"Финансовая газета", N 44, 2002

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ

НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

С 1 января 2003 г. вводится новый специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения, описанный гл.26.2 НК РФ (далее - гл.26.2). С этого же времени утрачивает силу Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (с изменениями от 31.12.2001).

Бухгалтерский учет

Законом N 222-ФЗ организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлялось право ведения бухгалтерского учета по упрощенной форме. Глава 26.2 (ст.346.11) уточняет только, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, но не конкретизирует порядок бухгалтерского учета в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что согласно Закону N 222-ФЗ малые предприятия имели право оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждена Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18.

Указания на упрощенную систему ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями содержатся в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998, 28.03.2002), которым определено, что в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п.2 ст.5).

Упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства в настоящее время установлена Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации). Типовые рекомендации распространяются на малые предприятия, отвечающие критериям, предусмотренным Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 31.07.1998, 21.03.2002). В частности, предельная численность для малых предприятий в 100 человек установлена в промышленности, в строительстве и на транспорте. В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности она составляет от 30 до 60 человек.

Согласно Типовым рекомендациям малое предприятие бухгалтерский учет строит на общих принципах: двойная запись; взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Для этого малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий составляет сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Кроме того, малым предприятием может быть принято решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод.

Критерии отнесения организаций к налогоплательщикам, имеющим право применять упрощенную систему налогообложения, несколько отличаются от критериев отнесения организаций к малым предприятиям, установленных Законом N 88-ФЗ. Следовательно, и упрощенной системой бухгалтерского учета могут воспользоваться не все налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а только те, которые отвечают критериям Закона N 88-ФЗ. Остальные организации должны будут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Книга учета доходов и расходов в соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ ведется налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему только для налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Таким образом, организации, перешедшие в 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, будут вести параллельно два учета: бухгалтерский - в общепринятом порядке с возможностью применения кассового метода, сокращенного плана счетов, упрощенных регистров бухгалтерского учета, если организация соответствует критериям отнесения ее к малому предприятию по Закону N 88-ФЗ; налоговый - на основании книги учета доходов и расходов.

Согласно ст.169 НК РФ и Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями от 15.03.2001, 27.07.2002) обязанность составления счетов - фактур, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж и порядок их ведения предусмотрены для налогоплательщиков (плательщиков НДС). Поэтому организации, перешедшие на упрощенную систему, от указанной обязанности освобождены.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 46, 2002)

Подписано в печать Е.Афонникова

30.10.2002 Старший аудитор

ООО "Аудиторская служба СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——