 показывается имущество, приобретенное для передачи в лизинг;

- по строке 382 - имущество, предоставляемое по договору проката;

- по строке 383 - прочее имущество.

По строке 385 показывается сумма строк 381 - 383, то есть общая стоимость указанного имущества.

В Справке к разд.3 по строке 387 показывается стоимость основных средств, переданных в аренду другим предприятиям, в том числе зданий (строка 388) и сооружений (строка 389). Заметим, что здесь указывается только стоимость основных производственных фондов, учтенных по строке 371 формы N 5.

По строке 392 отражается стоимость основных средств, переведенных на консервацию.

Поскольку в разделе "Амортизируемое имущество" все данные отражаются исходя из первоначальной стоимости такого имущества, суммы начисленной амортизации приводятся в Справке к этому разделу.

По строкам 393 - 398 показываются суммы начисленной амортизации:

- по нематериальным активам (строка 393);

- по основным средствам (строка 394), в том числе зданиям и сооружениям (строка 395), машинам, оборудованию и транспортным средствам (строка 396), другим объектам (строка 397);

- по доходным вложениям в материальные ценности (строка 398).

По строкам 401 и 402 отражаются данные о переоценке основных средств:

- по строке 401 отражается кредитовый или дебетовый оборот по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке".

Данные, связанные с увеличением стоимости основных средств, приводятся со знаком "плюс", а связанные с уценкой - в круглых скобках;

- по строке 402 отражается кредитовый или дебетовый оборот по счету 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке".

По строке 403 отражается балансовая стоимость имущества, переданного в залог.

Все показатели приводятся в Справке по состоянию на 1 января 2002 г. (графа 3) и на 1 января 2003 г. (графа 4).

По строке 404 справочно показывается стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется. Все данные указываются с расшифровкой по видам имущества:

- по строке 405 указывается стоимость нематериальных активов;

- по строке 406 указывается стоимость основных средств.

В разд.4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" указываются данные о средствах, привлеченных организацией (кредиты, займы и т.д.) для финансирования долгосрочных инвестиций:

- в графе "Остаток на начало отчетного года" указываются остатки привлеченных средств на 1 января 2002 г.;

- в графе "Начислено (образовано)" указывается сумма таких средств, поступившая в течение 2002 г.;

- в графе "Использовано" отражаются данные, связанные с возвратом или расходованием этих средств в 2002 г.;

- в графе "Остаток на конец отчетного периода" отражается остаток этих средств по состоянию на 1 января 2003 г.

По строке 410 отражается информация о наличии и движении собственных средств организации, в том числе:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (строка 411), учитываемая на счете 84;

- суммы привлеченных средств (строка 420).

Информация по строке 420 расшифровывается в разрезе:

- полученных кредитов банков (строка 421), учитываемых по счетам 60, 67;

- заемных средств других организаций (строка 422), учитываемых по счетам 60, 67;

- средств от долевого участия в строительстве (строка 423);

- средств, привлеченных из бюджета (строка 424);

- средств, привлеченных из внебюджетных фондов (строка 425);

- прочих привлеченных средств (строка 426).

По строке 430 показывается общая сумма собственных и привлеченных средств.

Кроме того, справочно указывается стоимость незавершенного строительства (строка 440), а также сумма инвестиций в дочерние и зависимые общества (строки 450 и 460 соответственно). Под вложениями в дочерние и зависимые общества понимаются вклады в уставный капитал, инвестиции в ценные бумаги обществ, целевые вложения на развитие производства, реконструкцию и т.п.

В графе 4 показываются расходы организации по строительству и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость основных средств, принятых в 2002 г. к учету.

В разд.5 "Финансовые вложения" отражаются остатки по счету 58 "Финансовые вложения":

- в графе 3 отражается остаток по счету 58 субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" по состоянию на 1 января 2002 г.;

- в графе 4 показывается сальдо счета 58 субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" по состоянию на 1 января 2003 г.;

- в графе 5 показывается остаток по счету 58 субсчет "Краткосрочные финансовые вложения" по состоянию на 1 января 2002 г.;

- в графе 6 отражается сальдо счета 58 субсчет "Краткосрочные финансовые вложения" по состоянию на 1 января 2003 г.

Расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений приводится по строкам 510 - 540 формы N 5:

- по строке 510 "Паи и акции других организаций" показываются суммы вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

- по строке 520 "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги;

- по строке 530 "Предоставленные займы" отражаются суммы средств предприятия, предоставленные другим организациям в виде займов;

- по строке 540 отражаются прочие финансовые вложения, не нашедшие отражения по строкам 510 - 530.

По строке 550 справочно указывается рыночная стоимость облигаций и ценных бумаг, учтенных на этих счетах.

В разд.6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражаются суммы затрат, произведенных организацией:

- за отчетный год;

- за предыдущий год.

Таким образом, в разд.6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат за 2001 и 2002 гг.

Расходы организации группируются по следующим статьям:

- материальные затраты (строка 610);

- затраты на оплату труда (строка 620);

- отчисления на социальные нужды (строка 630);

- амортизация (строка 640);

- прочие затраты (строка 650).

При этом здесь не учитываются затраты, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

В строке 660 отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в 2002 (графа 3) и 2001 (графа 4) годах.

По строкам 670 - 690 показывается изменение (увеличение или уменьшение) стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с 2001 г. Увеличение этих показателей указывается со знаком "плюс", уменьшение - "минус".

В разд.7 "Социальные показатели" по строкам 710 - 740 показываются обороты к дебету и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", за исключением оборотов, связанных с начислением и уплатой пеней и финансовых санкций. Напомним, что по этому счету отражается начисление и перечисление единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Строки 710 - 740 заполняются так:

- по строке 710 указываются суммы ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные (графа "Причитается по расчету") и перечисленные (графа "Перечислено в фонды") в Фонд социального страхования РФ. При этом средства, причитающиеся к перечислению в фонд и израсходованные организацией на выплату пособий по нетрудоспособности, оплату путевок, выплату страхового возмещения при наступлении несчастного случая на производстве и т.д., указываются в графе "Израсходовано";

- по строке 720 указываются суммы платежей по обязательному пенсионному страхованию, начисленные (графа "Причитается по расчету") и перечисленные (графа "Перечислено в фонды") в Пенсионный фонд РФ;

- по строке 740 указываются суммы ЕСН, начисленные (графа "Причитается по расчету") и перечисленные (графа "Перечислено в фонды") в фонды обязательного медицинского страхования РФ.

В строке 750 отражаются суммы, начисленные (графа "Причитается по расчету") и перечисленные (графа "Перечислено в фонды") в негосударственные пенсионные фонды.

В 2002 г. часть ЕСН перечисляется в федеральный бюджет. Форма N 5 не предусматривает отражения этих данных. Поэтому при необходимости вы можете показать сумму средств, начисленных и перечисленных в федеральный бюджет, добавив в форму N 5 дополнительную строку (например, 700).

Отдельно по строке 755 указываются страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий.

По строке 760 указывается среднесписочная численность работников. Напомним, что среднесписочная численность работников рассчитывается в порядке, предусмотренном Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом России 7 декабря 1998 г. N 121.

По строке 770 указываются суммы денежных выплат и поощрений, выданных работникам организации в 2002 г., которые не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (например, суммы материальной помощи, премий за непроизводственные результаты работы и т.д.).

По строке 780 указываются доходы, выплаченные работникам по акциям и вкладам в уставный капитал организации. Доходы, начисленные лицам, которые не являются сотрудниками организации, по этой строке не указываются.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Помимо утвержденных форм в состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Это предусмотрено Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства - они имеют право пояснительную записку не представлять.

В пояснительной записке необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. Также в состав пояснительной записки может входить и другая информация, интересная возможным пользователям отчетности.

Все данные приводятся в пояснительной записке в виде отдельных разделов.

Раздел 1. Данные о хозяйственной

деятельности организации

Здесь можно указать:

- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также основные показатели ее деятельности;

- объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

Оценка деловой активности организации:

- широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов.

Раздел 2. Данные о финансовой деятельности организации

В этом разделе можно указать:

- информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

- расшифровку строк формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", по которым отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов.

Раздел 3. Данные об инвестиционной

деятельности организации

Организация может указать:

- количество акций, выпущенных акционерным обществом (в том числе полностью оплаченных, неоплаченных или оплаченных частично);

- номинальную стоимость акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;

- сумму прибыли, приходящуюся на одну акцию организации.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, а также общую сумму вознаграждения, выплаченного им в 2002 г. При этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, дивиденды и т.д.).

Раздел 4. О способах ведения бухгалтерского учета

В этом разделе указываются:

- положения учетной политики, отличные от положений учетной политики 2001 г. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность 2002 г., а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно;

- причины изменений вступительного баланса на начало года.

Организации, уплачивающие налоги "по оплате", должны указать в записке суммы отклонений между суммами налогов, подлежащих перечислению в бюджет, и суммами налогов, начисленных "по отгрузке".

Раздел 5. События после отчетной даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Здесь приводятся и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе пояснительной записки и дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности. Здесь могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Также можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описания будущих капиталовложений и природоохранных мероприятий.

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ

Взаимоувязка показателей формы N 2

"Отчет о прибылях и убытках"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 2            |           Форма N 1           |
   +————————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   |     строка     |    столбец    |     строка    |    столбец    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |  190 (прибыль) |       3       |      470      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |  190 (убыток)  |       3       |      475      |       4       |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 3

"Отчет об изменениях капитала"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 3            |           Форма N 1           |
   +————————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   |     строка     |    столбец    |     строка    |    столбец    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      010       |       3       |      410      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      010       |       6       |      410      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      020       |       3       |      420      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      020       |       6       |      420      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      030       |       3       |   431 + 432   |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      030       |       6       |   431 + 432   |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      050       |       3       |      460      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      050       |       6       |      460      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      060       |       3       |      440      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      060       |       6       |      440      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      070       |       3       |      450      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      070       |       6       |      450      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      079       |       3       |  410 + 420 +  |       3       |
   |                |               |  430 + 440 +  |               |
   |                |               |  450 + 460    |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      079       |       6       |  410 + 420 +  |       4       |
   |                |               |  430 + 440 +  |               |
   |                |               |  450 + 460    |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      080       |       3       |      650      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      080       |       6       |      650      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      089       |       3       |      650      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      089       |       6       |      650      |       4       |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 4

"Отчет о движении денежных средств"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 4            |           Форма N 1           |
   +————————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   |     строка     |    столбец    |     строка    |    столбец    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      010       |       3       |  261 + 262 +  |       3       |
   |                |               |  263 + 264    |               |
   |                |               |(за исключением|               |
   |                |               | сумм, учтенных|               |
   |                |               |   по дебету   |               |
   |                |               | счетов 56, 57)|               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      260       |       3       |  261 + 262 +  |       4       |
   |                |               |  263 + 264    |               |
   |                |               |(за исключением|               |
   |                |               | сумм, учтенных|               |
   |                |               |   по дебету   |               |
   |                |               | счетов 56, 57)|               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 5

"Приложение к бухгалтерскому балансу"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 5            |           Форма N 1           |
   +————————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   |     строка     |    столбец    |     строка    |    столбец    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      110       |       3       |      511      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      110       |       6       |      511      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      120       |       3       |      512      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      120       |       6       |      512      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   110 + 120    |       3       |      510      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   110 + 120    |       6       |      510      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      130       |       3       |      611      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      130       |       6       |      611      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      140       |       3       |      612      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      140       |       6       |      612      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   130 + 140    |       3       |      610      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   130 + 140    |       6       |      610      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   210 + 220    |       3       |   230 + 240   |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   210 + 220    |       6       |   230 + 240   |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      223       |       3       |      230      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      223       |       6       |      230      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   230 + 240    |       3       |      620      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |   230 + 240    |       6       |      620      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |    262 <*>     |       3       |    622 <*>    |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |    262 <*>     |       6       |    622 <*>    |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |    264 <*>     |       3       | 232 + 242 <*> |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |    264 <*>     |       6       | 232 + 242 <*> |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   | 310 + 320 — 393|       3       |      111      |       3       |
   |   (столбец 3)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   | 310 + 320 — 393|       6       |      111      |       4       |
   |   (столбец 4)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |  310 + 320 +   |       3       |      110      |       3       |
   |  330 + 340 +   |               |               |               |
   |  349 — 393     |               |               |               |
   |   (столбец 3)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |  310 + 320 +   |       6       |      110      |       4       |
   |  330 + 340 +   |               |               |               |
   |  349 — 393     |               |               |               |
   |   (столбец 3)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      330       |       3       |      112      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      330       |       6       |      112      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      340       |       3       |      113      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      340       |       6       |      113      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      360       |       3       |      121      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      360       |       6       |      121      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |  361 + 362 +   |       3       |      122      |       3       |
   |  363 + 364 +   |               |               |               |
   |  365 + 366 +   |               |               |               |
   |  367 + 368 +   |               |               |               |
   |  369 — 394     |               |               |               |
   |   (столбец 3)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |  361 + 362 +   |       6       |      122      |       4       |
   |  363 + 364 +   |               |               |               |
   |  365 + 366 +   |               |               |               |
   |  367 + 368 +   |               |               |               |
   |  369 — 394     |               |               |               |
   |   (столбец 4)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      381       |       3       |      136      |       3       |
   |   (за вычетом  |               |               |               |
   |   начисленной  |               |               |               |
   |  амортизации)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      381       |       6       |      136      |       4       |
   |   (за вычетом  |               |               |               |
   |   начисленной  |               |               |               |
   |  амортизации)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      382       |       3       |      137      |       3       |
   |   (за вычетом  |               |               |               |
   |   начисленной  |               |               |               |
   |  амортизации)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      382       |       6       |      137      |       4       |
   |   (за вычетом  |               |               |               |
   |   начисленной  |               |               |               |
   |  амортизации)  |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      411       |       3       |      460      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      411       |       6       |   460 + 470   |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      421       |       3       |   511 + 611   |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      421       |       6       |   511 + 611   |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      422       |       3       |   512 + 612   |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      422       |       6       |   512 + 612   |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      450       |       3       |      141      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      450       |       6       |      141      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      460       |       3       |      142      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      460       |       6       |      142      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      530       |       3       |      144      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      530       |       4       |      144      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      530       |       5       |      251      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      530       |       6       |      251      |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма           |               |      625      |       4       |
   |строк 710 — 740 |               |               |               |
   |(столбец 3) —   |               |               |               |
   |сумма           |               |               |               |
   |строк 710 — 740 |               |               |               |
   |(столбец 4) —   |               |               |               |
   |сумма           |               |               |               |
   |строк 710 — 740 |               |               |               |
   |(столбец 5)     |               |               |               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Данные показатели будут совпадать при условии, что организация не имеет вложений в финансовые векселя.

Взаимоувязка показателей формы N 4

"Отчет о движении денежных средств"

и формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" <**>

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 4            |           Форма N 5           |
   +————————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   |     строка     |    столбец    |     строка    |    столбец    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      080       |       3       |   110 + 130   |       4       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |      085       |       3       |   120 + 140   |       4       |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<**> Данные показатели будут совпадать только при условии, что кредиты и займы были получены денежными средствами.

Взаимоувязка показателей формы N 2

"Отчет о прибылях и убытках"

и формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 2            |           Форма N 5           |
   +————————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   |     строка     |    столбец    |     строка    |    столбец    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |020 + 030 + 040 |       3       |      660      |       3       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |020 + 030 + 040 |       4       |      660      |       4       |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Составляя отчеты за 2002 г., бюджетные учреждения должны руководствоваться положениями следующих нормативных актов:

- Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н (далее - Инструкция по бухгалтерскому учету);

- Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной Приказом Минфина России от 15 июня 2000 г. N 54н.

Закрытие бюджетного года и проведение подготовительных

мероприятий для составления бухгалтерской отчетности

Бюджетные учреждения закрытие финансового (бюджетного) года проводят с учетом требований Бюджетного кодекса РФ (БК РФ), нормативных актов Минфина России и Центрального банка РФ, внутриведомственных нормативных актов и Инструкции по бухгалтерскому учету.

В общем случае, согласно ст.242 БК РФ, финансовый (бюджетный) год завершается 31 декабря. При этом на практике бюджетный год может быть продлен, но только на основании компетентного законодательного нормативного акта.

До окончания финансового года бюджетные учреждения должны организовать и провести следующие мероприятия:

- спланировать свою потребность в бюджетных ассигнованиях на 2003 г., истребовать данные средства у довольствующего финансового органа, представив сметы доходов и расходов;

- уточнить потребность в бюджетных ассигнованиях до конца 2002 г. по соответствующим кодам бюджетной классификации, истребовать у довольствующего финансового органа дополнительные ассигнования или уменьшить излишествующие (по соответствующим видам расходов);

- завершить до конца 2002 г. расчеты по приобретенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, заработной плате и довольствию (кроме заработной платы за вторую половину декабря 2002 г., которая будет оплачиваться из средств 2003 г.), по подотчетным суммам;

- истребовать суммы дебиторской задолженности, погасить суммы кредиторской задолженности 2002 г., а при достаточности средств текущего финансирования - согласовать возможность их направления на погашение долгов прошлых лет;

- организовать и провести инвентаризацию имущества и обязательств;

- провести выборочную документальную проверку оформления хозяйственных операций;

- перед сдачей бухгалтерской отчетности представить в территориальные органы федерального казначейства (кредитные учреждения) справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Справку составляют в трех экземплярах. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер и заверяют печатью бюджетного учреждения.

Территориальные органы федерального казначейства (кредитные учреждения) в течение 3 дней заверяют такие справки подписями руководителя и главного бухгалтера, скрепляют оттиском гербовой печати и возвращают бюджетным учреждениям.

Учреждения могут принимать бюджетные обязательства только до 25 декабря 2002 г. включительно (ст.242 БК РФ). В период же с 25 по 31 декабря 2002 г. бюджетные средства могут направляться только на погашение сумм кредиторской задолженности или возвращаться в доход бюджетов.

Счета, используемые для исполнения бюджета 2002 г., должны быть закрыты в 24.00 31 декабря 2002 г. Остатки средств подлежат возврату в доход бюджетов, а остатки лимитов бюджетных обязательств - аннулированию.

Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной разрешенной деятельности, с 1 января 2003 г. переводятся на вновь открываемые лицевые счета в органах федерального казначейства (п.4 ст.242 БК РФ).

Особое внимание бухгалтерам бюджетных учреждений следует обратить на порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Так, излишек имущества на дату проведения инвентаризации приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма относится на увеличение:

- целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (по бюджетной деятельности, а также целевым средствам и безвозмездным поступлениям);

- доходов отчетного периода (по предпринимательской деятельности).

Недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли относится в уменьшение соответствующих источников финансирования. Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц (по рыночной стоимости).

Пример. По итогам проведенной в бюджетном учреждении инвентаризации выявлены следующие расхождения с данными бухгалтерского учета:

- излишек материалов и продуктов питания на складе по уставной бюджетной деятельности - 20 000 руб. (излишнее имущество оценивается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, что должно быть подтверждено документально или экспертным путем);

- излишек материалов подсобного хозяйства учреждения, оказывающего разрешенную предпринимательскую деятельность, - 14 000 руб.;

- недостача строительных материалов, используемых для капитального строительства, осуществляемого за счет средств от предпринимательской деятельности, - 43 000 руб. (в том числе в пределах норм естественной убыли - 13 000 руб.);

- недостача продуктов питания - 25 000 руб. (в том числе в пределах норм естественной убыли - 9000 руб.);

- недостача материалов, поступивших в учреждение безвозмездно, - 7600 руб. (в том числе в пределах норм естественной убыли - 2600 руб.);

- недостача объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, - 13 000 руб. (первоначальная стоимость основных средств - 23 000 руб., сумма начисленного износа - 10 000 руб.);

- недостача объектов основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, - 7000 руб. (первоначальная стоимость - 10 000 руб., сумма начисленного износа - 3000 руб.);

- недостача объектов основных средств, поступивших в учреждение безвозмездно, - 9000 руб. (первоначальная стоимость - 14 000 руб., сумма начисленного износа - 5000 руб.);

- недостача наличных денег в кассе - 2100 руб.;

- недостача нематериальных активов и малоценных предметов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, - 4000 руб.;

- недостача нематериальных активов и малоценных предметов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, - 5500 руб.;

- недостача малоценных предметов и нематериальных активов, поступивших в учреждение безвозмездно, - 4300 руб.

По результатам проведенной инвентаризации в бухгалтерском учете учреждения должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 06-1 (по соответствующим субсчетам) Кредит 270-3

- 20 000 руб. - отражен излишек имущества в части уставной бюджетной деятельности;

Дебет 06-2 (по соответствующим субсчетам) Кредит 400-2

- 14 000 руб. - отражен излишек имущества, используемого в предпринимательской деятельности;

Дебет 220-2, 241-2 Кредит 041-2

- 13 000 руб. - списана недостача строительных материалов в пределах норм естественной убыли;

Дебет 170-2 Кредит 041-2

- 30 000 руб. (43 000 - 13 000) - списана недостача строительных материалов сверх норм естественной убыли;

Дебет 140-1, 141-1 Кредит 061-1

- 9000 руб. - списана недостача продуктов питания в пределах норм естественной убыли;

Дебет 170-1 Кредит 061-1

- 16 000 руб. (25 000 - 9000) - списана недостача продуктов питания сверх норм естественной убыли;

Дебет 270-3 Кредит 06-3 (по соответствующим субсчетам)

- 2600 руб. - списана в пределах норм естественной убыли недостача материалов, поступивших в учреждение безвозмездно;

Дебет 170-3 Кредит 06-3 (по соответствующим субсчетам)

- 5000 руб. (7600 - 2600) - списана недостача сверх норм естественной убыли материалов, поступивших в учреждение безвозмездно;

Дебет 170-1 Кредит 173-1

- 13 000 руб. - отражена недостача основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований,

и одновременно:

Дебет 020-1 Кредит 01-1 (по соответствующим субсчетам)

- 10 000 руб. - списана сумма начисленного износа по недостающим объектам основных средств;

Дебет 250-1 Кредит 01-1 (по соответствующим субсчетам)

- 13 000 руб. (23 000 - 10 000) - списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

Дебет 170-2 Кредит 401-2

- 7000 руб. - отражена недостача основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности,

и одновременно:

Дебет 020-2 Кредит 01-2 (по соответствующим субсчетам)

- 3000 руб. - списана сумма начисленного износа по недостающим объектам основных средств;

Дебет 250-2 Кредит 01-2 (по соответствующим субсчетам)

- 7000 руб. (10 000 - 3000) - списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

Дебет 170-3 Кредит 270-3

- 9000 руб. - отражена недостача основных средств, поступивших в учреждение безвозмездно,

и одновременно:

Дебет 020-3 Кредит 01-2 (по соответствующим субсчетам)

- 5000 руб. - списана сумма начисленного износа по недостающим объектам основных средств;

Дебет 250-3 Кредит 01-1 (по соответствующим субсчетам)

- 9000 руб. (14 000 - 5000) - списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

Дебет 170-1 Кредит 120

- 2100 руб. - отражена недостача наличных денег в кассе учреждения;

Дебет 170-1 Кредит 173-1

- 4000 руб. - отражена недостача нематериальных активов и малоценных предметов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований,

и одновременно:

Дебет 251-1 (260-1) Кредит 031-1 (07-1)

(по соответствующим субсчетам)

- 4000 руб. - списана учетная стоимость недостающего имущества;

Дебет 170-2 Кредит 401-2

- 5500 руб. - отражена недостача нематериальных активов и малоценных предметов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности,

и одновременно:

Дебет 251-2 (260-2) Кредит 031-2 (07-2)

(по соответствующим субсчетам)

- 5500 руб. - списана учетная стоимость недостающего имущества;

Дебет 170-3 Кредит 270-3

- 4300 руб. - отражена недостача нематериальных активов и малоценных предметов, поступивших в учреждение безвозмездно,

и одновременно:

Дебет 251-3 (260-3) Кредит 031-3 (07-3)

(по соответствующим субсчетам)

- 4300 руб. - списана учетная стоимость недостающего имущества.

Всего с виновных лиц по результатам проведенной инвентаризации подлежит удержанию сумма 95 900 руб. (дебетовые обороты по субсчету 170).

Допустим, по результатам проведенных расследований и судебных заседаний во взыскании с предполагаемых виновных лиц отказано на сумму 16 300 руб., в том числе:

- по недостаче наличных денег - 2100 руб.;

- по имуществу, приобретенному за счет бюджетных ассигнований, - 4200 руб.;

- по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности, - 7200 руб.;

- по имуществу, полученному безвозмездно, - 2800 руб.

В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 140-1, 141-1 Кредит 170-1

- 2100 руб. - списана недостача наличных денег;

Дебет 173-1 Кредит 170-1

- 4200 руб. - списано недостающее имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований;

Дебет 401-2 Кредит 170-2

- 7200 руб. - списано недостающее имущество, приобретенное за счет средств от предпринимательской деятельности;

Дебет 270-3 Кредит 170-3

- 2800 руб. - списано недостающее имущество, полученное безвозмездно.

Проведение реформации бухгалтерского баланса

бюджетного учреждения

Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений составляется на основании бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. При этом до составления балансов должны быть проведены сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам, а также реформация балансов.

Реформация балансов бюджетных учреждений заключается в совершении заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату.

По состоянию на 31 декабря 2002 г. реформации подвергаются субсчета учета расходов за счет бюджетных ассигнований, которые списываются за счет соответствующих источников финансирования в разрезе кодов экономической классификации. Если в установленном порядке бюджетный год был продлен, заключительные записи оформляются на последний день бюджетного года.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. бюджетное учреждение имеет следующие остатки по субсчетам:

- 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" - 12 500 000 руб.;

- 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения" - 1 500 000 руб.;

- 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" - 5 000 000 руб.;

- 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" - 14 000 000 руб.;

- 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования" - 1 500 000 руб.;

- 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" - 5 200 000 руб.

По окончании года произведенные расходы списываются в пределах полученного бюджетного финансирования:

Дебет 140 Кредит 200

- 12 500 000 руб.

Списание осуществляется в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов. Остаток по субсчету 200 на конец года в 1 500 000 руб. означает задолженность бюджета (бюджетного учреждения) по оплате расходов (по заработной плате, денежному довольствию перед работниками; перед поставщиками; по обязательным отчислениям и т.п.);

Дебет 141 Кредит 201

- 1 500 000 руб.

Остаток по субсчету 201 на конец года невозможен, так как расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования могут быть произведены только в пределах выделенных средств;

Дебет 143 Кредит 203

- 5 000 000 руб.

Остаток по субсчету 203 на конец года в 200 000 руб. представляет собой стоимость незаконченных объектов строительства и реконструкции или стоимость неоплаченных капитальных работ (списание выполненных и законченных работ может производиться также и в течение года).

Следует отметить, что расходы на капитальное строительство допускается списывать только по законченным строительством объектам одновременно с оприходованием сданных объектов на счета по учету основных средств.

Остатки по субсчетам 140, 141 и 143 на конец года после проведения реформации представляют собой суммы неиспользованных на конец года бюджетных средств, а по счету 143, кроме того, - объем незавершенного строительства.

Суммы списанных расходов отражаются в справке о движении сумм финансирования из бюджета, включенной в баланс (форму N 1).

Главные распорядители (распорядители) средств бюджета до закрытия счетов текущего учета производят записи по дебету субсчета 230 "Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия" в корреспонденции с кредитом субсчетов 140 и 143 в части средств основного бюджетного финансирования, а по дебету субсчета 231 "Дополнительные источники бюджетного финансирования" и кредиту субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования" - в части дополнительных источников финансирования.

Списание производится на основании проверенных бухгалтерских отчетов и других документов нижестоящих распорядителей средств бюджета в пределах сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении.

Расходы бюджетных учреждений за счет целевых средств и средств от предпринимательской деятельности подлежат списанию за счет соответствующих источников по окончании года следующими проводками:

Дебет 240, 241 Кредит 223

- списаны в рамках проводимой в конце года реформации расходы за счет прибыли от предпринимательской деятельности;

Дебет 241 Кредит 224

- списаны расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам, произведенные за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы;

Дебет 270 Кредит 225

- списаны расходы, произведенные за счет целевых средств;

Дебет 272 Кредит 227

- списаны расходы, произведенные за счет средств родителей на содержание детского учреждения.

Кроме того, по состоянию на конец 2002 г. подлежат закрытию счета учета доходов (прибылей и убытков) бюджетного учреждения. Остатка прибыли по субсчету 410 по состоянию на 1 января 2003 г. быть не должно.

В рамках этого определяется превышение доходов над расходами (или наоборот), производится начисление налогов, формируются средства на материальное поощрение и социальные выплаты, а также на содержание и развитие материально - технической базы:

Дебет 400 Кредит 410

- определен финансовый результат от реализации;

Дебет 410 Кредит 173

- начислены суммы налогов и других обязательных платежей, производимых за счет прибыли бюджетного учреждения;

Дебет 410 Кредит 240, 241

- средства нераспределенной прибыли направлены на формирование или увеличение фондов бюджетного учреждения.

Пример. За 2002 г. бюджетная организация оказала платные услуги сторонним организациям на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Деятельность по оказанию услуг отнесена к предпринимательской. Поэтому организация должна уплатить налог на прибыль с полученных доходов от предпринимательской деятельности и представить в установленном порядке налоговую отчетность.

Сумма прямых затрат, понесенных организацией при оказании услуг, составила 12 000 руб. Кроме того, на затраты по оказанию услуг были списаны общехозяйственные расходы (коммунальные расходы, часть заработной платы и т.п.) на сумму 5600 руб.

Согласно действующему законодательству бюджетная организация уплачивает налог на прибыль с разницы между доходами и расходами от предпринимательской деятельности (за вычетом сумм НДС и акцизов).

В бухгалтерском учете бюджетной организации должны быть сделаны записи:

Дебет 220 Кредит 067, 180, 193, 194, 198, 150

- 12 000 руб. - списаны прямые расходы по оказанию услуг сторонним потребителям;

Дебет 220 Кредит 200, 210

- 5600 руб. - списаны косвенные затраты по оказанию услуг сторонним потребителям, ранее отнесенные за счет бюджетных ассигнований;

Дебет 153 Кредит 401

- 60 000 руб. - отражена стоимость оказанных услуг (включая НДС);

Дебет 111 Кредит 153

- 60 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг.

По итогам 2002 г. в учете учреждения оформляются следующие записи (при этом в течение 2002 г. распределение сумм прибыли должно было производиться по состоянию на 1 июля и 1 октября):

Дебет 401 Кредит 173 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - отражен НДС со стоимости реализованных услуг;

Дебет 401 Кредит 400

- 50 000 руб. - отражены доходы от реализации услуг (за минусом сумм НДС);

Дебет 280 Кредит 220-2

- 17 600 руб. (12 000 + 5600) - себестоимость услуг отнесена на реализацию;

Дебет 220 Кредит 173

субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 500 руб. ((60 000 руб. - 10 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 280 Кредит 220

- 500 руб. - налог на пользователей автодорог отнесен на реализацию;

Дебет 400 Кредит 280

- 18 100 руб. (17 600 + 500) - списаны на уменьшение доходов отчетного периода себестоимость реализованной продукции и затраты по реализации услуг;

Дебет 400 Кредит 410

- 31 900 руб. (50 000 - 18 100) - определен финансовый результат от реализации;

Дебет 410 Кредит 173

субсчет "Расчеты по налогу на прибыль с федеральным бюджетом"

- 2393 руб. (31 900 руб. x 7,5%) - начислена сумма налога на прибыль к уплате в федеральный бюджет;

Дебет 410 Кредит 173

субсчет "Расчеты по налогу на прибыль с бюджетом субъекта РФ"

- 4626 руб. (31 900 руб. x 14,5%) - начислена сумма налога на прибыль к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации;

Дебет 410 Кредит 173

субсчет "Расчеты по налогу на прибыль с местным бюджетом"

- 638 руб. (31 900 руб. x 2,0%) - начислена сумма налога на прибыль к уплате в местный бюджет.

Остаток средств нераспределенной прибыли по итогам года составит 24 243 руб. (31 900 - 2393 - 4626 - 638).

Этот остаток должен быть направлен на отчетную дату на увеличение фонда средств на материальное поощрение и социальные выплаты (Дебет 410 Кредит 240) или на увеличение фонда средств на содержание и развитие материально - технической базы (Дебет 410 Кредит 241).

Закрытие счетов по подсобным (учебным) сельским хозяйствам, планируемым по сметам доходов и расходов учреждений, а также учет расходов и реализации продукции и изделий осуществляются в следующем порядке:

Дебет 220 Кредит 067, 180, 193, 194, 198, 199, 178 ...

- в течение 2002 г. учтены фактические затраты на изготовление сельскохозяйственной продукции;

Дебет 080 Кредит 220

- оприходована сельскохозяйственная продукция (по плановым ценам);

Дебет 280 Кредит 080

- отражена стоимость переданной покупателю сельскохозяйственной продукции (по плановым ценам);

Дебет 061, 067 Кредит 080

- передана изготовленная продукция подсобных сельских хозяйств для нужд учреждения (по плановым ценам);

Дебет 080 Кредит 220

- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой стоимостью в части нереализованной сельскохозяйственной продукции;

Дебет 280 Кредит 220

- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой стоимостью в части реализованной сельскохозяйственной продукции

или:

Дебет 080 Кредит 220

- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между плановой и фактической стоимостью в части нереализованной сельскохозяйственной продукции;

Дебет 280 Кредит 220

- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между плановой и фактической стоимостью в части реализованной сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со ст.45 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" доходы от оказания образовательным учреждением платных дополнительных образовательных услуг (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, углубленное изучение предметов и другие услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами) могут реинвестироваться в данное учреждение, то есть использоваться как дополнительный источник финансирования расходов (в том числе на расходы по заработной плате).

Поэтому у образовательных учреждений при проведении реформации предусматривается также реинвестирование средств, полученных от платной деятельности, на содержание учреждения.

Пример. В 2002 г. образовательное учреждение, финансируемое из местного бюджета, понесло неоплаченные расходы (акцептовало выставленные счета):

- на отопление и освещение - 100 000 руб.;

- на приобретение учебников и прочей литературы - 20 000 руб.

Учреждение оказывает платные услуги. Остаток вырученных средств на конец 2002 г. составил 150 000 руб.

Так как с довольствующим финансовым органом вопрос об оплате образовавшейся задолженности урегулирован не был, учреждение решило реинвестировать на ее погашение средства от платной деятельности.

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 200-1 Кредит 150-1, 178-1

- 120 000 руб. - отражена стоимость оказанных услуг, поставленной продукции;

Дебет 111-2 Кредит 175-2

- 150 000 руб. - отражены средства от осуществления платной деятельности;

Дебет 220-2 Кредит 200-1

- 120 000 руб. - списаны расходы по основной деятельности;

Дебет 150-1, 178-1 Кредит 111-2

- 150 000 руб. - средства от платной деятельности направлены на погашение задолженности;

Дебет 410 Кредит 220-2

- уменьшена прибыль на суммы реинвестированных средств (ежеквартально).

Состав годовой бухгалтерской отчетности

бюджетных учреждений

Согласно новой редакции п.6 Инструкции о бухгалтерской отчетности, в состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений включены:

- баланс исполнения сметы доходов и расходов - форма N 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма N 1-1 (код 0503003);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма N 2 (код 0503004);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма N 2-в (код 0503018);

- отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда - форма N 2-4 (код 0503008);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации, - форма N 2-5 (код 0503006);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма N 4 (код 0503055);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации - форма N 4-союз (код 0503043);

- отчет о движении основных средств - форма N 5 (код 0503051);

- отчет о движении материальных запасов - форма N 6 (код 0503053);

- отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - форма N 15 (код 0503078);

- справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

- сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);

- справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разд.21) (код 0503063);

- пояснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов.

Другие организации, получающие финансирование из бюджета (определенные бюджетной росписью), в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2002 г. представляют своему финансирующему органу следующие формы:

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма N 2 (код 0503004);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма N 2-в (код 0503018);

- справку о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

- пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

Отчетность представляется вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом; страницы отчета нумеруются. Кроме того, Инструкция о бухгалтерской отчетности предусматривает обязательное представление отчетности в электронном виде.

Кроме бухгалтерской отчетности, бюджетные учреждения обязаны представлять вышестоящим организациям статистическую и финансовую отчетность.

В составе статистической отчетности бюджетных учреждений за 2002 г., в частности, представляются Сведения о кредиторской задолженности бюджетных учреждений, финансируемых из федерального бюджета (форма N 1-КФО, утверждена Постановлением Госкомстата России от 29 июня 2001 г. N 49).

За 2002 г. данная форма представляется министерствами и ведомствами в Минфин России не позднее 14 марта 2003 г. Конкретные сроки представления формы для бюджетных учреждений устанавливают их вышестоящие организации.

Если в течение 2002 г. бюджетное учреждение было реорганизовано или произошло его переподчинение, передача на финансирование другому органу, то одновременно с оформлением на дальнейшее финансирование должна была производиться передача не только имущества и обязательств, но и бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования расходов, кассовых и фактических расходов с начала года.

При передаче учреждений на финансирование с одного уровня бюджета на другой или из одного подчинения в другое к формируемой отчетности дополнительно должны быть приложены акты приемки - передачи имущества и обязательств, справки о закрытии счетов в органах федерального казначейства и кредитных организациях, справка из налоговых органов о снятии с учета. При этом бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования расходов, кассовые и фактические расходы подлежат отражению по новой подчиненности с начала года.

Таким образом, во всех случаях изменения довольствующего финансового органа отчетность бюджетного учреждения должна быть сформирована с учетом ранее полученного финансирования и произведенных расходов. Соответственно при формировании сводной бухгалтерской отчетности главными распорядителями (распорядителями) должны быть учтены показатели по средствам учреждений, переданным на финансирование через другие органы, а также по учреждениям, поставленным на финансирование в течение календарного года.

Пример. По состоянию на конец 2002 г. распорядитель кредитов произвел финансирование нижестоящих бюджетных учреждений на сумму 50 000 000 руб., в том числе переданных в течение года на финансирование через другие финансовые органы - 5 000 000 руб.

Согласно передаточным балансам сумма финансирования учреждений, поставленных на финансирование через этого распорядителя, составила 10 000 000 руб.

При формировании сводной бухгалтерской отчетности сумма финансирования, отражаемая по счету 230, должна составить 55 000 000 руб. (50 000 000 - 5 000 000 + 10 000 000).

Сумма 55 000 000 руб. проставляется по строке 1360 справки к балансу, 50 000 000 руб. - по строке 1220, 5 000 000 руб. - по строке 1130, 10 000 000 руб. - по строке 1230.

По окончании года суммы финансирования, переданные новым распорядителям по переведенным учреждениям, закрываются суммой произведенных ими расходов, в том числе за счет средств прежних довольствующих органов. Соответствующие разницы при реформации баланса означают наличие непокрытой (невзысканной) задолженности или остатки средств на счетах учреждений.

Главные распорядители (распорядители) средств бюджета представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном п.22 Инструкции о бухгалтерской отчетности.

Формирование отчетных показателей

Рассмотрим особенности формирования отдельных показателей отчетности бюджетных учреждений.

Данные балансов форм N 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" и N 1-1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" формируются исходя из показателей по состоянию на 1 января 2003 г. (при продлении бюджетного года - по состоянию на дату, до которой продлен бюджетный год).

Данные балансов заполняются на основании книги "Журнал - главная" (форма N 308).

При этом необходимо учитывать, что в баланс по форме N 1 включаются остатки по всем субсчетам, а в баланс по форме N 1-1 - остатки по субсчетам с отличительными признаками 2 (по средствам от предпринимательской деятельности) и 3 (по целевым средствам и безвозмездным поступлениям).

Следует отметить, что разделять нужно не все субсчета, поскольку некоторые из них изначально предназначены для отражения операций либо только по бюджетным, либо только по внебюджетным средствам. К таким субсчетам относятся:

для отражения операций с бюджетными средствами

- 090 - 097 "Средства федерального бюджета";

- 100 - 102 "Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов";

- 140 - 143 "Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета";

- 200 - 203 "Расходы по бюджету";

- 230 - 231 "Финансирование из бюджета";

для отражения операций с внебюджетными средствами

- 030 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 044 "Спецоборудование для научно - исследовательских работ по договорам с заказчиками";

- 050 "Молодняк животных и животные на откорме";

- 080 "Готовая продукция";

- 110 - 118 "Средства, полученные за счет внебюджетных источников";

- 134 "Краткосрочные финансовые вложения";

- 153 "Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги";

- 155 "Расчеты по авансам полученным";

- 171 "НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам";

- 174 "Расчеты по средствам, поступившим во временное распоряжение учреждения";

- 191 "Расчеты за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов";

- 220 - 228 "Расходы за счет средств внебюджетных источников";

- 240 - 241 "Средства, формируемые из прибыли";

- 270 - 274 "Средства целевого назначения";

- 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги";

- 400 - 401 "Доходы";

- 410 "Прибыли и убытки".

Остатки в балансе по графе 3 должны соответствовать остаткам по графе 4 баланса за прошлый 2001 г. Изменение остатков по графе 3 не допускается. В исключительных случаях входящие остатки по графе 3 на начало 2002 г. могут быть изменены по решению главного распорядителя бюджетных средств.

По статье "Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения" отражаются:

- стоимость основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов и принадлежащих учреждению на праве оперативного управления; полученных за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств от предпринимательской деятельности, а также безвозмездно (данные по субсчетам счета 01 "Основные средства");

- долгосрочные (на срок более одного года) финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, в процентные облигации государственных и местных займов, производимых за счет средств от предпринимательской деятельности (субсчет 030 "Долгосрочные финансовые вложения");

- стоимость нематериальных активов (субсчет 031 "Нематериальные активы").

По статье "Материальные запасы" отражается стоимость принадлежащих учреждению материальных запасов, учтенных по счетам 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований" (за исключением оборудования к установке и строительных материалов для капитального строительства), 05 "Молодняк животных и животные на откорме", 06 "Материалы и продукты питания".

По статье "Малоценные предметы" отражается первоначальная стоимость (то есть без учета сумм начисленного износа) принадлежащих учреждению малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви.

По статье "Готовая продукция" отражается фактическая себестоимость остатка изготовленных в учреждении и его подразделениях (в том числе в производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукции и изделий.

Кроме того, по данной статье бюджетные учреждения, осуществляющие разрешенную предпринимательскую деятельность, показывают стоимость продуктов питания и товаров для реализации (в продажных ценах). Проводки, связанные с реализацией товаров, выглядят так:

Дебет 080-2 Кредит 061-2, 067-2, 070-2, 072-2

- списана себестоимость материальных запасов и продуктов питания, переведенных в состав товаров;

Дебет 080-2 Кредит 401-2

- отражена сумма наценки;

Дебет 111-2, 120-2 Кредит 080-2

- отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 280-2 Кредит 400-2

- получены суммы в оплату стоимости товаров (без наценки);

Дебет 401-2 Кредит 400-2

- получена сумма наценки по реализованным товарам;

Дебет 400-2 Кредит 280-2

- списана себестоимость реализованных товаров на уменьшение доходов отчетного периода;

Дебет 400-2 Кредит 173-2 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 400-2 Кредит 410-2

- отражен финансовый результат от реализации товаров.

По статье "Средства учреждений" показываются остатки бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, находящихся на лицевых счетах в органах федерального казначейства или на банковских счетах, а также в кассе бюджетного учреждения.

По статье "Целевые средства и безвозмездные поступления" показываются остатки целевых средств бюджетного учреждения. Обратите внимание: в составе целевых не могут быть учтены средства, поступающие от оказания услуг по основной деятельности учреждения, даже если они и не относятся к предпринимательской деятельности. Такие средства подлежат учету в составе средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (счет 111).

Однако в составе целевых учитываются средства, полученные от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Пример. Бюджетное учреждение реализует за 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.) объект основных средств, ранее приобретенный за счет бюджетных ассигнований.

Первоначальная стоимость объекта основных средств - 30 000 руб., сумма начисленного износа - 10 000 руб.

В учете должны быть сделаны записи:

Дебет 110-3 Кредит 178-3

- 48 000 руб. - поступили средства в оплату реализованного имущества;

Дебет 020-1 Кредит 013-1

- 10 000 руб. - списан износ, начисленный по реализованному имуществу;

Дебет 250-1 Кредит 013-1

- 20 000 руб. (30 000 - 10 000) - списана остаточная стоимость реализованного имущества;

Дебет 178-3 Кредит 270-3

- 20 000 руб. - возмещена остаточная стоимость реализованного имущества (увеличен фонд целевых средств на содержание учреждения);

Дебет 178-3 Кредит 173-3

- 8000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного имущества;

Дебет 178-3 Кредит 400-3

- 20 000 руб. (48 000 - 20 000 - 8000) - отражен доход от реализации имущества.

По статье "Средства в пути" показываются денежные средства, перечисленные вышестоящими распорядителями в конце 2002 г., но которые учреждение получит уже в следующем отчетном периоде. Если же такие средства не будут получены учреждением и до даты составления отчетности, в отчетности они отражаться не должны - вопросы по их отражению должен решать вышестоящий орган.

