"НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. ОФИЦИАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (ТОМ 2) (Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.) ("Издательство "Налоги и финансовое право", 2002)

"Книги издательства "Налоги и финансовое право", 2002

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

ОФИЦИАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ТОМ 2)

А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин

Уважаемые читатели!

Всеми признано, что налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных и противоречивых налогов в современной налоговой системе РФ. Данное обстоятельство постоянно приводит к многочисленным конфликтным ситуациям во взаимоотношениях между налогоплательщиками (налоговыми агентами) и налоговыми органами. Несмотря на принятие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ и внесения в нее за период менее чем 2 года уже четырех поправок, объем вопросов по исчислению и уплате НДС не уменьшается. Более того, каждое изменение и дополнение влечет появление новых проблем. Неоднозначная трактовка норм законодательства о налогах и сборах приводит к тому, что споры по этому налогу занимают достаточно большую долю из всех налоговых дел, рассматриваемых в арбитражных судах.

Практика судебного рассмотрения дел приводит к тому, что, давая толкование отдельным положениям гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, невозможно обойтись без того или иного решения судов высшей инстанции: Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда РФ.

Отдельные более узкие вопросы вообще не имеют нормативного урегулирования, поэтому они могут решаться на основе общих принципов исчисления НДС. Большую роль в разрешении на практике сложных вопросов играют разъяснения и письма Минфина России.

Вместе с тем наличие большого количества различных разъяснений как официальных органов, так и частных лиц порой приводит к противоречивым мнениям.

Предлагаемая Вашему вниманию книга имеет следующую структуру. К отдельным статьям (пунктам) гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ приводятся разъясняющие их иные нормативные акты (постановления Правительства РФ и др.), положения Методических рекомендаций по применению гл.21, документы налоговых органов РФ, письма Минфина России, судебные решения.

При этом необходимо быть внимательным, поскольку отдельные разъяснения были в период действия прежних редакций той или иной статьи гл.21 Налогового кодекса РФ.

Данная книга является необходимым дополнением к профессиональному комментарию к Налоговому кодексу РФ по налогу на добавленную стоимость.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в редакции Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ)

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Статья 143. Налогоплательщики

Комментарии и разъяснения к ст.143

1. Налоговый кодекс РФ.

Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

2. Для целей настоящего Кодекса используются следующие понятия:

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

...

индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

2. Таможенный кодекс РФ от 18 июля 1993 г.

Статья 110. Таможенные платежи

При перемещении через таможенную границу Российской Федерации и в других случаях, установленных настоящим Кодексом, уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Статья 112. Налог на добавленную стоимость

Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с настоящим Кодексом и Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Статья 118. Плательщики таможенных платежей

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с настоящим Кодексом.

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Методические рекомендации по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 г. N ВГ-3-03/491).

1. При применении ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) необходимо учитывать следующее.

1.1. С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога включены индивидуальные предприниматели. В том числе являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налога) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Этим Законом для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Не являются плательщиками налога согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса)(в ред. Приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156).

Не являются плательщиками налога согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст.161 Кодекса (в ред. Приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156).

1.2. Указанные организации и индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС (организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности - по всем видам деятельности), не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

1.3. Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо организациями - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Кодекса. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход или организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененный доход, или организация - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке(в ред. Приказов МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002).

1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.

1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 г. плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 г., к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.

1.6. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, представляют за налоговый период декларацию (с заполнением разд.I), на основании которой производят уплату в бюджет суммы налога, выставленную в счете-фактуре в соответствии с п.5 ст.173 Кодекса. При этом в соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Кодекса у названных выше организаций и индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг)(п.1.6 введен Приказом МНС России от 17.09.2002 N БГ-3-03/491).

4. Письмо Минфина России от 24.05.2001 N 04-03-18/36.

