Вопрос: Подлежат ли включению в налоговую базу по единому социальному налогу выплаты для оплаты лечения работника и членов его семьи, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения при исчислении единого социального налога для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из вышеизложенного следует, что выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению единым социальным налогом для налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования).

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам и вознаграждениям, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, могут относиться только выплаты и вознаграждения, определенные ст.270 Кодекса и частично ст.264 Кодекса.

Следовательно, сумма оплаты лечения работника или члена его семьи, отнесенная к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

13.03.2003

————