"Московский налоговый курьер", N 24, 2002

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации, продолжает выставлять счета - фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость.

Может ли данный налогоплательщик быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 октября 2002 г. N 11-10/51672

В соответствии с п.5 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Согласно п.5 ст.173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Кодекса у налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, которыми в период освобождения были выписаны счета - фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны счета - фактуры с налогом), в том случае, если ими не было утрачено право на освобождение в соответствии с п.5 ст.145 Кодекса.

Согласно п.4 ст.174 Кодекса уплата налога лицами, указанными в п.5 ст.173 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст.122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, в случае неуплаты налогоплательщиком в установленный п.4 ст.174 Кодекса срок суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной им в соответствии с п.5 ст.173 Кодекса, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии со ст.122 Кодекса. Поскольку ответственность в соответствии со ст.122 Кодекса применяется за неуплату или неполную уплату сумм налога, в случае уплаты сумм налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок ответственность, предусмотренная указанной статьей Кодекса, не применяется.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——