В соответствии с пп.17 п.2 ст.149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. В связи с этим при совершении нотариальных действий, за которые взимается государственная пошлина в государственных нотариальных конторах или плата, соответствующая размеру государственной пошлины, взимаемая частными нотариусами за совершение нотариальных действий, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не возникает.

Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

Комментарии и разъяснения к ст.144

1. Рекомендации по вопросам постановки на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков НДС (утв. Письмом МНС РФ от 19.01.2001 г. N ММ-6-12/46@).

1. Общие положения

Настоящие рекомендации разработаны для налоговых органов в целях установления единообразия процедуры постановки на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики) в соответствии с положениями ст.144 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом ст.1 Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134; 2000, N 32, ст.3340), а также Приказом МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 50) (далее - Приказ N 375).

Согласно ст.144 Кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст.ст.83, 84 части первой Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных гл.21 Кодекса.

В соответствии с Приказом N 375 налоговые органы выдают организациям и индивидуальным предпринимателям соответствующие свидетельства о постановке на учет в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

2. Процедура выдачи свидетельств о постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков налога на добавленную стоимость

2.1. Постановка на учет в налоговых органах налогоплательщиков, прошедших государственную регистрацию (получивших лицензию на право занятия частной практикой) после 1 января 2001 г., осуществляется в установленном порядке по заявлениям, формы которых утверждены Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 1; 2000, N 13; зарегистрирован Минюстом России 22.12.1998 N 1664) (далее - Приказ N 309) и Приказом МНС России от 15.12.1999 N АП-3-10/399 "Об утверждении Положения об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и форм документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 5; зарегистрирован Минюстом России 14.01.2000 N 2049).

По завершении процедуры постановки на учет налогоплательщика, прошедшего государственную регистрацию (получившего лицензию на право занятия частной практикой) после 1 января 2001 г., налоговый орган по месту его нахождения (жительства) выдает в соответствии с правилами обращения с документами строгой отчетности <*>:

     
   ————————————————————————————————

<*> См. Методические указания по организации заказа, приема, учета, хранения и уничтожения бланков свидетельств о постановке на учет в налоговых органах, относящихся к категории документов строгой отчетности (Письмо Госналогслужбы России от 23.12.1998 N ВП-14-12/62 ДСП) (далее - Указания N 62 ДСП).

организациям:

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации по форме N 12-1-7, приведенной в Приложении N 14 к Приказу N 309 (далее - основное свидетельство российской организации);

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) по форме N 12-НДС-1, приведенной в Приложении N 1 к Приказу N 375 (далее - свидетельство 12-НДС-1);

индивидуальным предпринимателям:

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, приведенной в Приложении N 24 к Приказу N 309 (далее - основное свидетельство индивидуального предпринимателя);

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) по форме N 12-НДС-2, приведенной в Приложении N 2 к Приказу N 375 (далее - свидетельство 12-НДС-2).

2.2. Налогоплательщику, поставленному на учет в налоговом органе по месту нахождения (жительства) до 1 января 2001 г. и получившему основное свидетельство российской организации или основное свидетельство индивидуального предпринимателя, выдается соответственно свидетельство 12-НДС-1 или 12-НДС-2 в течение трех дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость при предъявлении налогоплательщиком основного свидетельства.

2.3. Свидетельства 12-НДС-1, 12-НДС-2 в верхней их части оформляются подразделениями ИМНС России, осуществляющими учет налогоплательщиков, подписываются руководителем (заместителем руководителя) ИМНС России, подпись которого заверяется печатью, и выдаются налогоплательщикам.

Оформление раздела "Сведения о предоставлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика" в свидетельствах 12-НДС-1, 12-НДС-2 осуществляется подразделениями ИМНС России, ответственными за контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в части данного вида налога, на основании принятого решения об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость руководителем (заместителем руководителя) ИМНС России согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

При принятии решения о продлении действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или решения об отсутствии права о продлении действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика ранее выданные свидетельства 12-НДС-1, 12-НДС-2 признаются в установленном порядке недействительными и подлежат замене на новые.

