Вопрос: В январе 2005 г. в связи с выявлением ошибки, в результате которой была занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за октябрь 2004 г., организация уплатила недостающую сумму налога и представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Расчет и уплата соответствующей суммы пеней организацией не производились. Может ли в данном случае организация быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В том случае, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности только при условии уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней до момента подачи заявления (п.4 ст.81). Поскольку условие об уплате соответствующих пеней в рассматриваемой ситуации не выполнено, то формально налогоплательщик не имеет права на освобождение от ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ.

В то же время указанная статья предусматривает ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. В связи с этим вопрос о правомерности применения налоговых санкций в тех случаях, когда налогоплательщик самостоятельно доначислил и уплатил недостающую сумму налога, но не уплатил соответствующую сумму пеней, является спорным.

В частности, ФАС Московского округа при рассмотрении аналогичных дел неоднократно приходил к выводу о том, что неуплата пени не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ (см. например, Постановления ФАС МО от 13.10.2004 N КА-А41/9182-04, от 03.03.2004 N КА-А41/1320-04, от 02.12.2003 N КА-А40/9649-03).

ФАС Северо-Западного округа, напротив, принимает сторону налоговых органов, указывая на то, что уплата пеней является одним из обязательных условий освобождения налогоплательщика от ответственности. Следовательно, при несоблюдении этого условия налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога (Постановления ФАС СЗО от 19.01.2004 N А56-23948/03, от 23.12.2003 N А56-21110/03). Подобной точки зрения придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа (Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2004 N Ф04-7987/2004(6118-А27-33), от 06.09.2004 N Ф04-5483/2004(А75-3542-35)).

В связи с вышеизложенным достоверно определить вероятность принятия судом того или иного решения в данном случае не представляется возможным. В то же время необходимо отметить, что независимо от применения к налогоплательщику налоговых санкций налоговый орган вправе взыскать с него соответствующую сумму пеней в бесспорном порядке (п.6 ст.75 НК РФ).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

29.03.2005

————