По статьям "Расчеты" актива и пассива баланса показываются суммы соответственно дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с подотчетными лицами; с разными дебиторами и кредиторами; по оплате труда и стипендиям; по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения.

При этом необходимо учитывать, что все не законченные к концу года расчеты показываются в балансе развернуто: в активе - дебиторская, а в пассиве - кредиторская задолженность (такое разделение производится на уровне аналитических лицевых счетов - в частности, по отдельным заключенным договорам).

В составе дополнительных источников бюджетного финансирования (строка 0640 баланса) отражаются в том числе и объемы дополнительного финансирования за счет средств, поступивших от арендной платы и других дополнительных источников бюджетного финансирования, учтенных территориальными органами федерального казначейства.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, вправе учитывать в составе дополнительных источников бюджетного финансирования научные, образовательные учреждения, учреждения здравоохранения, государственные учреждения культуры и искусства, государственные архивные учреждения, организации Минобороны России, а также организации научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус и финансирующихся за счет средств федерального бюджета на основании смет доходов и расходов (ст.28 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год").

Средства, поступившие от аренды, учитываются указанными учреждениями на лицевых счетах в органах федерального казначейства и используются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 516 "О реализации статьи 21 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год", действие которого продлено на 2002 г. Постановлением Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. N 137.

Вырученные от аренды средства могут использоваться на любые текущие расходы (код 100000 бюджетной классификации), включая оплату кредиторской задолженности текущего года и прошлых лет, а также на капитальные расходы (код 200000 бюджетной классификации) по следующим направлениям расходования:

- "Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования производственного назначения" (код 240110);

- "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений" (код 240120);

- "Жилищное строительство" (код 240210);

- "Строительство объектов производственного назначения, за исключением строительства военных объектов" (код 240220);

- "Строительство объектов непроизводственного назначения, за исключением жилищного строительства" (код 240230);

- "Капитальный ремонт жилого фонда" (код 240310);

- "Капитальный ремонт объектов производственного назначения, за исключением капитального ремонта военных объектов" (код 240320);

- "Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, за исключением капитального ремонта жилого фонда" (код 240330);

- "Прочий капитальный ремонт" (код 240350).

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам и услугам" показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам, подлежащая вычету в следующих отчетных периодах.

Пример. За 2002 г. бюджетная организация оказала в рамках разрешенной предпринимательской деятельности услуги на общую сумму 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.).

Сумма затрат на оказание услуг составила 56 935 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 40 000 руб., входной НДС по которым составил 8000 руб.;

- стоимость услуг сторонних организаций - 10 000 руб., входной НДС по которым составил 2000 руб.;

- затраты на оплату труда - 5000 руб.;

- единый социальный налог - 1935 руб.

Всего за 2002 г. за счет средств от предпринимательской деятельности было приобретено материалов на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

В бухгалтерском учете бюджетной организации должны быть сделаны записи:

Дебет 06-2 (по соответствующим субсчетам) Кредит 150-2, 178-2

- 24 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 171-2 Кредит 150-2, 178-2

- 4000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 150-2, 178-2 Кредит 111-2

- 24 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 173-2 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 171-2

- 4000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным материалам;

Дебет 220-2 Кредит 150-2, 178-2

- 10 000 руб. - отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

Дебет 171-2 Кредит 150-2, 178-2

- 2000 руб. - отражен НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 150-2, 178-2 Кредит 111-2

- 12 000 руб. - оплачены услуги сторонних организаций;

Дебет 173-2 Кредит 171-2

- 2000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным услугам сторонних организаций;

Дебет 220-2 Кредит 06-2

- 40 000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на оказание услуг;

Дебет 220-2 Кредит 180-2

- 5000 руб. - отражены затраты на оплату труда;

Дебет 220-2 Кредит 193-2, 194-2, 198-2

- 1935 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 153-2 Кредит 401-2

- 96 000 руб. - отражена стоимость оказанных услуг (с НДС);

Дебет 111-2 Кредит 153-2

- 96 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 401-2 Кредит 173-2 субсчет "Расчеты по НДС"

- 16 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных услуг;

Дебет 401-2 Кредит 400-2

- 80 000 руб. - отражен доход от реализации услуг (за минусом суммы НДС);

Дебет 280-2 Кредит 220-2

- 56 935 руб. - себестоимость услуг отнесена на реализацию;

Дебет 400-2 Кредит 280-2

- 56 935 руб. - себестоимость реализованных услуг списана на уменьшение доходов отчетного периода;

Дебет 400-2 Кредит 410-2

- 23 065 руб. (80 000 - 56 935) - определен финансовый результат от реализации;

Дебет 173-2 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 111-2

- 10 000 руб. (16 000 - 4000 - 2000) - перечислены по принадлежности суммы налога на добавленную стоимость.

По статье "Расчеты по платежам в бюджет" приводятся суммы задолженности учреждения по платежам в бюджет (в пассиве баланса) или переплаты в бюджет (в активе баланса).

При этом необходимо учитывать, что согласно п.141 Инструкции по бухгалтерскому учету обязанность по уплате налогов в бюджет у бюджетных учреждений наступает только по факту поступления выручки (по НДС - в том числе и с сумм полученных авансов).

По статье "Расходы" показываются не оплаченные бюджетным учреждением по состоянию на конец 2002 г. расходы, а также остатки незавершенного производства (продолжают учитываться как на счетах учета расходов, так и на счетах финансирования). Остатки расходов на конец года по субсчетам 201 и 225 не допускаются.

Остатки по субсчету 210 "Расходы к распределению" в следующих отчетных периодах должны быть распределены между источниками их финансирования.

По статье "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги" отражается стоимость не оплаченной заказчиками продукции (работ, услуг), отраженная по субсчету 280 с учетом проведенной при реформации баланса корректировки плановой стоимости.

По статье "Доходы, прибыли (убытки)" на конец 2002 г. приводятся суммы выставленных заказчикам счетов, а также суммы курсовых разниц, возникших в связи с предварительной оплатой работ (услуг) в иностранной валюте. Данный показатель представляет собой кредитовый остаток по субсчету 401 (обычно образуется проводкой Дебет 153 Кредит 401).

По статье "Расходы на капитальное строительство" приводятся остатки материальных запасов, предназначенных для нужд капитального строительства (субсчета 040 и 041), суммы дебиторской задолженности в рамках осуществления функций заказчика строительства или стоимость материалов, конструкций и деталей, переданных подрядчикам.

По статье "Финансирование из бюджета" приводятся остатки полученного финансирования из бюджета, а также стоимость незавершенного строительства (производства).

По статье "Фонды и средства целевого назначения" показываются остатки средств, формируемых из прибыли, средств целевого назначения, а также стоимость объектов основных средств (фонд в основных средствах + износ основных средств), нематериальных активов (фонд в нематериальных активах) и малоценных предметов (фонд в малоценных предметах).

При заполнении Справки о движении сумм финансирования из бюджета в ней отражаются следующие средства:

- по строке 1110 - сумма фактических расходов по исполнению сметы доходов и расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования, списанных в конце года (Дебет 141 Кредит 201);

- по строке 1120 - сумма фактических расходов за счет финансирования от других главных распорядителей (в объяснительной записке следует указать, какая сумма и за счет финансирования от какого распорядителя);

- по строке 1170 - отрицательные курсовые разницы по денежным средствам организации, возникшие в результате изменения в отчетном периоде курса рубля к иностранным валютам (Дебет 140, 141, 143 Кредит 097, 102, 118);

- по строке 1180 - отрицательные курсовые разницы по задолженности бюджетного учреждения, возникшие в результате изменения курса рубля к иностранным валютам (Дебет 140, 141, 143 Кредит 01, 04, 06, 07, 15, 17);

- по строке 1190 - средства, перечисленные по окончании отчетного года со счетов учреждений вышестоящим довольствующим органам (Дебет 140, 141, 143 Кредит 091, 101);

- по строке 1240 - сумма финансирования, полученного в установленном порядке от других главных распорядителей (в объяснительной записке следует указать, от каких распорядителей в каком объеме);

- по строке 1260 - суммы дополнительных источников финансирования из бюджета, учтенные по счету 141 (в том числе суммы арендной платы у отдельных учреждений, право которых на это закреплено законодательно);

- по строке 1270 - суммы выплат, произведенных в централизованном порядке вышестоящим распорядителем (в частности, производство платежей по исполнительным документам, предъявленным вышестоящим распорядителям; централизованное погашение кредиторской задолженности прошлых лет - во всех случаях суммы такого рода платежей должны быть переданы по учету учреждению через извещение формы N 280);

- по строке 1330 - положительные курсовые разницы по денежным средствам учреждения (Дебет 097, 102, 118 Кредит 140, 141, 143);

- по строке 1340 - положительные курсовые разницы по задолженности учреждения (Дебет 01, 04, 06, 07, 15, 17 Кредит 140, 141, 143).

Отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам по формам N 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам" и N 2-в "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте" содержат данные об исполнении сметы доходов и расходов по отдельным кодам Бюджетной классификации Российской Федерации (разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов Классификации).

В графе "Профинансировано в текущем году" приводятся суммы финансирования, полученные из бюджета за отчетный период, нарастающим итогом с начала года по соответствующим кодам Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации с учетом отозванных (возвращенных) сумм (согласно книге учета расходов).

Кроме того, в данной графе отражаются также и бюджетные средства, находящиеся в пути. Такие средства принимаются к учету по субсчету 133 "Средства в пути" на основании надлежаще оформленных и доведенных вышестоящим довольствующим органом извещений.

В графе "Кассовые расходы" показываются суммы кассовых расходов, списанные со счетов органа казначейства или кредитной организации (включая суммы, снятые со счетов в кассу и израсходованные), за вычетом сумм, внесенных на соответствующие счета на восстановление кассовых расходов.

В графе "Фактические расходы" показываются фактически произведенные расходы (счет 20) по исполнению сметы доходов и расходов по показателям Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (кассовые расходы - суммы выданных авансов + кредиторская задолженность за счет бюджетных средств).

Во всех случаях фактические расходы по соответствующим кодам Экономической классификации не должны превышать сумму финансирования в текущем году + остатки финансирования на начало года, а также утвержденные на год лимиты бюджетных ассигнований.

В графе "Возврат неиспользованных остатков средств" отражаются средства, перечисленные (при закрытии счетов в установленном порядке) по окончании отчетного года в пользу довольствующих финансовых органов либо в доходы бюджетов.

Следует обратить внимание и на тот факт, что отражаемые в отчете показатели объемов финансирования, остатков финансирования и кассовых расходов должны быть согласованы с территориальными органами федерального казначейства, в которых бюджетному учреждению открыты лицевые счета.

Отчеты заполняются на основании ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма N 294) и ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателя бюджетных средств (форма N 309).

Отчет по форме N 2-в составляется как в рублях, так и в иностранной валюте. Учет средств в валюте организуется по соответствующим кодам Экономической классификации как в рублях, так и в иностранной валюте в накопительной ведомости (форма N 381) и в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма N 294).

При заполнении отчета особое внимание следует обратить на установленный порядок пересчета иностранной валюты в рубли: по остаткам денежных средств курс принимается на отчетную дату; по графам "Профинансировано", "Кассовые расходы в рублях" и "Фактические расходы в рублях" - по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.

В учете возникающие курсовые разницы отражаются проводками:

Дебет 097, 102 Кредит 140, 230

- отражена положительная курсовая разница;

Дебет 140, 230 Кредит 097, 102

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда (форма N 2-4) составляет орган управления средствами целевого бюджетного фонда.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов (форма N 2-5) составляют учреждения, находящиеся за пределами Российской Федерации, которые финансируются из федерального бюджета и получают доходы от разрешенных видов деятельности (включая доходы от использования федеральной собственности за рубежом).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 4) составляют бюджетные учреждения, получающие средства от предпринимательской деятельности, целевые средства и имеющие безвозмездные поступления.

Вне зависимости от того, что отчет имеет внебюджетный характер, он составляется по элементам Экономической классификации расходов бюджетов.

В первой части отчета "Предпринимательская деятельность" отражаются данные об исполнении смет доходов и расходов учреждений по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, прочим операциям за отчетный период.

Во второй части отчета "Целевые средства и безвозмездные поступления" отражаются данные об исполнении смет доходов и расходов учреждений по целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

В четвертой части отчета "Средства, полученные во временное распоряжение учреждения" отражаются данные по средствам, учтенным за отчетный период по субсчету 114.

Отражаются в составе внебюджетных средств также и наличные средства в части выручки, используемой учреждением на расходы по предпринимательской и иной платной деятельности (субсчет 120-2); средства в иностранной валюте (субсчета 118-2, 118-3) и средства в пути при переводе денег с одного счета кредитной организации на другой (субсчет 133-2).

Соответственно, данные о средствах, числящихся на субсчетах 118-3 и 133-3, следует приводить по разд.2 отчета.

При отражении сумм налогов и сборов следует учитывать следующее: если они начисляются за счет чистой прибыли (например, налог на прибыль), их следует отразить по строке 160 отчета, если за счет расходов (например, налог на пользователей автомобильных дорог) - по строке 040 отчета. Перечисленные суммы НДС отражаются по строке 160 отчета.

Особенности уплаты бюджетными учреждениями по итогам 2002 г. сумм налога на прибыль определены ст.321.1 гл.25 НК РФ.

Прежде всего, бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения по налогу на прибыль обязаны были организовать и вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Иные источники финансирования - это доходы от коммерческой деятельности, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений по итогам 2002 г. определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. При этом сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не должны учитываться средства целевого финансирования и целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения на 2002 г. было предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно - управленческого персонала за счет двух источников, то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Налогооблагаемая база уменьшается пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не должны учитываться внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут относиться также суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности.

Отчет о движении основных средств (форма N 5), Отчет о движении материальных запасов (форма N 6), а также Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (форма N 15) содержат показатели в разрезе бюджетных и внебюджетных средств. Эти показатели должны соответствовать остаткам по соответствующим субсчетам с отличительными признаками 1, 2 и 3.

К бухгалтерскому отчету прилагаются подлинники справок об остатках средств, полученных из федерального бюджета, заверенные территориальными органами федерального казначейства (кредитными учреждениями).

Распорядители бюджетных средств представляют сводные справки об остатках средств, полученных из федерального бюджета, составленные на основании сводных справок нижестоящих распорядителей бюджетных средств и справок получателей бюджетных средств, а также подлинники справок об остатках средств, полученных из федерального бюджета, по своим распорядителям и лицевым счетам.

В пояснительной записке учреждение приводит основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, поясняет причины расхождения между строками баланса, между балансом и приложениями к балансу, а также указывает данные о результатах инвентаризации. Дополнительно должна приводиться подробная расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, а также расшифровка денежных средств по источникам финансирования по субсчетам 091, 101, 118 и 133.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

С 1 января 2002 г. утверждена новая форма Декларации по налогу на прибыль (Приказ МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542).

Напомним, что до 2002 г. основной формой бухгалтерской отчетности, показатели которой использовались для определения облагаемой прибыли, был Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Исходной базой для расчета объекта обложения налогом на прибыль являлась прибыль по данным бухгалтерского учета. Полученная таким образом величина прибыли нуждалась в корректировке. Такую корректировку делали в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Сумма валовой прибыли, отраженная по итоговой строке 6 Справки, переносилась в строку 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Он служил для окончательного расчета подлежащих уплате сумм налога.

С 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ - порядок исчисления налогооблагаемой прибыли изменился. Теперь облагаемая прибыль рассчитывается на основе данных налогового учета. Декларацию по налогу также заполняют по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

Состав декларации по налогу на прибыль организации

Декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. все организации должны сдать в налоговые инспекции не позднее 28 марта 2003 г.

Листы декларации и приложения к ней можно условно разделить на общие (их заполняют все фирмы) и специальные (их заполняют в особых случаях).

Общими листами являются:

- лист 01 "Титульный лист";

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- лист 12 "Расчет N 1 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы";

- лист 13 "Расчет N 2 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы".

Остальные листы и приложения включают в состав декларации, если у фирмы есть доходы и расходы, которые необходимо отразить в специальных листах и приложениях.

Например, для налоговых агентов предусмотрен лист 03 декларации. Лист 11 заполняют только негосударственные пенсионные фонды.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, заполняют Приложения 5 и 5а к листу 02 декларации. По местонахождению каждого обособленного подразделения головная организация высылает лист 01 декларации и Приложение 5а к листу 02 (в нем рассчитывают налог, подлежащий уплате по местонахождению подразделения).

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Заполнение титульного листа декларации (лист 01)

В листе 01 указывают наименование налоговой инспекции, в которую необходимо сдать декларацию, и ее код. Необходимо также отразить наименование фирмы, ИНН, КПП, данные свидетельства о постановке на налоговый учет, юридический и фактический адреса (в том случае, если они отличаются).

Также в этом листе указывают ИНН руководителя и главного бухгалтера фирмы. Если ИНН не присвоены, то на с. 3 листа 01 заполняют сведения об этих лицах (их паспортные данные, место проживания и т.д.).

На титульном листе декларации налоговый инспектор ставит отметку о том, как и когда она была представлена, а также о проведенной камеральной проверке декларации (если она была).

Если декларация направлена в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения фирмы, то на второй странице титульного листа нужно указать сведения о нем.

Основным разделом декларации является лист 02, в котором отражают все показатели, формирующие облагаемую прибыль. Чтобы заполнить лист 02, необходимо сначала заполнить все приложения к нему и другие листы декларации.

Заполнение Приложения 1 к листу 02

В этом Приложении собираются сведения обо всех полученных доходах от реализации.

В строке 010 отражают сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг). Ее расшифровывают в строках 020 - 050.

По строкам 011 - 017 приводят справочную информацию о некоторых показателях, формирующих выручку (доходы). Так, доходы от реализации по товарообменным операциям отражают по строке 011, от реализации имущества, которое было учтено с НДС, - по строке 013, от реализации купленной у граждан, не являющихся плательщиками НДС, сельхозпродукции и продуктов ее переработки - по строке 015.

Строки 012, 014, 016 и 017 заполняют фирмы - экспортеры.

Обратите внимание, строки 011 - 016 заполняют только те фирмы, которые платят НДС "по отгрузке".

В строке 020 отражают выручку от реализации товаров собственного производства, выполнения работ или оказания услуг.

Доходы от продажи имущественных прав фирмы показывают в строке 030. Исключение - доходы от реализации права требования. Сведения о них приводятся в строках 070 - 090.

В строке 040 отражают выручку от продажи прочего имущества (сырья, материалов, возвратных отходов и т.д.).

Строку 050 заполняют торговые фирмы. В ней показывается выручка от перепродажи товаров. Производственные предприятия в некоторых случаях тоже должны заполнять эту строку (например, если в течение 2002 г. предприятие продавало товары, купленные у других фирм).

По строкам 060 - 100 фирмы отражают другие виды выручки:

- доходы от продажи основных средств и нематериальных активов;

- поступления от реализации прав требования;

- выручку подразделений, которые занимаются обслуживанием производства.

В строках 101 - 103 указывают доходы от продажи ценных бумаг.

Общую сумму доходов фирмы от реализации отражают по строке 110. Эта сумма переносится в строку 010 листа 02.

Пример. ЗАО "Актив" производит мебель. В течение 2002 г. оно получило от ее продажи 3 000 000 руб. (в том числе НДС 500 000 руб.).

Также фирма продает металлическую фурнитуру для мебели, которую покупает у других компаний. Выручка от этого вида деятельности составила 450 000 руб. (в том числе НДС 75 000 руб.).

В мае 2002 г. ЗАО "Актив" продало токарный станок за 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.).

По строке 010 надо указать:

3 000 000 руб. - 500 000 руб. + 450 000 руб. - 75 000 руб. = 2 875 000 руб.

Эта сумма будет разделена так:

- по строке 020 - выручка от производства мебели - 2 500 000 руб. (3 000 000 - 500 000);

- по строке 050 - выручка от продажи фурнитуры - 375 000 руб. (450 000 - 75 000).

По строке 060 фирма должна отразить доход от продажи станка в сумме:

180 000 руб. - 30 000 руб. = 150 000 руб.

Общая сумма доходов ЗАО "Актив" составит 3 025 000 руб. (2 875 000 + 150 000).

Приложение 1 будет заполнено так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Выручка от реализации — всего,               |      |           |
   |в том числе:                                 | 010  | 2 875 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Из строки 010:                               |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |выручка от реализации товаров (работ, услуг) | 020  | 2 500 000 |
   |собственного производства                    |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |выручка от реализации покупных товаров       | 050  |   375 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |выручка от реализации амортизируемого        | 060  |   150 000 |
   |имущества                                    |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Итого доходов от реализации                  | 110  | 3 025 000 |
   |(строка 010 + сумма строк с 060 по 101)      |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Заполнение Приложения 2 к листу 02

В этом Приложении отражают сведения о расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Сначала в Приложении указывают прямые расходы, которые относятся к текущему периоду. Для этого из всей суммы таких расходов надо вычесть расходы, которые относятся к незавершенному производству, продукции на складе и т.д.

Подробнее о том, как надо распределять прямые расходы, читайте в разделе "Незавершенное производство", подраздел "Налоговый учет незавершенного производства" (с. 81).

Расходы указывают:

- фирмы, обрабатывающие сырье (металлурги, нефтепереработчики и т.д.), - по строке 010;

- фирмы, выполняющие работы или оказывающие услуги (строительные, транспортные, консультационные фирмы и т.д.), - по строке 020;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг - по строке 021;

- остальные фирмы (кроме торговых) - по строке 030.

Напомним, что прямыми расходами являются: материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН с них, амортизация по производственному оборудованию. К материальным затратам относят расходы на покупку сырья и материалов, а также полуфабрикатов.

В качестве прямых расходов на оплату труда теперь учитываются только выплаты производственному персоналу и ЕСН с этих выплат. Раньше сюда включались все расходы на оплату труда.

Особое внимание следует обратить на расчет амортизации. Она зависит от даты приобретения основных средств.

Если имущество куплено после 1 января 2002 г., то амортизацию начисляют исходя из его первоначальной стоимости. По имуществу, приобретенному до 1 января 2002 г., амортизацию рассчитывают исходя из его остаточной стоимости. Она определяется с учетом переоценок. О том, как правильно рассчитать амортизацию по основным средствам, купленным до 1 января 2002 г., читайте в комментарии к строке 120 "Основные средства", раздел "Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года" (с. 47).

После прямых расходов в Приложении 2 отражают косвенные расходы по элементам затрат:

- строка 040 - материальные расходы;

- строка 050 - расходы на оплату труда;

- строка 060 - суммы начисленной амортизации;

- строка 070 - прочие расходы.

Расшифровку этих расходов (кроме амортизации) приводят соответственно в строках 041 - 042, 051 - 052, 080 - 170.

По строкам 040 - 042 отражают материальные расходы, которые нельзя отнести к прямым. По отдельным строкам отражают:

- затраты на топливо, воду, энергию (строка 041);

- расходы на оплату работ и услуг производственного характера, выполненных другими фирмами, индивидуальными предпринимателями или структурными подразделениями (строка 042).

Строки 050 - 052 предназначены для отражения затрат на оплату труда сотрудников. По строке 051 показывают расходы на оплату труда персонала (кроме производственных рабочих). По строке 052 указывают расходы на добровольное страхование работников.

По строке 060 надо указать амортизацию по основным средствам и нематериальным активам. Исключение составляют производственные помещения, оборудование, на котором выпускается продукция, и т.д. Отчисления по ним включены в состав прямых расходов.

По строкам 070 - 170 приводят сумму прочих расходов. Это затраты на ремонт оборудования, имущественное страхование, рекламу, налоги и сборы и т.д. Обратите внимание: показатель строки 120 (налоги и сборы) отражается без учета суммы ЕСН, включенной в состав прямых расходов.

В строках 180 - 250 отражают расходы, связанные с отдельными видами доходов, показанных в строках 060 - 100 Приложения 1. Это может быть стоимость проданных товаров, прав требования и т.д.

При продаже основных средств или прав требования фирма может получить убыток. Он показывается в строках 260 - 290.

Убытки, связанные с хозяйственной деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (в том числе жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы), отражают по строкам 300 и 310.

Общую сумму расходов приводят в строке 320. Эта сумма переносится в строку 020 листа 02.

Пример. ЗАО "Актив" занимается строительством. За 2002 г. доля "незавершенки" составила 504 000 руб.

Стоимость материалов, которые использованы в строительстве, - 900 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 120 000 руб. (без НДС).

Сотрудникам ЗАО "Актив" начислена зарплата и ЕСН по ней - 680 000 руб., в том числе:

- строителям - 450 000 руб. (из них ЕСН - 118 140 руб.);

- администрации - 230 000 руб. (из них ЕСН - 60 400 руб.).

Амортизация по строительным машинам (подъемные краны, самосвалы и т.д.) составила 330 000 руб., а по зданию, где находится администрация, - 150 000 руб.

Прямые расходы ЗАО "Актив" равны:

900 000 руб. + 450 000 руб. + 330 000 руб. = 1 680 000 руб.

Из них прибыль за 2002 г. уменьшат:

1 680 000 руб. - 504 000 руб. = 1 176 000 руб.

Косвенные расходы ЗАО "Актив" составили:

120 000 руб. + 230 000 руб. + 150 000 руб. = 500 000 руб.

Приложение 2 будет заполнено так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Прямые расходы налогоплательщиков,           | 020  | 1 176 000 |
   |производство которых связано с выполнением   |      |           |
   |работ, оказанием услуг, относящиеся          |      |           |
   |к расходам текущего отчетного (налогового)   |      |           |
   |периода                                      |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Материальные расходы, относящиеся к расходам | 040  |   120 000 |
   |текущего отчетного (налогового) периода, за  |      |           |
   |исключением расходов, относящихся к прямым, —|      |           |
   |всего                                        |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |расходы на приобретение топлива, воды        | 041  |   120 000 |
   |и энергии...                                 |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы на оплату труда, относящиеся         | 050  |   169 600 |
   |к косвенным расходам текущего отчетного      |      |           |
   |(налогового) периода                         |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |расходы на оплату труда персонала,           | 051  |   169 600 |
   |не участвующего в процессе производства      |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Суммы начисленной амортизации, относящиеся   | 060  |   150 000 |
   |к косвенным расходам текущего отчетного      |      |           |
   |(налогового) периода                         |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Прочие расходы — всего                       | 070  |    60 400 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Суммы налогов и сборов, начисленные          | 120  |    60 400 |
   |в порядке, установленном российским          |      |           |
   |законодательством о налогах и сборах...      |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |суммы ЕСН, относящиеся к расходам текущего   | 121  |    60 400 |
   |отчетного (налогового) периода               |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Итого признанных расходов...                 | 320  | 1 676 000 |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Заполнение Приложения 3 к листу 02

В этом Приложении расшифровываются отдельные виды материальных и прочих расходов, а также расходов на оплату труда. Здесь же указывают и расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль.

По строкам 010 - 081 Приложения 3 показывают сумму затрат на командировки, подготовку и переподготовку кадров, исследование рынка и т.д.

В строке 090 указывают расходы на оплату труда. Расшифровка этих расходов приводится в строках 100 - 120.

Обратите внимание: расходы, отражаемые по строкам 010, 040 и 100 Приложения, нормируются. Поэтому данные по ним должны формироваться в специальных налоговых регистрах.

В строках 130 - 230 приводят данные по основным средствам и нематериальным активам. В графу 3 записывают их первоначальную (восстановительную) стоимость. Причем по нематериальным активам ее нужно будет расшифровать отдельно в графе 4. Также заполните графы 5 и 6, где надо показать начисленную амортизацию.

Обратите внимание на строку 221. В ней приводят показатели по основным средствам, фактический срок эксплуатации которых больше, чем срок, рассчитанный по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Речь идет об основных средствах, купленных до 1 января 2002 г. По ним нужно установить срок, в течение которого амортизация будет уменьшать прибыль. Этот срок не должен быть меньше 7 лет.

Пример. В январе 1996 г. ЗАО "Баланс" купило легковой автомобиль за 35 600 руб. Было решено, что он будет использоваться 7 лет.

На 1 января 2002 г. автомобиль проработал 6 лет. По нему начислена амортизация 30 514 руб.

Предельный срок полезного использования автомобиля по новым нормам - 5 лет. Это меньше, чем он уже фактически отработал.

Ежемесячно в течение 7 лет фирма будет уменьшать прибыль на 60,55 руб. ((35 600 руб. - 30 514 руб.) : 7 лет / 12 мес.).

На 31 декабря 2002 г. будет начислена амортизация:

30 514 руб. + 60,55 руб. x 12 мес. = 31 241 руб.

В Приложении 3 за 2002 г. это будет отражено так:

(руб.)

     
   ———————————————T——————T———————————————————T——————————————T———————————T——————————————¬
   |  Показатели  |  Код |   Первоначальная  |  В том числе |   Сумма   |  В том числе |
   |              |строки|(восстановительная)|нематериальные|начисленной|нематериальные|
   |              |      |     стоимость     |    активы    |амортизации|    активы    |
   +——————————————+——————+———————————————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |       1      |   2  |         3         |       4      |     5     |       6      |
   +——————————————+——————+———————————————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |Амортизируемое|      |                   |              |           |              |
   |имущество     |      |                   |              |           |              |
   |по группам    |      |                   |              |           |              |
   +——————————————+——————+———————————————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |...           |  ... |        ...        |      ...     |    ...    |      ...     |
   +——————————————+——————+———————————————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |Отдельная     |  221 |       35 600      |       —      |   31 241  |       —      |
   |группа        |      |                   |              |           |              |
   |в оценке по   |      |                   |              |           |              |
   |остаточной    |      |                   |              |           |              |
   |стоимости,    |      |                   |              |           |              |
   |подлежащей    |      |                   |              |           |              |
   |включению     |      |                   |              |           |              |
   |в состав      |      |                   |              |           |              |
   |расходов в    |      |                   |              |           |              |
   |течение срока |      |                   |              |           |              |
   |не менее 7 лет|      |                   |              |           |              |
   +——————————————+——————+———————————————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |...           |  ... |        ...        |      ...     |    ...    |      ...     |
   L——————————————+——————+———————————————————+——————————————+———————————+———————————————
   

Также в Приложении 3 нужно заполнить таблицу "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения". По строкам 240 - 261 этой таблицы указывают общую сумму таких расходов. Напомним, что их перечень есть в ст.270 Налогового кодекса.

Заполнение Приложения 4 к листу 02

Приложение 4 к листу 02 предназначено для расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по правилам, установленным гл.25 НК РФ и ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ). Так, облагаемая прибыль может быть уменьшена на всю сумму полученного в предыдущие налоговые периоды убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

По строке 010 показывают остаток неперенесенного убытка прошлых лет на начало календарного года, в том числе:

- остаток по убыткам, понесенным до 1 января 2002 г. (строка 020). По этой строке отражают не погашенные по состоянию на 1 января 2001 г. убытки 1997 - 2000 гг. и сумму убытка за 2001 г. (но не более суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.);

- остаток по убыткам, полученным после 1 января 2002 г. (строка 030), в том числе с расшифровкой по годам его возникновения (строки 040 - 080).

По строке 100 определяют сумму убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить облагаемую базу текущего налогового периода.

По строке 110 указывают сумму убытка, который можно будет зачесть в последующие отчетные (налоговые) периоды. Эту сумму расшифровывают в строке 120 (по убыткам, полученным до 1 января 2002 г.) и строках 130 - 180 (по убыткам, полученным после 1 января 2002 г.).

Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен. При переносе убытка не ставится условие о равномерности такого переноса, и, кроме того, перенос может быть осуществлен не в каждом году, а с перерывами во времени.

Сумма убытка, отраженная по строке 100, не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной по строке 090 Приложения 4 и по строке 140 листа 02.

Пример. По итогам 2002 г. организация получила убыток в сумме 1 000 000 руб., который она вправе перенести на будущее.

За 2003 г. облагаемая прибыль составила 2 000 000 руб.

Следовательно, налоговая база, исчисленная по итогам 2003 г., может быть уменьшена на сумму убытка 2002 г. в размере, не превышающем 600 000 руб. (2 000 000 руб. x 30%).

Оставшаяся часть убытка 2002 г. в размере 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000) может быть перенесена на последующие годы.

Например, в 2004 г. налоговая база равна нулю, а в 2005 г. налоговая база сформирована в размере 3 000 000 руб.

Таким образом, налоговая база 2005 г. может быть уменьшена на 400 000 руб. (остаток непокрытого убытка 2002 г.). Эта сумма не превышает 30 процентов облагаемой прибыли 2005 г.

Приложение 4 за 2003 г. будет заполнено так:

     
   ——————————————————————————————————————T———————T——————T———————————¬
   |              Показатели             |Год, за|  Код |Сумма, руб.|
   |                                     |который|строки|           |
   |                                     |получен|      |           |
   |                                     |убыток |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |                  1                  |   2   |  3   |     4     |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |Остаток неперенесенного убытка на    |   x   |  010 | 1 000 000 |
   |начало налогового периода — всего    |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |в том числе:                         |       |      |           |
   |убытка, полученного до 1 января      |   x   |  020 |     —     |
   |2002 г.                              |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |убытка, полученного после 1 января   |   x   |  030 | 1 000 000 |
   |2002 г.                              |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |за                                   | 2002  |  040 | 1 000 000 |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |...                                  |  ...  |  ... |    ...    |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |Налоговая база за отчетный           |   x   |  090 | 2 000 000 |
   |(налоговый) период                   |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |Сумма убытка или части убытка,       |   x   |  100 |   600 000 |
   |уменьшающего налоговую базу          |       |      |           |
   |за отчетный (налоговый) период       |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |Остаток неперенесенного убытка       |   x   |  110 |   400 000 |
   |на конец отчетного (налогового)      |       |      |           |
   |периода — всего                      |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |в том числе:                         |       |      |           |
   |убытка, полученного до 1 января      |   x   |  120 |     —     |
   |2002 г.                              |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |убытка, полученного после 1 января   |   x   |  130 |   400 000 |
   |2002 г.                              |       |      |           |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |за                                   | 2002  |  140 |   400 000 |
   L—————————————————————————————————————+———————+——————+————————————
   

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены. Следовательно, вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

Пример. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что в 2004 г. организация также получила убыток в размере 500 000 руб. Его перенос на будущее допускается после того, как в 2005 г. будет погашен остаток убытка 2002 г. (400 000 руб.).

Поскольку налоговая база, исчисленная по итогам 2005 г., может быть в совокупности уменьшена на сумму, не превышающую 900 000 руб. (3 000 000 руб. x 30%), то сумма убытка 2004 г. также может уменьшить налоговую базу 2005 г.

Таким образом, облагаемая прибыль 2005 г. составит:

3 000 000 руб. - 400 000 руб. - 500 000 руб. = 2 100 000 руб.

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110 Приложения 4 к листу 02 декларации) переносится в строку 010 Приложения 4, представляемого за налоговый период следующего года.

Заполнение Приложений 5 и 5а к листу 02

Эти Приложения оформляют фирмы, у которых есть обособленные подразделения.

В Приложении 5 указывают данные о начисленной сумме авансовых платежей и налога в целом по организации, а также налога без учета ее обособленных подразделений (то есть сумму налога только головной организации).

Приложение 5а к листу 02 нужно для расчета начисленных сумм налога только в отношении обособленных подразделений.

Напомним, что обособленные подразделения фирмы исполняют ее обязанности по уплате налогов по своему местонахождению (ст.19 НК РФ). Отметка об этой обязанности делается в графе 21 Приложений 5 и 5а к листу 02. Подробнее о том, как заполнить декларацию организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, читайте в разделе "Заполнение декларации организациями, в состав которых входят обособленные подразделения" (с. 267).

Заполнение Приложений 6 и 7 к листу 02

В Приложении 6 приводят данные обо всех внереализационных доходах, полученных фирмой. Данные из строки 010 этого Приложения переносят в строку 030 листа 02.

В Приложении 7 указывают сумму всех внереализационных расходов. Данные строки 010 Приложения 7 переносят в строку 040 листа 02.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" получило следующие внереализационные доходы:

- от сдачи имущества в аренду - 10 000 руб. (без НДС);

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, - 3000 руб.;

- проценты по договору займа, предоставленного работнику организации, - 1000 руб.;

- суммовую разницу, связанную с расчетами за отгруженную продукцию в условных единицах, - 560 руб. (без НДС).

Приложение 6 за 2002 г. будет заполнено так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Всего внереализационных доходов              | 010  |   14 560  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |От сдачи имущества в аренду (субаренду)      | 020  |   10 000  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |В виде процентов, полученных по договорам    | 050  |    4 000  |
   |займа, кредита, банковского счета, а также   |      |           |
   |по ценным бумагам и другим долговым          |      |           |
   |обязательствам                               |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Прочие внереализационные доходы — всего,     | 130  |      560  |
   |в том числе:                                 |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |суммовая разница                             |      |      560  |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" понесло следующие внереализационные расходы:

- проценты по кредиту - 7000 руб.;

- расходы на расчетно - кассовое обслуживание в банке - 25 000 руб.;

- амортизацию по имуществу, переданному в аренду, - 4000 руб.;

- убытки прошлых лет, по которым не известно, к какому налоговому периоду они относятся, - 1500 руб.

Кроме этого, организация списала в 2002 г. устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость - 25 000 руб., сумма начисленной амортизации - 24 500 руб. Убыток от списания компьютера составил 500 руб. (25 000 - 24 500).

Приложение 7 за 2002 г. будет заполнено так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Всего внереализационных расходов и убытков,  | 010  |   38 000  |
   |приравниваемых к внереализационным расходам  |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные расходы:                   |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы в виде процентов по долговым         | 020  |    7 000  |
   |обязательствам любого вида, в том числе      |      |           |
   |процентов, начисленных по ценным бумагам и   |      |           |
   |иным обязательствам, выпущенным              |      |           |
   |(эмитированным) налогоплательщиком           |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы на услуги банков                     | 070  |   25 000  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы по содержанию переданного по договору| 090  |    4 000  |
   |аренды (лизинга) имущества (включая          |      |           |
   |амортизацию этого имущества)                 |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы на ликвидацию выводимых из           | 100  |      500  |
   |эксплуатации основных средств                |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |суммы недоначисленной амортизации            | 101  |      500  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Убытки, приравниваемые к внереализационным   |      |           |
   |расходам:                                    |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |убытки прошлых налоговых периодов, выявленные| 120  |    1 500  |
   |в текущем отчетном (налоговом) периоде       |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Заполнение листов 03 и 04

Лист 03 состоит из двух разделов: А и Б.

В разделе А приводят расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных от российских организаций. В разделе Б рассчитывается налог с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемых источником выплаты.

В листе 04 также два раздела: А и Б. В первом разделе - расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисляемого и уплачиваемого получателем этих доходов. Во втором - рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных от долевого участия в иностранных организациях.

Заполнение листов декларации

отдельными категориями налогоплательщиков

(листы 05, 06, 07, 08, 09, 10, 11, 14)

Отдельные категории налогоплательщиков заполняют следующие листы:

- организации, осуществляющие операции с ценными бумагами, - листы 05, 06, 07, 10;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг - листы 08 и 09;

- негосударственные пенсионные фонды - лист 11;

- организации, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетными учреждениями по смете доходов и расходов), - лист 14.

В указанных листах формируется налоговая база по отдельным видам доходов и расходов, которая увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Заполнение листов 12 и 13

О том, как заполнить листы 12 и 13 декларации, смотрите в разделе "Заполнение декларации по налогу на прибыль переходного периода (листы 12 и 13 декларации)" (с. 269).

Заполнение листа 02

По строке 010 показывают доходы от реализации. Сумма в эту строку переносится из строки 110 Приложения 1. В строке 020 указывают расходы, отраженные в строке 320 Приложения 2.

По строкам 030 и 040 указывают суммы внереализационных доходов и расходов. Эти суммы переносят из строки 010 Приложения 6 и строки 010 Приложения 7. По строке 041 показывают убыток, образовавшийся при уступке права требования.

По строке 050 формируется прибыль или убыток, являющиеся промежуточным результатом и подлежащие корректировке.

Так, из полученной прибыли вычитают:

- доходы по операциям с ценными бумагами и доходы от долевого участия в других предприятиях, облагаемые по сниженным ставкам налога (строка 060). Эти доходы отражают отдельно в листе 04;

- сумму положительных сальдо курсовых разниц, образовавшихся по ОВГВЗ III серии (строки 070 - 074);

- доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (строка 080). Эти доходы переносят из листа 03;

- сумму льгот, предусмотренных ст.2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (строки 100 - 130).

В итоге по строке 140 формируется новая налоговая база.

Полученная облагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие периоды (строка 150). Эта сумма переносится из строки 100 Приложения 4.

В строках 160 и 170 показывают суммы налоговых льгот, предоставляемых субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления. Эти суммы также уменьшают налоговую базу.

В итоге по строкам 180 - 200 формируется налоговая база для исчисления налога по соответствующим бюджетам.

В строках 210 - 240 указывают ставки налога также с разбивкой по бюджетам.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений (Приложения 5 и 5а к листу 02). Поэтому в листе 02 такие фирмы проставляют только ставку для исчисления налога в федеральный бюджет (строка 220). Строки 270, 280 они заполняют путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет из граф 11 и 12 Приложения 5 к листу 02.

Малые предприятия, имеющие льготы по налогу, срок действия которых не закончился на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяют эти льготы до истечения срока, на который они им были предоставлены. Поэтому при заполнении строк 210 - 240 они указывают ставки налога в третий и четвертый годы работы в размере 25 и 50 процентов соответственно от установленной ставки налога на прибыль.

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отражают в строках 250 - 280.

В строках 290 - 320 показывают суммы авансовых платежей по налогу, начисленных за отчетный период.

В строках 330 - 360 отражают суммы налога, уплаченные за пределами России.

В строках 370 - 440 листа 02 рассчитывают налог либо к доплате, либо к уменьшению.

Строки 450 - 540 не заполняют фирмы, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых взносов исходя из фактически полученной прибыли, а также организации, которые перечисляют авансовые платежи по налогу ежеквартально. Все остальные организации указывают по этим строкам ежемесячные авансы по налогу на прибыль отдельно по каждому месяцу.

По строкам 550 - 620 показывается налог за переходный период. Данные по строкам 550 - 570 переносятся из листов 12 и 13.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" получило следующие доходы и расходы (без НДС):

- доходы от реализации продукции собственного производства, - 1 200 000 руб.;

- расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства, - 900 000 руб.;

- доходы от реализации покупных товаров - 300 000 руб.;

- расходы, связанные с продажей покупных товаров, - 240 000 руб.;

- доходы от реализации основного средства - 140 000 руб.;

- расходы, связанные с реализацией основного средства, - 130 000 руб.;

- внереализационные доходы - 15 000 руб.;

- внереализационные расходы - 30 000 руб.

"Актив" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

По строке 010 листа 02 декларации нужно отразить все доходы от реализации в размере 1 640 000 руб. (1 200 000 + 300 000 + 140 000).

Расходы, связанные с получением этих доходов, составили 1 270 000 руб. (900 000 + 240 000 + 130 000). Этот показатель отражают по строке 020.

По строке 290 нужно указать сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, которая была начислена за 9 месяцев 2002 г. Предположим, что она составила 70 000 руб. По строкам 300 - 320 эта сумма разбивается по видам бюджетов.

По строке 360 отражают сумму налога в размере 15 200 руб., которую "Актив" должен перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2003 г. По видам бюджетов эта сумма разбивается в строках 370 - 390.

Лист 02 декларации за 2002 г. будет заполнен так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы от реализации                         | 010  | 1 640 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов           | 020  | 1 270 000 |
   |от реализации                                |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные доходы                     | 030  |    15 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные расходы                    | 040  |    30 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |убыток, образовавшийся при уступке права     | 041  |     —     |
   |требования                                   |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Итого прибыль (убыток) (строка 010 —         | 050  |   355 000 |
   |строка 020 + строка 030 — строка 040)        |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база                               | 140  |   355 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:        |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в федеральный бюджет                         | 180  |   355 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 190  |   355 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 200  |   355 000 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего (%)         | 210  |     24    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |в федеральный бюджет                         | 220  |      7,5  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 230  |     14,5  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 240  |      2    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего | 250  |    85 200 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |в федеральный бюджет                         | 260  |    26 625 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 270  |    51 475 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 280  |     7 100 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма начисленных авансовых платежей         | 290  |    70 000 |
   |за отчетный (налоговый) период               |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |в федеральный бюджет                         | 300  |    21 875 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 310  |    42 292 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 320  |     5 833 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налога на прибыль к доплате — всего    | 360  |    15 200 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |в федеральный бюджет                         | 370  |     4 750 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 380  |     9 183 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 390  |     1 267 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Заполнение декларации организациями,

в состав которых входят обособленные подразделения

Фирмы, у которых есть филиалы или обособленные подразделения, сдают декларацию:

- в инспекцию, где зарегистрирована головная организация;

- в инспекции, где стоят на учете филиалы (обособленные подразделения).

Для таких фирм в декларации предусмотрены отдельные Приложения 5 и 5а к листу 02.

