"Финансовая газета", N 44, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕШЕДШЕГО ПО НАСЛЕДСТВУ ИЛИ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Ввиду того что в части второй НК РФ еще нет главы, посвященной налогу с имущества, перешедшего в собственность физическим лицам по наследству или в порядке дарения (далее - налог), действуют Закон Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.12.2001) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) и Инструкция Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с Изменениями и дополнениями N 1 от 14.08.2002 N БГ-3-04/434) (далее - Инструкция). Действуют положения этих нормативных актов, которые не противоречат части первой НК РФ.

Налог введен с 1 января 1992 г., является в настоящее время федеральным налогом, однако полностью поступает в местный бюджет. После введения специальной главы НК РФ по этому налогу он будет иметь статус местного налога согласно ст.15 НК РФ. Налог взимается на всей территории Российской Федерации.

Закон содержит многие положения, соответствующие мировой практике применения этого налога. Так, налог взимается эмпирически с момента получения свидетельства о праве на наследство или удостоверения нотариусом договора дарения. Закон основывается на конституционных и гражданских правах граждан иметь в частной собственности имущество. Конституция Российской Федерации закрепляет правовые основы охраны частной собственности и гарантий наследования имущества физическими лицами в России (ст.ст.35, 40).

Гражданские правоотношения регулируются ГК РФ, часть третья которого, принятая Федеральным законом от 26.11.2001 N 146-ФЗ, вступила в силу с 1 марта 2002 г. В части третьей ГК РФ установлен приоритет завещания над наследованием по закону. В ст.1111 определено, что наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием. Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество другим лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения. Каждый имеет право завещать имущество любому другому человеку. Однако несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг и родители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).

Кодекс гарантирует полную тайну завещания, о которой знает только завещатель. Кроме того, гражданин имеет право изложить свою последнюю волю в простой письменной форме, если его жизнь находится под угрозой. Однако факт составления документа в чрезвычайных обстоятельствах должен подтвердить суд.

Статьей 1128 ГК РФ определен порядок завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках. Завещательное распоряжение может совершаться гражданином на денежные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на любом другом счете в банке и имеет силу завещания, удостоверенного нотариусом. Денежные средства, в отношении которых совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследственного имущества и наследуются на общих основаниях, т.е. выдаются наследнику при предъявлении им свидетельства о праве на наследство. Правила совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.2002 N 351.

Статьями 1142 - 1145 ГК РФ установлен новый порядок очередности наследования по закону. Существенно расширен круг наследников: теперь вместо двух существовавших ранее очередей лиц, вступающих в наследство по закону, таких очередей восемь.

Наследниками первой очереди являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют имущество по праву представления.

Наследники второй очереди - полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследуют по праву представления.

Наследники третьей очереди - полнородные и неполнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тети наследодателя).

Наследники четвертой очереди - прадедушки и прабабушки наследодателя.

Наследники пятой очереди - дети родных племянников и племянниц наследодателя (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки).

Наследники шестой очереди - дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети его двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети).

Наследники седьмой очереди - пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя.

Наследниками восьмой очереди являются при отсутствии родственников нетрудоспособные иждивенцы наследодателя.

Государство теперь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него отсутствуют вообще родственники или все родственники отказались от получения наследства.

Статья 572 ГК РФ определяет дарение как безвозмездную передачу имущества собственником этого имущества по договору дарения в собственность другому лицу. Если даритель - юридическое лицо и сумма стоимости подарка превышает 500 руб. (5 МРОТ), то договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме. В иных случаях договор на движимое имущество может быть заключен в устной форме (ст.574 ГК РФ).

Право собственности на вещь по договору дарения, не подлежащему государственной регистрации, возникает с момента передачи вещи одаряемому (ст.223 ГК РФ).

Право собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст.131 ГК РФ). Договор дарения недвижимого имущества может быть удостоверен нотариусом (ст.ст.35, 36 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1) или заключен в простой письменной форме, но в обоих случаях должен быть зарегистрирован учреждением юстиции в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 11.04.2002). К недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, в том числе здания и сооружения. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (ст.130 ГК РФ).

(Окончание см. "Финансовая газета", N 45, 2002)

Подписано в печать Л.Крыканова

30.10.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——