2.4. Выдача российской организации свидетельства 12-НДС-1 фиксируется в Журнале движения документов, принятых от налогоплательщика-организации для постановки на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации по месту ее нахождения, по месту нахождения филиалов (представительств), недвижимого имущества и транспортных средств, в котором ответственное лицо организации расписывается в том, что он получил данное свидетельство (направлено Письмом Госналогслужбы России от 30.12.1998 N ВП-6-12/925@).

Выдача индивидуальному предпринимателю свидетельства 12-НДС-2 производится с проставлением им росписи по усмотрению налогового органа в одном из таких документов, как учетная карточка физического или юридического лица (Приложение 6 к Указаниям N 62 ДСП) - графа "Примечание", заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства (форма N 12-2-1, приведена в Приложении N 18 к Приказу N 309) - свободное место и др., и фиксируется в Журнале регистрации сведений по вопросам учета налогоплательщиков - физических лиц, в котором указываются реквизиты свидетельства и дата его выдачи (направлен Письмом Госналогслужбы России от 25.11.1999 N ДЧ-6-12/947).

2.5. В целях проведения контроля за правильностью осуществления процедуры выдачи свидетельств копии каждого свидетельства, а также оригиналы свидетельств, признанных недействительными, подшиваются в учетные дела налогоплательщиков.

2.6. Сведения о выданных свидетельствах налогоплательщикам налога на добавленную стоимость подлежат учету в информационных ресурсах в соответствии с Указаниями N 62 ДСП.

2.7. В целях обеспечения информационного взаимодействия налоговых органов, в которых состоит на учете организация, имеющая обособленные подразделения, налоговый орган по месту нахождения организации обязан незамедлительно сообщить о факте выдачи такой организации свидетельства 12-НДС-1 каждому налоговому органу по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

* * *

При постановке на учет иностранных организаций в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость налоговый орган осуществляет процедуру постановки на учет согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (зарегистрирован Минюстом России 02.06.2000 N 2258).

2. Приказ МНС РФ от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость" (зарегистрировано в Минюсте 28.11.2000 N 2468) (без приложений).

В соответствии с положениями ст.144 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340) приказываю:

1. Осуществлять постановку на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей, прошедших государственную регистрацию после 1 января 2001 г., в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость в порядке, установленном ст.ст.83 и 84 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134), по формам заявлений, утвержденным:

Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 1; 2000, N 13; зарегистрирован Минюстом России 22.12.1998 N 1664);

Приказом МНС России от 15.12.1999 N АП-3-10/399 "Об утверждении Положения об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и форм документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 5; зарегистрирован Минюстом России 14.01.2000 N 2049) (Приказ МНС России от 15.12.1999 N АП-3-10/399 утратил силу в связи с изданием Приказа МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319.

2. Утвердить и ввести в действие с 1 января 2001 г.:

- форму N 12-НДС-1 "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость" (Приложение N 1);

- форму N 12-НДС-2 "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость" (Приложение N 2).

3. Налоговым органам осуществлять выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям свидетельств по формам N 12-НДС-1 и N 12-НДС-2 в течение трех дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

4. Установить, что свидетельства выдаются на бланках, описание которых установлено Приложением N 27 к Приказу МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.

3. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", зарегистрировано в Минюсте 02.06.2000 N 2258) (без форм документов).

Настоящее Положение разработано на основании части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487) и устанавливает особенности учета иностранных и международных организаций и дипломатических представительств.

1. Общие положения

1.1. При наличии оснований, предусмотренных настоящим Положением, учету в налоговых органах подлежат:

- иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств (далее именуемые - "иностранные организации");

- международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными органами, филиалами или представительствами (далее именуемые - "международные организации");

- дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Российской Федерации (далее именуемые - "дипломатические представительства").