В Приложении 5 отражают информацию о сумме налога, которую надо зачислить в региональные и местные бюджеты по фирме в целом. Также здесь указывают суммы налога, которые надо заплатить в эти бюджеты по местонахождению головной организации. Затем эти данные переносят в лист 02.

В Приложении 5а показывают только те суммы налога, которые приходятся на филиалы.

Суммы налога за переходный период указываются в графах 19 и 20 Приложений 5 и 5а.

В налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация, сдают оба Приложения. В инспекцию, где находится филиал, подаются только титульный лист декларации (лист 01) и Приложение 5а. Если филиалов несколько, Приложение 5а заполняют по каждому из них.

На Приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции, в которой зарегистрирована головная организация. Он подтверждает, что прибыль филиала была учтена в основной декларации фирмы.

Пример. В 2002 г. налоговая база по организации в целом составила 100 000 руб., в том числе за 9 месяцев 2002 г. - 70 000 руб. Организация имеет два филиала, расположенные в других субъектах Российской Федерации.

Налог на прибыль в целом по организации составил 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 7500 руб. (100 000 руб. x 7,5%);

- в бюджеты субъектов Российской Федерации - 14 500 руб. (100 000 руб. x 14,5%);

- в местные бюджеты (по местонахождению головной организации и филиалов) - 2000 руб. (100 000 руб. x 2%).

Доля прибыли, приходящаяся на филиалы, определяется исходя из среднесписочной численности и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного (налогового) периода. Ниже приведен расчет удельных весов этих показателей на 31 декабря 2002 г.:

     
   ——————————————T—————————————————————T——————————————————————————T——————————¬
   |Подразделение|   Среднесписочная   |   Остаточная стоимость   |   Доля   |
   |             |     численность     |     основных средств     | прибыли, |
   |             +———————————T—————————+———————————T——————————————+    %     |
   |             |  значение | удельный| значение  |   удельный   |          |
   |             |показателя,|  вес, % |показателя,|    вес, %    |          |
   |             |    чел.   |         |    чел.   |              |          |
   +—————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————+——————————+
   |      1      |     2     |    3    |     4     |      5       |     6    |
   +—————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————+——————————+
   |Организация  |    150    |   100   |  840 000  |     100      |    100   |
   |в целом      |           |         |           |              |          |
   +—————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————+——————————+
   |Филиал N 1   |     15    |10 ((15 :|  168 000  |20 ((168 000 /|15 ((10 + |
   |             |           |150) x   |           |840 000) x    |20) : 2)  |
   |             |           |100)     |           |100)          |          |
   +—————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————+——————————+
   |Филиал N 2   |     30    |20 ((30 :|  336 000  |40 ((336 000 /|30 ((20 + |
   |             |           |150) x   |           |840 000) x    |40) : 2)  |
   |             |           |100)     |           |100)          |          |
   +—————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————+——————————+
   |Головная     |     x     |    x    |     x     |      x       |55 (100 — |
   |организация  |           |         |           |              |15 — 30)  |
   L—————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————+———————————
   

За 9 месяцев 2002 г. доля прибыли филиала N 1 составляла 15 процентов, филиала N 2 - 30 процентов, а головной организации - 55 процентов. Приложение 5 к листу 02 надо заполнить так:

(руб.)

     
   ————T——————————————T——————T—————————T—————————T—————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   | N |  Показатели  |  Код |Налоговая|  Доля   |Налоговая| Налоговая база |Ставка налога, %|  Сумма налога  |
   |п/п|              |строки|   база  |налоговой|   база  |исходя из доли и|                |                |
   |   |              |      |         | базы, % |исходя из| дополнительных |                |                |
   |   |              |      |         |         |   доли  |     льгот      |                |                |
   |   |              |      |         |         |         +————————T———————+————————T———————+————————T———————+
   |   |              |      |         |         |         |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |
   |   |              |      |         |         |         |субъекта|местный|субъекта|местный|субъекта|местный|
   |   |              |      |         |         |         |   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|
   +———+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   | 1 |      2       |  3   |    4    |    5    |    6    |   7    |   8   |   9    |  10   |   11   |  12   |
   +———+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   | 1 |В целом по    | 020  | 100 000 |   100   |    x    |   x    |   x   |   x    |   x   | 14 500 | 2 000 |
   |   |организации   |      |         |         |         |        |       |        |       |        |       |
   +———+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   | 2 |По организации| 030  |    x    |    55   | 55 000  | 55 000 | 55 000|  14,5  |   2   |  7 975 | 1 100 |
   |   |без входящих  |      |         |         |         |        |       |        |       |        |       |
   |   |в нее         |      |         |         |         |        |       |        |       |        |       |
   |   |обособленных  |      |         |         |         |        |       |        |       |        |       |
   |   |подразделений |      |         |         |         |        |       |        |       |        |       |
   L———+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+————————
   

     
   —————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T—————————————T————————————————¬
   |Начислено налога|    К доплате   |  К уменьшению  |Налог на прибыль|  Отметка о  |    Авансовые   |
   |                |                |                | с сумм, которые|  возложении |   платежи на   |
   |                |                |                |    ранее не    | обязанности |    I квартал   |
   |                |                |                | учитывались при|  по уплате  |     2003 г.    |
   |                |                |                |  формировании  |  налога на  |                |
   |                |                |                |налогооблагаемой| обособленное|                |
   |                |                |                |      базы      |подразделение|                |
   +————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+     (+)     +————————T———————+
   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |             |в бюджет|   в   |
   |субъекта|местный|субъекта|местный|субъекта|местный|субъекта|местный|             |субъекта|местный|
   |   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|             |   РФ   | бюджет|
   +————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+———————+
   |   13   |  14   |   15   |  16   |   17   |  18   |   19   |  20   |     21      |   22   |  23   |
   +————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+———————+
   | 10 150 | 1 400 |  4 350 |  600  |   —    |   —   |   —    |   —   |      x      | 3 625  |  500  |
   +————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+———————+
   |  5 075 |   700 |  2 900 |  400  |   —    |   —   |   —    |   —   |      x      | 1 812  |  250  |
   L————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+————————
   

При заполнении граф 22 и 23 организация взяла сумму авансовых платежей, которые она уплачивала в IV квартале 2002 г. Приложение 5а к листу 02 надо заполнить так:

(руб.)

     
   ————T——————————————T—————————————T—————————————T—————————T—————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   | N | Наименование |    Адрес    |    КПП      |  Доля   |Налоговая| Налоговая база |Ставка налога, %|  Сумма налога  |
   |п/п| обособленного|обособленного|обособленного|налоговой|   база  |исходя из доли и|                |                |
   |   | подразделения|подразделения|подразделения| базы, % |исходя из| дополнительных |                |                |
   |   |              |             |             |         |   доли  |     льгот      |                |                |
   |   |              |             |             |         |         +————————T———————+————————T———————+————————T———————+
   |   |              |             |             |         |         |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |
   |   |              |             |             |         |         |субъекта|местный|субъекта|местный|субъекта|местный|
   |   |              |             |             |         |         |   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|
   +———+——————————————+—————————————+—————————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   | 1 |      2       |      3      |      4      |    5    |    6    |   7    |   8   |   9    |  10   |   11   |  12   |
   +———+——————————————+—————————————+—————————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   | 1 |Филиал N 1    |г. Н, ул. М  | 245 201 002 |    15   | 15 000  | 15 000 | 15 000|  14,5  |   2   | 2 175  |  300  |
   +———+——————————————+—————————————+—————————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   | 2 |Филиал N 2    |г. К, ул. Л  | 765 401 002 |    30   | 30 000  | 30 000 | 30 000|  14,5  |   2   | 4 350  |  600  |
   +———+——————————————+—————————————+—————————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |   |Сумма налога, подлежащая доплате          |    x    |    x    |   x    |   x   |   x    |   x   |   x    |   x   |
   |   |непосредственно обособленными             |         |         |        |       |        |       |        |       |
   |   |подразделениями, отмеченными в графе 21   |         |         |        |       |        |       |        |       |
   |   |знаком "+"                                |         |         |        |       |        |       |        |       |
   L———+——————————————————————————————————————————+—————————+—————————+————————+———————+————————+———————+————————+————————
   

     
   —————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T—————————————T————————————————¬
   |Начислено налога|    К доплате   |  К уменьшению  |Налог на прибыль|  Отметка о  |    Авансовые   |
   |                |                |                | с сумм, которые|  возложении |   платежи на   |
   |                |                |                |    ранее не    | обязанности |    I квартал   |
   |                |                |                | учитывались при|  по уплате  |     2003 г.    |
   |                |                |                |  формировании  |  налога на  |                |
   |                |                |                |налогооблагаемой| обособленное|                |
   |                |                |                |      базы      |подразделение|                |
   +————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+     (+)     +————————T———————+
   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |в бюджет|   в   |             |в бюджет|   в   |
   |субъекта|местный|субъекта|местный|субъекта|местный|субъекта|местный|             |субъекта|местный|
   |   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|   РФ   | бюджет|             |   РФ   | бюджет|
   +————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+———————+
   |   13   |  14   |   15   |  16   |   17   |  18   |   19   |  20   |     21      |   22   |  23   |
   +————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+———————+
   | 1 827  |  252  |   348  |   48  |   —    |   —   |   —    |   —   |      +      |   653  |   90  |
   |        |       |        |       |        |       |        |       |             |        |       |
   | 3 248  |  448  | 1 102  |  152  |   —    |   —   |   —    |   —   |      +      | 1 160  |  160  |
   |        |       |        |       |        |       |        |       |             |        |       |
   |   x    |   x   | 1 450  |  200  |   x    |   x   |   —    |   —   |      x      |    x   |   x   |
   L————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————————+————————+————————
   

Заполнение декларации по налогу на прибыль

переходного периода (листы 12 и 13 декларации)

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового кодекса. Согласно этой главе с 2002 г. налог на прибыль рассчитывают по новым правилам. Кроме того, многие организации поменяли метод определения выручки для расчета налогооблагаемой прибыли. Большинство организаций вынуждено было перейти на метод начисления. Некоторые организации, наоборот, перешли на кассовый метод.

Безусловно, резкая смена способов исчисления налога неизбежно исказила бы налоговые обязательства организаций. У организаций, переходящих с метода "по оплате" на метод начисления, остались бы "незамеченными" выручка и расходы по отгруженной, но не оплаченной продукции. А предприятия, переходящие с метода "по отгрузке" на кассовый метод, должны были бы повторно начислить налог с продукции, которая отгружена в 2001 г., но оплачена в 2002 г.

Законодатели "компенсировали" несовместимость старой и новой систем налогообложения, создав так называемую налоговую базу переходного периода (БПП). Несмотря на то что продолжительность этого периода составляет всего 1 день (1 января 2002 г.), эта налоговая база является самостоятельной. Она не смешивается ни с налоговой базой 2001 г., ни с налоговой базой 2002 г.

БПП представляет собой разницу между доходами и расходами, старые и новые правила учета которых не совпадают. По мнению налоговиков, этот показатель должны определять все организации: и те, кто раньше работал "по оплате", и те, кто применял метод "по отгрузке". БПП формируется по данным бухгалтерского учета на конец 2001 г. с учетом корректировок, отраженных в справках за предыдущие отчетные периоды.

При формировании БПП следует руководствоваться ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ и Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом МНС России от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458.

Расчет налога на прибыль по базе переходного периода отражается в листах 12 и 13 декларации по налогу на прибыль. Лист 12 заполняют организации, которые перешли в 2002 г. на метод начисления. Лист 13 заполняют организации, перешедшие на кассовый метод.

Заполнение декларации организациями,

перешедшими на метод начисления (лист 12)

Рассмотрим, как заполнить лист 12 декларации по налогу на прибыль, подробно.

Строка 010

По этой строке отражается общая сумма доходов, с которой надо платить налог. Далее, чтобы показать, какие доходы конкретно были получены, надо заполнить строки 011 - 017.

Строка 011

По строке 011 листа 12 отражается сумма начисленной на 1 января 2002 г. выручки, которая не была фактически оплачена. Эта сумма формируется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, учтенной в балансе на конец 2001 г. Строку 011 заполняют организации, ранее применявшие метод "по оплате". Рассмотрим, как формируется дебиторская задолженность, которая указывается в строке 011 листа 12.

В состав доходов БПП включают выручку за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущество, имущественные права. В состав доходов БПП не включают стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую к 1 января 2002 г. еще не перешло от вашей фирмы к покупателю. Таким образом, если при инвентаризации выявлены неоплаченные поставки по договорам с особыми условиями перехода прав собственности, стоимость продукции, отгруженной по таким договорам, налоговую базу не увеличивает.

Суммы задолженности включают в состав доходов без НДС, налога с продаж и акцизов. Уплаченные экспортные пошлины величину задолженности не уменьшают.

Несколько слов о доходах от реализации имущественных прав. Дебиторской задолженности по этому виду активов на 1 января 2002 г. быть не должно. Дело в том, что применявшийся в прошлом году метод "по оплате" распространялся только на порядок определения выручки. Доходы же от реализации имущественных прав являются операционными (п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Следовательно, независимо от того, какую учетную политику использовал налогоплательщик, эти доходы нужно было включать в налоговую базу по мере начисления.

Суммовые разницы по задолженности, выраженной в условных денежных единицах, рассчитывать не нужно. Они появятся лишь после поступления выручки и будут включаться в состав внереализационных доходов или расходов.

А вот курсовые разницы могут повлиять на величину БПП. Они не включаются в состав доходов только в том случае, если были учтены при налогообложении прибыли раньше.

Пример. На 1 января 2002 г. в бухгалтерском учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность за товары, отгруженные на экспорт, в сумме 20 000 долл. США (без НДС). Право собственности перешло к покупателю 1 октября 2001 г., когда курс доллара составлял 29,39 руб/USD. Курс доллара на 1 января 2002 г. - 30,14 руб/USD.

1 октября 2001 г. в учете "Актива" сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90

- 587 800 руб. (20 000 долл. США x 29,39 руб/USD) - отражена выручка от реализации.

31 декабря 2001 г. бухгалтер определил курсовую разницу по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте:

Дебет 62 Кредит 91

- 15 000 руб. (20 000 USD x (30,14 руб/USD - 29,39 руб/USD)) - отражена в составе внереализационных доходов курсовая разница.

Таким образом, на 1 января 2002 г. сумма задолженности с учетом курсовой разницы составляет 602 800 руб. (587 800 + 15 000).

В Справке за 2001 г. по строке 2.1а бухгалтер "Актива" уменьшил прибыль на 602 800 руб. Одновременно он увеличил прибыль в бухгалтерском учете на сумму положительной курсовой разницы - 15 000 руб. В результате налоговая база за 2001 г. уменьшилась лишь на 587 800 руб. (-602 800 + 15 000). Это означает, что курсовая разница учтена при налогообложении прибыли в 2001 г. Повторно облагать ее налогом нельзя. Следовательно, в состав доходов БПП включается сумма дебиторской задолженности в размере 587 800 руб.

Налоговики настаивают на том, что в состав "переходных" доходов нужно включать всю сумму дебиторской задолженности, отраженную на забалансовом счете 007. Напомним, что долги покупателей списываются на этот счет через 3 года после того, как они образовались, и числятся на нем еще 5 лет. Таким образом, налоговики считают, что все непогашенные долги, возникшие с 1994 г., увеличивают БПП.

Они делают исключение лишь для тех долгов, прибыль по которым была учтена при налогообложении в момент их списания. Причем этот факт нужно документально подтвердить.

Правда, ни Налоговый кодекс, ни Закон о бухгалтерском учете не требуют, чтобы первичные и расчетные документы хранились более 5 лет. А налоговой проверкой вообще могут быть охвачены только три последних года. Не исключено, что правильность расчета БПП инспекторы начнут проверять уже в текущем году. Но в этом случае они смогут получить документы только за 1999 - 2001 гг. Таким образом, оценивать правильность исчисления налога на прибыль с дебиторской задолженности, списанной с баланса, скажем, в 1997 г., налоговики не вправе.

А вот с тем, что в расчет БПП не включены суммы задолженности, списанной с баланса в 1999 - 2001 гг., инспектор согласится, только когда будет уверен, что с прибыли по этой задолженности был начислен налог.

Пример. На конец 2001 г. за балансом ООО "Аметист" числится дебиторская задолженность, списанная в 1999 г. в связи с истечением срока исковой давности. Задолженность образовалась в 1996 г. Ее сумма составляет 50 000 руб. (без НДС). Себестоимость отгруженной продукции - 40 000 руб.

В 1996 г. в учете "Аметиста" были сделаны проводки (по старому Плану счетов):

Дебет 62 Кредит 46

- 50 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 46 Кредит 40

- 40 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 46 Кредит 80

- 10 000 руб. - отражена прибыль от сделки.

Ситуация 1. В целях налогообложения "Аметист" определяет выручку от реализации "по оплате".

В Справке за 1996 г. отражена прибыль по данным бухгалтерского учета (строка 1) - 10 000 руб. За счет неоплаченной выручки сумма прибыли уменьшена на 50 000 руб. (строка 2.1а), а за счет себестоимости - увеличена на 40 000 руб. (строка 2.1б). В результате сформирована нулевая налоговая база:

10 000 руб. - 50 000 руб. + 40 000 руб. = 0 руб.

Таким образом, с прибыли по данной сделке налог не начислен.

В 1999 г., когда истек срок исковой давности, бухгалтер сделал проводки:

Дебет 80 Кредит 62

- 50 000 руб. - списана дебиторская задолженность;

Дебет 007

- 50 000 руб. - отражена дебиторская задолженность, списанная с баланса.

Для наглядности предположим, что больше за весь прошедший период никаких операций "Аметист" не проводил. Тогда в балансе за 1999 г. будет отражен убыток в размере 50 000 руб.

В данной ситуации налоговики могут потребовать включить в базу переходного периода списанную в 1999 г. дебиторскую задолженность.

Ситуация 2. "Аметист" определяет выручку от реализации для целей налогообложения "по отгрузке". В этом случае в Справке за 1996 г. сумма прибыли по сделке в размере 10 000 руб. будет отражена по строке 010 без дальнейших корректировок.

Эта запись подтверждает, что прибыль по списанной дебиторской задолженности учтена при налогообложении в предыдущих налоговых периодах. Следовательно, учитывать ее при формировании БПП не нужно.

При определении величины дебиторской задолженности, включаемой в состав БПП, нужно учитывать следующее.

Во-первых, нельзя исключать из "переходных" доходов дебиторскую задолженность, погашенную после 1 января 2002 г. Суммы, которые поступят в погашение "переходной" задолженности, не влияют на ее размер, учтенный в составе БПП. Не нужно включать их и в доходы текущего периода.

Во-вторых, учтенная в составе БПП дебиторская задолженность, которая в дальнейшем будет признана безнадежной к взысканию, также не повлияет ни на величину БПП, ни на порядок уплаты "переходного" налога. Эти суммы признаются убытками и списываются в порядке, предусмотренном пп.2 п.2 ст.265 НК РФ.

В-третьих, увеличение БПП на суммы дебиторской задолженности, не погашенной до 1 января 2002 г., не означает ее списание в бухгалтерском учете. Поэтому организации, которые определяют выручку для исчисления НДС и налога на пользователей автодорог "по оплате", не обязаны начислять эти налоги в момент формирования БПП. Их нужно будет начислить, когда задолженность будет погашена.

И последнее. Дебиторская задолженность, отраженная в составе БПП, не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам. Об этом говорится в Законе N 110-ФЗ.

Строки 012, 013

В строке 012 указывают сумму штрафов, которые присудил суд или согласился заплатить партнер. В этой строке нужно показывать только те суммы, с которых раньше не был уплачен налог.

По строке 013 листа 12 показывают иные внереализационные доходы: неполученные проценты по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (в том числе по векселям) и другим долговым обязательствам. Арендодатели отражают здесь начисленную, но не полученную до 1 января арендную плату (если она не учитывалась в составе доходов от обычных видов деятельности).

Строка 014

Строку 014 надо заполнять, если ваша фирма заключала срочные контракты (форвардные, фьючерсные и т.д.). В этой строке показываются доходы от таких сделок, по которым не был уплачен налог в 2001 г.

Строки 015, 016

БПП увеличивается на суммы неиспользованных резервов, которые раньше уменьшали налогооблагаемую прибыль по мере их начисления в бухгалтерском учете. Восстановленные остатки резервов отражаются по строке 015 листа 12 налоговой декларации.

Не нужно восстанавливать суммы следующих резервов:

- на ремонт основных средств (если они равны или меньше аналогичных резервов, созданных в соответствии со ст.260 НК РФ);

- по сомнительным долгам (если раньше организация определяла выручку "по отгрузке");

- на гарантийный ремонт (по продукции, срок гарантийного ремонта которой не истек);

- на оплату отпусков (не использованных до 1 января 2002 г.).

Этот перечень является закрытым. Однако мы считаем, что не следует увеличивать БПП и на суммы неиспользованного резерва, созданного для выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет (по итогам года). Формирование этих резервов предусмотрено ст.324.1 НК РФ, и отчисления в них по-прежнему уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Несколько слов о резервах на ремонт основных средств и оплату отпусков.

Из рекомендаций, утвержденных МНС России, следует, что нужно восстанавливать остатки любого резерва на ремонт основных средств, если он был создан не по нормативам от совокупной стоимости основных средств, а по другим критериям, предусмотренным отраслевыми документами. Мы считаем, что в данном случае определяющим является не способ формирования резерва, а размер неиспользованного остатка. Если остаток резерва на конец 2001 г. меньше резерва, созданного по правилам гл.25 НК РФ, то восстанавливать его не нужно независимо от того, каким способом он создавался.

Что касается резерва на оплату отпусков, то, по мнению налоговиков, его остатки нужно будет восстановить после того, как все отпуска, по которым создавался резерв, будут использованы. Если согласиться с этой позицией, то бухгалтерам придется контролировать расходование остатков резерва до тех пор, пока работники не отгуляют все не использованные до 1 января 2002 г. отпуска, а потом присоединить "уменьшенный" остаток к доходам БПП.

Еще раз подчеркнем, что в состав БПП нужно включать остатки только по тем резервам, которые уменьшали налогооблагаемую прибыль. Остатки резервов, отраженные только в бухгалтерском учете, на расчет "переходной" прибыли не влияют.

По строке 016 показывают другие суммы, подлежащие единовременному восстановлению.

Пример. В 2001 г. ООО "Пассив" определяло выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате".

По состоянию на 31 декабря 2001 г. "Пассив" провел инвентаризацию дебиторской задолженности и определил сумму задолженности за реализованную, но не оплаченную в 2001 г. продукцию. Эта сумма составила 540 000 руб. (без НДС).

В декабре 2001 г. организация направила претензионное письмо покупателю с требованием уплатить основную сумму долга по договору поставки и пени за несвоевременную оплату поставленной продукции. В этом же месяце от должника был получен ответ с просьбой об отсрочке платежа до 3 января 2002 г. и об удовлетворении претензии на сумму основного долга и пеней в размере 1400 руб.

В декабре 2001 г. фирма сдавала в аренду автомобиль на 1 месяц. Срок аренды закончился 31 декабря. Организация выставила счет на сумму 2000 руб. (без НДС), который был оплачен арендатором в январе.

20 ноября 2001 г. "Пассив" выдал заем юридическому лицу на сумму 15 000 руб. под 25 процентов годовых. По условиям договора возврат суммы займа и процентов по нему осуществляется единовременно 15 февраля 2002 г. Для формирования БПП "Пассив" рассчитал сумму процентов за период с 20 ноября по 31 декабря 2001 г. (42 дня):

15 000 руб. x 25% x 42 дн. : 365 дн. = 432 руб.

В 2001 г. организация образовывала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Сумма неиспользованного резерва на 31 декабря 2001 г. составила 25 000 руб. Организация пересчитала резерв по методике, изложенной в ст.324 НК РФ. При таком расчете сумма неиспользованного резерва составила 15 000 руб. Поэтому при формировании БПП организация восстановила резерв на сумму 10 000 руб. (25 000 - 15 000).

Строки 010 - 016 листа 12 декларации заполняют так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы — всего,                              | 010  |  553 832  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в том числе:                                 |      |           |
   |выручка от реализации...                     | 011  |  540 000  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |суммы штрафов, пеней или иных санкций        | 012  |    1 400  |
   |за нарушение договорных обязательств...      |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |иные внереализационные доходы...             | 013  |    2 432  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |суммы, образовавшиеся от изменений размера   | 014  |     —     |
   |обязательств и требований по финансовым      |      |           |
   |инструментам срочных сделок...               |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |остатки неиспользованных средств резервов... | 015  |   10 000  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |иные доходы в виде сумм, подлежащих          | 016  |     —     |
   |единовременному восстановлению...            |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Строка 017

В строке 017 отражаются суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг.

Строка 020

По этой строке отражают общую сумму расходов, которые уменьшают БПП. Расшифровка этих расходов дается в строках 021 - 029.

Строка 021

По строке 021 листа 12 отражается себестоимость продукции, которая по состоянию на 1 января 2002 г. была передана покупателям, но не оплачена ими. Рассмотрим подробнее, как формируются данные этой строки.

В состав БПП включают все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выручка за которую отражена по строке 011 листа 12.

БПП уменьшают лишь документально подтвержденные расходы. Причем документами должна быть подтверждена правильность отражения этих затрат в справках к расчету налога от прибыли, которые сдавались налоговикам до 1 января 2002 г. Если оправдательные документы отсутствуют, включать затраты в состав расходов БПП нельзя.

Помимо производственной себестоимости (стоимости покупных товаров) промышленные и торговые организации могут учесть в составе БПП общехозяйственные и коммерческие расходы (издержки обращения). Эта оговорка сделана для тех предприятий, которые раньше списывали подобные расходы не на счета учета затрат, а непосредственно на счет по учету выручки от реализации.

Если по каким-либо конкретным сделкам сумма документально подтвержденных расходов превышает доходы, то сложившийся по этим сделкам убыток учитывается при формировании БПП.

Обратите внимание: отрицательные курсовые разницы по затратам, связанным с реализованной, но не оплаченной продукцией, не учитываются в расходах переходного периода. Они уменьшали налогооблагаемую прибыль раньше. Поэтому из себестоимости должны быть исключены курсовые разницы, исчисленные на дату оплаты товаров, работ или услуг (если организация рассчиталась с поставщиком) либо на 31 декабря 2001 г. (если к этому времени материальные ценности не были оплачены).

Пример. На 1 января 2002 г. себестоимость товаров, отгруженных, но не оплаченных покупателями, составляет 290 700 руб. Эти товары были приобретены у иностранного поставщика за 10 000 долл. США. Официальный курс доллара США составил:

- на дату оприходования товара - 28,38 руб/USD;

- на дату оплаты - 29,07 руб/USD.

Сумма расходов, включаемых в БПП, уменьшается на отрицательную курсовую разницу по отгруженным товарам. Ее величина равна 6900 руб. ((29,07 руб/USD - 28,38 руб/USD) x 10 000 USD).

Расходы, которые уменьшают доход переходного периода, составят 283 800 руб. (290 700 - 6900).

Себестоимость переходного периода определяется в соответствии с Положением о составе затрат. Это невыгодно: ведь гл.25 НК РФ расширила перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Отметим, что первоначальная редакция Закона N 110-ФЗ не предусматривала применение прежнего законодательства при определении БПП. Поскольку поправки к Закону были введены в действие с 1 января 2002 г. (то есть задним числом), они ухудшили положение многих налогоплательщиков. Тем не менее пользоваться новыми правилами в данном случае рискованно. Доказать неправомерность подобных изменений можно только в суде. В связи с этим бухгалтерам нужно проследить, чтобы в состав БПП не попали "лишние" затраты, в частности те или иные сверхнормативные расходы.

Пример. С 1 января 2002 г. ООО "Зодиак" определяет доходы и расходы методом начисления. Выручка фирмы за 2001 г. - 28 000 000 руб. (в том числе НДС 4 800 000 руб.). Из них была оплачена выручка только на сумму 21 600 000 руб. (в том числе НДС 3 600 000 руб.). В 2001 г. "Зодиак" проводил рекламную кампанию. Общая сумма расходов на рекламу (без НДС) составила 3 000 000 руб.

Выручка, включенная в базу переходного периода, - 6 000 000 руб. ((28 800 000 - 4 800 000) - (21 600 000 - 3 600 000)), или 25 процентов от стоимости оказанных услуг. Затраты на рекламу, приходящиеся на неоплаченную выручку, составили 750 000 руб. (3 000 000 руб. x 25%). Однако в прошлом году такие расходы нормировались. Сумма, учитываемая при налогообложении, не могла превышать 7,5 процента от валовой выручки с учетом НДС. Поэтому при расчете "переходной" прибыли "Зодиак" может учесть только 450 000 руб. (6 000 000 руб. x 7,5%).

Сумма рекламных расходов, приходящаяся на оплаченную выручку 2001 г., составляет 2 250 000 руб. (3 000 000 руб. x 75%). Однако по нормам в 2001 г. были списаны для целей налогообложения рекламные расходы в размере 1 350 000 руб. ((21 600 000 - 3 600 000) x 7,5%). Оставшиеся расходы в размере 1 200 000 руб. (3 000 000 - 1 350 000 - 450 000) не уменьшают ни "переходную" прибыль, ни доходы 2002 г.

Определяя затраты, в примере мы учитывали нормативы, действовавшие в апреле - декабре прошлого года. Но в I квартале они были ниже. Например, рекламные расходы для большинства предприятий не превышали 5 процентов от выручки. Это тоже надо учитывать при расчете БПП. Правильно определить сумму нормируемых расходов смогут только те предприятия, которые отдельно учтут задолженность по продукции, отгруженной до 1 апреля 2001 г., и дебиторскую задолженность, образовавшуюся во II - IV кварталах.

Рассчитывая себестоимость продукции, реализованной в 1999 и 2000 гг., но не оплаченной до 1 января 2002 г., бухгалтер должен руководствоваться правилами, действовавшими в то время.

Строки 022 - 025

В строках 022 - 025 отражают расходы, подлежащие единовременному списанию. Эта группа расходов формируется за счет остаточной стоимости отдельных видов имущества и затрат, которые по старым правилам нужно было учитывать в составе расходов будущих периодов.

В переходном периоде можно списать недоначисленную амортизацию:

- по "дешевым" основным средствам;

- по МБП, переданным в производство;

- по нематериальным активам и расходы будущих периодов, которые не признаются таковыми после 1 января 2002 г.

Остаточная стоимость основных средств

(строка 022)

В расходы БПП можно включить сумму недоначисленной амортизации только по тем основным средствам, восстановительная стоимость которых не превышает 10 000 руб. При определении этой стоимости полностью учитываются лишь результаты переоценки, проведенной на 1 января 2001 г. Переоценка, проведенная на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете в 2002 г., принимается при налогообложении в пределах 30 процентов от восстановительной стоимости основных средств, отраженной в бухучете на 1 января 2001 г. Аналогичный порядок распространяется и на пересчет сумм амортизации.

Таким образом, все основные средства, отраженные в балансе на 1 января 2002 г., нужно разделить на две группы: с восстановительной стоимостью более 10 000 руб. и с восстановительной стоимостью 10 000 руб. и меньше. Основные средства первой группы включаются в состав амортизируемого имущества. Остаточная стоимость остальных основных средств списывается в расходы переходного периода.

Пример. В составе основных средств ООО "Ландыш" числится принтер. По состоянию на 31 декабря 2000 г. его первоначальная стоимость - 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 1000 руб. В начале 2001 г. принтер уценен с коэффициентом 0,63. На 1 января 2001 г. в балансе отражены восстановительная стоимость принтера в размере 7560 руб. и амортизация по нему в сумме 630 руб.

На 1 января 2002 г. "Ландыш" вновь провел переоценку принтера. На этот раз с коэффициентом 1,4. Восстановительная стоимость принтера составила 10 584 руб., а амортизация - 882 руб. Однако принтер не включается в состав амортизируемого имущества. "Последний" прирост его восстановительной стоимости учитывается только в пределах 30 процентов. Поэтому для целей налогообложения стоимость принтера составит лишь 9828 руб. (7560 руб. + 7560 руб. x 30%). Соответственно, его остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете на 1 января, должна быть включена в состав расходов переходного периода. С баланса принтер не списывается.

С введением в действие новой Классификации основных средств нормативный срок полезного использования многих объектов сократился. В связи с этим их остаточная стоимость (которую раньше нужно было списывать в течение длительного времени) может быть самортизирована за очень короткий срок. Таким образом, в текущем году на предприятиях может резко возрасти общая сумма амортизационных отчислений. Все эти расходы уменьшают облагаемую прибыль 2002 г. и в состав БПП не включаются. Правда, изменить срок начисления амортизации в бухгалтерском учете нельзя.

Остаточная стоимость МБП (строка 024)

Эту группу расходов формируют только те организации, которые в 2001 г. применяли старый План счетов и списывали стоимость МБП в два этапа: 50 процентов - при передаче в производство и 50 процентов - при списании с баланса. У остальных организаций на 1 января 2002 г. этой категории имущества нет.

Отметим, что налоговики вспомнили о требованиях Положения по ведению бухгалтерского учета. Пунктом 50 этого документа установлено, что в бухгалтерском учете отдельные виды имущества отражаются в составе оборотных средств независимо от их стоимости и продолжительности эксплуатации. В частности, речь идет о специальной и форменной одежде, предметах, предназначенных для сдачи в прокат, о специнструментах и спецоборудовании.

По мнению МНС России, их остаточная стоимость не отражается в составе БПП, а включается в состав амортизируемого имущества.

Нематериальные активы и расходы будущих периодов

(строки 023 и 025)

Списание остаточной стоимости отдельных нематериальных активов обусловлено различиями в бухгалтерском и налоговом учете этой группы имущества.

На 1 января 2002 г. на счете 04 "Нематериальные активы" могут быть учтены как активы, оприходованные в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, так и активы, приобретенные после введения в действие ПБУ 14/2000 (после 1 января 2001 г.). В результате в составе этих активов могут находиться объекты, которые по действующим правилам к таковым не относятся: лицензии, квартиры, неисключительные права пользования компьютерными программами, телефонными линиями, земельными участками и др. Для определения недоначисленной амортизации, которую можно включить в состав БПП, все эти объекты нужно разделить на четыре группы.

1. Нематериальные активы, которые в соответствии с гл.25 НК РФ входят в состав амортизируемого имущества. Их остаточная стоимость в расходы переходного периода не включается. Они переносятся в состав амортизируемого имущества и в дальнейшем списываются в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

2. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в производственной деятельности, первоначальной стоимостью до 10 000 руб. Остаточная стоимость этого имущества, определенная по правилам бухгалтерского учета, включается в расходы переходного периода.

3. Активы, используемые в производственной деятельности, но не указанные в гл.25 НК РФ. Например, организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал. Их остаточная стоимость, определенная по правилам бухгалтерского учета, включается в расходы переходного периода.

4. Активы, которые в соответствии с гл.25 НК РФ должны учитываться не в составе нематериальных активов, а в составе расходов будущих периодов. Речь идет о расходах, связанных с приобретением компьютерных программ, прав на использование телефонных линий, лицензий и т.п. Если срок использования актива был установлен организацией самостоятельно, то его остаточная стоимость списывается на расходы переходного периода. Если же срок использования актива установлен договором (например, право пользования телефонной линией предоставлено на 5 лет), то его остаточная стоимость включается в расходы будущих периодов и в дальнейшем списывается в обычном порядке.

Пример. В балансе ООО "Прометей" числится лицензия на туроператорскую деятельность. Лицензия выдана на 3 года, оприходована в декабре 2000 г. Первоначальная стоимость лицензии - 7500 руб.

На 1 января 2002 г. в бухгалтерском учете по лицензии начислена амортизация в сумме 2500 руб. Остаточная стоимость лицензии в сумме 5000 руб. не включается в расходы переходного периода, а учитывается как расходы будущих периодов.

Ежемесячно в течение 2002 и 2003 гг. эти расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль на 208 руб. (5000 руб. : 24 мес.).

В рекомендациях, утвержденных МНС России, приведены и другие виды расходов, которые могут быть учтены в составе БПП, если они не включались в себестоимость в 2001 г. Это затраты на подготовку и освоение новых производств, а также расходы по некоторым видам добровольного страхования.

Строки 026, 027

По строке 026 отражаются штрафы и пени, признанные организацией, но не исключенные из налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 г. По строке 027 показываются иные внереализационные расходы, в частности начисленные проценты по долговым обязательствам.

Пример. Вернемся к примеру, в котором мы заполняли строки 010 - 016 листа 12.

Себестоимость продукции, реализованной, но не оплаченной в 2001 г., составила 440 000 руб.

В учете организации по состоянию на 31 декабря 2001 г. числились основные средства стоимостью менее 10 000 руб. По ним бухгалтер организации составил отдельную ведомость, чтобы определить их остаточную стоимость, подлежащую включению в БПП:

(руб.)

     
   ————————————————T——————————————T—————————————T———————————————————¬
   |  Наименование |Первоначальная|  Начислена  |     Остаточная    |
   |               |   стоимость  | амортизация |     стоимость,    |
   |               |              | по состоянию|подлежащая списанию|
   |               |              |на 31 декабря|    в переходном   |
   |               |              |   2001 г.   |       периоде     |
   +———————————————+——————————————+—————————————+———————————————————+
   |Сейф           |    10 000    |    3 000    |        7 000      |
   +———————————————+——————————————+—————————————+———————————————————+
   |Компьютерный   |     8 000    |    4 000    |        4 000      |
   |стол           |              |             |                   |
   +———————————————+——————————————+—————————————+———————————————————+
   |Купюросчетная  |     5 000    |    2 000    |        3 000      |
   |машина         |              |             |                   |
   +———————————————+——————————————+—————————————+———————————————————+
   |Итого          |      x       |      x      |       14 000      |
   |недоначисленная|              |             |                   |
   |амортизация    |              |             |                   |
   L———————————————+——————————————+—————————————+————————————————————
   

За декабрь 2001 г. амортизация по автомобилю, который организация сдавала в аренду, составила 300 руб. Сдача имущества в аренду не является для фирмы обычным видом деятельности. Эта амортизация не была учтена при определении налогооблагаемой прибыли в 2001 г.

Организация должна заполнить следующие строки листа 12, связанные с расходами переходного периода:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы — всего, в том числе:                | 020  |  454 300  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |себестоимость реализованных, но не оплаченных| 021  |  440 000  |
   |по состоянию на 31 декабря 2001 г.           |      |           |
   |включительно товаров (работ, услуг)          |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |сумма недоначисленной амортизации по объектам| 022  |   14 000  |
   |основных средств, стоимость которых          |      |           |
   |составляет менее 10 000 руб. включительно... |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |иные внереализационные расходы               | 027  |      300  |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Строки 028, 029

По строкам 028 и 029 отражаются соответственно расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и положительные разницы от переоценки ценных бумаг.

Строка 030

В этой строке показывается прибыль переходного периода. Чтобы определить показатель строки, нужно из строки 010 вычесть строку 020.

Строки 040, 053 и 054

По строке 040 показывают доходы, облагаемые по ставкам 15 и 0 процентов. Это доходы по государственным муниципальным ценным бумагам и облигациям. Налоговая база по ним отражается также по строкам 053 и 054.

Строки 041 - 046

По строкам 041 - 046 отражают льготы, предусмотренные ст.2 Закона N 110-ФЗ. Это ранее действовавшие льготы, сохраненные для предприятий малого бизнеса, по прибыли, полученной от вновь созданного производства, и т.д. Кроме того, здесь указывают дополнительные льготы, предоставленные региональными и местными властями.

Строки 050 - 052

Здесь указывают базу, облагаемую по обычной ставке налога (24%). В форме введены отдельные строки, в которых по бюджетам разных уровней распределены налоговая база, ставки и сумма налога.

По строкам 050 - 052 отражают отдельно налоговую базу по федеральному бюджету, бюджету субъекта Российской Федерации и местному бюджету. Она рассчитывается путем уменьшения суммы прибыли переходного периода (строка 030) на доходы, облагаемые по ставкам 15 и 0 процентов (строка 040), и сумму льгот по прибыли (строки 041 - 046).

Выделение налоговой базы по каждому бюджету обусловлено тем, что ее размер может быть различным, поскольку еще действуют некоторые льготы по прибыли, установленные региональными и местными властями.

Строки 060 - 062

По строкам 060 - 062 указывают распределение по бюджетам ставки налога на прибыль, которая составляет 24 процента. Напомним, что в 2002 г. в федеральный бюджет нужно платить 7,5 процента от общей суммы прибыли, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный - 2 процента.

Строка 070

По строке 070 указывают общую сумму налога на прибыль переходного периода, которую нужно заплатить организации. Она получается сложением сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты разных уровней. Это показатели строк 080, 090 и 100.

Строки 080 - 113

По строкам 080, 090, 100 отражают суммы налога, которые нужно заплатить в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет. Причем сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, складывается из сумм налога, рассчитанных от налоговых баз, облагаемых по ставке 24 процента и по ставкам 15 и 0 процентов.

По строкам 081 - 085, 091 - 095, 101 - 105 общие суммы налога, перечисляемые в разные бюджеты, распределяют по частям, которые нужно платить в 2002 - 2006 гг.

По строкам 110 - 113 справочно указывают сведения о сумме налога, фактически начисленного за 2001 г. Здесь же она распределяется в порядке, установленном Законом N 110-ФЗ.

Напомним, что часть налога переходного периода, которая равна 10 процентам от налога, рассчитанного с базы 2001 г., нужно заплатить в 2002 г. Налог, который больше этой величины, но меньше 70 процентов, следует заплатить в течение 2003 и 2004 гг. Остальную сумму нужно перечислить в бюджет до конца 2006 г.

Если организация получила убыток по итогам 2001 г., то она должна платить налог с прибыли переходного периода равномерно в течение 5 лет. Уплата налога производится начиная со II квартала 2002 г. в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей.

Пример. В 2002 г. ЗАО "Актив" переходит с кассового метода расчета облагаемой прибыли на метод начисления.

Сумма, с которой начислялся налог в 2001 г., - 1 000 000 руб.

Прибыль переходного периода - 800 000 руб.

У ЗАО "Актив" есть льгота по прибыли в местный бюджет - 40 000 руб.

Налоговая база по федеральному и региональному бюджетам равна 800 000 руб. (строки 050 и 051).

По местному бюджету она будет меньше - 760 000 руб. (800 000 - 40 000).

Далее распределим сумму налога по бюджетам и срокам уплаты.

Фирма должна уплатить:

в федеральный бюджет

800 000 руб. x 7,5% = 60 000 руб.;

в региональный бюджет

800 000 руб. x 14,5% = 116 000 руб.;

в местный бюджет

760 000 руб. x 2% = 15 200 руб.

Всего нужно заплатить 191 200 руб. (60 000 + 116 000 + 15 200).

По этим данным бухгалтер "Актива" заполнил строки 070, 080, 090 и 100.

В 2001 г. "Актив" заплатил налог на прибыль в сумме 350 000 руб. (1 000 000 руб. x 35%).

Бухгалтер "Актива" рассчитал соотношение суммы налога за переходный период к сумме налога за 2001 г.:

191 200 руб. : 350 000 руб. x 100% = 54,6%.

Это значит, что фирма будет платить налог на прибыль переходного периода с 2002 по 2004 г.

Общую сумму налога по срокам уплаты нужно перераспределить так:

в 2002 г.

350 000 руб. x 10% = 35 000 руб.;

в 2003 и 2004 гг.

191 200 руб. - 35 000 руб. = 156 200 руб.

Далее бухгалтер "Актива" определил соотношение суммы налога к уплате в каждый бюджет от общей суммы:

в федеральный бюджет

60 000 руб. : 191 200 руб. x 100% = 31,38%;

в региональный бюджет

116 000 руб. : 191 200 руб. x 100% = 60,67%;

в местный бюджет

15 200 руб. : 191 200 руб. x 100% = 7,95%.

Организация должна распределить сумму налога в федеральный, региональный и местный бюджеты в 2002 г. следующим образом:

в федеральный бюджет

35 000 руб. x 31,38% = 10 983 руб.;

в региональный бюджет

35 000 руб. x 60,67% = 21 235 руб.;

в местный бюджет

35 000 руб. x 7,95% = 2782 руб.

