Вопрос: Подлежит ли обложению единым социальным налогом сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на время призыва на военные сборы?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы для исчисления единого социального налога согласно абз.2 п.1 ст.237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом в соответствии с п.3 ст.236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по налогу, если у налогоплательщиков - организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, указывается, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст.270 Кодекса.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (с изменениями и дополнениями) граждане на время призыва на военные сборы освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб.

Пунктом 6 ст.255 Кодекса сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, включена в перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, суммы среднего заработка, сохраняемого работникам на время призыва на военные сборы, подлежат обложению единым социальным налогом, так как эти выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

13.03.2003

————