Аналогично следует распределить сумму налога по бюджетам по другим срокам уплаты (см. таблицу):

     
   —————————————T—————————T———————————T————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование|  Ставки |    База   |Сумма налога на прибыль переходного периода |
   |   бюджета  |налога по|переходного+————————————————————T———————————————————————+
   |            |бюджетам,|  периода, |        всего       | в том числе по срокам |
   |            |    %    |    руб.   |                    |      уплаты, руб.     |
   |            |         |           +———————T————————————+———————T———————T———————+
   |            |         |           | сумма,|соотношение,|2002 г.|2003 г.|2004 г.|
   |            |         |           |  руб. |     %      |       |       |       |
   +————————————+—————————+———————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Федеральный |   7,5   |  800 000  | 60 000|    31,38   |10 983 |24 508 |24 508 |
   +————————————+—————————+———————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Региональный|  14,5   |  800 000  |116 000|    60,67   |21 235 |47 384 |47 383 |
   +————————————+—————————+———————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Местный     |   2,0   |  760 000  | 15 200|     7,95   | 2 782 | 6 208 | 6 208 |
   +————————————+—————————+———————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Всего       |  24,0   |     —     |191 200|   100      |35 000 |78 100 |78 100 |
   L————————————+—————————+———————————+———————+————————————+———————+———————+————————
   

Лист 12 декларации по налогу на прибыль бухгалтер "Актива" заполнит так:

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |  2   |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Прибыль (строка 010 — строка 020)            | 030  |  800 000  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы |      |           |
   |в связи с предоставлением дополнительных     |      |           |
   |льгот:                                       |      |           |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 045  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 046  |   40 000  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база, облагаемая по ставкам,       |      |           |
   |установленным п.1 ст.284 НК РФ:              |      |           |
   |в федеральный бюджет (строка 030 —           | 050  |  800 000  |
   |строка 040 — строка 041 — строка 042 —       |      |           |
   |строка 043 — строка 044)                     |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 051  |  800 000  |
   |(строка 030 — строка 040 — строка 041 —      |      |           |
   |строка 042 — строка 043 — строка 044 —       |      |           |
   |строка 045)                                  |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет (строка 030 — строка 040 —  | 052  |  760 000  |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —       |      |           |
   |строка 044 — строка 046)                     |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284    |      |           |
   |НК РФ (%):                                   |      |           |
   |в федеральный бюджет                         | 060  |     7,5   |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации       | 061  |    14,5   |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |в местный бюджет                             | 062  |     2     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налога на прибыль — всего              | 070  |  191 200  |
   |(строка 080 + строка 090 + строка 100),      |      |           |
   |в том числе:                                 |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |В федеральный бюджет — всего                 | 080  |   60 000  |
   |(строка 050 x строка 060 : 100 + строка 053 x|      |           |
   |15 : 100), в том числе:                      |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                 | 081  |   10 983  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                 | 082  |   24 508  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                 | 083  |   24 508  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                 | 084  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                 | 085  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |В бюджет субъекта Российской Федерации       | 090  |  116 000  |
   |(строка 051 x строка 061 : 100), в том числе:|      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                 | 091  |   21 235  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                 | 092  |   47 384  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                 | 093  |   47 384  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                 | 094  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                 | 095  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |В местный бюджет (строка 052 x строка 062 :  | 100  |   15 200  |
   |100), в том числе:                           |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                 | 101  |    2 782  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                 | 102  |    6 208  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                 | 103  |    6 208  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                 | 104  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                 | 105  |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |...                                          | ...  |    ...    |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Организация может получить убыток по налоговой базе переходного периода, то есть общая сумма расходов (строка 020) может превысить сумму доходов (строка 010). В таких случаях Законом N 110-ФЗ для организаций, перешедших в 2002 г. на метод начисления, предусмотрено:

- если организация до 2002 г. применяла метод расчета выручки "по оплате", то полученный убыток не учитывается в целях налогообложения. Прибыль по базе переходного периода (строка 030) и размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю;

- если организация до 2002 г. использовала метод расчета выручки "по отгрузке", то убыток переходного периода в размере остаточной стоимости списанных основных средств, цена которых не более 10 000 руб., можно отнести на расходы. Этот убыток будет уменьшать налоговую базу равномерно в течение 5 лет начиная с 1 января 2002 г.

Пример. ЗАО "Мир" в 2002 г. при определении прибыли переходит на метод начисления с метода "по отгрузке".

При расчете налоговой базы переходного периода организация учитывает затраты, числящиеся в учете на 1 января 2002 г.:

- шкафы стоимостью 9000 руб. Амортизация по ним составила 6000 руб. Остаточная стоимость - 3000 руб. (9000 - 6000);

- бухгалтерская программа стоимостью 4000 руб. На нее начислена амортизация в размере 1500 руб. Остаточная стоимость - 2500 руб. (4000 - 1500);

- затраты на покупку лицензии, которые были учтены как расходы будущих периодов в сумме 1000 руб.

Убыток переходного периода составляет 6500 руб. (3000 + 2500 + 1000).

Сумма убытка, которую организация может учесть в составе расходов, не может превышать стоимости списанных основных средств:

9000 руб. - 6000 руб. = 3000 руб.

Эта сумма списывается постепенно в течение 5 лет. В 2002 г. облагаемая прибыль может быть уменьшена на 600 руб. (3000 руб. : 5 лет).

Заполнение декларации организациями,

перешедшими на кассовый метод (лист 13)

Этот лист заполняют организации, которые в 2002 г. перешли на кассовый метод. Такие организации также обязаны формировать отдельную налоговую базу переходного периода.

Бухгалтеру необходимо помнить, что при этом методе доходы признаются на дату их поступления. Расходы признаются только после их оплаты. Стоимость сырья и материалов уменьшает прибыль только после их оплаты и передачи в производство.

Структура листа 13 такая же, как и листа 12. Аналогично производится и расчет прибыли, и ее распределение по бюджетам. Иначе формируются только доходы и расходы. Рассмотрим лишь особенности его заполнения.

По строке 010 отражают общую сумму доходов. Она расшифровывается по строкам 011 - 013.

По строке 011 указывают сумму авансов, полученных до 1 января 2002 г., в счет поставок продукции (работ, услуг). Авансы включаются в доходы, поскольку они ранее не учитывались при расчете налога на прибыль. При этом следует исключить из суммы авансов НДС и налог с продаж.

По строкам 012 - 013 указывают затраты, которые уменьшили прибыль в 2001 г., но в 2002 г. признаются только после их оплаты. Например, суммы неиспользованных резервов, созданных в 2001 г.

По строкам 012 - 013 указывают затраты, которые подлежали учету при обложении налогом на прибыль ранее и в 2002 г. Например, суммы неиспользованных резервов, созданных в 2001 г. Если организация до 2002 г. работала "по отгрузке", то резерв по сомнительным долгам не относят к доходам и не отражают по этой строке. Это значит, что организация может использовать начисленный ранее резерв в 2002 г. Заметим, что для кассового метода на 2002 г. оставлен только резерв по сомнительным долгам, потому что остальные резервы на дату их создания не были оплаченными, что не соответствует правилам учета расходов при кассовом методе.

По строке 020 показывают общую сумму расходов, уменьшающих БПП, которая расшифровывается по строкам 021 - 023. Обратим внимание, что перечень этих расходов является закрытым.

По строкам 021 - 023 показывают остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, цена которых не превышает 10 000 руб., а также МБП, но только в размере оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. затрат. Если на эту дату объект оплачен не полностью, то в расходы принимается доля, пропорциональная оплаченной части в его общей стоимости.

Пример. В 2002 г. ООО "Пассив" переходит на расчет прибыли по кассовому методу.

На 1 января 2002 г. у фирмы есть принтер, купленный за 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.).

Принтер куплен в рассрочку. За него надо доплатить еще 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб.).

Бухгалтер "Пассива" определил, какая часть принтера оплачена:

(9000 руб. - 3600 руб.) : 9000 руб. x 100% = 60%.

По принтеру была начислена амортизация 450 руб.

Сумма, на которую можно уменьшить базу переходного периода, составит:

(9000 руб. - 1500 руб. - 450 руб.) x 60% = 4230 руб.

По строке 030 отражают прибыль переходного периода. Она рассчитывается как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020).

По строкам 040 - 045 указывают льготы, предусмотренные законодательством по прибыли в 2001 г. Кроме того, здесь указывают дополнительные льготы, предоставленные региональными и местными властями.

По строкам 050 - 052 отражают налоговую базу переходного периода. Она определяется исходя из прибыли переходного периода (строка 030) за вычетом суммы льгот.

По строкам 060 - 062 указывают ставки налога (с разбивкой по бюджетам), установленные в п.1 ст.284 НК РФ.

По строкам 080, 090, 100 отражают общую сумму налога, которую нужно уплатить в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

По строкам 081 - 085, 091 - 095, 101 - 105 приводят распределение общей суммы налога в соответствующие бюджеты, которую следует уплатить по периодам 2002 - 2006 гг. Эта сумма распределяется в таком же порядке, как и в листе 12 декларации.

По строкам 110 - 113 справочно указывают сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 г.

Если организация, которая переходит на кассовый метод, получила убыток переходного периода, то его сумма не учитывается в целях налогообложения.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

При исчислении и уплате НДС налогоплательщики руководствуются гл.21 Налогового кодекса РФ. После того как Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в Налоговый кодекс были внесены изменения, поменялись и формы отчетности по НДС.

Отчетность по НДС представляет собой декларацию, которую нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию по итогам налогового периода. Как известно, налоговый период по НДС - месяц. Исключение предусмотрено для организаций, у которых в течение квартала ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей. Такие организации подают декларации раз в квартал. Сдать декларацию необходимо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (или кварталом).

Кроме того, если организация в отчетном периоде реализовала товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов, то она должна сдать в налоговую инспекцию декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Такую декларацию еще называют декларацией для экспортеров.

Формы деклараций по НДС утверждены Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, предусматривают, что фирмы, имеющие филиалы, должны уплачивать НДС централизованно - по местонахождению головного отделения фирмы.

Основная декларация по НДС состоит из 11 страниц. Это:

- титульный лист;

- разд.I "Расчет общей суммы налога";

- разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- Приложения А - Е.

Титульный лист и разд.I декларации заполняют все фирмы. Остальные страницы декларации заполняются только в том случае, если за отчетный период у фирмы были соответствующие операции.

Таким образом, декларации разных фирм за один и тот же налоговый период могут иметь разное количество страниц. После того как декларация укомплектована, нужно пронумеровать все страницы, начиная со второй (соответствующая ячейка есть в правом верхнем углу каждой страницы; первая страница титульного листа не нумеруется), а на титульном листе записать общее количество страниц.

Заполнение налоговой декларации по НДС

Титульный лист

На странице 1 указывают наименование и ИНН налогоплательщика. Кроме того, на титульном листе декларации записывают:

- сведения о том, где находится налоговая инспекция, в которую подается декларация (по местонахождению фирмы, ее обособленного подразделения, по месту жительства индивидуального предпринимателя);

- реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учет фирмы или предпринимателя;

- данные о руководителе и главном бухгалтере фирмы (фамилия, имя, отчество, ИНН).

Обратите внимание: если у руководителя или главного бухгалтера фирмы нет ИНН или в том периоде, за который сдается декларация, их учетные данные изменились, полные сведения о них (данные паспорта и место жительства) нужно указать на странице 4 титульного листа.

Если декларацию подписывают не руководитель и главный бухгалтер фирмы, а уполномоченный представитель, то на странице 1 титульного листа декларации указывают фамилию, имя, отчество и ИНН уполномоченного представителя, а на странице 4 - полные сведения о руководителе и главном бухгалтере.

Страницу 2 титульного листа заполняют российские фирмы. Здесь нужно указать адрес фирмы в соответствии с учредительными документами (юридический адрес), а также реальный адрес головного офиса (фактический адрес, если он не совпадает с юридическим).

Страницу 3 титульного листа заполняет бухгалтер иностранной фирмы. Он записывает здесь зарубежный адрес фирмы и сведения о стране, где она зарегистрирована, а также адрес ее российского представительства.

На странице 4 приводятся сведения о физических лицах. Это могут быть сведения об индивидуальном предпринимателе - плательщике НДС или сведения о должностных лицах (руководителе и главном бухгалтере) фирмы.

Сведения о должностных лицах фирмы на этом листе записывают, если:

- у руководителя или главного бухгалтера фирмы нет ИНН;

- в периоде, за который сдается декларация, изменились их учетные данные: реквизиты документа, удостоверяющего личность, или адрес прописки;

- декларацию подписали не руководитель и главный бухгалтер фирмы, а уполномоченный представитель.

Раздел I "Расчет общей суммы налога"

В этом разделе бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала).

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период, рассчитывается в первой таблице разд.I.

Эта таблица включает такие строки:

- реализация (передача) товаров, работ, услуг (строки 010 - 210);

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (строки 220 и 230);

- выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления (строка 240);

- суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) (строки 250 - 340 декларации);

- всего начислено НДС (строка 350).

Обратите внимание - в разд.I декларации не отражаются:

- операции, не подлежащие налогообложению (они отражаются в Приложении В декларации);

- операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг) не на территории России (они отражаются в Приложении Д декларации);

- реализация товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке (она отражается в отдельной декларации для экспортеров).

Обращаем также ваше внимание на то, что теперь в декларации по НДС приведены новые расчетные ставки по налогу. Они равны 20/120 и 10/110.

Как заполнить разд.I декларации, рассмотрим на примере.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС помесячно. Согласно учетной политике для целей налогообложения, "Актив" уплачивает НДС в бюджет "по отгрузке".

"Актив" продает женскую и детскую обувь. Женская обувь облагается НДС по ставке 20 процентов, детская - по ставке 10 процентов (п.2 ст.164 НК РФ).

В декабре 2002 г. "Актив" продал:

- партию женской обуви на общую сумму 200 000 руб. плюс НДС;

- партию детской обуви на общую сумму 100 000 руб. плюс НДС.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. (200 000 руб. + 200 000 руб. x 20%) - отражена выручка от продажи партии женской обуви;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 110 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 10%) - отражена выручка от продажи партии детской обуви;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Кроме того, в этом же месяце "Актив" получил авансы под будущие поставки:

- женской обуви на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.);

- детской обуви на общую сумму 22 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 60 000 руб. - получен аванс под будущие поставки женской обуви;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. (60 000 руб. x 20/120) - начислен НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 22 000 руб. - получен аванс под будущие поставки детской обуви;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (22 000 руб. x 10/110) - начислен НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

Раздел I декларации будет заполнен так, как показано на с. 283.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|5|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|1|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН / КПП организации |7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|\|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1   |Реализация       (передача)| 010  | 200 000 |  20  |40 000 |
   |    |товаров  (работ,  услуг) по+——————+—————————+——————+———————+
   |    |соответствующим     ставкам| 020  | 100 000 |  10  |10 000 |
   |    |налога — всего:            +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 030  |    —    |20/120|   —   |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 040  |    —    |10/110|   —   |
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.1 |реализация товаров  (работ,| 050  |    —    |  20  |   —   |
   |    |услуг)   по  товарообменным+——————+—————————+——————+———————+
   |    |(бартерным) операциям      | 060  |    —    |  10  |   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.2 |реализация товаров  (работ,| 070  |    —    |  20  |   —   |
   |    |услуг)   на   безвозмездной+——————+—————————+——————+———————+
   |    |основе                     | 080  |    —    |  10  |   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.3 |передача              права| 090  |    —    |  20  |   —   |
   |    |собственности  на  предметы+——————+—————————+——————+———————+
   |    |залога залогодержателю  при| 100  |    —    |  10  |   —   |
   |    |неисполнении  обеспеченного|      |         |      |       |
   |    |залогом      обязательства,|      |         |      |       |
   |    |передача   товаров  (работ,|      |         |      |       |
   |    |услуг)  по  соглашению   об|      |         |      |       |
   |    |отступном    или   новации,|      |         |      |       |
   |    |включая  оплату   труда   в|      |         |      |       |
   |    |натуральной форме,  а также|      |         |      |       |
   |    |передача имущественных прав|      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.4 |реализация       имущества,| 110  |    —    |20/120|   —   |
   |    |подлежащего    учету     по|      |         |      |       |
   |    |стоимости      с     учетом|      |         |      |       |
   |    |уплаченного налога         |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.5 |реализация                 | 120  |    —    |20/120|   —   |
   |    |сельскохозяйственной       +——————+—————————+——————+———————+
   |    |продукции  и  продуктов  ее| 130  |    —    |10/110|   —   |
   |    |переработки,  закупленной у|      |         |      |       |
   |    |физических     лиц      (не|      |         |      |       |
   |    |являющихся                 |      |         |      |       |
   |    |налогоплательщиками)       |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.6 |реализация товаров  (работ,| 140  |    —    |  20  |   —   |
   |    |услуг) по срочным сделкам  +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 150  |    —    |  10  |   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.7 |реализация           услуг,| 160  |    —    |  20  |   —   |
   |    |оказываемых   в   интересах|      |         |      |       |
   |    |другого   лица   на  основе|      |         |      |       |
   |    |договоров        поручения,|      |         |      |       |
   |    |комиссии   либо   агентских|      |         |      |       |
   |    |договоров                  |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.8 |реализация  предприятия   в| 170  |    —    |   х  |   —   |
   |    |целом   как  имущественного|      |         |      |       |
   |    |комплекса                  |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.9 |прочая реализация   товаров| 180  | 200 000 |  20  |40 000 |
   |    |(работ, услуг)             +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 190  | 100 000 |  10  |10 000 |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 200  |    —    |20/120|       |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 210  |    —    |10/110|       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |2   |Передача товаров    (работ,| 220  |    —    |  20  |       |
   |    |услуг)   для    собственных+——————+—————————+——————+———————+
   |    |нужд                       | 230  |    —    |  10  |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |3   |Выполнение строительно    —| 240  |    —    |  20  |       |
   |    |монтажных     работ     для|      |         |      |       |
   |    |собственного потребления   |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4   |Суммы, связанные          с| 250  |  60 000 |20/120|10 000 |
   |    |расчетами     по     оплате+——————+—————————+——————+———————+
   |    |налогооблагаемых    товаров| 260  |  22 000 |10/110| 2 000 |
   |    |(работ, услуг), всего:     |      |         |      |       |
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4.1 |Сумма авансовых    и   иных| 270  |  60 000 |20/120|10 000 |
   |    |платежей, полученных в счет+——————+—————————+——————+———————+
   |    |предстоящих        поставок| 280  |  22 000 |10/110| 2 000 |
   |    |товаров   или    выполнения|      |         |      |       |
   |    |работ (услуг)              |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4.2 |Сумма дохода,   полученного| 290  |    —    |20/120|   —   |
   |    |по  облигациям,   векселям,+——————+—————————+——————+———————+
   |    |товарному          кредиту,| 300  |    —    |10/110|   —   |
   |    |подлежащая обложению       |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4.3 |Сумма полученных  страховых| 310  |    —    |20/120|   —   |
   |    |выплат,          подлежащая+——————+—————————+——————+———————+
   |    |обложению                  | 320  |    —    |10/110|   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4.4 |Сумма, полученная  в   виде| 330  |    —    |20/120|   —   |
   |    |финансовой    помощи,    на|      |         |      |       |
   |    |пополнение           фондов|      |         |      |       |
   |    |специального назначения,  в|      |         |      |       |
   |    |счет   увеличения   доходов+——————+—————————+——————+———————+
   |    |либо   иначе   связанных  с| 340  |    —    |10/110|   —   |
   |    |оплатой       реализованных|      |         |      |       |
   |    |товаров (работ, услуг)     |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |5   |Всего начислено         НДС| 350  |    х    |  х   |62 000 |
   |    |(сложите величины в пунктах|      |         |      |       |
   |    |1, 2, 3 и 4 графы 6)       |      |         |      |       |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Яковлева --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ___________________ Дата ¦1¦7¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦3¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

Таблица "Налоговые вычеты"

В этой таблице декларации бухгалтер отражает суммы НДС, принятые к вычету в отчетном периоде (месяце или квартале).

В ст.171 Налогового кодекса перечислены суммы, которые организация может принять к вычету. Вот эти суммы.

1. Суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары (работы, услуги). При этом под термином "товары" понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.).

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма - продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).

4. Суммы НДС, заплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые был получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

6. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно - монтажных работ.

7. Суммы НДС, заплаченные в бюджет при выполнении строительно - монтажных работ для собственных нужд фирмы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.

Таблица "Расчеты по НДС за налоговый период"

В этой таблице рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам отчетного периода (месяца или квартала).

Для этого нужно сравнить показатели строк 350 "Всего начислено НДС" и 440 "Общая сумма НДС, принимаемая к вычету".

Если сумма в строке 350 больше суммы в строке 440, разницу строк записывают в строку 460 "Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период".

Если же сумма в строке 350 меньше суммы в строке 440, разницу записывают в строку 470 "Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период".

Как заполнить эти таблицы, рассмотрим на примере.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что в декабре 2002 г. ЗАО "Актив" приобрело торговое оборудование стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Расходы на его доставку составили 42 000 руб. (в том числе НДС 7000 руб.). В этом же месяце оборудование было принято к учету и введено в эксплуатацию.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 360 000 руб. - перечислены деньги поставщику оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - стоимость поступившего оборудования (за минусом уплаченного НДС) отражена в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете - фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

- 42 000 руб. - оплачены расходы на доставку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 35 000 руб. (42 000 - 7000) - расходы на доставку оборудования включены в его первоначальную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60

- 7000 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 335 000 руб. (300 000 + 35 000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 67 000 руб. (60 000 + 7000) - принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию и расходам на его доставку.

Предположим, что других операций в отчетном периоде у "Актива" не было.

Тогда таблицы "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период" декларации будут заполнены так, как показано на с. 284.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|6|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|1|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН \ КПП организации |7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|\|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
   —————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   |  N |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  |Сумма |
   | п/п|                                             |строки| НДС  |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  1 |                      2                      |   3  |   4  |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  6 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  360 |67 000|
   |    |и уплаченная  им  при  приобретении   товаров|      |      |
   |    |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |      |
   |    |в том числе:                                 |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— по приобретенным основным средствам и (или)|  361 |67 000|
   |    |нематериальным активам                       |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |из них: по приобретенным основным  средствам,|  362 |  —   |
   |    |стоимость которых учитывается  в  затратах по|      |      |
   |    |капитальному строительству объектов          |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— по приобретенным товарам (работам, услугам)|  363 |  —   |
   |    |для выполнения  строительно — монтажных работ|      |      |
   |    |для собственного потребления                 |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— по  приобретенным  товарам,  переданным  на|  364 |  —   |
   |    |давальческих условиях  подрядным организациям|      |      |
   |    |для выполнения строительно — монтажных работ |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— сумма         налога,         предъявленная|  365 |  —   |
   |    |налогоплательщику подрядными    организациями|      |      |
   |    |(заказчиками — застройщиками) при  проведении|      |      |
   |    |ими капитального строительства               |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— по   приобретенным  объектам незавершенного|  366 |  —   |
   |    |капитального строительства                   |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— сумма  налога, исчисленная  при  выполнении|  367 |  —   |
   |    |строительно    —     монтажных   работ    для|      |      |
   |    |собственного потребления                     |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— прочая сумма налога                        |  368 |  —   |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  7 |Сумма налога,  уплаченная  налогоплательщиком|  370 |  —   |
   |    |при ввозе  товаров  на таможенную  территорию|      |      |
   |    |Российской Федерации                         |      |      |
   |    |в том числе:                                 |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    | — таможенным органам при ввозе из государств|  380 |  —   |
   |    |   дальнего зарубежья;                       |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    | — таможенным   органам   при    ввозе     из|  390 |  —   |
   |    |   государств   —    участников   СНГ  (кроме|      |      |
   |    |   Республики Беларусь);                     |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  8 |Сумма налога,   начисленная   с   авансов   и|  400 |  —   |
   |    |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде|      |      |
   |    |при реализации (при возврате авансов)        |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  9 |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  410 |  —   |
   |    |качестве налогового агента, подлежащая вычету|      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 10 |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  420 |  —   |
   |    |бюджет при  реализации товаров (работ, услуг)|      |      |
   |    |в случае возврата  этих  товаров  (отказа  от|      |      |
   |    |выполнения работ, услуг)                     |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 11 |Суммы налога, уплаченные   налогоплательщиком|  430 |  —   |
   |    |по  принятым   к   учету   товарам  (работам,|      |      |
   |    |услугам), в   т.ч.  основным    средствам   и|      |      |
   |    |нематериальным активам,  включенные  ранее  в|      |      |
   |    |налоговые вычеты и подлежащие восстановлению |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 12 |Общая    сумма   НДС,  принимаемая  к  вычету|  440 |67 000|
   |    |(сложить величины в пунктах 6 — 10 вычесть   |      |      |
   |    |пункт 11)                                    |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 13 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  450 |67 000|
   |<*> |при приобретении товаров (работ, услуг)      |      |      |
   L————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

     
   —————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | 1  |                       2                     |   3  |   4  |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 14 |Итого   сумма  НДС,  начисленная  к  уплате в|  460 |  —   |
   |    |бюджет  за  данный   налоговый  период  (если|      |      |
   |    |величина  в  пункте  5  превышает величину  в|      |      |
   |    |пункте 12, вычесть пункт 12 из пункта 5)     |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 15 |Итого сумма НДС,  начисленная к возмещению за|  470 | 5 000|
   |    |данный налоговый период  (если   величина   в|      |      |
   |    |пункте 5 меньше величины в пункте 12, вычесть|      |      |
   |    |пункт 5 из пункта 12)                        |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 16 |Итого   сумма  НДС,  начисленная  к  уплате в|  480 |  —   |
   |    |бюджет за данный налоговый период по товарам,|      |      |
   |    |применение налоговой  ставки  0 процентов  по|      |      |
   |    |которым не подтверждено                      |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 17 |Итого сумма  НДС, начисленная к возмещению за|  490 |  —   |
   |    |данный   налоговый    период   по    товарам,|      |      |
   |    |применение налоговой ставки  0  процентов  по|      |      |
   |    |которым не подтверждено                      |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 18 |Общая сумма НДС:                             |  500 |  —   |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.1|  начисленная к   уплате   (сложить  величины|  510 |  —   |
   |    |  пунктов  14  и  16,   либо  если   величина|      |      |
   |    |  пункта  14  превышает  величину  пункта 17,|      |      |
   |    |  вычесть из пункта 14 пункт 17)             |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.2|  начисленная к  возмещению (сложить величины|  520 | 5 000|
   |    |  пунктов   15  и  17,  либо   если  величина|      |      |
   |    |  пункта  17  превышает  величину  пункта 14,|      |      |
   |    |  вычесть из пункта 17 пункт 14)             |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 19 |Сумма НДС, подлежащая перечислению  в  бюджет|  530 |  —   |
   |    |по  товарам,  перемещаемым  через  таможенную|      |      |
   |    |границу Российской Федерации  без таможенного|      |      |
   |    |контроля и таможенного оформления            |      |      |
   L————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется справочно. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Яковлева --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ___________________ Дата ¦1¦7¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦3¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

Отметка работника налогового органа о результатах проведенной

камеральной налоговой проверки ___________________________________

__________________________________________________________________

     
           ——————————————¬         ——————¬      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    Ф.И.О. |             | Подпись |     | Дата | | | | | | | | | | |
           L——————————————         L——————      L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Отметка специалиста по учету _____________________________________

     
           ——————————————¬         ——————¬      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    Ф.И.О. |             | Подпись |     | Дата | | | | | | | | | | |
           L——————————————         L——————      L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Раздел II "Расчет суммы налога,

подлежащей перечислению налоговым агентом"

Раздел II декларации заполняют фирмы, которые в отчетном периоде выполняли функции налоговых агентов.

Налоговый кодекс определяет три случая, когда фирма считается налоговым агентом:

- если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- если фирма арендует муниципальное или государственное имущество;

- если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Во всех этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответствующее имущество), и перечислить сумму налога в бюджет.

Если фирма - налоговый агент не является плательщиком НДС (например, уплачивает единый налог на вмененный доход), в налоговую инспекцию надо сдать заполненные титульный лист и разд.II "основной декларации".

Если же фирма является и налоговым агентом, и плательщиком НДС, в инспекцию нужно сдать титульный лист, разд.I и II "основной декларации", а также при необходимости соответствующие приложения.

Во всех случаях титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.

Как нужно заполнить разд.II декларации, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" арендует офисное помещение у Комитета по управлению государственным имуществом г. Москвы.

Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС.

Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 12 000 руб. в месяц (10 000 руб. + 10 000 руб. x 20%).

Согласно договору не позднее 5-го числа каждого месяца "Актив" должен оплатить аренду за предыдущий месяц.

ЗАО "Актив" уплачивает НДС помесячно.

В декабре 2002 г. "Актив" перечислил комитету арендную плату за ноябрь. Бухгалтер "Актива" удержал из этой суммы НДС и перечислил его в бюджет. Сумма удержанного налога составила:

12 000 руб. x 20/120 = 2000 руб.

Раздел II налоговой декларации за июль бухгалтер "Актива" заполнит так:

Раздел II. Расчет суммы налога, подлежащей

перечислению налоговым агентом

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1   |Реализация товаров  (работ,|  040 |  12 000 |20/120|  2 000|
   |    |услуг),  сумма  налога   по+——————+—————————+——————+———————+
   |    |которым    исчисляется    и|  050 |    —    |10/110|   —   |
   |    |уплачивается организацией в|      |         |      |       |
   |    |качестве налогового агента |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.1 |по товарам        (работам,|  060 |    —    |20/120|   —   |
   |    |услугам)  иностранных  лиц,+——————+—————————+——————+———————+
   |    |не  состоящих  на  учете  в|  070 |    —    |10/110|   —   |
   |    |налоговых органах          |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.2 |по услугам               по|  080 |  12 000 |20/120|  2 000|
   |    |предоставлению   в   аренду|      |         |      |       |
   |    |федерального     имущества,|      |         |      |       |
   |    |имущества         субъектов|      |         |      |       |
   |    |Российской    Федерации   и|      |         |      |       |
   |    |муниципального имущества   |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.3 |по          конфискованному|  090 |    —    |20/120|   —   |
   |    |имуществу,      бесхозяйным+——————+—————————+——————+———————+
   |    |ценностям,     кладам     и|  100 |    —    |10/110|   —   |
   |    |скупленным   ценностям,   а|      |         |      |       |
   |    |также ценностям, перешедшим|      |         |      |       |
   |    |по    праву    наследования|      |         |      |       |
   |    |государству                |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |2   |Суммы авансовых    и   иных|  110 |    —    |20/120|   —   |
   |    |платежей,     перечисленные|      |         |      |       |
   |    |иностранным    лицам,    не|      |         |      |       |
   |    |состоящим   на   учете    в+——————+—————————+——————+———————+
   |    |налоговых          органах,|  120 |    —    |10/110|   —   |
   |    |арендодателям  федерального|      |         |      |       |
   |    |имущества,        имущества|      |         |      |       |
   |    |субъектов        Российской|      |         |      |       |
   |    |Федерации  и муниципального|      |         |      |       |
   |    |имущества                  |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |3   |Суммы авансовых    и   иных|  130 |    —    |20/120|   —   |
   |    |платежей,        полученные|      |         |      |       |
   |    |органами, организациями или|      |         |      |       |
   |    |индивидуальными            |      |         |      |       |
   |    |предпринимателями,         |      |         |      |       |
   |    |уполномоченными            |      |         |      |       |
   |    |осуществлять     реализацию|      |         |      |       |
   |    |конфискованного  имущества,+——————+—————————+——————+———————+
   |    |бесхозяйных      ценностей,|  140 |    —    |10/110|   —   |
   |    |кладов     и     скупленных|      |         |      |       |
   |    |ценностей,      а     также|      |         |      |       |
   |    |ценностей,  перешедших   по|      |         |      |       |
   |    |праву          наследования|      |         |      |       |
   |    |государству     в      счет|      |         |      |       |
   |    |предстоящих        поставок|      |         |      |       |
   |    |товаров (работ, услуг)     |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4   |Итого сумма НДС, подлежащая|  150 |    х    |   х  |  2 000|
   |    |перечислению  в  бюджет  за|      |         |      |       |
   |    |данный налоговый период    |      |         |      |       |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

Приложения А и Б

Эти Приложения заполняют справочно, то есть на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, данные этих Приложений не влияют.

В Приложении А указывают сумму НДС, начисленную за отчетный период:

- по товарам (работам, услугам), реализованным в Белоруссию;

- по нефти и природному газу, реализованным в государства - участники СНГ (за исключением Белоруссии).

Обратите внимание: по строке 010 "Начислено НДС - всего" Приложения А показывают не сумму п.п.1.1 и 1.2 этого же Приложения, а общую сумму НДС, начисленного по всем операциям за отчетный период (графа 6 строки 350 разд.I декларации).

В Приложении Б отражают сумму НДС, принятую в отчетном периоде к вычету:

- по товарам (работам, услугам), приобретенным у белорусских поставщиков;

- по нефти и природному газу, приобретенным в государствах - участниках СНГ (за исключением Белоруссии).

Обратите внимание: по строке 070 "Сумма НДС, принимаемая к вычету, - общая" Приложения Б показывают общую сумму всех налоговых вычетов фирмы за отчетный период (графа 4 строки 440 разд.I декларации).

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС помесячно. Согласно учетной политике для целей налогообложения "Актив" уплачивает НДС в бюджет "по отгрузке".

"Актив" занимается производством и продажей пиломатериалов. В июле 2002 г. "Актив" продал пиломатериалов на общую сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.), из них:

- российским покупателям - на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.);

- белорусским покупателям - на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Кроме того, в этом же месяце "Актив" приобрел товары для перепродажи на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), из них:

- у российских поставщиков - на общую сумму 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.);

- у белорусских поставщиков - на общую сумму 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

В июле товары были оплачены и оприходованы на склад.

Предположим, что в течение месяца других операций у "Актива" не было.

Тогда Приложения А и Б декларации будут заполнены так:

Приложение А

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1   |Начислено НДС — всего      |  010 |    х    |  х   | 60 000|
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.1 |  — реализация      товаров|  020 | 100 000 |  20  | 20 000|
   |    |  (работ,     услуг)      в+——————+—————————+——————+———————+
   |    |  Республику   Беларусь  по|  030 |    —    |  10  |   —   |
   |    |  соответствующим   ставкам+——————+—————————+——————+———————+
   |    |  налога                   |  040 |    —    |20/120|   —   |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           |  050 |    —    |10/110|   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.2 |  — реализация       нефти,|  060 |    —    |  20  |   —   |
   |    |  включая        стабильный|      |         |      |       |
   |    |  газовый    конденсат,   и|      |         |      |       |
   |    |  природного     газа     в|      |         |      |       |
   |    |  государства  —  участники|      |         |      |       |
   |    |  СНГ    (за    исключением|      |         |      |       |
   |    |  Республики Беларусь)     |      |         |      |       |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

Приложение Б

     
   —————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  |Сумма |
   |п/п |                                             |строки| НДС  |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |2   |Сумма НДС, принимаемая к вычету, — общая     |  070 |20 000|
   |    |в том числе:                                 |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |2.1 |  — сумма налога,   уплаченная  хозяйствующим|  080 | 4 000|
   |    |  субъектам Республики Беларусь              |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |2.2 |  — сумма налога, уплаченная при приобретении|  090 |  —   |
   |    |  нефти,    включая    стабильный     газовый|      |      |
   |    |  конденсат,   и      природного    газа    в|      |      |
   |    |  государствах     —     участниках       СНГ|      |      |
   |    |  (за исключением  Республики Беларусь)      |      |      |
   L————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

Приложения В и Г

Эти Приложения заполняют справочно, то есть на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, данные этого Приложения не влияют.

В Приложении В приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС в соответствии со ст.ст.145 и 149 Налогового кодекса РФ.

В графе 2 нужно записать код операции, в графе 3 - ее сумму. Коды операций приведены в Приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации по НДС (утверждена Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25).

В графах 4 и 5 показывают соответственно стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и сумму уплаченного при их приобретении НДС, когда сумма этого НДС к вычету не принимается.

В частности, это товары (работы, услуги), приобретенные:

- фирмами, пользующимися льготами по НДС;

- фирмами, использующими свое право на освобождение от уплаты НДС;

- у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Приложение Г заполняют фирмы, использующие свое право на освобождение от уплаты НДС.

Как известно, выручка фирмы, пользующейся освобождением, не должна превышать 1 000 000 руб. за каждые три последовательных календарных месяца в течение всего срока освобождения.

Как заполнить Приложения В и Г декларации, рассмотрим на примере.

Пример. Торговая фирма с 1 июля 2002 г. получила освобождение от уплаты НДС. В III квартале фирма продала товаров на общую сумму 108 000 руб. (НДС не облагается), в том числе:

- в июне - 40 000 руб.;

- в июле - 50 000 руб.;

- в августе - 18 000 руб.

Покупная стоимость проданных товаров составила 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.).

Реализация товаров (работ, услуг) фирмой, получившей освобождение от НДС, имеет код 1010301.

Приложения В и Г будут заполнены так:

Приложение В

     
   ————T——————————T—————————————T———————————————T———————————————————¬
   | N |    Код   |  Стоимость  |   Стоимость   |     Сумма НДС,    |
   |п/п| операции |реализованных| приобретенных |   уплаченная по   |
   |   |          | (переданных)|    товаров    |   приобретенным   |
   |   |          |   товаров   |(работ, услуг),|      товарам      |
   |   |          |   (работ,   | не подлежащих |(работам, услугам),|
   |   |          |    услуг)   |налогообложению|  но не подлежащая |
   |   |          |             |      НДС      |       вычету      |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   | 1 |    2     |      3      |       4       |         5         |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   | 1 |  1010301 |   108 000   |     96 000    |       16 000      |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   | 2 |——————————|—————————————|——————/        |                   |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   | 3 |          |             |   /           |                   |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   | 4 |          |             |/              |                   |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   |   |          |          /——|———————————————|—————————————————— |
   +———+——————————+—————————————+———————————————+———————————————————+
   |   |    х     |   108 000   |     96 000    |       16 000      |
   L———+——————————+—————————————+———————————————+————————————————————
   

Приложение Г

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  |
   |                     НДС и налога с продаж                      |
   +————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  в первом месяце   |   во втором месяце   |  в третьем месяце  |
   |      квартала      |       квартала       |       квартала     |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |       40 000       |        50 000        |       18 000       |
   L————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Приложение Д

Это Приложение заполняют справочно, то есть на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, данные этого Приложения не влияют.

В Приложении Д приводят сведения об операциях, не облагаемых НДС в соответствии с п.2 ст.146 (операции, не признаваемые объектом налогообложения) и ст.ст.147, 148 Налогового кодекса РФ (операции по реализации товаров (работ, услуг) не на территории России).

В графе 2 нужно записать код операции, в графе 3 - ее сумму. Коды операций приведены в Приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации по НДС (утверждена Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25).

Пример. В июле 2002 г. фирма продала принадлежащее ей здание, находящееся на территории Польши.

Выручка от реализации, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка РФ, составила 4 500 000 руб.

В данном случае место реализации находится вне территории России, следовательно, такая операция НДС не облагается (ст.147 НК РФ).

Реализация товаров, местом реализации которых не признается территория России, имеет код 1010807.

Приложение Д будет заполнено так:

Приложение Д

     
   ————T——————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | N |           Код операции           |    Стоимостная оценка   |
   |п/п|                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 1 |                2                 |            3            |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 1 |             1010807              |        45 000 000       |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 2 |          ————————————————————————|——/                      |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 3 |                                  |/                        |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 4 |                                /—|—————————————————        |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |...|               х                  |        45 000 000       |
   L———+——————————————————————————————————+——————————————————————————
   

Приложение Е

Это Приложение заполняют справочно, то есть на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, данные этого Приложения не влияют.

Приложение заполняют фирмы, которые в прошлом году уплачивали НДС "по оплате", а начиная с текущего года перешли на уплату "по отгрузке".

В Приложении указывают:

- выручку от продажи товаров, отгруженных в прошлые годы (когда фирма определяла выручку "по оплате"), но оплаченных в текущем году;

- выручку от продажи товаров, отгруженных в прошлые годы (когда фирма определяла выручку "по оплате"), если в текущем году задолженность покупателя за эти товары была списана, так как истек срок ее исковой давности.

Как заполнить Приложение, рассмотрим на примере.

Пример. В 2001 г. ЗАО "Актив" рассчитывало НДС "по оплате". В декабре 2001 г. "Актив" отгрузил ООО "Пассив" партию товаров на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Себестоимость отгруженных товаров - 110 000 руб. До конца 2001 г. оплата от "Пассива" за отгруженные ему товары не поступила.

В декабре 2001 г. бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 40 000 руб. - учтен НДС по неоплаченным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 110 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 90 000 руб. (240 000 - 40 000 - 110 000) - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

С 2002 г. "Актив" платит НДС "по отгрузке". В июле 2002 г. "Пассив" оплатил ранее отгруженные ему товары.

Бухгалтер "Актива" отразил это так:

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - поступили деньги от "Пассива" в оплату товаров;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Приложение Е к декларации за июль 2002 г. бухгалтер "Актива" заполнит так:

Приложение Е

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1   |Прочая реализация   товаров|  010 |    х    |  х   |   х   |
   |    |(работ, услуг) — всего:    |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.1 |— реализация        товаров|  020 | 240 000 |  20  | 40 000|
   |    |(работ, услуг), отгруженных+——————+—————————+——————+———————+
   |    |в предыдущих годах,  оплата|  030 |    —    |  10  |   —   |
   |    |за  которые   поступила   в+——————+—————————+——————+———————+
   |    |текущем году после перехода|  040 |    —    |20/120|   —   |
   |    |на  учетную   политику   по+——————+—————————+——————+———————+
   |    |отгрузке                   |  050 |    —    |10/110|   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.2 |— реализация        товаров|  060 |    —    |  20  |   —   |
   |    |(работ,  услуг), признанная+——————+—————————+——————+———————+
   |    |при   списании  дебиторской|  070 |    —    |  10  |   —   |
   |    |задолженности              +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           |  080 |    —    |20/120|   —   |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           |  090 |    —    |10/110|   —   |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Доходы, начисленные сотрудникам организации, облагаются единым социальным налогом. К выплатам, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Доходы, не облагаемые налогом

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст.238 второй части НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

- государственные пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице;

- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством;

- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается сотрудникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

- компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;

- страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- стоимость товаров для детей и сельскохозяйственной продукции собственного производства, выданных сотрудникам. Однако если стоимость этих товаров превышает 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц, то сумма превышения облагается налогом в общем порядке.

Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Льготы по налогу

Единым социальным налогом не облагаются доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако если доходы этих сотрудников превышают 100 000 руб. в год, сумма превышения облагается налогом в обычном порядке.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Также налогом не облагаются доходы, не превышающие 100 000 руб. в год, работников:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25 процентов;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Эти организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Особенности исчисления налога

Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Обратите внимание: сумма налога, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других организаций, не учитываются.

Ставки налога составляют:

     
   —————————————T—————————————T————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |     Фонды обязательного     |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|   медицинского страхования  |              |
   | на каждого |             | страхования+—————————————T———————————————+              |
   | отдельного |             | Российской | Федеральный |территориальные|              |
   |  работника |             |  Федерации |    фонд     |     фонды     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного| обязательного |              |
   |  итогом с  |             |            | медицинского|  медицинского |              |
   |начала года,|             |            | страхования |  страхования  |              |
   |    руб.    |             |            |             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |     1      |      2      |      3     |      4      |       5       |      6       |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 100 000  |    28,0%    |     4,0%   |     0,2%    |      3,4%     |    35,6%     |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 100 001  |28 000 руб. +|4000 руб. + |200 руб. +   |3400 руб. +    |35 600 руб. + |
   |до 300 000  |15,8%        |2,2%        |0,1% с суммы,|1,9% с суммы,  |20,0% с суммы,|
   |            |с суммы,     |с суммы,    |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |            |превышающей  |превышающей |100 000 руб. |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   |            |100 000 руб. |100 000 руб.|             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 300 001  |59 600 руб. +|8400 руб. + |400 руб. +   |7200 руб. +    |75 600 руб. + |
   |до 600 000  |7,9%         |1,1%        |0,1% с суммы,|0,9% с суммы,  |10,0% с суммы,|
   |            |с суммы,     |с суммы,    |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |            |превышающей  |превышающей |300 000 руб. |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   |            |300 000 руб. |300 000 руб.|             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше       |83 300 руб. +| 11 700 руб.|   700 руб.  |   9900 руб.   |105 600 руб. +|
   |600 000     |2,0%         |            |             |               |2,0% с суммы, |
   |            |с суммы,     |            |             |               |превышающей   |
   |            |превышающей  |            |             |               |600 000 руб.  |
   |            |600 000 руб. |            |             |               |              |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Порядок расчета суммы налога

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым сотрудником организации. Сумма авансовых платежей определяется так:

Сумма Сумма облагаемых доходов,

авансовых = полученных сотрудником x Ставка налога

платежей в течение года

Ежемесячная сумма авансовых платежей определяется так:

Облагаемый Сумма

Ежемесячная доход, авансовых

сумма = полученный x Ставка - платежей,

авансовых сотрудником налога уплаченная

платежей с начала в предыдущие

года месяцы

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым сотрудником организации.

Эта сумма определяется так:

Сумма налога, Облагаемый

подлежащая доход, Ставка Сумма

уплате по = полученный x налога - авансовых

итогам года сотрудником платежей

за год

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Пример. В ЗАО "Актив" числятся 10 сотрудников. Ежемесячный оклад одного сотрудника - 2000 руб. Организация не имеет права на применение регрессивной ставки налога.

Ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу с заработной платы каждого сотрудника составили (см. табл.):

Таблица

     
   ———————————T—————————————————————————T—————————————————————————T—————————————————————————T—————————————————————————¬
   |  Период, |   В федеральный бюджет  |    В Фонд социального   |    В Федеральный фонд   |  В территориальный фонд |
   |за который|                         |      страхования РФ     |      обязательного      |      обязательного      |
   | начислен |                         |                         | медицинского страхования| медицинского страхования|
   |   доход  +—————————————T———————————+—————————————T———————————+—————————————T———————————+—————————————T———————————+
   |          |  начислено  |причитается|  начислено  |причитается|  начислено  |причитается|  начислено  |причитается|
   |          |             |  к уплате |             |к уплате   |             |к уплате   |             | к уплате  |
   +——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+
   |Январь    |2000 руб. x  |560 руб.   |2000 руб. x  |80 руб.    |2000 руб. x  |4 руб.     |2000 руб. x  |68 руб.    |
   |          |28% =        |           |4% = 80 руб. |           |0,2% = 4 руб.|           |3,4% =       |           |
   |          |560 руб.     |           |             |           |             |           |68 руб.      |           |
   +——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+
   |Январь —  |4000 руб. x  |1120 руб. —|4000 руб. x  |160 руб.—  |4000 руб. x  |8 руб. —   |4000 руб. x  |136 руб. — |
   |февраль   |x 28% =      |560 руб. = |4% = 160 руб.|80 руб. =  |0,2% = 8 руб.|4 руб. =   |3,4% =       |68 руб. =  |
   |          |1120 руб.    |560 руб.   |             |80 руб.    |             |4 руб.     |136 руб.     |68 руб.    |
   +——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+
   |Январь —  |6000 руб. x  |1680 руб. —|6000 руб. x  |240 руб. — |6000 руб. x  |12 руб. —  |6000 руб. x  |204 руб. — |
   |март      |28% =        |1120 руб. =|4% = 240 руб.|160 руб. = |0,2% =       |8 руб. =   |3,4% =       |136 руб. = |
   |          |1680 руб.    |560 руб.   |             |80 руб.    |12 руб.      |4 руб.     |204 руб.     |68 руб.    |
   +——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+
   |Январь —  |8000 руб. x  |2240 руб. —|8000 руб. x  |320 руб. — |8000 руб. x  |16 руб. —  |8000 руб. x  |272 руб. — |
   |апрель    |28% =        |1680 руб. =|4% = 320 руб.|240 руб. = |0,2% =       |12 руб. =  |3,4% =       |204 руб. = |
   |          |2240 руб.    |560 руб.   |             |80 руб.    |16 руб.      |4 руб.     |272 руб.     |68 руб.    |
   +——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+
   |Январь —  |10 000 руб. x|2800 руб. —|10 000 руб. x|400 руб. — |10 000 руб. x|20 руб. —  |10 000 руб. x|340 руб. — |
   |май       |28% =        |2240 руб. =|4% = 400 руб.|320 руб. = |0,2% =       |16 руб. =  |3,4% =       |272 руб. = |
   |          |2800 руб.    |560 руб.   |             |80 руб.    |20 руб.      |4 руб.     |340 руб.     |68 руб.    |
   +——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+
   |...       |...          |...        |...          |...        |...          |...        |...          |...        |
   L——————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+————————————
   

По итогам 2002 г. общая сумма единого социального налога составит:

в федеральный бюджет

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 28% = 67 200 руб.;

в Фонд социального страхования

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 4% = 9600 руб.;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 0,2% = 480 руб.;

в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 3,4% = 8160 руб.

Общая сумма налога составит:

67 200 руб. + 9600 руб. + 480 руб. + 8160 руб. = 85 440 руб.

В данном примере по итогам 2002 г. сумма авансовых платежей будет равна сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Поэтому доплачивать налог не нужно.

Как применить регрессивную ставку налога

Если в течение календарного года сумма дохода того или иного сотрудника превысит 100 000 руб., организация имеет право уплачивать налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход сотрудника превысил эту сумму.

Статьей 241 НК РФ установлено одно ограничение на применение пониженной (регрессивной) ставки: пониженная (регрессивная) ставка не может применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляет менее 2500 руб.

Организации, у которых средний месячный облагаемый доход на одного работника составляет менее 2500 руб., должны уплачивать налог по обычной ставке 35,6 процента. Эта ставка применяется начиная с того месяца, в котором средний доход сотрудников стал меньше указанной величины. При этом организации не смогут до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются доходы:

- 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (если численность организации превышает 30 человек);

- 30 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (если численность организации не превышает 30 человек).

Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается таким образом:

Налоговая Накопленная Количество

база в налоговая Средняя месяцев,

среднем = база с : численность : истекших с

на одного начала работников начала года

работника года

Средняя численность сотрудников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждена Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121).

При определении средней численности учитываются:

- сотрудники, принятые на работу по совместительству;

- лица, выполняющие работы по договорам гражданско - правового характера (например, договору подряда или поручения).

Пример. В 2002 г. в ЗАО "Актив" работают 50 человек. В январе - мае налоговая база в среднем на одного работника (за исключением 10 процентов самых высокооплачиваемых работников) составила 2800 руб. А в июне ее величина составила 2300 руб. В данном случае ЗАО "Актив" может применять регрессивную шкалу только в январе - мае. Начиная с июня и до конца 2002 г. "Актив" не сможет применять регрессивную шкалу.

Пример. В ООО "Пассив" работают 40 человек. В январе работникам "Пассива" была начислена заработная плата в размере 280 000 руб. В том числе 10 процентов наиболее высокооплачиваемых работников начислена такая заработная плата:

- директору - 7500 руб.;

- заместителю директора - 7000 руб.;

- главному бухгалтеру - 6500 руб.;

- начальнику отдела сбыта - 6300 руб.

Итого заработок высокооплачиваемых работников составил 27 300 руб.

Других выплат и вознаграждений своим работникам "Пассив" не начислял.

Рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника:

(280 000 руб. - 27 300 руб.) : 40 чел. / 1 мес. = 6317,5 руб.

Налоговая база в среднем на одного работника за январь составила более 2500 руб. Поэтому "Пассив" имеет право на применение регрессивной шкалы.

В феврале начисленная заработная плата составила 260 000 руб. И всего за два месяца начислено 540 000 руб. (280 000 + 260 000). Высокооплачиваемым работникам заработная плата была начислена в тех же размерах, что и за январь. Итого их заработок за два месяца составил 54 600 руб. (27 300 + 27 300).

Определим среднюю налоговую базу в феврале:

(540 000 руб. - 54 600 руб.) : 40 чел. / 2 мес. = 6067,5 руб.

Таким образом, средняя налоговая база на одного работника в феврале превышает 2500 руб. Поэтому у "Пассива" сохраняется право на применение регрессивной шкалы.

Как рассчитать налог по регрессивной ставке

Порядок определения суммы налога при использовании организацией регрессивной ставки рассмотрим на примере.

Пример. В ООО "Пассив" на 2002 г. работникам установлены следующие оклады:

- А.Н. Иванову - 25 000 руб. в месяц;

- С.С. Петрову - 23 000 руб. в месяц;

- К.Б. Яковлеву - 8000 руб. в месяц.

В 2002 г. "Пассив" имеет право применять регрессивную ставку налога.

Доход работников "Пассива", рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:

     
   ——————————————————T———————————————T———————————————T——————————————¬
   |Период, в котором|  А.Н. Иванов  |  С.С. Петров  | К.Б. Яковлев |
   |  получен доход  |               |               |              |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь           |     25 000    |      23 000   |     8 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — февраль |     50 000    |      46 000   |    16 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — март    |     75 000    |      69 000   |    24 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — апрель  |    100 000    |      92 000   |    32 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — май     |    125 000    |     115 000   |    40 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — июнь    |    150 000    |     138 000   |    48 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — июль    |    175 000    |     161 000   |    56 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — август  |    200 000    |     184 000   |    64 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — сентябрь|    225 000    |     207 000   |    72 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — октябрь |    250 000    |     230 000   |    80 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — ноябрь  |    275 000    |     253 000   |    88 000    |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
   |Январь — декабрь |    300 000    |     276 000   |    96 000    |
   L—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————
   

С мая 2002 г. сумма заработной платы Иванова и Петрова превысила 100 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке.

Размер пониженной ставки составит 35 600 руб. + 20% от суммы, превышающей 100 000 руб.

Ежемесячная сумма авансовых платежей составит:

по заработной плате Иванова

     
   —————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Месяц |            Сумма авансовых платежей по ЕСН            |
   |        +———————————————————————————————T———————————————————————+
   |        |рассчитанная нарастающим итогом| причитающаяся к уплате|
   |        |         с начала года         |   по итогам месяца    |
   |        +——————————————————————T————————+—————————————T—————————+
   |        |        расчет        | сумма, |    расчет   |  сумма, |
   |        |                      |  руб.  |             |   руб.  |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Январь  |25 000 руб. x 35,6%   |  8 900 |      —      |  8 900  |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Февраль |50 000 руб. x 35,6%   | 17 800 |17 800 руб. —|  8 900  |
   |        |                      |        |8900 руб.    |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Март    |75 000 руб. x 35,6%   | 26 700 |26 700 руб. —|  8 900  |
   |        |                      |        |17 800 руб.  |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Апрель  |100 000 руб. x 35,6%  | 35 600 |35 600 руб. —|  8 900  |
   |        |                      |        |26 700 руб.  |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Май     |35 600 руб. +         | 40 600 |40 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(125 000 руб. —       |        |35 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Июнь    |35 600 руб. +         | 45 600 |45 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(150 000 руб. —       |        |40 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Июль    |35 600 руб. +         | 50 600 |50 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(175 000 руб. —       |        |45 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Август  |35 600 руб. +         | 55 600 |55 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(200 000 руб. —       |        |50 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Сентябрь|35 600 руб. +         | 60 600 |60 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(225 000 руб. —       |        |55 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Октябрь |35 600 руб. +         | 65 600 |65 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(250 000 руб. —       |        |60 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Ноябрь  |35 600 руб. +         | 70 600 |70 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(275 000 руб. —       |        |65 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Декабрь |35 600 руб. +         | 75 600 |75 600 руб. —|  5 000  |
   |        |(300 000 руб. —       |        |70 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Итого                                                 | 75 600  |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

по заработной плате Петрова

     
   —————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Месяц |            Сумма авансовых платежей по ЕСН            |
   |        +———————————————————————————————T———————————————————————+
   |        |рассчитанная нарастающим итогом| причитающаяся к уплате|
   |        |         с начала года         |   по итогам месяца    |
   |        +——————————————————————T————————+—————————————T—————————+
   |        |        расчет        | сумма, |    расчет   |  сумма, |
   |        |                      |  руб.  |             |   руб.  |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Январь  |23 000 руб. x 35,6%   |  8 188 |      —      |  8 188  |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Февраль |46 000 руб. x 35,6%   | 16 376 |16 376 руб. —|  8 188  |
   |        |                      |        |8188 руб.    |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Март    |69 000 руб. x 35,6%   | 24 564 |24 564 руб. —|  8 188  |
   |        |                      |        |16 376 руб.  |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Апрель  |92 000 руб. x 35,6%   | 32 752 |32 752 руб. —|  8 188  |
   |        |                      |        |24 564 руб.  |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Май     |35 600 руб. +         | 38 600 |38 600 руб. —|  5 848  |
   |        |(115 000 руб. —       |        |32 752 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Июнь    |35 600 руб. +         | 43 200 |43 200 руб. —|  4 600  |
   |        |(138 000 руб. —       |        |38 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Июль    |35 600 руб. +         | 47 800 |47 800 руб. —|  4 600  |
   |        |(161 000 руб. —       |        |43 200 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Август  |35 600 руб. +         | 52 400 |52 400 руб. —|  4 600  |
   |        |(184 000 руб. —       |        |47 800 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Сентябрь|35 600 руб. +         | 57 000 |57 000 руб. —|  4 600  |
   |        |(207 000 руб. —       |        |52 400 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Октябрь |35 600 руб. +         | 61 600 |61 600 руб. —|  4 600  |
   |        |(230 000 руб. —       |        |57 000 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Ноябрь  |35 600 руб. +         | 66 200 |66 200 руб. —|  4 600  |
   |        |(253 000 руб. —       |        |61 600 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Декабрь |35 600 руб. +         | 70 800 |70 800 руб. —|  4 600  |
   |        |(276 000 руб. —       |        |66 200 руб.  |         |
   |        |100 000 руб.) x 20%   |        |             |         |
   +————————+——————————————————————+————————+—————————————+—————————+
   |Итого                                                 | 70 800  |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Доход Яковлева не превысил 100 000 руб., поэтому авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной ставке 35,6 процента.

Сумма налога, подлежащая уплате, составит:

с заработной платы Иванова - 75 600 руб.;

с заработной платы Петрова - 70 800 руб.;

с заработной платы Яковлева - 34 176 руб. (96 000 руб. x 35,6%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2002 г., составит:

75 600 руб. + 70 800 руб. + 34 176 руб. = 180 576 руб.

Исчисление ЕСН с выплат по договорам

гражданско - правового характера

Вознаграждения по гражданско - правовым договорам облагаются единым социальным налогом (за исключением той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ).

Не облагаются единым социальным налогом любые выплаты, которые организации и предприятия не относят к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" начислило вознаграждение А.Н. Иванову за выполнение работ по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем.

Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения включаются "Активом" в состав расходов по обычным видам деятельности.

"Актив" уплачивает единый социальный налог по ставке 35,6 процента и права на применение регрессивной ставки налога не имеет.

С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 1036 руб. (3700 руб. x 28%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 7 руб. (3700 руб. x 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 126 руб. (3700 руб. x 3,4%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит:

1036 руб. + 7 руб. + 126 руб. = 1169 руб.

В Фонд социального страхования РФ единый социальный налог не уплачивается. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование:

3700 руб. x 14% = 518 руб.;

1036 руб. - 518 руб. = 518 руб.

При начислении ЕСН сумма вознаграждения, выплачиваемая по авторскому или лицензионному договору, может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием (исполнением) произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения уменьшается в том же порядке, что и при исчислении налога на доходы физических лиц (п.5 ст.237 части второй НК РФ). При выплате вознаграждений по указанным договорам налогооблагаемая база по ЕСН уменьшается на суммы:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |              Вид вознаграждения             | Сумма, на которую|
   |                                             |    уменьшается   |
   |                                             | налогооблагаемая |
   |                                             |    база по ЕСН   |
   |                                             | (в процентах от  |
   |                                             |суммы начисленного|
   |                                             |      дохода)     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание литературных произведений, в том    |        20        |
   |числе для театра, кино, эстрады и цирка      |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание художественно — графических         |        30        |
   |произведений, фоторабот для печати,          |                  |
   |произведений архитектуры и дизайна           |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание произведений скульптуры,            |        40        |
   |монументально — декоративной живописи,       |                  |
   |декоративно — прикладного и оформительского  |                  |
   |искусства, станковой живописи, театрально —  |                  |
   |и кинодекорационного искусства и графики,    |                  |
   |выполненных в различной технике              |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений        |        30        |
   |(видео—, теле— и кинофильмов)                |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание музыкальных произведений:           |        40        |
   |музыкально — сценических произведений (опер, |                  |
   |балетов, музыкальных комедий), симфонических,|                  |
   |хоровых, камерных произведений, произведений |                  |
   |для духового оркестра, оригинальной музыки   |                  |
   |для кино—, теле— и видеофильмов и театральных|                  |
   |постановок                                   |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание других музыкальных произведений,    |        25        |
   |в том числе подготовленных к опубликованию   |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Исполнение произведений литературы           |        20        |
   |и искусства                                  |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Создание научных трудов и разработок         |        20        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Открытия, изобретения и создание             |        30        |
   |промышленных образцов (к сумме дохода,       |                  |
   |полученного за первые 2 года использования)  |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Пример. ООО "Пассив" выплачивает С.С. Петрову вознаграждение за создание книги по авторскому договору.

Петров не является индивидуальным предпринимателем. Сумма вознаграждения - 12 300 руб.

Документы, подтверждающие расходы по созданию книги, у Петрова отсутствуют.

При исчислении ЕСН "Пассив" может уменьшить сумму вознаграждения Петрова на 2460 руб. (12 300 руб. x 20%).

Доход Петрова, облагаемый ЕСН, составит:

12 300 руб. - 2460 руб. = 9840 руб.

С суммы вознаграждения Петрова "Пассив" должен уплатить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 2755 руб. (9840 руб. x 28%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 20 руб. (9840 руб. x 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 335 руб. (9840 руб. x 3,4%).

В Фонд социального страхования РФ единый социальный налог не уплачивается.

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Петрова, составит:

2755 руб. + 20 руб. + 335 руб. = 3110 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование составят:

9840 руб. x 14% = 1378 руб.

На эту сумму уменьшается сумма, которую надо перечислить в федеральный бюджет.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

Отражение ЕСН в учете

Суммы начисленного единого социального налога учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования РФ;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета расчетов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

К счету 68 необходимо открыть субсчет "Расчеты по ЕСН", на котором будут учитываться суммы ЕСН, перечисляемые в федеральный бюджет.

Порядок начисления единого социального налога

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счетов 69 и 68:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 69-1-1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 68

субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 69-3-1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 69-3-2

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 69-1-1

(68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример. ООО "Пассив" ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 15 000 руб.

Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 35,6 процента, в том числе 28 процентов - в федеральный бюджет, 4 процента - в Фонд социального страхования РФ, 0,2 процента - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08 Кредит 69-1-1

- 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 4200 руб. (15 000 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 08 Кредит 69-3-1

- 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 08 Кредит 69-3-2

- 510 руб. (15 000 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереализационные), то суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом:

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

(68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Пример. ЗАО "Актив" занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду. При этом сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Согласно договору аренды в обязанности "Актива" входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.

Единый социальный налог "Актив" исчисляет по ставке 35,6 процента, в том числе 28 процентов - в федеральный бюджет, 4 процента - в Фонд социального страхования РФ, 0,2 процента - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 480 руб. (12 000 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 3360 руб. (12 000 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-1

- 24 руб. (12 000 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-2

- 408 руб. (12 000 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Порядок уплаты ЕСН

В течение года ежемесячно уплачиваются авансовые взносы по единому социальному налогу. Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывается по дебету субсчетов счета 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

- перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма налога в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).

Сумма налога в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.

В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Сроки уплаты и отчетность

по единому социальному налогу

Сроки уплаты налога

Сумма авансовых платежей по налогу должна быть перечислена во внебюджетные фонды и федеральный бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным).

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению ее подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Отчетность по налогу

По единому социальному налогу организация должна представлять в налоговую инспекцию:

- расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49);

- налоговую декларацию по единому социальному налогу (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 27 декабря 2001 г. N БГ-3-05/573);

- справку о доходах физического лица и едином социальном налоге по форме N 2-НДФЛ (по форме, ежегодно утверждаемой приказом Министерства РФ по налогам и сборам).

Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дополнительно к этим формам в Фонд социального страхования РФ должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утверждена Постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122). Одновременно с расчетной ведомостью в Фонд социального страхования представляется отчет о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (утвержден Постановлением ФСС РФ от 20 июня 2002 г. N 71).

В расчете указываются суммы авансовых платежей по ЕСН, которые организация уплачивает в течение года. Расчет заполняется нарастающим итогом с начала каждого года.

Расчет по авансовым платежам составляется в трех экземплярах. Два представляются в налоговую инспекцию, один остается в организации.

Если у организации есть обособленные подразделения, расчет представляется как по местонахождению организации, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений.

В расчете, представляемом по местонахождению обособленных подразделений, указываются только сумма дохода, полученного сотрудниками подразделения, и сумма налога, подлежащая уплате по его местонахождению.

Расчет по авансовым платежам должен представляться в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет может быть направлен в налоговую инспекцию по почте. Дата отправки расчета по почте, указанная на почтовом штемпеле, считается днем его представления в инспекцию.

Расчет заполняется в рублях и копейках. Если у организации отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставится прочерк.

После заполнения и комплектования расчета необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Страница N___". Титульный лист не нумеруется. Начинать нумерацию надо с листа 02.

Как заполнить расчет по авансовым платежам, покажет пример.

Пример. В ЗАО "Актив" средняя численность работников за I квартал 2002 г. составила 22 человека, в том числе 7 высокооплачиваемых работников (30% от средней численности).

В "Активе" работают 3 инвалида, а также 1 работник по договору подряда.

В I квартале 2002 г. работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме:

- в январе - 70 030 руб., в том числе:

инвалидам - 8500 руб.;

вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;

оплата высокооплачиваемых работников - 30 000 руб.;

- в феврале - 89 000 руб., в том числе:

инвалидам - 8100 руб.;

вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;

оплата высокооплачиваемых работников - 30 000 руб.;

- в марте - 76 000 руб., в том числе:

инвалидам - 8300 руб.;

вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;

оплата высокооплачиваемых работников - 30 000 руб.

Общая сумма заработной платы и вознаграждения по договору подряда за I квартал 2002 г. составила:

70 030 руб. + 89 000 руб. + 76 000 руб. = 235 030 руб.,

в том числе:

- инвалидам

8500 руб. + 8100 руб. + 8300 руб. = 24 900 руб.;

- вознаграждение по договору подряда

2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб. = 6000 руб.

В I квартале 2002 г. за счет средств ФСС РФ были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 13 790 руб., в том числе:

- в январе - 7890 руб.;

- в феврале - 5900 руб.

В феврале 2002 г. 2 работникам организации была выплачена материальная помощь в сумме 3000 руб.

Расходы на выплату материальной помощи не были включены в расходы для целей налогообложения при расчете налога на прибыль, то есть эти расходы не уменьшили налоговую базу по налогу на прибыль.

По строке 0100 указывается общая сумма доходов, начисленных работникам за 2002 г., за исключением выплат, которые не облагаются единым социальным налогом в соответствии с п.3 ст.236 и ст.238 НК РФ.

В нашем примере к таким выплатам относятся:

а) выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. Это материальная помощь в размере 3000 руб. Она показана по строке 1000 расчета;

б) выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, в размере 6000 руб. Эта сумма показана в графе 5 строки 1100 расчета;

в) пособие по временной нетрудоспособности в размере 13 790 руб., которое отражено по строке 1100.

Таким образом, в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, следует включить:

- по графам 3, 7, 9 - выплаты в размере 235 030 руб.;

- по графе 5 - выплаты в размере 229 030 руб.

Строка 0200 заполняется в соответствии со ст.239 и п.п.2, 3, 4 ст.245 НК РФ.

В нашем примере по этой строке мы отразим выплаты инвалидам в размере 24 900 руб. Указанная сумма также расшифровывается на листе 09 в таблице "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп".

При заполнении строк 0100 - 0140 обратите внимание на то, что налоговая база по фонду социального страхования (столбец 5) должна быть уменьшена на сумму выплат по договорам гражданско - правового характера (договоры подряда, поручения и т.д.). Такие выплаты не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования.

По общему правилу для заполнения строк 0300 и 0400 используется таблица "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" на листе 07. Но для организаций, которые заполнили строку 0200 (то есть имеют льготы по ст.ст.239 и 245 НК РФ), предусмотрены особенности для заполнения графы 3 строк 0400 - 0440 и 0600 - 0640.

В таблице на листе 07 рассчитывается сумма налога в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, по ставке 14 процентов. Эта сумма отражается в графе 3 строки 0600.

Графа 3 строки 0500 заполняется на основе данных расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом не учитываются льготы, предоставляемые ст.ст.239 и 245 НК РФ. В нашем примере это выплаты инвалидам.

Таким образом, графа 3 строки 0400 получается как сумма графы 3 строки 0500 и графы 3 строки 0600.

По строке 0700 указывается сумма средств, направленная на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования.

По этой строке бухгалтер "Актива" должен отразить суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, в размере 13 790 руб.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога на листе 08 заполняется согласно требованиям п.2 ст.241 НК РФ. Организации, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база в среднем на одного работника составила менее 2500 руб., до конца года не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога и тарифов страховых взносов. С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, таблица на листе 08 не заполняется, а в соответствующих графах проставляется отметка "z".

В строке 020 расчета условий проставляются нарастающим итогом суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при расчете налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. К расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу согласно ст.237 НК РФ.

Обратите внимание: ИНН / КПП организации и подписи ответственных лиц на листе 08 заполняют только обособленные подразделения.

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за I квартал 2002 г. будет заполнен, как показано на страницах 300 - 304.

Порядок составления декларации

по единому социальному налогу

В налоговой декларации по ЕСН указывается сумма налога, которую организация должна перечислить во внебюджетные фонды по итогам года.

Декларация по единому социальному налогу представляется в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим годом.

Декларация может быть направлена в налоговую инспекцию по почте.

Если у организации есть обособленные подразделения, то декларация представляется как по местонахождению организации, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений.

В декларации, представляемой по местонахождению обособленных подразделений, указываются только сумма дохода, полученного сотрудниками подразделения, и сумма налога, подлежащая уплате по его местонахождению.

Декларация заполняется в рублях и копейках. Декларация состоит из семи страниц:

- страница 01 - титульный лист;

- страница 02 - сведения о налогоплательщике;

- страница 03 - сведения об иностранной организации;

- страница 04 - сведения о физическом лице.

Страница 05 - это собственно налоговая декларация, а страницы 06 и 07 - вспомогательные расчеты. При этом страницу 07 заполняют организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, крестьянские (фермерские) хозяйства.

Как заполнить декларацию по единому социальному налогу, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает единый социальный налог по ставке 35,6 процента.

В организации среднесписочная численность работников за 2002 г. составила 22 человека.

В "Активе" работают 3 инвалида, а также 1 работник по договору подряда.

В 2002 г. работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 700 300 руб., в том числе:

- инвалидам - 85 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 20 000 руб.

В 2002 г. за счет средств ФСС РФ были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 32 780 руб.

В 2002 г. работникам организации была выплачена материальная помощь в сумме 30 000 руб. Материальная помощь выплачивалась за счет нераспределенной прибыли "Актива".

Бухгалтер "Актива" должен заполнить страницы 01, 02, 05 и 06 декларации.

По строке 0100 страницы 05 указывается общая сумма доходов, начисленных работникам за 2002 г., за исключением доходов, выплачиваемых за счет чистой прибыли.

Сумма таких доходов составит:

700 300 руб. + 32 780 руб. = 733 080 руб.

В графе 9 строки 0100 указываются доходы, облагаемые налогом в части, уплачиваемой в ФСС РФ. В эти доходы не включается вознаграждение по договору подряда в размере 20 000 руб.

По строке 0200 указываются доходы работников, не подлежащие налогообложению.

По этой строке бухгалтер "Актива" должен отразить сумму пособий по временной нетрудоспособности в размере 32 780 руб.

По строке 0300 указываются суммы выплат сотрудникам, в отношении доходов которых предоставлены налоговые льготы.

По этой строке бухгалтер "Актива" должен отразить заработную плату инвалидов в размере 85 000 руб.

По строке 0400 отражается налоговая база.

Величина налоговой базы по каждому объекту определяется как стр. 0100 - стр. 0200 - стр. 0300. Полученная сумма должна соответствовать значению граф 3 - 5 "Налоговая база за налоговый период" по итоговой строке 050 разд.II "Расчет для заполнения строк 0400 и 0500 декларации".

По строке 0500 отражается сумма единого социального налога, начисленного за 2002 г.

По строке 0600 указывается сумма средств, направленная на выплату пособий за счет средств фонда социального страхования.

По этой строке бухгалтер "Актива" должен отразить сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в 2002 г., - 32 780 руб.

Сумма авансовых платежей, начисленных в течение 2002 г., отражается по строке 0900 декларации.

По строке 1000 декларации отражается разница между начисленным налогом за налоговый период и начисленными авансовыми платежами за тот же налоговый период.

Декларация по единому социальному налогу за 2002 г. будет заполнена, как показано на страницах 305 и 306.

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|5|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦0¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

Расчет

по авансовым платежам по единому социальному налогу

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |     Наименование      | Код  | Федеральный бюджет  |         ФСС         |         ФФОМС       |        ТФОМС        |
   |      показателя       |строки+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       |      |      по данным      |     по данным       |      по данным      |      по данным      |
   |                       |      +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                       |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                       |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1           |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |    7     |    8     |    9     |    10    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       за| 0100 |235 030   |          |229 030   |          |235 030   |          |235 030   |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0110 |235 030   |          |229 030   |          |235 030   |          |235 030   |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.   0120  +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0130 + стр. 0140) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0120 | 70 030   |          | 68 030   |          | 70 030   |          | 70 030   |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0130 | 89 000   |          | 87 000   |          | 89 000   |          | 89 000   |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0140 | 76 000   |          | 74 000   |          | 76 000   |          | 76 000   |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма налоговых   льгот| 0200 | 24 900   |          | 24 900   |          | 24 900   |          | 24 900   |          |
   |за отчетный     период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0210 | 24 900   |          | 24 900   |          | 24 900   |          | 24 900   |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0220   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0230 + стр. 0240) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0220 |  8 500   |          |  8 500   |          |  8 500   |          |  8 500   |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0230 |  8 100   |          |  8 100   |          |  8 100   |          |  8 100   |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0240 |  8 300   |          |  8 300   |          |  8 300   |          |  8 300   |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  Налоговая база    для| 0300 |210 130   |          |204 130   |          |210 130   |          |210 130   |          |
   |исчисления налога    за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период,  всего|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0100 — стр. 0200)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0310 |210 130   |          |204 130   |          |210 130   |          |210 130   |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0320   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0330 + стр. 0340) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0120 —| 0320 | 61 530   |          | 59 530   |          | 61 530   |          | 61 530   |          |
   |стр. 0220)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0130 —| 0330 | 80 900   |          | 78 900   |          | 80 900   |          | 80 900   |          |
   |стр. 0230)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0140 —| 0340 | 67 700   |          | 65 700   |          | 67 700   |          | 67 700   |          |
   |стр. 0240)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       начисленных| 0400 | 62 322,40|          |  8 165,20|          |    420,26|          |  6 724,16|          |
   |авансовых платежей   за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0410 | 62 322,40|          |  8 165,20|          |    420,26|          |  6 724,16|          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0420 | 18 418,40|          |  2 381,20|          |    123,06|          |  1 968,96|          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0430 | 23 786   |          |  3 156   |          |    161,80|          |  2 588,80|          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0440 | 20 118   |          |  2 628   |          |    135,40|          |  2 166,40|          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       начисленных| 0500 | 32 904,20|          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |авансовых платежей   по|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |страховым взносам    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |обязательное пенсионное|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |страхование  (налоговый|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |вычет) за      отчетный|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |период, всего          |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0510 | 32 904,20|          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0520 |  9 804,20|          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|6|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦0¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |     Наименование      | Код  | Федеральный бюджет  |         ФСС         |         ФФОМС       |        ТФОМС        |
   |      показателя       |строки+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       |      |      по данным      |     по данным       |      по данным      |      по данным      |
   |                       |      +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                       |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                       |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1           |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |    7     |    8     |    9     |    10    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0530 | 12 460   |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0540 | 10 640   |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Подлежит начислению   в| 0600 | 29 418,20|          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |федеральный бюджет   за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период,  всего|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0400 — стр. 0500)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0610 | 29 418,20|          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0410   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0510)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0620 |  8 614,20|          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0520)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0630 | 11 326   |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0530)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0640 |  9 478   |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0540)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы,  произведенные| 0700 |    х     |     х    | 13 790   |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |на                 цели|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |государственного       |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |социального страхования|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |за отчетный     период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0710 |    х     |     х    | 13 790   |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0720   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0730 + стр. 0740) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0720 |    х     |     х    |  7 890   |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    х     |     х    |  5 900   |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    х     |     х    |    —     |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Возмещено              | 0800 |    х     |     х    |    —     |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |исполнительным  органом|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |ФСС за отчетный период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0810 |    х     |     х    |    —     |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0820   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0830 + стр. 0840) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0820 |    х     |     х    |    —     |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0830 |    х     |     х    |    —     |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0840 |    х     |     х    |    —     |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Подлежит начислению   в| 0900 |    х     |     х    | —5 624,80|          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |ФСС за отчетный период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего   (стр.  0400   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0700 + стр. 0800) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0910 |    х     |     х    | —5 624,80|          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0410   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0710 + стр. 0810) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0920 |    х     |     х    | —5 508,80|          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0720 + стр. 0820) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0930 |    х     |     х    | —2 744   |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0730 + стр. 0830) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0940 |    х     |     х    |  2 628   |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0740 + стр. 0840) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Справочно: Выплаты,  не| 1000 |  3 000   |     х    |  3 000   |    х     |  3 000   |     х    |  3 000   |    х     |
   |отнесенные к  расходам,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |уменьшающим   налоговую|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |базу по    налогу    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |прибыль организаций   в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |текущем        отчетном|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периоде; выплаты,    не|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |уменьшающие   налоговую|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |базу по    налогу    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |доходы физических лиц в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |текущем        отчетном|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периоде                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Справочно: Суммы,    не| 1100 | 13 790   |     х    | 19 790   |    х     | 13 790   |     х    | 13 790   |    х     |
   |подлежащие             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |налогообложению      за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период       в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |соответствии         со|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |статьей  238 Налогового|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |кодекса      Российской|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |Федерации, всего       |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|7|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦0¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

Справочно:

     
   ——————————————————T——————T—————————T——————————————————————————————————————————¬
   |                 | Код  |   За    |               В том числе:               |
   |                 |строки|отчетный +————————————T—————————————————————————————+
   |                 |      | период  |за последний|           из него:          |
   |                 |      |         |  квартал   +—————————T—————————T—————————+
   |                 |      |         | отчетного  | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц |
   |                 |      |         |  периода   |         |         |         |
   +—————————————————+——————+—————————+————————————+—————————+—————————+—————————+
   |        1        |   2  |     3   |     4      |    5    |    6    |    7    |
   +—————————————————+——————+—————————+————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Уплачено         | 010  |36 562,62| 36 562,62  |10 706,22|14 076,60|11 779,80|
   |авансовых        |      |         |            |         |         |         |
   |платежей       по|      |         |            |         |         |         |
   |единому          |      |         |            |         |         |         |
   |социальному      |      |         |            |         |         |         |
   |налогу          в|      |         |            |         |         |         |
   |федеральный      |      |         |            |         |         |         |
   |бюджет по  данным|      |         |            |         |         |         |
   |налогоплательщика|      |         |            |         |         |         |
   +—————————————————+——————+—————————+————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Уплачено         | 020  |32 904,20| 32 904,20  | 9 804,20|12 460   |10 640   |
   |страховых взносов|      |         |            |         |         |         |
   |на   обязательное|      |         |            |         |         |         |
   |пенсионное       |      |         |            |         |         |         |
   |страхование      |      |         |            |         |         |         |
   |(налоговый вычет)|      |         |            |         |         |         |
   |по         данным|      |         |            |         |         |         |
   |налогоплательщика|      |         |            |         |         |         |
   L—————————————————+——————+—————————+————————————+—————————+—————————+——————————
   

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————T——————T———————————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |               | Код  |  Налоговая база для   |                       Начислено авансовых платежей                   |   Численность   |
   |               |строки|   исчисления налога   +——————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————————+———————T———T—————+
   |               |      |   за отчетный период  |Федеральный бюджет|       ФСС       |      ФФОМС    |       ТФОМС     |Феде—  |ФСС|фонды|
   |               |      +———————T———————T———————+————————T—————————+————————T————————+————————T——————+————————T————————+ральный|   | ОМС |
   |               |      |Феде—  |  ФСС  | Фонды | Ставка,|  Сумма, | Ставка,| Сумма, | Ставка,|Сумма,| Ставка,| Сумма, |бюджет |   |     |
   |               |      |ральный|       |  ОМС  |% / руб.|   руб., |% / руб.|  руб., |% / руб.| руб.,|% / руб.|  руб., |       |   |     |
   |               |      |бюджет |       |       |        |   коп.  |        |  коп.  |        | коп. |        |  коп.  |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |       1       |   2  |   3   |   4   |   5   |   6    |    7    |    8   |   9    |   10   |  11  |   12   |   13   |   14  | 15| 16  |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |До 100 000 руб.| 010  |210 130|204 130|210 130|   14   |29 418,20|    4   |8 165,20|   0,2  |420,26|   3,2  |6 724,16|   19  | 18| 19  |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |От 100 001 руб.| 020  |   —   |   —   |   —   |   х    |    —    |    х   |   —    |    х   |  —   |    х   |    —   |   —   | — |  —  |
   |до 300 000 руб.|      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   | в том числе:  |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |100 000 руб.   | 021  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    —   |   —    |    —   |  —   |    —   |    —   |   —   | — |  —  |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |сумма,         | 022  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    —   |   —    |    —   |  —   |    —   |    х   |   х   | х |  —  |
   |превышающая    |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   |100 000 руб.   |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |От 300 001 руб.| 030  |   —   |   —   |   —   |   х    |    —    |    х   |   —    |    х   |  —   |    х   |    —   |   —   | — |  —  |
   |до 600 000 руб.|      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   | в том числе:  |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |300 000 руб.   | 031  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    —   |   —    |    —   |  —   |    —   |    —   |   —   | — |  —  |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |сумма,         | 032  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    —   |   —    |    —   |  —   |    —   |    —   |   х   | х |  х  |
   |превышающая    |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   |300 000 руб.   |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |Свыше          | 040  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    —   |   —    |    —   |  —   |    —   |    —   |   —   | — |  —  |
   |600 000 руб.   |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |600 000 руб.   | 041  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    х   |   —    |    х   |  —   |    х   |    —   |   —   | — |  —  |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |сумма,         | 042  |   —   |   —   |   —   |   —    |    —    |    х   |   —    |    х   |  —   |    х   |    —   |   х   | х |  х  |
   |превышающая    |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   |600 000 руб.   |      |       |       |       |        |         |        |        |        |      |        |        |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+—————+
   |Итого:         | 050  |210 130|204 130|210 130|   х    |29 418,20|    х   |8 165,20|    х   |420,26|    х   |6 724,16|   19  | 18| 19  |
   L———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+————————+——————+————————+————————+———————+———+——————
   

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|8|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦0¦ L-+-+-+-+-+-+ ———— -----------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН \ КПП организации ¦7¦7¦0¦2¦1¦3¦8¦4¦2¦7¦/¦7¦7¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦1¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Расчет условия на право применения регрессивных ставок

единого социального налога по месяцам

последнего квартала отчетного периода

     
   ——————————————————————————T————————T—————————T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование показателя |  Код   | Единица |      Нарастающим итогом с начала налогового периода по:       |
   |                         | строки |измерения+————————————————————T————————————————————T—————————————————————+
   |                         |        |         |1—й месяц последнего|2—й месяц последнего|3—й месяц последнего |
   |                         |        |         | квартала отчетного | квартала отчетного | квартала отчетного  |
   |                         |        |         |       периода      |       периода      |       периода       |
   |                         |        |         +————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |                         |        |         |      по данным     |      по данным     |      по данным      |
   |                         |        |         +—————————T——————————+—————————T——————————+——————————T——————————+
   |                         |        |         |налого—  |налогового|налого—  |налогового|налого—   |налогового|
   |                         |        |         |платель— |  органа  |платель— |  органа  |платель—  |  органа  |
   |                         |        |         |щика     |          |щика     |          |щика      |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |             1           |   2    |    3    |    4    |     5    |    6    |     7    |     8    |     9    |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Средняя       численность|  010   |  чел.   |   22    |          |   22    |          |    22    |          |
   |работников               |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Суммы             выплат,|  020   |руб. коп.|70 030   |          | 159 030 |          |235 030   |          |
   |произведенных в    пользу|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |физических           лиц,|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |принимаемые к расчету    |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |10% (30%)     работников,|  030   |   чел.  |    7    |          |    7    |          |     7    |          |
   |имеющих наибольшие     по|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |размеру            доходы|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |(стр. 010 х 10% (30%) :  |        |         |         |          |         |          |          |          |
   |100%)                    |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Суммы выплат   10%  (30%)|  040   |руб. коп.|30 000   |          |  60 000 |          | 90 000   |          |
   |работников,       имеющих|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |наибольшие по     размеру|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |доходы                   |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база без  учета|  050   |руб. коп.|40 030   |          |  99 030 |          |145 030   |          |
   |выплат        работникам,|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |имеющим наибольшие     по|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |размеру            доходы|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |(стр. 020 — стр. 040)    |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база в  среднем|  060   |руб. коп.| 2 668,67|          |   6 602 |          |  9 668,67|          |
   |на        1     работника|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |(стр. 050 : (стр. 010 —  |        |         |         |          |         |          |          |          |
   |стр. 030))               |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Количество       месяцев,|  070   |  мес.   |    1    |          |    2    |          |     3    |          |
   |истекших с         начала|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |налогового периода       |        |         |         |          |         |          |          |          |
   +—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база в  среднем|  080   |руб. коп.| 2 668,67|          |   3 301 |          |  3 222,89|          |
   |на 1           работника,|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |приходящаяся на      один|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |месяц в          истекшем|        |         |         |          |         |          |          |          |
   |налоговом периоде        |        |         |         |          |         |          |          |          |
   |(стр. 060 : стр. 070)    |        |         |         |          |         |          |          |          |
   L—————————————————————————+————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————+———————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Руководитель:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Сергеева         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   ИНН | | | | | | | | | | | | | Подпись ___________  Дата |1|2| |0|4| |2|0|0|2|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Главный бухгалтер:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Яковлева         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   ИНН | | | | | | | | | | | | | Подпись ___________  Дата |1|2| |0|4| |2|0|0|2|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

М.П.

По расчету на право применения регрессивных ставок единого социального налога налогоплательщик в последнем квартале отчетного периода (нужное подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных ставок

единого социального налога

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных ставок

единого социального налога

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных ставок

единого социального налога

________________________________________ _______ ___________

должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" _____________ 200_ года

(дата)

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|9|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦0¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

Выплаты в пользу работников,

являющихся инвалидами I, II или III групп,

включаемые в строку 0200 (код 090)

     
   ———————T—————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |  N   |    Ф.И.О.   |  Справка учреждения медико — социальной  |      Выплаты работникам — инвалидам     |
   | п/п  |             |                экспертизы                |      за отчетный период, включаемые     |
   |      |             |                                          |              в строку 0200              |
   |      |             +—————T——————————T————————————T————————————+—————T———————————T———————————————————————+
   |      |             |номер|   дата   |   группа   |  на какой  |всего|в том числе|        из него:       |
   |      |             |     |  выдачи  |инвалидности|    срок    |     | последний +———————T———————T———————+
   |      |             |     |          |            | установлена|     |  квартал  |1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   |      |             |     |          |            |инвалидность|     | отчетного |       |       |       |
   |      |             |     |          |            |            |     |  периода  |       |       |       |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |  1   |      2      |  3  |     4    |      5     |      6     |  7  |     8     |   9   |  10   |  11   |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |1.    |Савельев О.Б.| 218 |05.10.2001|      I     |  24 мес.   |9000 |   9000    | 3000  | 3000  | 3000  |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |2.    |Панина Г.В.  | 031 |15.06.2000|      I     |  40 мес.   |6900 |   6900    | 2500  | 2100  | 2300  |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |3.    |Трифонов И.И.| 121 |20.03.2001|     II     |  28 мес.   |9000 |   9000    | 3000  | 3000  | 3000  |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |4.    |             |     |          |            |            |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |и т.д.|             |     |          |            |            |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |Итого:|      х      |  х  |     х    |      x     |      х     |     |           |       |       |       |
   L——————+—————————————+—————+——————————+————————————+————————————+—————+———————————+———————+———————+————————
   

Расчет условий на право применения налоговых льгот,

установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239

Налогового кодекса Российской Федерации

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |    Наименование показателя    |  Код   |   Последний квартал   |
   |                               | строки |   отчетного периода   |
   |                               |        +———————T———————T———————+
   |                               |        |1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |                1              |    2   |   3   |   4   |   5   |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |I. Для общественных организаций|        |       |       |       |
   |инвалидов (в     том      числе|        |       |       |       |
   |созданных как             союзы|        |       |       |       |
   |общественных        организаций|        |       |       |       |
   |инвалидов)                     |        |———————|———————|——————/|
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Численность членов организации,|  110   |       |       |      /|
   |всего (чел.)                   |        |       |       |     / |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |из них: Численность инвалидов и|  120   |       |       |    /  |
   |их законных      представителей|        |       |       |   /   |
   |(чел.)                         |        |       |       |  /    |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Удельный вес,  %  (стр.  120  /|  130   |       |       | /     |
   |стр. 110) х 100                |        |       |       |/      |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |II. Для  организаций,  уставный|        |       |      /|       |
   |капитал которых       полностью|        |       |     / |       |
   |состоит из вкладов общественных|        |       |    /  |       |
   |организаций инвалидов          |        |       |   /   |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Среднесписочная    численность,|  140   |       |  /    |       |
   |всего (чел.)                   |        |       | /     |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |из них:                        |        |       |/      |       |
   |Среднесписочная     численность|  150   |       |/      |       |
   |инвалидов (чел.)               |        |       |/      |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Удельный вес,  %  (стр.  150  /|  160   |      /|       |       |
   |стр. 140) х 100                |        |     / |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Фонд   оплаты   труда,    всего|  170   |    /  |       |       |
   |(руб., коп.)                   |        |   /   |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |из них:                        |        |  /    |       |       |
   |Фонд  оплаты  труда   инвалидов|  180   |  /    |       |       |
   |(руб., коп.)                   |        | /     |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Удельный вес  заработной  платы|  190   |/——————|———————|———————|
   |инвалидов,   %   (стр.   180 / |        |       |       |       |
   |стр. 170) х 100                |        |       |       |       |
   L———————————————————————————————+————————+———————+———————+————————
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|5|
                                                                L—+——
   

--T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦4¦6¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

Фамилия, имя, отчество физического лица _________________________

     
   ——————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица | | | | | | | | | | | | | |\| | | | | | | | | |
   L—————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ——————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН \ КПП организации|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|\|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   L—————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

I. Налоговая декларация

по единому социальному налогу (взносу)

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |     ПФР      |      ФФОМС     |      ТФОМС     |      ФСС      |
   |                       |строки+——————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |    по данным   |    по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+——————————T—————+——————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налогопла—|нало—|налогопла—|нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|тельщика  |гово—|тельщика  |гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |          |го   |          |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |          |ор—  |          |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |          |гана |          |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |    5     |  6  |    7     |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Объект налогообложения | 0100 |733 080 |     |733 080   |     |733 080   |     |713 080 |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Суммы, не    подлежащие| 0200 | 32 780 |     | 32 780   |     | 32 780   |     | 32 780 |      |
   |налогообложению        |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Суммы налоговых льгот  | 0300 | 85 000 |     | 85 000   |     | 85 000   |     | 85 000 |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая          база| 0400 |615 300 |     |615 300   |     |615 300   |     |595 300 |      |
   |(стр. 0100 —           |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |стр. 0200 — стр. 0300) |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Начислено налога     за| 0500 |172 284 |     |  1 230,60|     | 20 920,20|     | 23 812 |      |
   |налоговый период       |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные| 0600 |   х    |  х  |     х    |  х  |    х     |  х  | 32 780 |      |
   |на                 цели|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |за налоговый период    |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              | 0700 |   х    |  х  |     х    |  х  |    х     |  х  |   —    |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |ФСС РФ   за   налоговый|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |период                 |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению  за| 0800 |   х    |  х  |     х    |  х  |    х     |  х  | —8 968 |      |
   |налоговый период в  ФСС|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |РФ (стр. 0500 —        |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |стр. 0600 + стр. 0700) |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Начислено     авансовых| 0900 |172 284 |     |  1 230,60|     | 20 920,20|     | 23 812 |      |
   |платежей по  налогу  за|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |налоговый период       |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+——————+
   |Разница: стр.   0500  —| 1000 |   —    |     |    —     |     |    —     |     |—32 780 |      |
   |стр. 0900 (для ФСС  РФ:|      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   |стр. 0800 — стр. 0900) |      |        |     |          |     |          |     |        |      |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————+————————+———————
   

Справочно: в 2001 году не подлежат налогообложению суммы в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27.12.2000 N 150-ФЗ: 1. по статье 25 Федерального закона "О федеральном бюджете на - - 2001 год" (код 1010): _____________ руб. _________ коп. 2. по статье 26 Федерального закона "О федеральном бюджете на - - 2001 год" (код 1020): _____________ руб. _________ коп. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Яковлева --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ___________________ Дата ¦3¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦3¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|6|
                                                                L—+——
   

--T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦4¦6¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

Фамилия, имя, отчество физического лица _________________________

     
   ——————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица | | | | | | | | | | | | | |\| | | | | | | | | |
   L—————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ——————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН \ КПП организации|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|\|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   L—————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

II. Расчет для заполнения строк 0400 и 0500

выступающими в качестве работодателей организациями,

индивидуальными предпринимателями и физическими лицами

(кроме организаций, занятых в производстве

сельскохозяйственной продукции; родовых, семейных

общин малочисленных народов Севера, занимающихся

традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянских (фермерских) хозяйств)

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————T——————T———————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  | Код  |   Налоговая база за   |                     Начислено налога                        |   Численность    |
   |                  |строки|    налоговый период   +——————————————T———————————————T————————————————T—————————————+—————T——————T—————+
   |                  |      |                       |      ПФР     |     ФФОМС     |      ТФОМС     |      ФСС    | ПФР |Фонды | ФСС |
   |                  |      +———————T———————T———————+——————T———————+——————T————————+——————T—————————+——————T——————+     | ОМС  |     |
   |                  |      |  ПФР  | Фонды |  ФСС  |Ставка| Сумма |Ставка| Сумма  |Ставка|  Сумма  |Ставка|Сумма |     |      |     |
   |                  |      |       |  ОМС  |       |налога| налога|налога| налога |налога| налога  |налога|налога|     |      |     |
   |                  |      |       |       |       |% /   |       |% /   |        |% /   |         |% /   |      |     |      |     |
   |                  |      |       |       |       |руб.  |       |руб.  |        |руб.  |         |руб.  |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |        1         |  2   |   3   |   4   |   5   |  6   |   7   |  8   |   9    |  10  |   11    |  12  |  13  | 14  |  15  | 16  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |До 100 000 руб.   |  010 |615 300|615 300|595 300| 28%  |172 284| 0,2% |1 230,60| 3,4% |20 920,20| 4,0% |23 812| 22  |  22  | 21  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |От 100 001 руб. до|  020 |   —   |   —   |   —   |  х   |   —   |  х   |   —    |  х   |    —    |  х   |  —   |  —  |   —  |  —  |
   |300 000 руб.      |      |       |       |       |      |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   |  в том числе:    |      |       |       |       |      |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |100 000 руб.      |  021 |   —   |   —   |   —   |28 000|   —   | 200  |   —    |3 400 |    —    | 4 000|  —   |  —  |   —  |  —  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма, превышающая|  022 |   —   |   —   |   —   |15,8% |   —   | 0,1% |   —    | 1,9% |    —    | 2,2% |  —   |  х  |   х  |  х  |
   |100 000 руб.      |      |       |       |       |      |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |От 300 001 руб. до|  030 |   —   |   —   |   —   |  х   |   —   |  х   |   —    |  х   |    —    |  х   |  —   |  —  |   —  |  —  |
   |600 000 руб.      |      |       |       |       |      |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   |  в том числе:    |      |       |       |       |      |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |300 000 руб.      |  031 |   —   |   —   |   —   |59 600|   —   |  400 |   —    |7 200 |    —    | 8 400|  —   |  —  |   —  |  —  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма, превышающая|  032 |   —   |   —   |   —   | 7,9% |   —   | 0,1% |   —    | 0,9% |    —    | 1,1% |  —   |  х  |   х  |  х  |
   |300 000 руб.      |      |       |       |       |      |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |Свыше 600 000 руб.|  040 |   —   |   —   |   —   |  х   |   —   |  700 |   —    |9 900 |    —    |11 700|  —   |  —  |   —  |  —  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |600 000 руб.      |  041 |   —   |   —   |   —   |83 330|   —   |  х   |   —    |  х   |    —    |  х   |  —   |  —  |   —  |  —  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма, превышающая|  042 |   —   |   —   |   —   |  2%  |   —   |  х   |   —    |  х   |    —    |  х   |  —   |  х  |   х  |  х  |
   |600 000 руб.      |      |       |       |       | (5%) |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   |                  |      |       |       |       | <*>  |       |      |        |      |         |      |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |Итого:            |  050 |615 300|615 300|595 300|  х   |172 284|  х   |1 230,60|  х   |20 920,20|  х   |23 812| 22  |  22  | 21  |
   L——————————————————+——————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+————————+——————+—————————+——————+——————+—————+——————+——————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 января 2002 года в статье 241 Кодекса при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка в размере 5 процентов. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Яковлева --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ___________________ Дата ¦3¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦3¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Начисление и перечисление взносов

на обязательное пенсионное страхование

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.

Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" открываются субсчета второго порядка.

В учете начисление взносов отражается так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 (69-2-2)

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога.

Ставки взносов приведены в разделе "Справочные данные для составления годового отчета за 2002 год".

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Актив" начислило референту И.И. Сидоровой 1964 г. рождения заработную плату в размере 10 000 руб.

Рассчитаем сумму единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за январь.

Единый социальный налог составит 3560 руб. (10 000 руб. x 35,6%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 2800 руб. (10 000 руб. x 28%);

- в Фонд социального страхования - 400 руб. (10 000 руб. x 4%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 20 руб. (10 000 руб. x 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 340 руб. (10 000 руб. x 3,4%).

Страховые взносы в Пенсионный фонд составят:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1200 руб. (10 000 руб. x 12%);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 200 руб. (10 000 руб. x 2%).

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата за январь Сидоровой;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 400 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 2800 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- 1200 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- 200 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3-1

- 20 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69-3-2

- 340 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам

на обязательное пенсионное страхование для организаций

В расчете указывают суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые организация уплачивает в течение года. Расчет заполняют нарастающим итогом с начала каждого года.

Расчет по авансовым платежам составляют в трех экземплярах. Два экземпляра представляют в налоговую инспекцию, один из которых налоговая инспекция передает в Пенсионный фонд. Третий экземпляр остается в организации.

Если у организации есть обособленные подразделения, расчет представляют как по местонахождению организации, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений.

Расчет по авансовым платежам нужно сдавать в налоговую инспекцию ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет может быть направлен в налоговую инспекцию по почте с описью вложения. Дата отправки расчета по почте, указанная на почтовом штемпеле, считается днем его представления в налоговую инспекцию.

Расчет заполняют в рублях и копейках. Если у организации отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Для исправления ошибок запрещается использовать штрих для корректуры печати. Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации.

После заполнения и комплектования расчета необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Страница N___". Это поле расположено в правом верхнем углу каждого листа.

Титульный лист не нумеруется. Начинать нумерацию надо с листа 02.

Как заполнить расчет по авансовым платежам, покажет пример.

Пример. В ЗАО "Актив" средняя численность работников за I квартал 2002 г. составила 22 человека, в том числе:

- мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше - 2 человека;

- мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения - 4 человека;

- работники 1967 года рождения и моложе - 16 человек.

В I квартале 2002 г. работникам "Актива" была начислена заработная плата и произведены другие выплаты, которые облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в сумме:

в январе - 75 000 руб., в том числе:

- мужчинам 1952 года рождения и старше и женщинам 1956 года рождения и старше - 7800 руб.;

- мужчинам с 1953 по 1966 год рождения и женщинам с 1957 по 1966 год рождения - 15 000 руб.;

- работникам 1967 года рождения и моложе - 52 200 руб.;

в феврале - 82 000 руб., в том числе:

- мужчинам 1952 года рождения и старше и женщинам 1956 года рождения и старше - 8480 руб.;

- мужчинам с 1953 по 1966 год рождения и женщинам с 1957 по 1966 год рождения - 16 400 руб.;

- работникам 1967 года рождения и моложе - 57 120 руб.;

в марте - 80 000 руб., в том числе:

- мужчинам 1952 года рождения и старше и женщинам 1956 года рождения и старше - 8320 руб.;

- мужчинам с 1953 по 1966 год рождения и женщинам с 1957 по 1966 год рождения - 16 000 руб.;

- работникам 1967 года рождения и моложе - 55 680 руб.

Общая сумма заработной платы и выплат, которые облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, за I квартал 2002 г. составила:

75 000 руб. + 82 000 руб. + 80 000 руб. = 237 000 руб.,

в том числе:

- мужчинам 1952 года рождения и старше и женщинам 1956 года рождения и старше - 24 600 руб.;

- мужчинам с 1953 по 1966 год рождения и женщинам с 1957 по 1966 год рождения - 47 400 руб.;

- работникам 1967 года рождения и моложе - 165 000 руб.

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам за 2002 г., за исключением выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п.3 ст.236 и ст.238 НК РФ. Страховые взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН. По общему правилу для заполнения строк 0300 и 0400 используется таблица "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" на листе 06. В этой таблице отдельно указывают страховые взносы на накопительную и страховую части трудовой пенсии.

В конце расчета по авансовым платежам на листе 05 указывается право организации на применение регрессивных тарифов в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 г. будет заполнен, как показано на следующих страницах.

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|5|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦8¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

I. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T———————————————T——————————————T————————————————T———————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |Для мужчин     | Для мужчин с |    Для лиц     |       Всего       |
   |                       |строки|1952 года рож— | 1953 по 1966 |   1967 года    |                   |
   |                       |      |дения и старше |год рождения и|    рождения    |                   |
   |                       |      |и женщин 1956  |женщин с 1957 |    и моложе    |                   |
   |                       |      |года рождения  | по 1966 год  |                |                   |
   |                       |      |и старше       |   рождения   |                |                   |
   |                       |      +———————————————+——————————————+————————————————+———————————————————+
   |                       |      |   по данным   |  по данным   |    по данным   |    по данным      |
   |                       |      +—————————T—————+————————T—————+——————————T—————+——————————T————————+
   |                       |      |страхо—  |нало—|страхо— |нало—|страхо—   |нало—|страхо—   |нало—   |
   |                       |      |вателя   |гово—|вателя  |гово—|вателя    |гово—|вателя    |гового  |
   |                       |      |         |го   |        |го   |          |го   |          |органа  |
   |                       |      |         |ор—  |        |ор—  |          |ор—  |          |        |
   |                       |      |         |гана |        |гана |          |гана |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4  |   5    |  6  |    7     |  8  |   9      |  10    |
   |                       |      |         |     |        |     |          |     |(гр. 3 +  |(гр. 4 +|
   |                       |      |         |     |        |     |          |     |гр. 5 +   |гр. 6 + |
   |                       |      |         |     |        |     |          |     |гр. 7)    |гр. 8)  |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |База для     начисления| 0100 |24 600   |     | 47 400 |     |165 000   |     |237 000   |        |
   |страховых взносов    за|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетный период, всего |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |   в том          числе| 0110 |24 600   |     | 47 400 |     |165 000   |     |237 000   |        |
   |последний       квартал|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетного периода      |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |(стр. 0120 +           |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |стр. 0130 + стр. 0140) |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   | из него: 1 месяц      | 0120 | 7 800   |     | 15 000 |     | 52 200   |     | 75 000   |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |          2 месяц      | 0130 | 8 480   |     | 16 400 |     | 57 120   |     | 82 000   |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |          3 месяц      | 0140 | 8 320   |     | 16 000 |     | 55 680   |     | 80 000   |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |Сумма       начисленных| 0200 | 3 444   |     |  6 636 |     | 23 100   |     | 33 180   |        |
   |авансовых платежей   по|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |страховым взносам    на|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |обязательное пенсионное|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |страхование за отчетный|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |период, всего          |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |(стр. 0300 + стр. 0400)|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |   в том          числе| 0210 | 3 444   |     |  6 636 |     | 23 100   |     | 33 180   |        |
   |последний       квартал|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетного       периода|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |(стр. 0220 +           |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |стр. 0230 + стр. 0240) |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   | из него:              |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |1 месяц   (стр.  0320 +| 0220 | 1 092   |     |  2 100 |     |  7 308   |     | 10 500   |        |
   |стр. 0420)             |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |2 месяц   (стр.  0330 +| 0230 | 1 187,20|     |  2 296 |     |  7 996,80|     | 11 480   |        |
   |стр. 0430)             |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |3 месяц   (стр.  0340 +| 0240 | 1 164,80|     |  2 240 |     |  7 795,20|     | 11 200   |        |
   |стр. 0440)             |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |Из них:                |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |Сумма       начисленных|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |авансовых платежей   по|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |страховым взносам    на|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |страховую         часть|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |трудовой пенсии      за|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетный период, всего | 0300 | 3 444   |     |  5 688 |     | 18 150   |     | 27 282   |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |   в том          числе| 0310 | 3 444   |     |  5 688 |     | 18 150   |     | 27 282   |        |
   |последний       квартал|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетного       периода|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |(стр. 0320 +           |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |стр. 0330 + стр. 0340) |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   | из него: 1 месяц      | 0320 | 1 092   |     |  1 800 |     |  5 742   |     |  8 634   |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |          2 месяц      | 0330 | 1 187,20|     |  1 968 |     |  6 283,20|     |  9 438,40|        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |          3 месяц      | 0340 | 1 164,80|     |  1 920 |     |  6 134,80|     |  9 209,60|        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |Сумма       начисленных| 0400 |    х    |  х  |    948 |     |  4 950   |     |  5 898   |        |
   |авансовых платежей   по|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |страховым взносам    на|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |накопительную     часть|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |трудовой пенсии      за|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетный период, всего |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |   в том          числе| 0410 |    х    |  х  |    948 |     |  4 950   |     |  5 898   |        |
   |последний       квартал|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |отчетного       периода|      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |(стр. 0420 +           |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   |стр. 0430 + стр. 0440) |      |         |     |        |     |          |     |          |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   | из него: 1 месяц      | 0420 |    х    |  х  |    300 |     |  1 566   |     |  1 866   |        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |          2 месяц      | 0430 |    х    |  х  |    328 |     |  1 713,60|     |  2 041,60|        |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+————————+
   |          3 месяц      | 0440 |    х    |  х  |    320 |     |  1 670,40|     |  1 990,40|        |
   L———————————————————————+——————+—————————+—————+————————+—————+——————————+—————+——————————+—————————
   

Наличие права на применение регрессивных тарифов страховых взносов в последнем квартале отчетного периода (нужное подчеркнуть)

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

     
                                                                ——T—¬
                                                           Лист |0|6|
                                                                L—+——
   

--T-¬ Страница N ¦ ¦ ¦ L-+ ———— --T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦8¦ L-+-+-+-+-+-+ ————

Справочно: (в рублях и копейках)

     
   ———————————————————T——————T————————T—————————————————————————————¬
   |                  | Код  |  Всего |        в том числе          |
   |                  |строки|        +————————————T————————————————+
   |                  |      |        |на страховую|на накопительную|
   |                  |      |        |    часть   | часть трудовой |
   |                  |      |        |  трудовой  |     пенсии     |
   |                  |      |        |   пенсии   |                |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |         1        |   2  |   3    |      4     |       5        |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |Уплачено авансовых| 010  | 21 980 | 14 792,80  |    7 187,20    |
   |платежей        по|      |        |            |                |
   |страховым  взносам|      |        |            |                |
   |на    обязательное|      |        |            |                |
   |пенсионное        |      |        |            |                |
   |страхование     за|      |        |            |                |
   |отчетный период по|      |        |            |                |
   |данным            |      |        |            |                |
   |страхователя      |      |        |            |                |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |в том   числе   за| 011  | 21 980 | 14 792,80  |    7 187,20    |
   |последний  квартал|      |        |            |                |
   |отчетного периода |      |        |            |                |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |из него:   1 месяц| 012  |   —    |     —      |       —        |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |           2 месяц| 013  | 10 500 |  7 068     |    3 432       |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |           3 месяц| 014  | 11 480 |  7 724,80  |    3 755,20    |
   +——————————————————+——————+————————+————————————+————————————————+
   |Разница      между| 015  | 11 200 |  7 539,20  |    3 660,80    |
   |суммами  авансовых|      |        |            |                |
   |платежей        по|      |        |            |                |
   |страховым взносам,|      |        |            |                |
   |уплаченными     за|      |        |            |                |
   |отчетный период, и|      |        |            |                |
   |суммой   авансовых|      |        |            |                |
   |платежей        по|      |        |            |                |
   |страховым взносам,|      |        |            |                |
   |подлежащей  уплате|      |        |            |                |
   |за отчетный период|      |        |            |                |
   |в соответствии   с|      |        |            |                |
   |расчетом          |      |        |            |                |
   L——————————————————+——————+————————+————————————+—————————————————
   

II. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————————————T——————T——————————————————————————T———————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |                          | Код  |   Для мужчин 1952 года   | Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения|   Для лиц 1967 года рождения и моложе   |
   |                          |строки|рождения и старше и женщин|  и женщин с 1957 по 1966 год рождения |                                         |
   |                          |      |   1956 года рождения и   |                                       |                                         |
   |                          |      |          старше          |                                       |                                         |
   |                          |      +——————T————————————T——————+——————T—————————————————————————T——————+———————T——————————————————————————T——————+
   |                          |      |База  |  Начислено |Чис—  |База  |   Начислено страховых   |Чис—  |База   |   Начислено страховых    |Чис—  |
   |                          |      |для   |  страховых |лен—  |для   |        взносов на:      |лен—  |для    |        взносов на:       |лен—  |
   |                          |      |начис—| взносов на |ность,|начис—+————————————T————————————+ность,|начис— +—————————————T————————————+ность,|
   |                          |      |ления |  страховую |чел.  |ления |  страховую |накопитель— |чел.  |ления  |  страховую  |накопитель— |чел.  |
   |                          |      |стра— |    часть   |      |стра— |    часть   |ную часть   |      |стра—  |    часть    |ную часть   |      |
   |                          |      |ховых |  трудовой  |      |ховых |  трудовой  |трудовой    |      |ховых  |   трудовой  |трудовой    |      |
   |                          |      |взно— |   пенсии   |      |взно— |   пенсии   |пенсии      |      |взносов|    пенсии   |пенсии      |      |
   |                          |      |сов   +——————T—————+      |сов   +——————T—————+——————T—————+      |       +——————T——————+——————T—————+      |
   |                          |      |      |Тариф,|Сум— |      |      |Тариф,|Сум— |Тариф,|Сум— |      |       |Тариф,|Сумма,|Тариф,|Сум— |      |
   |                          |      |      |% /   |ма,  |      |      |% /   |ма,  |% /   |ма,  |      |       |% /   |руб.  |% /   |ма,  |      |
   |                          |      |      |руб.  |руб. |      |      |руб.  |руб. |руб.  |руб. |      |       |руб.  |коп.  |руб.  |руб. |      |
   |                          |      |      |      |коп. |      |      |      |коп. |      |коп. |      |       |      |      |      |коп. |      |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |           1              |  2   |  3   |   4  |  5  |  6   |  7   |   8  |  9  |  10  |  11 |  12  |  13   |  14  |  15  |  16  |  17 |  18  |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |До 100 000 руб.           |  100 |24 600|  14  |3 444|  2   |47 400|  12  |5 688|   2  | 948 |   4  |165 000|  11  |18 150|  3   |4 950|  16  |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |От 100 001 до 300 000 руб.|  200 |  —   |   х  |  —  |  —   |  —   |   х  |  —  |   х  |  —  |   —  |   —   |   х  |  —   |  х   |  —  |  —   |
   |(стр. 210 + стр. 220)     |      |      |      |     |      |      |      |     |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |100 000 руб.              |  210 |  —   |   —  |  —  |  —   |  —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   —  |   —   |   —  |  —   |  —   |  —  |  —   |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |свыше 100 000 руб.        |  220 |  —   |   —  |  —  |  х   |  —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   х  |   —   |   —  |  —   |  —   |  —  |  х   |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |От 300 001 до 600 000 руб.|  300 |  —   |   х  |     |      |      |   х  |     |   х  |     |      |       |   х  |      |  х   |     |      |
   |(стр. 310 + стр. 320)     |      |      |      |     |      |      |      |     |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |300 000 руб.              |  310 |  —   |   —  |  —  |  —   |  —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   —  |   —   |   —  |  —   |  —   |  —  |  —   |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |свыше 300 000 руб.        |  320 |  —   |   —  |  —  |  х   |  —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   х  |   —   |   —  |  —   |  —   |  —  |  х   |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |Свыше 600 000 руб.        |  400 |  —   |   —  |  —  |  —   |  —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   —  |   —   |   —  |  —   |  —   |  —  |  —   |
   +——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |Итого:                    |  500 |24 600|   х  |3 444|  2   |47 400|   х  |5 688|   х  | 948 |   4  |165 000|   х  |18 150|  х   |4 950|  16  |
   |(стр. 100 + стр. 200 +    |      |      |      |     |      |      |      |     |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   |стр. 300 + стр. 400)      |      |      |      |     |      |      |      |     |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   L——————————————————————————+——————+——————+——————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+———————
   

____________________ ______________ _____________________

должность работника подпись расшифровка подписи

Инспекции МНС России

"__" ______________ 200_ года

(дата)

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Большинство доходов, выплачиваемых организацией сотрудникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Причем сотрудник может получать доходы как в денежной, так и в натуральной форме (например, товарами или другим имуществом организации).

К доходам в денежной форме, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения.

Также доходом, который облагается налогом на доходы физических лиц, является материальная выгода. Материальная выгода возникает:

- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая сотрудникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13 процентов. Остальные ставки налога приведены в разделе "Справочные данные для составления годового отчета за 2002 год".

Налогом облагается общая сумма дохода, которую сотрудник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, не облагаемые налогом

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст.217 части второй НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

- суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

- любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

- стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

- стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно - курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

- возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год.

Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученных сотрудником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Организация может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда организация выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим сотрудникам) от операций по купле - продаже принадлежащих им ценных бумаг, а также по гражданско - правовым договорам (например, договору подряда или поручения). В этих случаях организация может предоставить физическим лицам имущественный и профессиональный налоговый вычет.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско - правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если сотрудник работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 300 руб.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп.1 п.1 ст.218 части второй НК РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется сотрудникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" А.Н. Иванов участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Месячный оклад Иванова в 2002 г. - 4800 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

4800 руб. - 3000 руб. = 1800 руб.

В 2002 г. Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

3000 руб. x 12 мес. = 36 000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп.2 п.1 ст.218 части второй НК РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- стали инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" С.С. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Иванова в 2002 г. - 3600 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

3600 руб. - 500 руб. = 3100 руб.

В 2002 г. Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

500 руб. x 12 мес. = 6000 руб.

Вычет в размере 400 рублей

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб.

Месячный оклад Яковлева в 2002 г. - 6000 руб.

Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в апреле 2002 г.:

6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычет в размере 400 руб.

В январе, феврале и марте 2002 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

Начиная с апреля 2002 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458.

Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру.

При этом Яковлев устроился на работу в ООО "Пассив" с 1 марта 2002 г. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 7000 руб.

Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в мае 2002 г.:

7000 руб. + 6000 руб. x 3 мес. = 25 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычет в размере 400 руб.

В марте и апреле 2002 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

Начиная с мая 2002 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Вычет в размере 300 рублей

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2002 г., то вычет может предоставляться в течение всего 2002 г.).

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Яковлев имеет двух детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Яковлева в 2002 г. - 6000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит:

400 руб. + 300 руб. x 2 = 1000 руб.

Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в апреле 2002 г.:

6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.

В январе, феврале и марте 2002 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 1000 руб. = 5000 руб.

Начиная с апреля 2002 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458.

Как определить облагаемый доход, если сотрудник

имеет право на несколько вычетов

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 300 руб. предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого, сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 20 000 руб.

Месячный оклад Иванова - 6000 руб.

Доход Иванова превысит 20 000 руб. в апреле 2002 г.:

6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 300 руб.

В январе, феврале и марте 2002 г. Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 300 руб. = 3300 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 3300 руб. = 2700 руб.

Начиная с апреля 2002 г. Иванов сможет получать только один вычет - 3000 руб.

С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 3000 руб. = 3000 руб.

Порядок предоставления

профессиональных налоговых вычетов

Как мы указывали выше, при исчислении налога на доходы физических лиц сумма вознаграждения, выплачиваемая по гражданско - правовому договору (например, договор подряда, поручения, авторский договор) может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско - правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Это заявление может быть составлено так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              Генеральному директору ЗАО "Актив"|
   |                                                   К.Б. Яковлеву|
   |                                                 от А.Н. Иванова|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    При исчислении  налога  на  доходы   физических   лиц  прошу|
   |уменьшить  сумму  дохода, причитающегося мне по договору подряда|
   |от 20 марта 2002 г.  N 34,  на профессиональный  налоговый вычет|
   |в сумме 2700 руб.                                               |
   |    Документы, подтверждающие   мои    расходы,    связанные   с|
   |выполнением  работ  по договору,  прилагаются.                  |
   |                                                                |
   |4 апреля 2002 г.                                          Иванов|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. Для оформления дизайна офиса ЗАО "Актив" привлекло А.Н. Иванова по договору подряда. Иванов не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Расходы Иванова, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Иванова, составит:

1900 руб. x 13% = 247 руб.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |                 Вид вознаграждения                |Сумма вычета|
   |                                                   |(в процентах|
   |                                                   |  от суммы  |
   |                                                   |начисленного|
   |                                                   |   дохода)  |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание литературных произведений, в том числе для|     20     |
   |театра, кино, эстрады и цирка                      |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание художественно — графических  произведений,|     30     |
   |фоторабот для печати, произведений архитектуры и   |            |
   |дизайна                                            |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание произведений скульптуры, монументально —  |     40     |
   |декоративной живописи, декоративно — прикладного и |            |
   |оформительского искусства, станковой живописи,     |            |
   |театрально— и кинодекорационного искусства и       |            |
   |графики, выполненных в различной технике           |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений (видео—,     |     30     |
   |теле— и кинофильмов)                               |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание музыкальных произведений: музыкально —    |     40     |
   |сценических произведений (опер, балетов,           |            |
   |музыкальных комедий), симфонических, хоровых,      |            |
   |камерных произведений, произведений для духового   |            |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—, теле— и   |            |
   |видеофильмов и театральных постановок              |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание других музыкальных произведений, в том    |     25     |
   |числе подготовленных к опубликованию               |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Исполнение произведений литературы и искусства     |     20     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание научных трудов и разработок               |     20     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Открытия, изобретения и создание промышленных      |     30     |
   |образцов (к сумме дохода, полученного за первые    |            |
   |2 года использования)                              |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Пример. ООО "Пассив" выплачивает С.С. Петрову вознаграждение за создание книги по авторскому договору. Петров не является индивидуальным предпринимателем. Сумма вознаграждения составляет 9800 руб. Документы, подтверждающие расходы по созданию книги, у Петрова отсутствуют.

"Пассив" может предоставить Петрову по его заявлению профессиональный налоговый вычет в сумме:

9800 руб. x 20% = 1960 руб.

Доход Петрова, облагаемый НДФЛ, составит:

9800 руб. - 1960 руб. = 7840 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Петрова, составит:

7840 руб. x 13% = 1019 руб.

Как определить сумму налога,

подлежащую удержанию из доходов сотрудника

При исчислении налога бухгалтеру необходимо:

- определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (6, 30 и 35%);

- определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так:

Сумма налога, Сумма доходов,

подлежащая исчислению = облагаемых по х Соответствующая

по специальным ставке 6, 30 ставка налога

налоговым ставкам или 35%

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:

Сумма / Сумма доходов,

налога, | Общая облагаемых

подлежащая = | сумма - по специальным -

исчислению |доходов налоговым

по ставке 13% \ ставкам

Сумма \

- доходов, - Налоговые| х 13%

не облагаемых вычеты |

налогом /

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника, определяется так:

Сумма налога, Сумма налога,

подлежащая подлежащая Сумма налога,

удержанию = исчислению + подлежащая

из доходов по специальным исчислению

сотрудника налоговым по ставке 13%

ставкам

Особенности определения суммы дохода,

облагаемого налогом

Порядок налогообложения доходов сотрудников зависит от того, в какой форме он их получает:

- в денежной;

- в натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Доход выплачивается в денежной форме

Если доход получен сотрудником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная сотруднику, умножается на соответствующую налоговую ставку.

Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

Пример. В ноябре 2002 г. сотруднику ЗАО "Актив" С.С. Петрову были выплачены:

- заработная плата за октябрь в сумме 4800 руб.;

- премия, предусмотренная Положением о премировании, в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%). Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Для упрощения порядок начисления единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводится.

Общая сумма доходов Петрова составит:

4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составит:

56 000 руб. x 6% = 3360 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) x 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит:

3360 руб. + 897 руб. = 4257 руб.

В ноябре 2002 г. Петрову должно быть выплачено:

69 300 руб. - 4257 руб. = 65 043 руб.

Бухгалтеру "Актива" следует сделать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 4800 руб. - начислена заработная плата за октябрь 2002 г.;

Дебет 20 Кредит 70

- 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 897 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

Дебет 84 Кредит 70

- 56 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3360 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50

- 12 403 руб. (4800 + 2500 + 6000 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за октябрь, материальная помощь и премия;

Дебет 70 Кредит 50

- 52 640 руб. (56 000 - 3360) - выплачены из кассы дивиденды.

Доход выплачивается в натуральной форме

Если доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы готовой продукцией), то налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается сотрудникам.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), увеличивается на сумму НДС и акцизов (ст.211 НК РФ).

Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы или дивидендов, налогом с продаж не облагается (ст.349 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается сотрудникам. Однако если стоимость такого имущества меньше рыночной более чем на 20 процентов, все налоги исчисляются исходя из его рыночной цены.

Пример. В ноябре 2002 г. ЗАО "Актив" начислило сотруднику отдела сбыта А.Н. Иванову заработную плату в сумме 8000 руб. и премию, предусмотренную Положением о премировании, в сумме 7000 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по зарплате было принято решение выдать Иванову готовую продукцию собственного производства (строительные материалы).

По договоренности между Ивановым и администрацией "Актива" материалы передаются по цене 15 000 руб. Себестоимость материалов - 10 000 руб.

Ситуация 1. Рыночная цена материалов составляет 22 000 руб. (без НДС и налога с продаж).

Рыночная цена материалов отклоняется от стоимости, по которой они передаются Иванову, более чем на 20 процентов. Поэтому все налоги исчисляются исходя из их рыночной цены.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

22 000 руб. x 20% = 4400 руб.

Налог на пользователей автодорог, начисленный исходя из рыночной цены строительных материалов, составит:

22 000 руб. x 1% = 220 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит:

(22 000 руб. - 10 000 руб. - 220 руб.) x 24% = 2827 руб.

С доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

(22 000 руб. + 4400 руб.) x 13% = 3432 руб.

Общая сумма налогов, которую "Актив" должен перечислить в бюджет, составит:

4400 руб. + 220 руб. + 2827 руб. + 3432 руб. = 10 879 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. (8000 + 7000) - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 15 000 руб. - выданы заработная плата и премия готовой продукцией;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 10 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4400 руб. - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 220 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 220 руб. - списана сумма налога на пользователей автодорог;

Дебет 70 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3432 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы и премии Иванова.

Ситуация 2. Рыночная цена материалов (без НДС и налога с продаж) - 16 000 руб.

Рыночная цена материалов отклоняется от стоимости, по которой они передаются Иванову, менее чем на 20 процентов. Поэтому все налоги рассчитываются исходя из той цены, по которой они передаются сотруднику.

Налог на добавленную стоимость составит:

15 000 руб. x 20/120 = 2500 руб.

Налог на пользователей автодорог составит:

(15 000 руб. - 2500 руб.) x 1% = 125 руб.

Налог на прибыль составит:

(15 000 руб. - 10 000 руб. - 2500 руб. - 125 руб.) x 24% = 570 руб.

В ноябре доход Иванова, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб. Поэтому с доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

Общая сумма налогов, которую "Актив" должен перечислить в бюджет, составит:

2500 руб. + 125 руб. + 570 руб. + 1898 руб. = 5093 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. (8000 + 7000) - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 15 000 руб. - выданы заработная плата и премия готовой продукцией;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 10 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2500 руб. - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 125 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 125 руб. - списана сумма налога на пользователей автодорог;

Дебет 70 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1898 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы и премии Иванова.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Эта операция отражается записью:

     
        —————————————————————————————————————————————————————¬
        |Дебет 70 Кредит 68                                  |
        |субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"|
        L—————————————————————————————————————————————————————
   

- сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода сотрудника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (форма справки ежегодно утверждается приказом МНС России).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения сотрудником дохода.

Доход получен в виде материальной выгоды

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13 процентов.

Пример. В сентябре 2002 г. ЗАО "Актив" продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему сотруднику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб/шт.

Обычно "Актив" реализует такой же кирпич по рыночной цене - 7 руб/шт. Себестоимость одного кирпича - 2 руб.

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(7 руб/шт. - 4 руб/шт.) x 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит:

3000 руб. x 13% = 390 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4000 руб. (1000 шт. x 4 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 50-1 Кредит 62

- 4000 руб. - оплачен кирпич Ивановым;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 2000 руб. (1000 шт. x 2 руб/шт.) - списана себестоимость кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1167 руб. (1000 шт. x 7 руб/шт. x 20/120) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости кирпича;

Дебет 44 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 58 руб. ((1000 шт. x 7 руб/шт. - 1167 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог исходя из рыночной стоимости кирпича;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 58 руб. - списан налог на пользователей автодорог;

Дебет 70 Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 390 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.

Если сотрудник получает от организации заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако сотрудник может поручить уплату налога организации. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности необходимо указать, что организация выступает в роли налогового представителя сотрудника.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

По займам, выданным в рублях, сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России по формуле:

Количество дней нахождения

3/4 ставки суммы займа у сотрудника

Сумма x рефинансирования x (с момента выдачи займа до

займа Банка России момента уплаты процентов

по нему или возврата займа)

     
        ——————————————————————————————————————————————————————————
   

Количество дней в году

По займам, выданным в валюте, сумма процентов рассчитывается исходя из 9 процентов годовых по формуле:

Количество дней нахождения суммы

Сумма займа у сотрудника (с момента выдачи

займа x 9% x займа до момента уплаты процентов

по нему или возврата займа)

     
        ——————————————————————————————————————————————————————
   

Количество дней в году

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35 процентов.

Сроки уплаты и отчетность по налогу

на доходы физических лиц

Сроки уплаты налога на доходы физических лиц

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению ее подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

Отчетность по налогу

В конце года на каждого сотрудника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ.

В справке указываются все доходы, полученные сотрудником организации, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Обращаем ваше внимание на то, что доходы, которые этим налогом не облагаются, в справке не отражаются.

Справка заполняется на основании данных, отраженных в:

- налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (утверждена Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379);

- индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета (утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91).

Если организация производит перерасчет налога на доходы или единого социального налога за предшествующие годы, то взамен ранее представленной справки она представляет новую справку. При составлении новой справки проставляются ее новый номер и дата составления.

Справка составляется на каждого сотрудника организации или на каждое лицо, которому организация выплачивала доходы в течение года (за исключением индивидуальных частных предпринимателей).

Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим.

Из этого порядка есть исключения. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.

Также справка должна выдаваться сотрудникам организации по их требованию.

Справка может быть заполнена на пишущей машинке или принтере. Заполнение справки от руки, а также внесение исправлений в справку не допускаются.

Если какой-либо из показателей, предусмотренных в справке, отсутствует, то такой показатель не заполняется. Незаполненные поля справки прочеркивать нельзя.

Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках (через точку). Если копейки в тех или иных данных о доходах отсутствуют, то в справке ставится 2 нуля.

Сумма налога на доходы, удержанная или подлежащая удержанию с сотрудника, отражается в справке только в целых рублях.

Обращаем ваше внимание на то, что в справке указываются коды видов документов, удостоверяющих личность, полученных доходов, налоговых вычетов и регионов Российской Федерации.

Все эти коды приведены в Приложении к Приказу МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379.

ВЗНОС НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Заработная плата и другие доходы, начисленные сотрудникам организации, облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Форма выдачи заработной платы и других доходов (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет.

Взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

Помимо заработной платы к выплатам, облагаемым взносом, относятся:

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Доходы, не облагаемые взносом

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

К таким доходам, в частности, относятся:

- суммы, выплачиваемые в пределах законодательно установленных норм в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается сотрудникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении сотрудников;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи или постигшим его стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- вознаграждения по авторским договорам.

Исчисление суммы взноса, причитающейся к уплате

Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации.

Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация.

Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Например, организации розничной торговли относятся к I классу, жилищного хозяйства - ко II, электроэнергетика - к III и т.д.

Полный перечень организаций с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в Приложении к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975).

Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов от 0,2 до 8,5 процента.

Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается федеральным законом. Тарифы страховых взносов на 2001 г. установлены Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 184-ФЗ действие этих тарифов продлено на 2002 г.

Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.

К самостоятельным структурным подразделениям относятся подразделения, которые осуществляют виды деятельности, независимые от вида деятельности организации.

Подразделения (производства) признаются самостоятельными, если выполняются такие условия:

- ведется раздельный бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности по каждому подразделению;

- по каждому подразделению составляется бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н;

- организация представляет в территориальный орган Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по форме N 4-ФСС РФ в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению.

Пример. На территории алюминиевого завода расположен розничный магазин, который обслуживает работников завода.

Магазин является самостоятельным структурным подразделением завода. При этом выполняются перечисленные выше условия.

Алюминиевая промышленность относится к XVI классу профессионального риска, а розничная торговля - к I классу.

Соответственно будут уплачиваться по разным ставкам страховые взносы с заработной платы работников завода и работников магазина.

Для некоммерческой организации основным считается тот вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

Для коммерческой организации основным считается тот вид деятельности, от которого по итогам предыдущего года получена наибольшая сумма выручки.

Поэтому, чтобы определить основной вид деятельности вашего предприятия на текущий год, следует по итогам прошлого года рассчитать, какую долю занимает выручка от продажи продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности в ее общей сумме. Вид деятельности, по которому получена наибольшая выручка, будет основным.

Пример. ООО "Пассив" имеет в своем составе сеть розничных магазинов и кондитерский цех.

Розничная торговля (код ОКОНХ 71200) относится к I классу профессионального риска (страховой тариф - 0,2%), кондитерская промышленность (код ОКОНХ 18114) - к III классу (страховой тариф - 0,4%).

Общая сумма выручки от продажи товаров и услуг за 2001 г. составила 2 000 000 руб., в том числе:

- от перепродажи товаров в розничной сети - 1 600 000 руб.;

- от продажи продукции кондитерского цеха - 400 000 руб.

Доля выручки от разных видов деятельности составляет:

- от розничной продажи товаров:

(1 600 000 руб. : 2 000 000 руб.) x 100% = 80%;

- от продажи кондитерской продукции:

(400 000 руб. : 2 000 000 руб.) x 100% = 20%.

Так как наибольшая выручка получена от розничной торговли, "Пассив" относится к I классу профессионального риска.

Организация может получить одинаковую сумму выручки от разных видов деятельности. В этом случае основной считается деятельность, имеющая наиболее высокий класс профессионального риска.

Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру.

При этом организация получила выручку в размере:

- 1 000 000 руб. - от продажи товаров в розницу;

- 1 000 000 руб. - от продажи кондитерской продукции.

ООО "Пассив" относится ко II (наиболее высокому) классу профессионального риска.

Основной вид деятельности указывается организацией в Заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по местонахождению и Заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по местонахождению обособленного подразделения.

Эти заявления представляются в территориальные отделения Фонда социального страхования РФ при постановке организации на учет.

Формы заявлений приведены в Приложениях 1 и 2 к Порядку регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. N 119.

Организация обязана ежегодно не позднее 1 апреля представлять в Фонд социального страхования РФ по месту своей регистрации заявление и справку - подтверждение основного вида деятельности и копию пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

Формы заявления и справки приведены в Приложениях 1 и 2 к Порядку подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.

После получения этих документов фонд направляет в организацию уведомление, в котором указывается страховой тариф, установленный для организации.

Отнесение подразделений к самостоятельным классификационным единицам с целью установления для них своего страхового тарифа производится на основании заявления организации. Форма заявления приведена в Приложении 3 к Порядку подтверждения основного вида деятельности страхователя, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.

Решение о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы фонд принимает в течение месяца со дня подачи документов. По результатам принятого решения отделение фонда в 2-недельный срок уведомляет страхователя об установленном в начале текущего года размере страховых взносов по каждому подразделению.

Организация может претендовать на получение скидки к страховому тарифу. Получить скидку может организация, которая:

- осуществляет свою деятельность в течение 3 лет с момента государственной регистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, организация должна подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит организации в течение 10 дней.

Если принято положительное решение, то фонд направляет организации уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. При этом скидка начинает действовать задним числом, с 1 января текущего года.

Размер скидки не должен превышать 40 процентов от страхового тарифа.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, определяется так:

Сумма взноса, Выплаты, Тариф

подлежащая = начисленные x страховых

уплате сотрудникам, взносов

в ФСС РФ облагаемые взносом

Пример. Месячная заработная плата сотрудников ЗАО "Актив" составляет 900 000 руб. "Актив" занимается металлургическим машиностроением (код 14130) и относится к XVI классу профессионального риска. Для этого класса тариф установлен в размере 3 процентов от заработной платы.

Ежемесячно бухгалтер "Актива" должен перечислять взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме:

900 000 руб. x 3% = 27 000 руб.

Сумма взноса, причитающаяся к уплате, может быть уменьшена:

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- на сумму единовременных и ежемесячных страховых выплат, если в период работы сотрудника организации наступил страховой случай (например, сотрудник получил увечье), и т.д.

Исчисление взноса с выплат

по договорам гражданско - правового характера

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат по гражданско - правовым договорам начисляется исходя из того тарифа, который установлен для организации.

Если условия договора не предусматривают страхование человека, получающего вознаграждение, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взнос начислять не нужно.

Пример. ООО "Пассив" начислило вознаграждение А.Н. Сомову за выполнение работ по договору подряда.

Сомов не является индивидуальным предпринимателем.

Сумма вознаграждения составила 1800 руб. Договор подряда предусматривает страхование Сомова от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

"Пассив" занимается производством радиоизмерительных приборов и относится к XII классу профессионального риска (код по ОКОНХ 14323).

Для "Пассива" тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен в размере 1,5 процента.

С суммы вознаграждения Сомова "Пассив" должен уплатить взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме:

1800 руб. x 1,5% = 27 руб.

Отражение взноса в учете

Суммы начисленного взноса учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для этого к счету 69 необходимо открыть субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так и единый социальный налог, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.

При начислении взносов сделайте запись по кредиту субсчета 69-1-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29 ...) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний делается запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования РФ.

Пример. Заводу по производству авто- и электропогрузчиков (код по ОКОНХ 14155, XVII класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3,4 процента.

Работникам завода была начислена заработная плата в сумме 500 000 руб., в том числе:

- работникам основного производства - 200 000 руб.;

- работникам вспомогательных производств - 300 000 руб.

Бухгалтер завода должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 6800 руб. (200 000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве;

Дебет 23 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в цехах вспомогательных производств;

Дебет 23 Кредит 69-1-2

- 10 200 руб. (300 000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательных производств;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 17 000 руб. (6800 + 10 200) - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования РФ.

Сроки уплаты и отчетность по взносу

Сроки уплаты взноса

Суммы страховых взносов перечисляются в Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Отчетность по взносу

Суммы начисленного взноса указываются в расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ (утверждена Постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122).

В расчетной ведомости указывается сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, подлежащая перечислению в ФСС РФ.

Также в ведомости указываются все расходы, осуществляемые за счет средств Фонда социального страхования РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.д.).

Ведомость должна представляться в ФСС РФ ежеквартально не позднее 15-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговая инспекция имеет право потребовать представления разд.I ведомости.

Ведомость может быть направлена в ФСС РФ по почте. Дата отправки ведомости по почте, указанная на почтовом штемпеле, считается днем ее представления в ФСС РФ.

Ведомость заполняют в рублях.

Если у организации отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Для исправления ошибок запрещается использовать штрих для корректуры печати. Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации.

Форма расчетной ведомости состоит из трех разделов.

В разд.I указывают:

- задолженность за страхователем или исполнительным органом ФСС РФ на начало года и на конец отчетного периода;

- сумму единого социального налога, начисленного и фактически перечисленного в ФСС РФ с начала года;

- расходы на социальное страхование работников организации (например, выплату пособий, оплату путевок на санаторно - курортное лечение и т.д.).

Одновременно с отчетом представляются копии платежных поручений, подтверждающих перечисление единого социального налога.

Обратите внимание: показатели первого раздела заполняют на основе данных бухгалтерского учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию".

Раздел II заполняют только организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход.

В разд.III указывают:

- задолженность страхователя или фонда на начало года и конец отчетного периода;

- сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленную и фактически перечисленную на лицевой счет фонда в федеральном казначействе с начала года;

- расходы на возмещение ущерба работникам, пострадавшим в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания (например, расходы на выдачу единовременных и ежемесячных страховых выплат).

Как заполнить расчетную ведомость, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" занимается машиностроением и металлообработкой (код ОКОНХ 14000, XIII класс профессионального риска). За I квартал 2002 г. сотрудникам организации была начислена заработная плата в сумме 1 300 000 руб., в том числе в январе - 420 000 руб., в феврале - 455 000 руб., в марте - 425 000 руб.

"Пассив" уплачивает ЕСН в Фонд социального страхования РФ по ставке 4 процента. В I квартале 2002 г. в Фонд социального страхования РФ был начислен ЕСН в сумме:

- в январе - 16 800 руб. (420 000 руб. x 4%);

- в феврале - 18 200 руб. (455 000 руб. x 4%);

- в марте - 17 000 руб. (425 000 руб. x 4%).

В течение I квартала ЕСН был уплачен:

- за декабрь 2001 г. - платежным поручением от 5 января 2002 г. N 5 в сумме 17 000 руб.;

- за январь - платежным поручением от 5 февраля 2002 г. N 17 в сумме 16 800 руб.;

- за февраль - платежным поручением от 5 марта 2002 г. N 45 в сумме 13 700 руб.

В феврале ООО "Пассив" выплатило пособие по временной нетрудоспособности за 20 дней на сумму 4500 руб.

В марте были оплачены 2 путевки на 24 дня на санаторно - курортное лечение сотрудников организации. Стоимость одной путевки составила 8400 руб. Общая сумма расходов по оплате путевок составила 16 800 руб. (8400 руб. x 2 шт.).

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1,7 процента.

За I квартал 2002 г. страховые взносы были начислены в следующих размерах:

- в январе - 7140 руб. (420 000 руб. x 1,7%);

- в феврале - 7735 руб. (455 000 руб. x 1,7%);

- в марте - 7225 руб. (425 000 руб. x 1,7%).

В течение I квартала 2002 г. взнос был уплачен:

- за декабрь 2001 г. - платежным поручением от 5 января 2002 г. N 6 в сумме 7000 руб.;

- за январь - платежным поручением от 5 февраля 2002 г. N 18 в сумме 7140 руб.;

- за февраль - платежным поручением от 5 марта 2002 г. N 46 в сумме 7735 руб.

В результате несчастного случая на производстве ООО "Пассив" в I квартале 2002 г. выплатило пострадавшим сотрудникам:

- в январе - единовременные страховые выплаты в сумме 16 000 руб.;

- в январе, феврале и марте - ежемесячные страховые выплаты по 2000 руб.

Так как организация не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, бухгалтеру "Пассива" необходимо заполнить только разд.I и III ведомости.

Разделы I и III расчетной ведомости за I квартал 2002 г. будут заполнены так:

Раздел I. Расчеты по единому социальному налогу (взносу)

Таблица 1

     
   ————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                   | Код | Сумма|
   |                                                   |строк|      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                           1                       |  2  |   3  |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года      |  1  |17 000|
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислен единый социальный налог (взнос)           |     |      |
   +————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                          |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                |52 000|     |52 000|
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |январь                                      |16 800|     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |февраль                                     |18 200|     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |март                                        |17 000|  2  |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным органом|     |      |
   |Фонда                                              |     |      |
   +————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                          |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                |   —  |  —  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |январь                                      |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |февраль                                     |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |март                                        |   —  |  3  |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено от исполнительного органа Фонда на        |     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных         |     |      |
   |расходов                                           |     |      |
   +————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                          |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |январь                                      |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |февраль                                     |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |март                                        |   —  |  4  |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено от налогового органа на банковский счет   |     |      |
   |страхователя возврат переплаты по единому          |     |      |
   |социальному налогу (взносу)                        |     |      |
   +————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                          |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |январь                                      |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |февраль                                     |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |март                                        |   —  |  5  |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1 — стр. 5)                            |  6  |69 000|
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда на   |     |      |
   |конец отчетного периода                            |  7  |      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда на   |     |      |
   |начало года                                        |  8  |   —  |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Зачтено расходов на цели государственного          |     |      |
   |социального страхования                            |     |      |
   +————————————————————————————————————————————T——————+—————+——————+
   |На начало квартала                          |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                |21 300|     |21 300|
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |январь                                      |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |февраль                                     | 4 500|     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |март                                        |16 800|  9  |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Перечислен единый социальный налог (взнос)         |     |      |
   +————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                          |   —  |     |      |
   +————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы) дата,          |47 500|     |47 500|
   |N платежного поручения                      |      |     |      |
   +—————————————————————————————————T——————————+——————+     |      |
   |январь                           |05.01.2002|17 000|     |      |
   |                                 |    N 5   |      |     |      |
   +—————————————————————————————————+——————————+——————+     |      |
   |февраль                          |05.02.2002|16 800|     |      |
   |                                 |   N 17   |      |     |      |
   +—————————————————————————————————+——————————+——————+     |      |
   |март                             |05.02.2002|13 700|     |      |
   |                                 |   N 45   |      |  10 |      |
   +—————————————————————————————————+——————————+——————+—————+——————+
   |Всего зачтено и уплачено (стр. 8 — стр. 10)        |  11 |68 800|
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на конец отчетного  |     |      |
   |периода                                            |  12 |   200|
   L———————————————————————————————————————————————————+—————+———————
   

М.П. _"10"_________________апреля________________200___2___г.

Руководитель ____________________Петров______________________

Главный бухгалтер ______________Яковлева_____________________

_____________________Яковлева С.В., 123-45-67________________

(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)

_____________________________________________________________

(Отметка исполнительного органа Фонда)

Зачтено расходов на цели государственного

социального страхования с начала года

Таблица 2

     
   ———————————————————————T—————T——————————T————————————————————————¬
   |  Наименование статей | Код |Количество|          Расходы       |
   |                      |строк|   дней,  +——————T—————————————————+
   |                      |     |  выплат  | Всего|  в т.ч. выплаты |
   |                      |     | пособий, |      |      сверх      |
   |                      |     | путевок  |      |  установленных  |
   |                      |     |          |      |   норм лицам,   |
   |                      |     |          |      | пострадавшим от |
   |                      |     |          |      |   радиационных  |
   |                      |     |          |      |   воздействий   |
   |                      |     |          |      |    в случаях,   |
   |                      |     |          |      |  установленных  |
   |                      |     |          |      |законодательством|
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |          1           |  2  |     3    |  4   |        5        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |1. На выплату пособий |   1 |    20    | 4 500|        —        |
   |По временной          |     |          |      |                 |
   |нетрудоспособности    |     |          |      |                 |
   |(число случаев __3__) |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |По беременности и     |   2 |     —    |   —  |        —        |
   |родам                 |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |По уходу за ребенком  |   3 |     —    |   —  |        —        |
   |до достижения им      |     |          |      |                 |
   |возраста полутора лет |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |При рождении ребенка  |   4 |     —    |      |        х        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Социальное пособие на |   5 |     —    |   —  |        —        |
   |погребение или        |     |          |      |                 |
   |возмещение стоимости  |     |          |      |                 |
   |гарантированного      |     |          |      |                 |
   |перечня услуг по      |     |          |      |                 |
   |погребению            |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Оплата дополнительных |   6 |     —    |   —  |        х        |
   |выходных дней по уходу|     |          |      |                 |
   |за детьми — инвалидами|     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Единовременное пособие|   7 |     —    |   —  |        х        |
   |женщинам, вставшим на |     |          |      |                 |
   |учет в медицинских    |     |          |      |                 |
   |учреждениях в ранние  |     |          |      |                 |
   |сроки беременности    |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Пособие при           |   8 |     —    |   —  |        х        |
   |усыновлении ребенка   |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Итого (стр. 1 — 8)    |   9 |     х    | 4 500|        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |2. Оплата частичной   |     |          |      |                 |
   |или полной стоимости  |     |          |      |                 |
   |путевок на санаторно —|     |          |      |                 |
   |курортное лечение и   |     |          |      |                 |
   |оздоровление          |     |          |      |                 |
   |работников и членов их|     |          |      |                 |
   |семей                 |     |          |      |                 |
   |Утверждено            |     |          |      |                 |
   |ассигнований          |     |          |      |                 |
   |на 200_2_ год         |     |          |      |                 |
   |__40 000__ (сумма)    |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |В санатории,          |  10 |     2    |16 800|        —        |
   |санатории —           |     |          |      |                 |
   |профилактории,        |     |          |      |                 |
   |пансионаты с лечением |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |В санатории,          |  11 |     —    |   —  |        —        |
   |санатории —           |     |          |      |                 |
   |профилактории,        |     |          |      |                 |
   |пансионаты с лечением |     |          |      |                 |
   |для взрослого с       |     |          |      |                 |
   |ребенком              |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |3. Оздоровление детей |     |          |      |                 |
   |Утверждено            |     |          |      |                 |
   |ассигнований          |     |          |      |                 |
   |на 200_ год           |     |          |      |                 |
   |___________ (сумма)   |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Детские               |  12 |     —    |   —  |        —        |
   |оздоровительные лагеря|     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Санаторные            |  13 |     —    |   —  |        —        |
   |оздоровительные лагеря|     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |                      |  14 |     —    |   —  |        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |                      |  15 |     —    |   —  |        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |                      |  16 |     —    |   —  |        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |                      |  17 |     —    |   —  |        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Компенсация стоимости |  18 |     —    |   —  |        —        |
   |невыданных путевок в  |     |          |      |                 |
   |случае невозможности  |     |          |      |                 |
   |их предоставления <*> |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Итого (стр. 10 — 18)  |  19 |     х    |16 800|        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |                      |  20 |          |      |        —        |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Всего расходов        |  21 |     х    |21 300|        —        |
   |(стр. 9, 19, 20)      |     |          |      |                 |
   +——————————————————————+—————+——————————+——————+—————————————————+
   |Контрольный итог      |  22 |     —    |   —  |        —        |
   |(1 — 21)              |     |          |      |                 |
   L——————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (с изменениями и дополнениями) (опубликован в Ведомостях Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст.699) и приравненных к ним лиц.

Раздел III. По средствам социального страхования

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Таблица 8

     
   ————————————————T————————————————————T—————————————————T—————————————————T——————————T——————————T————————————¬
   |Среднесписочная|  Выплаты в пользу  |      Класс      |      Размер     | Скидка к |Надбавка к|   Размер   |
   |  численность  |   работников, на   |профессионального|    страхового   |страховому|страховому| страхового |
   |  работающих   | которые начисляются|      риска      |     тарифа в    |тарифу (%)|тарифу (%)|  тарифа с  |
   |     (чел.)    |  страховые взносы  |                 |   соответствии  |          |          |   учетом   |
   +—————T—————————+—————————T——————————+                 |    с классом    |          |          |   скидки   |
   |всего|  в т.ч. |  всего  |  в т.ч.  |                 |профессионального|          |          | (надбавки) |
   |     |  женщин |         |  выплаты |                 |      риска      |          |          |     (%)    |
   |     |         |         | в пользу |                 |                 |          |          |(заполняется|
   |     |         |         |работающих|                 |                 |          |          |   с двумя  |
   |     |         |         | инвалидов|                 |                 |          |          | десятичными|
   |     |         |         |          |                 |                 |          |          |   знаками  |
   |     |         |         |          |                 |                 |          |          |    после   |
   |     |         |         |          |                 |                 |          |          |  запятой)  |
   +—————+—————————+—————————+——————————+—————————————————+—————————————————+——————————+——————————+————————————+
   |  1  |    2    |    3    |    4     |        5        |        6        |     7    |     8    |      9     |
   +—————+—————————+—————————+——————————+—————————————————+—————————————————+——————————+——————————+————————————+
   |  49 |    13   |1 300 000|    —     |        13       |       1,7%      |     —    |     —    |    1,7%    |
   L—————+—————————+—————————+——————————+—————————————————+—————————————————+——————————+——————————+—————————————
   

Расчеты по средствам обязательного социального

страхования от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Таблица 9

     
   ————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                   | Код | Сумма|
   |                                                   |строк|      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                           1                       |  2  |   3  |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Остаток задолженности за страхователем на начало   |   1 | 7 000|
   |года                                               |     |      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислено страховых взносов                        |     |      |
   +———————————————————————————————————————————T———————+     |      |
   |На начало квартала                         |    —  |     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)               | 22 100|     |22 100|
   +———————————————————————————————————————————+———————+     |      |
   |январь                                     |  7 140|     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+     |      |
   |февраль                                    |  7 735|     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+     |      |
   |март                                       |  7 225|   2 |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |Начислено по актам                         |взносов|   3 |   —  |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |                                           |пени   |   4 |   —  |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |Начислено пени                                     |   5 |   —  |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным органом|   6 |   —  |
   |Фонда                                              |     |      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Получено от исполнительного органа Фонда на        |   7 |   —  |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов|     |      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего следует к платежу (1 — 7)                    |   8 |29 100|
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Остаток задолженности за исполнительным органом    |   9 |14 775|
   |Фонда на конец отчетного периода                   |     |      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Остаток задолженности за исполнительным органом    |  10 |   —  |
   |Фонда на начало года                               |     |      |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Зачтено расходов по обязательному социальному      |     |      |
   |страхованию                                        |     |      |
   +———————————————————————————————————————————T———————+—————+——————+
   |На начало квартала                         |   —   |     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |За отчетный квартал (месяцы)               | 22 000|     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |январь                                     | 18 000|     |22 000|
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |февраль                                    |  2 000|     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |март                                       |  2 000|  11 |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |Перечислено страхователем                  |       |     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |На начало квартала                         |   —   |     |      |
   +———————————————————————————————————————————+———————+—————+——————+
   |За отчетный квартал (месяцы) дата,         | 21 875|     |      |
   |N платежного поручения                     |       |     |      |
   +————————————————————————————————T——————————+———————+—————+——————+
   |январь                          |05.01.2002|  7 000|     |21 875|
   |                                |    N 6   |       |     |      |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+     |      |
   |февраль                         |05.02.2002|  7 140|     |      |
   |                                |   N 18   |       |     |      |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+     |      |
   |март                            |05.03.2002|  7 735|     |      |
   |                                |   N 46   |       |     |      |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+     |      |
   |—                               |     —    |   —   |  12 |      |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+—————+——————+
   |Перечислено пени                                   |  13 |   —  |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Списано пени                                       |  14 |   —  |
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего зачтено и уплачено (10 — 14)                 |  15 |43 875|
   +———————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Остаток задолженности за страхователем на конец    |     |      |
   |отчетного периода                                  |  16 |   —  |
   +———————————————————————————————————T———————————————+—————+——————+
   |В том числе:                       |просроченная   |  17 |   —  |
   |                                   |задолженность  |     |      |
   |                                   +———————————————+—————+——————+
   |                                   |неперечисленные|  18 |   —  |
   |                                   |пени           |     |      |
   L———————————————————————————————————+———————————————+—————+———————
   

Зачтено расходов по обязательному социальному

страхованию от несчастных случаев

на производстве и профессиональных

заболеваний с начала года

Таблица 10

     
   ———————————————————————————————T—————————T————————————————T——————¬
   |      Наименование статей     |Код строк|Количество дней,| Сумма|
   |                              |         | выплат пособий |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |              1               |    2    |        3       |   4  |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |Единовременные страховые      |     1   |        2       |16 000|
   |выплаты застрахованным,       |         |                |      |
   |пострадавшим на данном        |         |                |      |
   |предприятии                   |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |Ежемесячные страховые выплаты |     2   |        6       | 6 000|
   |застрахованным, пострадавшим  |         |                |      |
   |на данном предприятии         |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |Пособия по временной          |     3   |        —       |   —  |
   |нетрудоспособности в связи с  |         |                |      |
   |несчастными случаями на       |         |                |      |
   |производстве всего:           |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |в том числе пострадавшим на   |     4   |        —       |   —  |
   |другом предприятии            |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |Пособия по временной          |     5   |        —       |   —  |
   |нетрудоспособности в связи с  |         |                |      |
   |профессиональными             |         |                |      |
   |заболеваниями всего:          |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |в том числе пострадавшим на   |     6   |        —       |   —  |
   |другом предприятии            |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |Оплата отпуска для санаторно —|     7   |        —       |   —  |
   |курортного лечения            |         |                |      |
   |застрахованным (сверх         |         |                |      |
   |ежегодного оплачиваемого      |         |                |      |
   |отпуска, установленного       |         |                |      |
   |законодательством РФ) всего:  |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |в том числе пострадавшим на   |     8   |        —       |   —  |
   |другом предприятии            |         |                |      |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |                              |     9   |        —       |   —  |
   +——————————————————————————————+—————————+————————————————+——————+
   |Всего расходов (стр. 1 — 3, 5,|    10   |        х       |22 000|
   |7, 9)                         |         |                |      |
   L——————————————————————————————+—————————+————————————————+———————
   

М.П. "___10___" _____________ апреля_____________ 200__2__ г.

Руководитель предприятия ______________Петров________________

(подпись)

Главный бухгалтер ________________Яковлева___________________

(подпись)

________Яковлева С.Б.___________тел._123-45-67_______________

(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)

2003 ГОД:

ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

В 2003 г. нас ждет много нововведений.

Во-первых, с 1 января 2003 г. вступают в силу новые главы Налогового кодекса:

- гл.28 "Транспортный налог";

- гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения";

- гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

С 1 января 2003 г. все организации и физические лица, которые имеют транспортные средства, должны платить транспортный налог. Перечень транспортных средств, облагаемых налогом, есть в ст.358 Налогового кодекса. Новый налог должен заменить налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в той его части, где речь идет о самолетах, катерах и яхтах. Подробно о налоге читайте в разделе "Транспортный налог".

Одновременно с 1 января 2003 г. отменяется и налог на пользователей автомобильных дорог. До 15 января 2003 г. большинству организаций следует окончательно рассчитаться с бюджетом по этому налогу. О том, как это сделать, читайте в разделе "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год".

С 1 января 2003 г. вступит в силу и новая глава Налогового кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". В порядке исчисления и уплаты ЕНВД произойдут значительные изменения. Подробнее об этом написано в разделе "Единый налог на вмененный доход".

Также с 1 января 2003 г. вступит в силу еще одна глава Налогового кодекса - "Упрощенная система налогообложения". О том, какие изменения произойдут в применении упрощенной системы, читайте в разделе "Упрощенная система налогообложения".

Во-вторых, с 1 января 2003 г. вступит в силу новое Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Новое ПБУ регламентирует, что и в каком порядке необходимо учесть организациям, которые прекращают какую-либо деятельность. Подробнее о новом ПБУ читайте в разделе "ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Транспортный налог

С 1 января 2003 г. вступает в силу очередная глава части второй НК РФ, которая вводит в действие новый налог - транспортный. Как мы написали выше, он заменяет налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц (в части налогообложения самолетов, катеров и яхт).

Транспортный налог установлен гл.28 Налогового кодекса РФ. Он относится к региональным налогам и вводится в действие на соответствующей территории только после принятия субъектом РФ закона об этом.

Налогоплательщики

Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, облагаемые налогом.

Трудности в определении плательщика налога могут возникнуть, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано другому лицу на основании доверенности. Как сказано в НК РФ, в этой ситуации платить налог должны:

- если доверенность была выдана до 30 июля 2002 г. - лицо, указанное в доверенности;

- если доверенность выдана начиная с 30 июля 2002 г. - лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство.

При этом в первом случае граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, должны уведомить налоговую инспекцию по месту своего жительства о передаче по доверенности указанных транспортных средств.

Объект налогообложения

Объекты налогообложения перечислены в ст.358 НК РФ. В частности, к ним относятся:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу;

- самолеты, вертолеты;

- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

- снегоходы;

- мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Все транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей;

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база

Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговый период

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Налоговые ставки

Ставки по транспортному налогу есть в ст.361 Налогового кодекса РФ. Региональными законами эти ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз.

Приведем ставки по транспортному налогу в таблице.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |         Наименование объекта налогообложения         |Налоговая|
   |                                                      | ставка, |
   |                                                      |   руб.  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой             |
   |лошадиной силы):                                                |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |     5   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до      |         |
   |110,33 кВт) включительно                              |     7   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до     |         |
   |147,1 кВт) включительно                               |    10   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до      |         |
   |183,9 кВт) включительно                               |    15   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)                     |    30   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя                   |
   |(с каждой лошадиной силы):                                      |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно                |     2   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до         |         |
   |25,74 кВт) включительно                               |     4   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)                      |    10   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной              |
   |силы):                                                          |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно              |    10   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)                     |    20   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой             |
   |лошадиной силы):                                                |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |    5    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до      |         |
   |110,33 кВт) включительно                              |    8    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт        |         |
   |до 147,1 кВт) включительно                            |   10    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт         |         |
   |до 183,9 кВт) включительно                            |   13    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)                     |   17    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Другие самоходные транспортные средства, машины и     |         |
   |механизмы на пневматическом и гусеничном ходу         |         |
   |(с каждой лошадиной силы)                             |    5    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой             |
   |лошадиной силы):                                                |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно               |    5    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)                      |   10    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Катера, моторные лодки и другие водные транспортные             |
   |средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной              |
   |силы):                                                          |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |   10    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                     |   20    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Яхты и другие парусно — моторные суда с мощностью               |
   |двигателя (с каждой лошадиной силы):                            |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |   20    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                     |   40    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной            |
   |силы):                                                          |
   +——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |   25    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                     |   50    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Несамоходные (буксируемые) суда, для которых          |         |
   |определяется валовая вместимость (с каждой регистровой|         |
   |тонны валовой вместимости)                            |   20    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие    |         |
   |двигатели (с каждой лошадиной силы)                   |   25    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Другие водные и воздушные транспортные средства, не   |         |
   |имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) |  200    |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Ставки по транспортному налогу могут быть дифференцированы региональными законами по категориям транспортных средств, а также по сроку их полезного использования. Например, для грузовых автомобилей, входящих в третью амортизационную группу, может быть установлена одна ставка, а для грузовиков с той же мощностью двигателя, но входящих в четвертую амортизационную группу, - другая.

Порядок исчисления налога

Сумма налога рассчитывается умножением налоговой ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые были зарегистрированы за налогоплательщиком в течение всего календарного года. В противном случае сумму налога следует пропорционально уменьшить. Для этого полученную сумму налога необходимо умножить на поправочный коэффициент, который рассчитывается по формуле:

Число полных

Поправочный месяцев, в течение

коэффициент = которых транспортное : 12

средство было

зарегистрировано

на налогоплательщика

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе 3 зарегистрированных транспортных средства: 2 автомобиля ВАЗ-2104 и катер. Мощности транспортных средств следующие:

- автомобиль ВАЗ-2104 N 1 - 75 л. с.;

- автомобиль ВАЗ-2104 N 2 - 75 л. с.;

- катер - 110 л. с.

Ставки налога, установленные законодательством региона, следующие:

- для автомобилей ВАЗ-2104 - 5 руб/л. с.;

- для катера - 20 руб/л. с.

ЗАО "Актив" ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у нее транспортные средства в следующие сроки:

- автомобиль ВАЗ-2104 N 1 - поставлен на учет 28 февраля 2002 г., с учета не снят;

- автомобиль ВАЗ-2104 N 2 - поставлен на учет 20 марта 2003 г., снят с учета 3 октября 2003 г.;

- катер - поставлен на учет 2 июля 2003 г., снят с учета 25 июля 2003 г.

ЗАО "Актив" исчисляет сумму налога за 2003 г. Значения коэффициентов будут такими:

- ВАЗ-2104 N 2 - 0,66 (8 мес. : 12 мес.);

- катер - 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

По автомобилю ВАЗ-2104 N 1 поправочный коэффициент не рассчитывается, так как автомобиль был зарегистрирован за налогоплательщиком в течение всего 2003 г.

Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:

ВАЗ-2104 N 1

75 л. с. x 5 руб/л. с. = 375 руб.;

ВАЗ-2104 N 2

75 л. с. x 5 руб/л. с. x 0,66 = 247,5 руб.;

катер

110 л. с. x 20 руб/л. с. x 0,08 = 176 руб.

Общая сумма транспортного налога за 2003 г. составит 798,5 руб. (375 + 247,5 + 176).

Сумму налога к уплате организации должны рассчитать сами. За налогоплательщиков - физических лиц это сделают налоговые инспекции.

Порядок и сроки уплаты налога

Порядок и сроки уплаты налога определяют региональные законодатели.

Завершение расчетов по налогу

на пользователей автомобильных

дорог за 2002 год

С 1 января 2003 г. налог на пользователей автомобильных дорог платить не нужно. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ он отменен. Этим же Законом установлено, что до 15 января 2003 г. организациям (за исключением малых предприятий) следует окончательно рассчитаться с бюджетом по этому налогу.

Способ расчета зависит от того, как фирма определяла выручку от реализации продукции для целей налогообложения: "по отгрузке" или "по оплате".

Уплата налога при расчете выручки

"по отгрузке"

Организации, определяющие в 2002 г. выручку от реализации продукции для целей налогообложения по мере ее отгрузки, должны исчислить и уплатить в бюджет налог в обычном порядке. А именно: начислить налог исходя из стоимости продукции, отгруженной до 1 января 2003 г. За 2002 г. налог нужно заплатить до 15 января 2003 г.

Пример. ЗАО "Актив" производит уплотнители для стекол.

В 2002 г. общество отгрузило покупателям продукцию на 2 700 000 руб. (в том числе НДС 450 000 руб.). Ее себестоимость - 2 000 000 руб.

Организация определяет выручку "по отгрузке".

По итогам 2002 г. ЗАО "Актив" должно заплатить налог на пользователей автодорог:

(2 700 000 руб. - 450 000 руб.) x 1% = 22 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 700 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 450 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 2 000 000 руб. - списана себестоимость продукции;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 22 500 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 22 500 руб. - включен в себестоимость налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 227 500 руб. (2 700 000 - 450 000 - 2 000 000 - 22 500) - определен финансовый результат от реализации продукции.

Предположим, что по состоянию на 15 декабря 2002 г. в бюджет был перечислен налог в сумме 19 600 руб. Следовательно, до 15 января 2003 г. фирме нужно доплатить налог в сумме 2900 руб. (22 500 - 19 600).

Уплата налога при расчете выручки

"по оплате"

Организации, определявшие выручку от реализации продукции для целей налогообложения по мере ее оплаты, должны окончательно рассчитаться по продукции, отгруженной и оплаченной в 2002 г., также не позднее 15 января 2003 г. Налог рассчитывается в обычном порядке. При этом у них образуется определенный остаток - стоимость продукции, которая по состоянию на конец года отгружена, но не оплачена покупателями. В законе определен особый порядок расчета налога с суммы этого остатка.

По состоянию на 1 января 2003 г. бухгалтер должен определить сумму дебиторской задолженности за отгруженную продукцию. Затем дебиторская задолженность (без НДС и налога с продаж) умножается на ставку налога. Таким образом, бухгалтер должен определять сумму налога по следующей формуле:

Дебиторская

Сумма налога задолженность

на пользователей по отгруженной,

автодорог = но не оплаченной x 1%

с дебиторской продукции

задолженности на 1 января

2003 г.

Пример. ООО "Пассив" изготавливает мебель. В 2001 и 2002 гг. оно определяло выручку для целей налогообложения "по оплате".

В 2002 г. общество отгрузило покупателям продукцию на 3 000 000 руб. (в том числе НДС 500 000 руб.). Ее себестоимость - 1 700 000 руб.

От покупателей было получено только 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Оставшаяся часть - это дебиторская задолженность покупателей, образовавшаяся в 2002 г. Она равна:

3 000 000 руб. - 2 400 000 руб. = 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

По состоянию на 1 января 2003 г. в учете фирмы числится дебиторская задолженность по продукции, отгруженной в 2001 г., в сумме 720 000 руб. (в том числе НДС 120 000 руб.).

По итогам 2002 г. ООО "Пассив" должно заплатить налог на пользователей автодорог в сумме 31 000 руб. (20 000 + 5000 + 6000), в том числе:

- по полученным денежным средствам - 20 000 руб. ((2 400 000 руб. - 400 000 руб.) x 1%);

- по остатку дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную в 2002 г., - 5000 руб. ((600 000 руб. - 100 000 руб.) x 1%);

- по остатку дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную в 2001 г., - 6000 руб. ((720 000 руб. - 120 000 руб.) x 1%).

В учете "Пассива" бухгалтер сделал проводки (2002 г.):

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3 000 000 руб. - отражена выручка от реализации мебели;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 500 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 1 700 000 руб. - списана себестоимость мебели;

Дебет 51 Кредит 62

- 2 400 000 руб. - получены деньги от покупателей;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 400 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 20 000 руб. - начислен налог на пользователей автодорог по полученным средствам;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 11 000 руб. (5000 + 6000) - начислен налог на пользователей автодорог по дебиторской задолженности;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 31 000 руб. (20 000 + 11 000) - списан налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 769 000 руб. (3 000 000 - 500 000 - 1 700 000 - 31 000) - определен финансовый результат.

Стоимость продукции, которая отгружена, но не оплачена на конец 2002 г., в ряде случаев может быть выражена в условных единицах или в иностранной валюте. В этих случаях бухгалтерам организаций, определявшим в 2002 г. выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", необходимо пересчитать эту задолженность в рубли. Пересчет проводится по курсу Банка России на 1 января 2003 г. То есть будет использоваться формула:

Сумма налога Дебиторская Курс

на пользователей задолженность Банка России

автодорог по отгруженной, на 1 января

с дебиторской = но не оплаченной x 2003 г. x 1%

задолженности продукции

на 1 января

2003 г.,

выраженная

в условных

единицах или

иностранной валюте

Пример 3. ООО "Радуга" определяет выручку для целей налогообложения "по оплате". Договоры с покупателями заключаются в долларах США, с условием последующей оплаты по курсу Банка России на день платежа.

Допустим, что 1 декабря 2002 г. обществом была отгружена покупателю собственная продукция на сумму 24 000 долл. США (в том числе НДС 4000 долл. США). По состоянию на 1 января 2003 г. задолженность покупателем погашена не была.

Кроме того, 1 декабря 2002 г. иностранной компании оказана услуга, не облагаемая НДС. Стоимость услуги - 10 000 долл. США. На конец 2002 г. данная дебиторская задолженность также не погашена.

Предположим, что курс доллара США составил:

- на 1 декабря 2002 г. - 31,6 руб/USD;

- на 1 января 2003 г. - 32 руб/USD.

По итогам 2002 г. ООО "Радуга" должно начислить и заплатить налог на пользователей автодорог с дебиторской задолженности покупателей. Сумма налога составит:

((24 000 USD - 4000 USD) x 32 руб/USD + 10 000 USD x 32 руб/USD) x 1% = 9600 руб.

В учете 2002 г. бухгалтер "Радуги" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 758 400 руб. (24 000 USD x 31,6 руб/USD) - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 126 400 руб. (4000 USD x 31,6 руб/USD) - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 316 000 руб. (10 000 USD x 31,6 руб/USD) - отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 4000 руб. (10 000 USD x (32 руб/USD - 31,6 руб/USD) - отражена курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 9600 руб. - начислен налог на пользователей автодорог по дебиторской задолженности;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 9600 руб. - списан налог на пользователей автодорог.

Уплата налога малыми предприятиями

Такие организации вне зависимости от способа определения выручки от реализации для целей налогообложения ("по отгрузке" или "по оплате") должны уплатить налог за 2002 г. в 10-дневный срок, установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности, то есть до 10 апреля 2003 г.

Единый налог на вмененный доход

С 1 января 2003 г. вступит в силу новая глава Налогового кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". В порядке исчисления и уплаты ЕНВД произойдут значительные изменения. Поменяется также и круг плательщиков этого налога.

Какие налоги заменит ЕНВД

В новой главе Налогового кодекса РФ перечислены налоги, которые заменяет ЕНВД. В отношении организаций к ним относятся:

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог с продаж;

- налог на имущество;

- ЕСН.

Для предпринимателей список этих налогов является таким же. Кроме того, предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц (вместо налога на прибыль у организаций).

Все остальные налоги должны уплачиваться. Кроме того, лица, уплачивающие ЕНВД, должны перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Причем в новой главе Кодекса установлено, что эти взносы уменьшают сумму ЕНВД, то есть являются вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50 процентов.

Кто будет платить ЕНВД

Напомним, что ЕНВД должны платить организации и предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. В новой главе перечень таких видов сократился. Теперь платить ЕНВД будут только те организации (предприниматели), которые занимаются следующей деятельностью:

- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и другие объекты, в том числе не имеющие постоянной торговой площади;

- общественное питание с использованием зала площадью не более 70 кв. м;

- перевозка пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей.

Отметим, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых применяется этот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.

Начиная с 2003 г., если организация или индивидуальный предприниматель не состоят на учете в налоговой инспекции того субъекта Российской Федерации, в котором они ведут предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, они обязаны встать на налоговый учет в данном регионе. Срок постановки на учет - 5 дней с начала осуществления указанной деятельности.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения является вмененный доход организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на коэффициенты.

Ставка налога

Ставка налога - 15 процентов вмененного дохода.

Налоговый период

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Как рассчитать ЕНВД

Изменились порядок расчета налога и полномочия региональных властей по его установлению.

Расчет вмененного дохода

Напомним, что ЕНВД определяется исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывается по формуле:

Вмененный Базовая доходность Физический показатель,

доход = определенного вида x который характеризует x

деятельности данный вид деятельности

Коэффициенты

x базовой

доходности

В настоящее время региональные власти сами определяют базовую доходность для каждого вида деятельности и необходимые для расчета показатели. С 2003 г. делать это они не смогут. Величина базовой доходности и показатели приведены в таблице. Эти величины установлены в ст.346.29 НК РФ.

     
   ——————————————————————————————T———————————————————————T——————————¬
   |   Виды предпринимательской  | Физические показатели |  Базовая |
   |         деятельности        |                       |доходность|
   |                             |                       | в месяц, |
   |                             |                       |    руб.  |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Оказание бытовых услуг       |Количество работников, |   5000   |
   |                             |включая индивидуального|          |
   |                             |предпринимателя        |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Оказание ветеринарных услуг  |Количество работников, |   5000   |
   |                             |включая индивидуального|          |
   |                             |предпринимателя        |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Оказание услуг по ремонту,   |Количество работников, |   8000   |
   |техническому обслуживанию и  |включая индивидуального|          |
   |мойке автотранспортных       |предпринимателя        |          |
   |средств                      |                       |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля через     |Площадь торгового зала |   1200   |
   |магазины, которые имеют      |(в квадратных метрах)  |          |
   |торговые залы                |                       |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля через     |Торговое место         |   6000   |
   |магазины, которые не имеют   |                       |          |
   |торговых залов, и розничная  |                       |          |
   |торговля, осуществляемая     |                       |          |
   |через объекты нестационарной |                       |          |
   |торговой сети                |                       |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Общественное питание         |Площадь зала           |    700   |
   |                             |обслуживания           |          |
   |                             |посетителей (в         |          |
   |                             |квадратных метрах)     |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Оказание автотранспортных    |Количество автомобилей,|   4000   |
   |услуг                        |используемых для       |          |
   |                             |перевозок пассажиров и |          |
   |                             |грузов                 |          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |Разносная торговля,          |Количество работников, |   3000   |
   |осуществляемая               |включая индивидуального|          |
   |индивидуальными              |предпринимателя        |          |
   |предпринимателями            |                       |          |
   L—————————————————————————————+———————————————————————+———————————
   

Коэффициенты базовой доходности в настоящее время тоже определяются региональными властями самостоятельно. Причем в 2002 г. их количество было не ограничено. С 2003 г. этих коэффициентов будет всего 3, и они указаны в Налоговом кодексе.

1. Коэффициент К1. Он учитывает месторасположение объекта (магазина, химчистки, автосалона и т.д.), через который организация осуществляет свою деятельность. Этот коэффициент зависит от стоимости земли, на которой находится объект. Такая стоимость установлена в Государственном земельном кадастре.

2. Коэффициент К2. Он учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти, однако его значение должно находиться в пределах от 0,1 до 1.

3. Коэффициент К3. Это коэффициент - дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Его будет публиковать Госкомстат.

Если в 2002 г. региональные власти меняют значения коэффициентов, организации должны рассчитывать ЕНВД по-новому со дня вступления в силу соответствующего регионального закона. С 2003 г. изменения этих величин необходимо учитывать только с начала следующего квартала.

Как рассчитать сумму вмененного дохода, покажет пример.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается оказанием бытовых услуг (ремонтом обуви). Число работников, включая индивидуального предпринимателя, составляет 4 человека. Коэффициенты К1, К2 и К3 равны единице. Базовая доходность в месяц на одного работника равна 5000 руб. Месячный вмененный доход составит 20 000 руб. (5000 руб. x 4 чел. x 1 x 1 x 1).

Расчет суммы налога

Сумму ЕНВД можно рассчитать по формуле:

Сумма = Месячный х 3 х 15%

ЕНВД вмененный доход месяца

Обратите внимание: полученная сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов от суммы налога.

Пример. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 32 кв. м. У предпринимателя работают 2 официанта, 3 повара, уборщица и администратор. За I квартал 2003 г. сумма выплат наемным работникам составила 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 700 руб. За каждый месяц квартала предприниматель уплатил фиксированный страховой платеж в сумме 150 руб., всего - 450 руб. (150 руб. x 3 мес.).

Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициенты К1, К2, К3 равны 1. Месячная базовая доходность для этого вида деятельности равна 700 руб. на 1 кв. м площади.

Месячный вмененный доход составит:

700 руб. x 32 кв. м x 1 x 1 x 1 = 22 400 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал (3 месяца) равна:

22 400 руб. x 3 мес. x 15% = 10 080 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить полученную сумму на взносы по обязательному пенсионному страхованию, но не более чем на 50 процентов от начисленного ЕНВД:

10 080 руб. x 50% = 5040 руб.

В то же время фактические расходы на обязательное пенсионное страхование составили 15 150 руб. (14 700 + 450).

Порядок уплаты и отчетность по ЕНВД

В 2002 г. организации должны платить ЕНВД ежемесячно. С 2003 г. платить ЕНВД надо ежеквартально. Налог перечисляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 г. вступит в силу гл.26.2 Налогового кодекса РФ. Речь в ней идет об упрощенной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предполагает возможность добровольного перехода организаций и индивидуальных предпринимателей при соблюдении ряда условий на уплату единого налога. При этом организации смогут применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также вести бухгалтерский учет по упрощенной форме.

Какие налоги не надо платить

при упрощенной системе

Для организаций уплата единого налога заменяет:

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог с продаж;

- налог на имущество;

- ЕСН.

Вместо них нужно перечислять в бюджет единый налог.

Остальные налоги надо платить.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

- налога на доходы физических лиц (в отношении дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности);

- НДС;

- налога с продаж;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- ЕСН.

Вместо них нужно перечислять в бюджет единый налог.

Остальные налоги надо платить в общем порядке.

За всеми налогоплательщиками сохранена также обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кто может перейти на упрощенную систему

Перейти на упрощенную систему могут организации, у которых по итогам 9 месяцев того года, когда они подают заявление о переходе, доход от реализации не превысил 11 000 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Не могут перейти на упрощенную систему:

- организации, имеющие филиалы и представительства;

- банки;

- страховые компании;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

- организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 000 000 руб.

Как перейти на упрощенную систему

Чтобы перейти на упрощенную систему, фирме или индивидуальному предпринимателю следует подать в свою налоговую инспекцию заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года включительно. Это позволит ему перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, предполагающие использовать упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Налоговая инспекция в ответ на заявление пришлет организации уведомление о возможности или невозможности применения упрощенной системы. Юридически эти документы организацию ни к чему не обязывают. Поэтому, даже получив от налогового органа уведомление об отказе в применении "упрощенки", организация может все равно перейти на нее. Однако правомерность такого перехода ввиду несогласия с этим налогового органа в этом случае налогоплательщику предстоит доказывать в судебном порядке.

Упрощенная система налогообложения может применяться с 1 января календарного года до того момента, когда организация или индивидуальный предприниматель утратит право на применение упрощенной системы или откажется от нее по своему желанию.

Как вернуться на общий режим налогообложения

Предусмотрено 2 способа возврата на общий режим налогообложения:

- принудительный;

- добровольный.

Принудительный возврат происходит с начала квартала, в котором:

- доход организации или индивидуального предпринимателя превысил 15 000 000 руб.;

- стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 000 000 руб.

Если происходит принудительный возврат налогоплательщика на общий режим налогообложения, то он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение дохода или стоимости имущества. Форма сообщения утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Если нарушены другие условия, не указанные выше, то возвращаться к общему режиму налогообложения необязательно.

Добровольный возврат происходит с начала нового календарного года. Чтобы организация или индивидуальный предприниматель могли добровольно вернуться на обычную систему налогообложения, им надо подать в налоговую инспекцию уведомление. Сделать это необходимо до 15 января года, с которого организация или индивидуальный предприниматель не хотят применять упрощенную систему. Рекомендуемая форма такого уведомления утверждена тем же Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения и налоговой базой является один из двух показателей:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Какой из объектов налогообложения выбрать, решает сама организация или индивидуальный предприниматель. Это положение действует до 1 января 2005 г. В дальнейшем, начиная с этой даты, будет применяться только показатель дохода, уменьшенный на величину расходов.

Что включается в доходы

У организаций в доходы включаются:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Суммы НДС и налога с продаж в состав доходов не включаются.

Что включается в расходы

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу, определен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Приведем перечень таких расходов:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

- проценты, уплачиваемые по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на обязательную публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

В качестве метода признания доходов и расходов определен метод "по оплате".

Указанные выше расходы принимаются при условии их соответствия критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в гл.25 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют расходы на приобретение основных средств. Эти расходы принимаются в порядке, установленном в п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

В частности, если основные средства приобретаются в период применения упрощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества. Для вашего удобства приведем эти данные в таблице.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Стоимость объектов со сроком  | Признается в качестве расхода  |
   |  полезного использования до   |в течение одного года применения|
   |      3 лет включительно       |       упрощенной системы       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Стоимость объектов со сроком   |Признается в расходах в течение |
   |полезного использования от 3 до|3 лет применения упрощенной     |
   |15 лет включительно            |системы. А именно:              |
   |                               |— в течение первого года в      |
   |                               |расходы включается 50% стоимости|
   |                               |основных средств;               |
   |                               |— в течение второго года —      |
   |                               |30% стоимости основных средств; |
   |                               |в течение третьего года —       |
   |                               |20% стоимости основных средств  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Стоимость объектов со сроком   |Признается в расходах равными   |
   |полезного использования свыше  |долями в течение 10 лет         |
   |15 лет                         |применения упрощенной системы   |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Стоимость имущества, приобретенного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.

Пример. ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. На момент перехода у "Актива" числились следующие основные средства:

- строительно - монтажные механизированные инструменты со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно и остаточной стоимостью 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно и остаточной стоимостью 180 000 руб.;

- металлический сейф со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно и остаточной стоимостью 15 000 руб.

В первый год применения упрощенной системы "Актив" приобрел круглопильный станок стоимостью 200 000 руб. со сроком полезного использования от 3 до 5 лет (НДС в данном примере не рассматривается).

ЗАО "Актив" формирует расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

первый год применения упрощенной системы

- строительно - монтажные механизированные инструменты - 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование - 90 000 руб. (180 000 руб. x 50%);

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет);

- круглопильный станок - 200 000 руб. в момент ввода в эксплуатацию;

второй год применения упрощенной системы

- деревообрабатывающее оборудование - 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%);

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет);

третий год применения упрощенной системы

- деревообрабатывающее оборудование - 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%);

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет).

В последующие годы "Актив" будет списывать только стоимость металлического сейфа (1500 руб. в год, при условии что новые основные средства не приобретаются).

Если организация или индивидуальный предприниматель переходят с упрощенной системы на общую, то для целей налогообложения принимается остаточная стоимость основных средств. Эта стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном гл.25 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки

Ставка налога зависит от того, что является объектом налогообложения.

Если объект налогообложения - доходы, то налоговая ставка равна 6 процентам.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка равна 15 процентам.

Порядок исчисления налога

Организациями единый налог с доходов рассчитывается по следующим формулам.

1. Если объектом налогообложения являются доходы:

Сумма (Доход от реализации Внереализационные)

единого = ( товаров + доходы ) x 6%

налога ( (работ, услуг) )

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

Сумма единого = ( Доход от реализации +

налога (товаров (работ, услуг)

+ Внереализационные - Расходы) x 15%

доходы )

Если сумма налога в данном случае получается меньше одного процента от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога:

Сумма минимального = ( Доход от реализации +

единого налога (товаров (работ, услуг)

+ Внереализационные доходы) x 1%

Пример. Индивидуальный предприниматель выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный период составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Предположим, что все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог рассчитывается в сумме 300 руб. (2000 x 15%).

Минимальный налог равен 1000 руб. (100 000 руб. x 1%).

Поскольку сумма минимального налога оказалась больше суммы обычного налога, в бюджет следует уплатить 1000 руб.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом можно зачесть в следующие налоговые периоды. Организация имеет право включить ее в расходы при исчислении налоговой базы в следующие годы.

Порядок уплаты налога

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Порядок их исчисления зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объект налогообложения - доходы

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого квартала исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Пример. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:

120 000 руб. x 6% = 7200 руб.

Сумма авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:

7200 руб. x 50% = 3600 руб.

Таким образом, "Пассив" должен заплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600 руб. (7200 - 3600).

А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:

8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:

310 000 руб. x 6% = 18 600 руб.

Он не может быть уменьшен более чем на 50 процентов:

18 600 руб. x 50% = 9300 руб.

К уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18 600 - 9300). При этом необходимо зачесть авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 руб. (9300 - 3600).

Часть расходов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8100 руб. (17 400 - 9300) при этом не засчитывается.

Если объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

Сумма авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся в данном случае к расходам.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что "Пассив" понес расходы только в виде заработной платы и начисления взносов на обязательное пенсионное страхование. Расходы на оплату труда в I квартале составили 60 000 руб., начисленные пенсионные взносы - 8400 руб. Расходы на оплату труда за полугодие составили 124 286 руб., начисленные пенсионные взносы - 17 400 руб.

Рассчитаем налоговую базу I квартала:

120 000 руб. - 60 000 руб. - 8400 руб. = 51 600 руб.

Сумма квартального авансового платежа равна 7740 руб. (51 600 руб. х 15%).

Налоговая база за полугодие составит:

310 000 руб. - 124 286 руб. - 17 400 руб. = 168 314 руб.

Сумма авансового платежа за полугодие равна 25 247 руб. (168 314 руб. x 15%).

При этом необходимо зачесть авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 17 507 руб. (25 247 - 7740).

Авансовые платежи (независимо от выбранного объекта налогообложения) перечисляются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В этот же срок следует представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

По итогам года налог перечисляется фирмой не позднее 31 марта. Индивидуальные предприниматели должны уплатить налог не позднее 30 апреля. В эти же сроки необходимо подать налоговую декларацию.

Перенос убытков

Право на учет убытков в составе расходов следующих налоговых периодов имеют только те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база следующего года уменьшается на сумму убытка, но не больше чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не больше чем на 10 лет.

При этом убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. И наоборот, убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Пример. ООО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. В первый год работы был получен убыток (превышение расходов над доходами) в сумме 13 000 руб. "Актив" уплатил минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. Общая сумма убытков по итогам 2003 года равна 13 500 руб. (13 000 + 500).

В следующем налоговом периоде (2004 г.) сумма доходов "Актива" составила 40 000 руб., а расходов - 35 000 руб. Налоговая база равна:

40 000 руб. - 35 000 руб. = 5000 руб.

Организация имеет право уменьшить налоговую базу не более чем на 30 процентов:

5000 руб. x 30% = 1500 руб.

Часть убытка в сумме 1500 руб. принимается в уменьшение налоговой базы:

5000 руб. - 1500 руб. = 3500 руб.

Единый налог начисляется в сумме 525 руб. (3500 руб. x 15%).

Минимальный налог в этом случае равен 400 руб. (40 000 руб. x 1%). Следовательно, "Актив" уплачивает единый налог 525 руб., рассчитанный в обычном порядке.

Оставшаяся часть убытка - 12 000 руб. (13 500 - 1500) - переносится на следующие налоговые периоды.

Когда выгодно перейти на упрощенную систему

Как правило, малым предприятиям выгоднее платить единый налог. Дело в том, что он заменяет основные платежи в бюджет (ЕСН, налог на прибыль, НДС). Но особенно большая экономия на налогах получается в следующих случаях.

1. Если организация занимается розничной торговлей.

В этом случае вам приходится платить налог с продаж. Его ставка устанавливается региональными властями. Как правило, она равна 5 процентам от оборота предприятия. Ставка же единого налога, уплачиваемого с дохода, составляет 6 процентов. Однако вам не придется платить ЕСН, НДС, налог на прибыль и т.д.

2. Если у организации большая прибыль, то есть при высоком уровне рентабельности.

С нее приходится платить налог на прибыль. Он рассчитывается по ставке 24 процента. Если же платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то его ставка равна всего 15 процентам.

Пример. ООО "Альфа" занимается розничной торговлей. В 2003 г. доход предприятия составил 1 500 000 руб. (без НДС и налога с продаж). Покупная стоимость проданных товаров - 840 000 руб. (в том числе НДС 140 000 руб.). В 2003 г. работникам "Альфы" была выдана зарплата в сумме 300 000 руб.

Рассмотрим, что выгоднее: платить все налоги или работать по "упрощенке".

Предприятие платит все налоги

В этом случае организация должна заплатить:

- ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;

- НДС;

- налог с продаж;

- налог на прибыль.

Сумма ЕСН и взносов в Пенсионный фонд равна:

300 000 руб. x 35,6% = 106 800 руб.

Сумма НДС равна:

1 500 000 руб. x 20% = 300 000 руб.

Этот налог можно уменьшить на НДС, перечисленный поставщикам товаров (140 000 руб.). В результате в бюджет надо заплатить лишь:

300 000 руб. - 140 000 руб. = 160 000 руб.

Налог с продаж составит:

(1 500 000 руб. + 300 000 руб.) x 5% = 90 000 руб.

Налог на прибыль равен:

(1 500 000 руб. - (840 000 руб. - 140 000 руб.) - 300 000 руб. - - 106 800 руб.) x 24% = 94 368 руб..

Всего "Альфа" заплатит в бюджет:

106 800 руб. + 160 000 руб. + 90 000 руб. + 94 368 руб. = 451 168 руб.

Если организация работает по "упрощенке", то она может платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Организация платит единый налог с дохода

Сумма единого налога составит:

1 500 000 руб. x 6% = 90 000 руб.

С зарплаты работников надо заплатить взносы в Пенсионный фонд в сумме:

300 000 руб. x 14% = 42 000 руб.

Взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог. Поэтому этот налог нужно перечислить в бюджет только в сумме:

90 000 руб. - 42 000 руб. = 48 000 руб.

Всего "Альфе" придется заплатить:

42 000 руб. + 48 000 руб. = 90 000 руб.

Предприятие платит единый налог с разницы между доходами и расходами

В этом случае сумма единого налога составит:

(1 500 000 руб. - 840 000 руб. - 300 000 руб. - 42 000 руб.) x 15% = 47 700 руб.

Всего "Альфе" придется заплатить:

47 700 руб. + 42 000 руб. = 89 700 руб.

Как видно, "Альфе" выгоднее применять упрощенную систему налогообложения. Причем единый налог лучше рассчитывать с разницы между доходами и расходами. В этом случае организация сэкономит 300 руб. (90 000 - 89 700).

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"

Большинство организаций занимается несколькими видами деятельности. Если работа в каком-то направлении прекращается, то у предприятия возникают дополнительные доходы и расходы. Например, надо распродать остатки товаров, выплатить увольняемым работникам выходное пособие, заплатить неустойку за расторжение договоров и т.д. Как отразить эти операции в бухучете, написано в новом Положении по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), которое утверждено Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 6н.

Этот документ начинает действовать с 2003 г. Если вы прекратили деятельность в 2002 г., то руководствоваться им не надо.

Что такое прекращение деятельности

Согласно ПБУ 16/02 организация прекращает деятельность в следующих случаях:

- если учредители решили продать ее целиком или какое-то подразделение;

- если продается имущество, которое использовалось для производства конкретного вида продукции (выполнения работ, оказания услуг). При этом взамен ничего не приобретается;

- если она отказывается продолжать какой-то вид деятельности. При этом организация увольняет ненужных работников, расторгает заключенные договоры и т.д.;

- происходит реорганизация, в результате которой появляется одно или несколько новых предприятий.

Нормы ПБУ 16/02 не распространяются на прекращение деятельности из-за чрезвычайных обстоятельств. Не относится к прекращаемой деятельности и приостановленная деятельность, если у организации нет намерения отказаться от нее окончательно.

Решение о прекращении части деятельности должны принимать совет директоров, общее собрание акционеров или другой уполномоченный орган. Если такое решение принято, надо выпустить специальную программу. Она составляется в произвольной форме. Вот пример такой программы:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                       Утверждаю|
   |                              генеральный директор ООО "Альтаир"|
   |                                                    П.И. Сергеев|
   |                                               8 августа 2003 г.|
   |                                                                |
   |     Программа прекращения части деятельности ООО "Альтаир"     |
   |                                                                |
   |    Из—за убыточности  общество  прекращает  работу  в следующих|
   |направлениях:                                                   |
   |    — общественное питание — с 1 октября 2003 г.;               |
   |    — производство тары — с 1 декабря 2003 г.                   |
   |    В связи   с   этим   следующим   подразделениям  предприятия|
   |необходимо:                                                     |
   |    отделу сбыта  —  распродать  остатки  товаров,  материалов и|
   |прочих  ТМЦ,  ранее  используемых  или   реализуемых   в   сфере|
   |общественного питания (до 1 октября 2003 г.),  и сырье,  которое|
   |предназначалось для производства тары (до 1 декабря 2003 г.);   |
   |    отделу кадров — рассчитать количество высвобождаемых рабочих|
   |мест (до 15 сентября 2003 г.);                                  |
   |    бухгалтерии —   рассчитать   и  выплатить  выходное  пособие|
   |увольняемым  работникам  общепита  (до  15  ноября  2003  г.)  и|
   |рабочим, ранее   занятым  в  производстве  тары  (до  15  января|
   |2004 г.).                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если такой программы нет, то прекращение какого-то вида деятельности в бухгалтерском учете отражается в обычном порядке. То есть фирма распродает имущество, остатки ненужной продукции и т.д. В этом случае не надо создавать специальных резервов и раскрывать информацию о прекращаемой деятельности в отчетности.

Деятельность признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения договора купли - продажи имущества, без которого прекращаемая деятельность не может быть продолжена;

- информирования о решении прекратить деятельность всех заинтересованных лиц (акционеров, работников организации, поставщиков).

При прекращении той или иной деятельности бухгалтеру следует:

- создать резерв на потери от прекращения деятельности;

- отразить в бухучете снижение стоимости имущества;

- отразить результаты от прекращения деятельности в бухгалтерской отчетности.

Образование резерва по прекращаемой деятельности

После того как фирма заявила о прекращении деятельности, у нее возникают обязательства перед:

- сотрудниками (увольняемым работникам нужно выплатить выходное пособие);

- поставщиками и покупателями (при расторжении договоров фирмы, как правило, выплачивают неустойку) и т.д.

Организация может заплатить эти суммы в том же году, когда заявила о прекращении деятельности, или в следующем. В первом случае создавать резерв не нужно.

Если предприятие будет выплачивать долги в следующем году, то надо создать резерв. Он формируется по каждому обязательству. Например:

- резерв на выплату неустойки по договорам;

- резерв на выплату выходного пособия увольняемых сотрудников и т.д.

Резерв создается 31 декабря того года, когда фирма заявила о прекращении деятельности. Создание резерва отражается проводками:

Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки"

- сформирован резерв на выплату неустойки;

Дебет 20,26,44 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия"

- сформирован резерв на выплату выходного пособия.

Резерв может использоваться только на те обязательства, под которые он создавался.

Когда фирма списывает расходы за счет резерва, в бухучете делаются такие записи:

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки" Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислены неустойка, штрафы и пени за счет резерва;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- перечислены неустойка, штраф и пени контрагенту;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату

выходного пособия" Кредит 70, 69

- начислено выходное пособие работникам (с учетом ЕСН);

Дебет 70, 69 Кредит 50 (51)

- выдано выходное пособие работникам (уплачен ЕСН).

Если суммы резерва для погашения долгов не хватило, то расходы отражаются так:

Дебет 20,26,44 Кредит 70, 69

- отражено превышение суммы выходного пособия над величиной резерва;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- отражено превышение суммы неустойки над величиной резерва.

Сумма неиспользованного резерва списывается проводкой:

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки", субсчет "Резерв на выплату выходного пособия" Кредит 91-1

- списана сумма неиспользованного резерва.

Пример. В декабре 2003 г. ООО "Дельта" решило прекратить одно из своих направлений - строительную деятельность. При этом увольняемым строителям нужно выплатить выходное пособие (с учетом ЕСН) в сумме 300 000 руб. Эти выплаты организация будет осуществлять в 2004 г. Поэтому 31 декабря 2003 г. надо создать резерв на выплату выходного пособия в сумме 300 000 руб.

Создание резервов бухгалтер "Дельты" отразил так:

Дебет 26 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия"

- 300 000 руб. - сформирован резерв на выплату выходного пособия (с учетом ЕСН).

В 2004 г. "Дельта" выплатила выходное пособие в сумме 350 000 руб. Эту операцию бухгалтер отразил так:

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия" Кредит 70, 69

- 300 000 руб. - начислено выходное пособие за счет средств резерва;

Дебет 26 Кредит 70, 69

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - начислено пособие, превышающее сумму резерва;

Дебет 70, 69 Кредит 50 (51)

- 350 000 руб. - выплачено выходное пособие (перечислен в бюджет ЕСН).

Снижение стоимости активов, относящихся к прекращаемой

деятельности

Если организация приняла решение о прекращении деятельности, то необходимо уточнить стоимость активов, отражаемых в бухгалтерском балансе и относящихся к этой деятельности. При этом их стоимость может оказаться завышенной по сравнению с рыночной.

При снижении стоимости активов и возникающих в связи с этим убытков образуются резервы. Порядок их формирования определен в ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов". Резерв под снижение стоимости МПЗ создается, если их фактическая себестоимость выше текущей рыночной цены.

Суммы отчислений в резервы в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" признаются прочими (операционными) расходами организации.

Для отражения резерва под снижение стоимости материально - производственных запасов, незавершенного производства используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Резерв под снижение стоимости материалов и товаров создается в конце года на разницу между балансовой стоимостью материалов (товаров) и их реальной рыночной ценой.

Создание резерва отражается так:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов (товаров).

После того как материалы (товары) будут проданы, этот резерв надо списать. При этом делается такая проводка:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списан ранее созданный резерв.

Как отразить прекращение деятельности в отчетности

Начиная с отчетного периода, в котором деятельность признана прекращаемой, организация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отдельно раскрывает следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

- ее операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой;

- дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

При этом информация, указанная в п.п."в" и "г", по выбору организации может быть раскрыта не в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств. В этом случае следует включить в перечисленные формы бухгалтерской отчетности дополнительные графы для отражения показателей, характеризующих отдельно продолжаемую и прекращаемую деятельности. Мы рекомендуем отразить все данные непосредственно в самой пояснительной записке. Это значительно упростит работу бухгалтера.

Приведем пример части пояснительной записки, касающийся раскрытия информации по прекращаемой деятельности.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Пояснительная записка                      |
   |              к бухгалтерской отчетности за 2003 г.             |
   |    ...                                                         |
   |    6. Информация по прекращаемой деятельности                  |
   |    6.1. По решению  совета  директоров  15  сентября  2003   г.|
   |организация прекращает торговую деятельность.                   |
   |    6.2. В соответствии с  утвержденной  программой  планируется|
   |продать отдельные активы и погасить обязательства.              |
   |    6.3. На 31  декабря  2003  г.  отражаемая  в   бухгалтерском|
   |балансе стоимость  активов,  намеченных  к  продаже,  составляет|
   |100 000 руб. и обязательств к погашению — 35 000 руб.           |
   |    6.4. Решение совета  директоров  о  прекращении деятельности|
   |было доведено до  сведения  лиц,  чьи  интересы  непосредственно|
   |будут затронуты:                                                |
   |    — работников организации,  подлежащих увольнению в  связи  с|
   |прекращением деятельности;                                      |
   |    — поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми|
   |будут прекращены или изменены;                                  |
   |    — иных лиц.                                                 |
   |    6.5. В связи  с сокращением штата из торговой сети предстоит|
   |уволить 30 работников.  Их выходное пособие составляет 9000 руб.|
   |Кроме   того,   в  связи  с  расторжением  договоров,  вызванным|
   |прекращением  деятельности,  организация   планирует   выплатить|
   |поставщикам 6000 руб.  В связи с этим организация создает резерв|
   |под выплаты выходного пособия  работникам  организации  в  сумме|
   |9000 руб.,  который подлежит погашению до конца августа 2004 г.,|
   |а   также   резерв   под   погашение   обязательств,   вызванных|
   |расторжением  договоров,  в  сумме  6000 руб.,  планируемый срок|
   |погашения — май 2004 г. Общая сумма резерва — 15 000 руб.       |
   |    6.6. Ожидаемый срок  завершения  прекращения  деятельности —|
   |III квартал 2004 г.                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ

ГОДОВОГО ОТЧЕТА ЗА 2002 ГОД

Предельные размеры стоимости основных средств,

которые можно списывать на расходы по мере

их отпуска в эксплуатацию в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |            Вид учета           |        Размер стоимости       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |В бухгалтерском учете           |          10 000 руб.          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |В налоговом учете               |          10 000 руб.          |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормы расходов организаций

на выплату компенсаций за использование личных

автомобилей для служебных поездок в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |    Рабочий объем двигателя     |       Размер компенсации      |
   |      легкового автомобиля      |             в месяц           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |До 2000 куб. см включительно    |            1200 руб.          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Свыше 2000 куб. см              |            1500 руб.          |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормативы для исчисления

представительских расходов в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Показатель           |       Предельный размер       |
   |                                |       представительских       |
   |                                |     расходов, принимаемых     |
   |                                |      при налогообложении      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы предприятия на оплату   |                4%             |
   |труда работников за отчетный    |                               |
   |период                          |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Примечание. К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Предельный лимит расчетов наличными между

юридическими лицами в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |      Категория плательщика     |   Предельный размер расчетов  |
   |                                |        по одной сделке        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Все предприятия                 |          60 000 руб.          |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормы расходов на рекламу

для целей налогообложения в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |          Вид расходов          |       Предельный размер       |
   |                                |      расходов на рекламу      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы на рекламные мероприятия|В размере фактических затрат   |
   |через средства массовой         |                               |
   |информации (в том числе         |                               |
   |объявления в печати, передача по|                               |
   |радио и телевидению) и          |                               |
   |телекоммуникационные сети       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы на световую и иную      |В размере фактических затрат   |
   |наружную рекламу, включая       |                               |
   |изготовление рекламных стендов  |                               |
   |и рекламных щитов               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы на участие в выставках, |В размере фактических затрат   |
   |ярмарках, экспозициях, на уценку|                               |
   |товаров, полностью или частично |                               |
   |потерявших свои первоначальные  |                               |
   |качества при экспонировании     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы на оформление витрин,   |В размере фактических затрат   |
   |выставок — продаж, комнат       |                               |
   |образцов и демонстрационных     |                               |
   |залов                           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы на изготовление         |В размере фактических затрат   |
   |рекламных брошюр и каталогов,   |                               |
   |содержащих информацию о самой   |                               |
   |организации или о работах и     |                               |
   |услугах, выполняемых            |                               |
   |организацией                    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Расходы на приобретение         |1% выручки от реализации       |
   |(изготовление) призов, вручаемых|                               |
   |победителям розыгрышей во время |                               |
   |проведения массовых рекламных   |                               |
   |кампаний, а также расходы на    |                               |
   |иные виды рекламы               |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормы суточных при командировках

на территории РФ в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |          Вид выплат            |    Норма возмещения расхода   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Суточные (за каждый день        |              100 руб.         |
   |нахождения в командировке на    |                               |
   |территории РФ)                  |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормы расходов по добровольному

страхованию для целей налогообложения

в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |        Вид страхования         |       Предельные расходы      |
   |                                |         на страхование        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Добровольное страхование        |В размере фактических затрат   |
   |имущества организации           |                               |
   |Страхование рисков, связанных   |                               |
   |с выполнением строительно —     |                               |
   |монтажных работ                 |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Страхование ответственности     |В размере фактических затрат   |
   |за причинение вреда, если такое |                               |
   |страхование предусмотрено       |                               |
   |законодательством России или    |                               |
   |международными требованиями     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Долгосрочное страхование жизни  |12% от суммы расходов на оплату|
   |работников                      |труда                          |
   |Пенсионное страхование и (или)  |                               |
   |негосударственное пенсионное    |                               |
   |обеспечение работников          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Добровольное личное медицинское |3% от суммы расходов на оплату |
   | страхование                    |труда                          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Страхование работника на случай |10 000 руб. в год на одного    |
   |смерти, а также утраты          | работника                     |
   |работоспособности во время      |                               |
   |исполнения служебных            |                               |
   |обязанностей                    |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Завершение расчетов по налогу

на пользователей автодорог за 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |   Категория налогоплательщика  |          Срок уплаты          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Все организации, кроме малых    |до 15 января 2003 г.           |
   |предприятий                     |                               |
   |Малые предприятия               |до 10 апреля 2003 г.           |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормы полевого довольствия в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |        Объекты работ           |  Размер полевого довольствия  |
   |                                |  на одного работника (в день) |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |За работу на объектах в районах |            200 руб.           |
   |Крайнего Севера и приравненных  |                               |
   |к ним местностях, а также в     |                               |
   |Хабаровском и Приморском краях  |                               |
   |и Амурской области              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |За работу на объектах,          |            150 руб.           |
   |расположенных в других районах  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |За работу на базах геолого —    |             75 руб.           |
   |разведочных предприятий,        |                               |
   |расположенных в районах Крайнего|                               |
   |Севера и приравненных к ним     |                               |
   |местностях, а также в           |                               |
   |Хабаровском и Приморском краях и|                               |
   |Амурской области                |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |За работу на базах геолого —    |             50 руб.           |
   |разведочных предприятий,        |                               |
   |расположенных в других районах  |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Ставка рефинансирования Банка России

в 2002 г.

     
   ——————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬
   |Дата введения|Ставка|                  Основание                |
   |  в действие |      |                                           |
   +—————————————+——————+———————————————————————————————————————————+
   |4 ноября     |  25% |Телеграмма Банка России от 03.11.2000      |
   |2000 г.      |      |N 855—У                                    |
   |9 апреля     |  23% |Телеграмма Банка России от 08.04.2002      |
   |2002 г.      |      |N 1133—У                                   |
   |7 августа    |  21% |Телеграмма Банка России от 06.08.2002      |
   |2002 г.      |      |N 1185—У                                   |
   L—————————————+——————+————————————————————————————————————————————
   

Нормы расходов на выплату суточных за каждый день

нахождения в заграничной командировке в 2002 г.

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |               Страна                 |     Нормы, долл. США    |
   |                                      +————————————T————————————+
   |                                      |  если срок |  если срок |
   |                                      |командировки|командировки|
   |                                      |  не более  |   больше   |
   |                                      |   60 дней  | 60 дней <*>|
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Австралия                             |     53     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Австрия                               |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Азербайджан                           |     50     |     35     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Албания                               |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Алжир                                 |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ангола                                |     79     |     55     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Андорра                               |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Антигуа и Барбуда                     |    103     |     72     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Аргентина                             |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Армения                               |     47     |     33     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Афганистан                            |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Багамские Острова                     |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бангладеш                             |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Барбадос                              |     70     |     49     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бахрейн                               |     63     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Белиз                                 |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Белоруссия                            |     48     |     34     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бельгия                               |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бенин                                 |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бермудские острова                    |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Болгария                              |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Боливия                               |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Босния и Герцеговина                  |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ботсвана                              |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бразилия                              |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бруней                                |     55     |     38     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Буркина — Фасо                        |     68     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Бурунди                               |     68     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Вануату                               |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Великобритания                        |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Венгрия                               |     53     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Венесуэла                             |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Вьетнам                               |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Габон                                 |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гаити                                 |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гайана                                |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гамбия                                |     68     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гана                                  |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гватемала                             |     58     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гвинея                                |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гвинея — Бисау                        |     87     |     61     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Германия                              |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гибралтар                             |     68     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гондурас                              |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Гренада                               |     92     |     65     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Греция                                |     53     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Грузия                                |     45     |     32     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Дания                                 |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Джибути                               |     69     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Доминика                              |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Доминиканская Республика              |     63     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Египет                                |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Замбия                                |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Заморские территории Франции          |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Зимбабве                              |     69     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Израиль                               |     65     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Индия                                 |     58     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Индонезия                             |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Иордания                              |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ирак                                  |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Иран                                  |     55     |     38     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ирландия                              |     65     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Исландия                              |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Испания                               |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Италия                                |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Йемен                                 |     61     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Кабо — Верде                          |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Казахстан                             |     41     |     29     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Каймановы острова                     |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Камбоджа                              |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Камерун                               |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Канада                                |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Катар                                 |     61     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Кения                                 |     63     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Кипр                                  |     55     |     38     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Киргизия                              |     44     |     31     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Кирибати                              |     75     |     52     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Китай                                 |     68     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Колумбия                              |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Коморские Острова                     |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Конго                                 |     78     |     54     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Демократическая Республика Конго      |     74     |     52     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Корейская Народно — Демократическая   |     64     |     45     |
   |Республика                            |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Республика Корея                      |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Коста — Рика                          |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Кот — д'Ивуар                         |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Куба                                  |     62     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Кувейт                                |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Лаос                                  |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Латвия                                |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Лесото                                |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Либерия                               |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ливан                                 |     74     |     52     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ливия                                 |     81     |     57     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Литва                                 |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Лихтенштейн                           |     65     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Люксембург                            |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Маврикий                              |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мавритания                            |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мадагаскар                            |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Макао                                 |     68     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Македония                             |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Малави                                |     65     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Малайзия                              |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мали                                  |     65     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мальдивы                              |     68     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мальта                                |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Марокко                               |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мексика                               |     63     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мозамбик                              |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Молдавия                              |     45     |     31     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Монако                                |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Монголия                              |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Мьянма                                |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Намибия                               |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Науру                                 |     53     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Непал                                 |     58     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Нигер                                 |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Нигерия                               |     68     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Нидерланды                            |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Никарагуа                             |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Новая Зеландия                        |     52     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Норвегия                              |     79     |     55     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Объединенные Арабские Эмираты         |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Оман                                  |     63     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Пакистан                              |     63     |     44     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Палау                                 |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Панама                                |     61     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Папуа — Новая Гвинея                  |     69     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Парагвай                              |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Перу                                  |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Польша                                |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Португалия                            |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Пуэрто — Рико                         |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Руанда                                |     69     |     49     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Румыния                               |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сальвадор                             |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Самоа                                 |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сан — Марино                          |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сан — Томе и Принсипи                 |     69     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Саудовская Аравия                     |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Свазиленд                             |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сейшельские Острова                   |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сенегал                               |     66     |     46     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сент — Люсия                          |     88     |     62     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сингапур                              |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сирия                                 |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Словакия                              |     53     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Словения                              |     56     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Соломоновы Острова                    |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сомали                                |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Судан                                 |     74     |     52     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Суринам                               |     54     |     38     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |США                                   |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Сьерра — Леоне                        |     69     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Таджикистан                           |     41     |     28     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Таиланд                               |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Танзания                              |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Того                                  |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Тонга                                 |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Тринидад и Тобаго                     |     68     |     48     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Тунис                                 |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Туркменистан                          |     64     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Турция                                |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Уганда                                |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Узбекистан                            |     51     |     36     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Украина                               |     46     |     32     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Уругвай                               |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Фиджи                                 |     50     |     35     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Филиппины                             |     59     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Финляндия                             |     55     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Франция                               |     62     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Хорватия                              |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Центрально — Африканская Республика   |     75     |     53     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Чад                                   |     85     |     59     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Чехия                                 |     57     |     40     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Чили                                  |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Швейцария                             |     65     |     45     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Швеция                                |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Шри — Ланка                           |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Эквадор                               |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Экваториальная Гвинея                 |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Эритрея                               |     61     |     43     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Эстония                               |     53     |     37     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Эфиопия                               |     59     |     41     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Южно — Африканская Республика         |     56     |     39     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Югославия                             |     60     |     42     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Ямайка                                |     67     |     47     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Япония                                |     84     |     59     |
   L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указанные нормы также применяются при направлении в командировку работников загранучреждений Российской Федерации, филиалов или представительств российских организаций за границей в пределах страны, где находится указанное загранучреждение (филиал или представительство), независимо от срока командировки.

Налогообложение командировочных расходов в 2002 г.

     
   ———————————————————T—————————————T—————————————T—————————————————¬
   |   Вид расходов   |    Налог    | ЕСН и взносы|    Взнос на     |
   |                  |  на доходы  |      на     |   страхование   |
   |                  |  физических | обязательное|  от несчастных  |
   |                  |     лиц     |  пенсионное |     случаев     |
   |                  |             | страхование |на производстве и|
   |                  |             |             | профессиональных|
   |                  |             |             |   заболеваний   |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Оплата проживания |не облагается|не облагается|не облагается    |
   |(на основании     |             |             |                 |
   |документов,       |             |             |                 |
   |подтверждающих    |             |             |                 |
   |расход)           |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Оплата услуг в    |облагается   |не облагается|не облагается    |
   |гостинице,        |             |             |                 |
   |непосредственно не|             |             |                 |
   |связанных с       |             |             |                 |
   |проживанием       |             |             |                 |
   |(например,        |             |             |                 |
   |обслуживание      |             |             |                 |
   |в баре или        |             |             |                 |
   |ресторане)        |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Оплата проезда до |не облагается|не облагается|не облагается    |
   |места командировки|             |             |                 |
   |и обратно         |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Расходы по проезду|не облагаются|не облагаются|не облагаются    |
   |на аэродром или   |             |             |                 |
   |вокзал в местах   |             |             |                 |
   |отправления,      |             |             |                 |
   |назначения и      |             |             |                 |
   |пересадок (в том  |             |             |                 |
   |числе на такси)   |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Расходы на провоз |не облагаются|не облагаются|не облагаются    |
   |багажа            |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Расходы по обмену |не облагаются|не облагаются|не облагаются    |
   |одной валюты на   |             |             |                 |
   |другую или        |             |             |                 |
   |дорожного чека на |             |             |                 |
   |наличную валюту   |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Суточные в        |не облагаются|не облагаются|не облагаются    |
   |пределах норм,    |             |             |                 |
   |утвержденных      |             |             |                 |
   |Правительством РФ |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Суточные сверх    |облагаются   |не облагаются|облагаются       |
   |норм, утвержденных|             |             |                 |
   |Правительством РФ |             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Сборы за услуги   |не облагаются|не облагаются|не облагаются    |
   |аэропортов.       |             |             |                 |
   |Страховые и       |             |             |                 |
   |комиссионные сборы|             |             |                 |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+
   |Другие расходы    |не облагаются|не облагаются|не облагаются    |
   |производственного |             |             |                 |
   |характера         |             |             |                 |
   L——————————————————+—————————————+—————————————+——————————————————
   

Минимальный размер оплаты труда в 2002 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |        Применяется при расчете            |       МРОТ         |
   |                                           +————————T———————————+
   |                                           |до 1 мая|после 1 мая|
   |                                           | 2002 г.|   2002 г. |
   +———————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |Оплата труда.                              |300 руб.|  450 руб. |
   |Пособия по временной нетрудоспособности.   |        |           |
   |Выплаты в возмещение вреда, причиненного   |        |           |
   |увечьем, профессиональным заболеванием или |        |           |
   |иным повреждением здоровья, связанным с    |        |           |
   |исполнением трудовых обязанностей          |        |           |
   +———————————————————————————————————————————+————————+———————————+
   |Стипендии, пособия и другие социальные     |100 руб.|  100 руб. |
   |выплаты.                                   |        |           |
   |Налоги, сборы, штрафы.                     |        |           |
   |Иные платежи, размер которых зависит от    |        |           |
   |МРОТ.                                      |        |           |
   |Платежи по гражданско — правовым           |        |           |
   |обязательствам, установленным в зависимости|        |           |
   |от МРОТ                                    |        |           |
   L———————————————————————————————————————————+————————+————————————
   

Ставки налога на доходы физических лиц в 2002 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————T——————¬
   |                      Виды доходов                       |Ставка|
   |                                                         |налога|
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Выигрыши и призы, выдаваемые при рекламе товаров.        |  35% |
   |Выплаты по договорам добровольного страхования.          |      |
   |Доходы по вкладам в банках.                              |      |
   |Материальная выгода, полученная от экономии на процентах |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Доходы, полученные на территории России иностранными     |  30% |
   |гражданами, проживающими в России менее 183 дней в году  |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Дивиденды, выплаченные российским гражданам или          |   6% |
   |иностранцам, которые находятся в России более 183 дней в |      |
   |году                                                     |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Остальные доходы                                         |  13% |
   L—————————————————————————————————————————————————————————+———————
   

Ставки налога на прибыль в 2002 г.

     
   ——————————————————T———————————————T———————————T————————————T————————¬
   |   Плательщики   |   Вид дохода  |  Ставка   |  Ставка    | Ставка |
   |      налога     |               | налога в  | налога в   |налога в|
   |                 |               |федеральный|региональный| местный|
   |                 |               |  бюджет   |  бюджет    | бюджет |
   +—————————————————+———————————————+———————————+————————————+————————+
   |Предприятия и    |Дивиденды,     |     6%    |      —     |    —   |
   |организации (в   |полученные     |           |            |        |
   |том числе        |от             |           |            |        |
   |иностранные      |российских     |           |            |        |
   |организации,     |организаций    |           |            |        |
   |осуществляющие   +———————————————+———————————+————————————+————————+
   |деятельность на  |Дивиденды,     |    15%    |      —     |    —   |
   |территории РФ    |полученные     |           |            |        |
   |через постоянное |от             |           |            |        |
   |представительство|иностранных    |           |            |        |
   |                 |организаций    |           |            |        |
   |                 +———————————————+———————————+————————————+————————+
   |                 |Проценты по    |    15%    |      —     |    —   |
   |                 |государственным|           |            |        |
   |                 |и муниципальным|           |            |        |
   |                 |ценным бумагам,|           |            |        |
   |                 |условиями      |           |            |        |
   |                 |выпуска и      |           |            |        |
   |                 |обращения      |           |            |        |
   |                 |которых        |           |            |        |
   |                 |предусмотрено  |           |            |        |
   |                 |получение      |           |            |        |
   |                 |дохода в виде  |           |            |        |
   |                 |процента       |           |            |        |
   |                 +———————————————+———————————+————————————+————————+
   |                 |Прибыль от всех|    7,5%   |    14,5%   |   2%   |
   |                 |остальных видов|           |            |        |
   |                 |деятельности   |           |            |        |
   +—————————————————+———————————————+———————————+————————————+————————+
   |Иностранные      |Доход от       |    10%    |      —     |    —   |
   |организации с    |использования, |           |            |        |
   |доходов, не      |содержания или |           |            |        |
   |связанных с      |сдачи в аренду |           |            |        |
   |деятельностью в  |судов,         |           |            |        |
   |РФ через         |самолетов или  |           |            |        |
   |постоянное       |других         |           |            |        |
   |представительство|подвижных      |           |            |        |
   |                 |транспортных   |           |            |        |
   |                 |средств или    |           |            |        |
   |                 |контейнеров в  |           |            |        |
   |                 |связи с        |           |            |        |
   |                 |осуществлением |           |            |        |
   |                 |международных  |           |            |        |
   |                 |перевозок      |           |            |        |
   |                 +———————————————+———————————+————————————+————————+
   |                 |Дивиденды,     |    15%    |      —     |    —   |
   |                 |полученные от  |           |            |        |
   |                 |российских     |    15%    |      —     |    —   |
   |                 |организаций    |           |            |        |
   |                 +———————————————+———————————+————————————+————————+
   |                 |Проценты по    |           |            |        |
   |                 |государственным|           |            |        |
   |                 |и муниципальным|           |            |        |
   |                 |ценным бумагам,|           |            |        |
   |                 |условиями      |           |            |        |
   |                 |выпуска и      |           |            |        |
   |                 |обращения      |           |            |        |
   |                 |которых        |           |            |        |
   |                 |предусмотрено  |           |            |        |
   |                 |получение      |           |            |        |
   |                 |дохода в виде  |           |            |        |
   |                 |процента       |           |            |        |
   |                 +———————————————+———————————+————————————+————————+
   |                 |Прибыль от всех|    20%    |      —     |    —   |
   |                 |остальных видов|           |            |        |
   |                 |деятельности   |           |            |        |
   |                 |               |           |            |        |
   L—————————————————+———————————————+———————————+————————————+—————————
   

Примечание. Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по данным ставкам, если иное не предусмотрено в соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и тем государством, где данная организация зарегистрирована.

Срок уплаты налога на прибыль за 2002 г.: не позднее 28 марта 2003 г. Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2002 г.: не позднее 28 марта 2003 г.

Ставки единого социального налога

для организаций и индивидуальных

предпринимателей в 2002 г.

     
   ————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Сумма дохода |Ставка налога,|Ставка налога,|        Ставка налога,       |     Итого    |
   |    каждого    |зачисляемого в| зачисляемого |     зачисляемого в ФОМС     |              |
   |   работника   |  федеральный |   в ФСС РФ   +—————————————T———————————————+              |
   | с начала года |    бюджет    |              | федеральный |территориальный|              |
   |               |              |              |     фонд    |     фонд      |              |
   +———————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 100 000 руб.|    28,0%     |     4,0%     |     0,2%    |     3,4%      |     35,6%    |
   +———————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 100 001 руб.|28 000 руб. + |4 000 руб. +  |200 руб. +   |3 400 руб. +   |35 600 руб. + |
   |до 300 000 руб.|15,8% с суммы,|2,2% с суммы, |0,1% с суммы,|1,9% с суммы,  |20,0% с суммы,|
   |               |превышающей   |превышающей   |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |               |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб. |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   +———————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 300 001 руб.|59 600 руб. + |8 400 руб. +  |400 руб. +   |7 200 руб. +   |75 600 руб. + |
   |до 600 000 руб.|7,9% с суммы, |1,1% с суммы, |0,1% с суммы,|0,9% с суммы,  |10,0% с суммы,|
   |               |превышающей   |превышающей   |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |               |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб. |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   +———————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше          |83 300 руб. + |11 700 руб.   |700 руб.     |9 900 руб.     |105 600 руб. +|
   |600 000 руб.   |2,0% с суммы, |              |             |               |2,0% с суммы, |
   |               |превышающей   |              |             |               |превышающей   |
   |               |600 000 руб.  |              |             |               |600 000 руб.  |
   L———————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Срок уплаты ЕСН за 2002 г.: не позднее 14 апреля 2003 г.

Срок представления декларации по ЕСН за 2002 г.: не позднее 30 марта 2003 г.

Ставки налога на добавленную стоимость в 2002 г.

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |              Объект налогообложения              |Ставка налога|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Товары, реализуемые на экспорт, работы и услуги,  |      0%     |
   |связанные с производством экспортируемых товаров, |             |
   |а также другие товары (работы, услуги),           |             |
   |поименованные в п.1 ст.164 НК РФ                  |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Детские и продовольственные товары, периодические |     10%     |
   |печатные издания, медицинские товары,             |             |
   |поименованные в п.2 ст.164 части второй НК РФ     |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Авансы в счет предстоящей поставки товаров (работ,|    10/110   |
   |услуг), облагаемых НДС по ставке 10%              |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС  |    10/110   |
   |по ставке 10% и приобретенных на территории России|             |
   |у иностранных организаций, не состоящих на        |             |
   |налоговом учете                                   |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Все товары (работы, услуги), облагаемые НДС и не  |     20%     |
   |поименованные в п.п.1, 2 и 4 ст.164 части второй  |             |
   |НК РФ                                             |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Авансы в счет предстоящей поставки товаров (работ,|    20/120   |
   |услуг), облагаемых НДС по ставке 20%              |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС  |    20/120   |
   |по ставке 20% и приобретенных на территории России|             |
   |у иностранных организаций, не состоящих на        |             |
   |налоговом учете                                   |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Суммы, уплаченные за аренду государственного      |    20/120   |
   |имущества                                         |             |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————
   

Взносы на обязательное пенсионное страхование в 2002 г.

     
   ————————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |   База для    |    Для мужчин 1952 г. р.    |    Для мужчин с 1953 по     | Для лиц 1967 г. р. и моложе |
   |  начисления   |и старше и женщин 1956 г. р. |1966 г. р. и женщин с 1957 по|                             |
   |   страховых   |          и старше           |         1966 г. р.          |                             |
   |  взносов на   +——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+
   |    каждого    |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |
   |   работника   |финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|
   |  нарастающим  |  страховой   |накопительной |  страховой   |накопительной |  страховой   |накопительной |
   |итогом с начала|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|
   |     года      |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |
   +———————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |До 100 000 руб.|     14,0%    |     0,0%     |     12,0%    |     2,0%     |     11,0%    |     3,0%     |
   +———————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 100 001 руб.|14 000 руб. + |     0,0%     |12 000 руб. + |2 000 руб. +  |11 000 руб. + |3 000 руб. +  |
   |до 300 000 руб.|7,9% с суммы, |              |6,8% с суммы, |1,1% с суммы, |6,21% с суммы,|1,69% с суммы,|
   |               |превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |               |100 000 руб.  |              |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |
   +———————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 300 001 руб.|29 800 руб. + |     0,0%     |25 600 руб. + |4 200 руб. +  |23 420 руб. + |6 380 руб. +  |
   |до 600 001 руб.|3,95% с суммы,|              |3,39% с суммы,|0,56% с суммы,|3,1% с суммы, |0,85% с суммы,|
   |               |превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |               |300 000 руб.  |              |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |
   +———————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше          |              |              |              |              |              |              |
   |600 000 руб.   |41 650 руб.   |     0,0%     |35 770 руб.   |5 880 руб.    |32 720 руб.   |8 930 руб.    |
   L———————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

Размеры государственных пособий,

выплачиваемых гражданам, имеющим детей,

за счет средств ФСС РФ в 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Вид пособия          |         Размер пособия        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Пособие по беременности и родам |не более 11 700 руб. за полный |
   |                                |календарный месяц              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Единовременное пособие женщинам,|           300 руб.            |
   |вставшим на учет в медицинские  |                               |
   |учреждения в ранние сроки       |                               |
   |беременности                    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Единовременное пособие при      |          4500 руб.            |
   |рождении (усыновлении) ребенка  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Ежемесячное пособие на период   |           500 руб.            |
   |отпуска по уходу за ребенком    |                               |
   |до достижения им возраста       |                               |
   |полутора лет                    |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Максимальные размеры компенсаций,

выплачиваемых за счет средств ФСС РФ в 2002 г.

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |                 Вид компенсации                   |Максимальный|
   |                                                   |   размер   |
   |                                                   |   пособия  |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Пособие по временной нетрудоспособности за полный  | 11 700 руб.|
   |календарный месяц                                  |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Оплата стоимости путевки на санаторно — курортное  |    420 руб.|
   |лечение и оздоровление работников (из расчета на   |            |
   |1 человека в сутки)                                |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Путевки в детские санаторные оздоровительные лагеря|    350 руб.|
   |(в расчете на 1 человека в сутки)                  |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Пособие на погребение                              |  1 000 руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Страховые выплаты работникам, получившим           | 30 000 руб.|
   |профессиональное заболевание или пострадавшим в    |            |
   |результате несчастного случая на производстве, за  |            |
   |полный календарный месяц                           |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Подписано в печать

01.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——