1.2. Иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранных и международных организаций, дипломатических представительств в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов, предусмотренных настоящим Положением.

В случае, если представлен неполный комплект документов или документы оформлены ненадлежащим образом, заявитель должен быть об этом проинформирован налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления документов.

1.3. В случаях, предусмотренных разд.3 и 4 настоящего Положения, иностранные и международные организации учитываются налоговым органом без присвоения ИНН.

1.4. Управления МНС России по субъектам Российской Федерации информируют налогоплательщиков о налоговых органах, в которых ведется учет иностранных и международных организаций и дипломатических представительств.

1.5. Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, производится в налоговых органах субъекта Российской Федерации, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной зоны Российской Федерации.

1.6. В случае возникновения у иностранных и международных организаций и дипломатических представительств затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации.

1.7. Требование налоговыми органами дополнительных документов, не предусмотренных настоящим Положением, для постановки на учет и снятия с учета иностранных и международных организаций и дипломатических представительств не допускается.

1.8. Документы, предусмотренные настоящим Положением, представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

2. Постановка на учет иностранных и международных

организаций и дипломатических представительств

2.1. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (далее именуемые - "отделения").

2.1.1. В случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

В случае, если такой период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году, то учет такой организации осуществляется в соответствии с разд.4 настоящего Положения.

2.1.1.1. Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2001И;

- легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

2.1.1.2. Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, она представляет следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2001И;

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;

- копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет в соответствии с п.2.1.1.1 настоящего Положения, заверенную в установленном порядке.

2.1.1.3. Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций. В этом случае иностранная организация обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме 2301И.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме 2201И с указанием соответствующего КПП.

2.1.2. Отделение иностранной организации может быть создано филиалом этой иностранной организации, находящимся на территории другого иностранного государства.

В этом случае в налоговый орган представляются документы, перечисленные в п.п.2.1.1.1 и 2.1.1.2 настоящего Положения, а также решение уполномоченного органа иностранной организации о создании такого филиала, решение этого филиала о создании отделения в Российской Федерации и сведения о филиале иностранной организации в соответствии с Приложением N 3 к Заявлению о постановке на учет по форме 2001И.

При постановке на учет налоговый орган выдает Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

2.2. Постановка на учет дипломатических представительств.

При постановке на учет дипломатические представительства направляют в налоговый орган следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2003Д;

- для представительств, иных, чем посольства и консульства, - документы, подтверждающие соответствующий статус представительства.

При постановке на учет налоговый орган выдает дипломатическому представительству Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

2.3. Постановка на учет международных организаций.

При постановке на учет международные организации направляют в налоговый орган следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2002М;

- надлежащим образом удостоверенные копии учредительных документов (международный договор, устав или иной аналогичный документ, подтверждающий соответствующий статус организации и ее постоянного органа или представительства в Российской Федерации).

При постановке на учет налоговый орган выдает международной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

2.4. Постановка на учет иностранных и международных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации.

2.4.1. Постановке на учет подлежат иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию Российской Федерации), принадлежащие им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.

2.4.2. Иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.

Иностранные и международные организации, имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.

2.4.3. При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2004ИМ;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие право собственности на имущество или права владения и (или) пользования и (или) распоряжения;

- легализованные выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.

Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

2.4.4. Иностранная (международная) организация может иметь недвижимое имущество и транспортные средства, находящиеся на территории, подконтрольной налоговому органу, в котором она состоит на учете в связи с наличием отделения (представительства международной организации), и относящиеся к этому отделению (представительству международной организации). В этом случае иностранная (международная) организация обязана информировать налоговый орган о таком имуществе путем направления Сообщения по форме 2302ИМ.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной и международной организации выдает ей Информационное письмо по форме 2202ИМ с указанием соответствующего КПП.

2.4.5. Иностранная (международная) организация может иметь недвижимое имущество и транспортные средства, находящиеся на территории, подконтрольной налоговому органу, иному, чем налоговый орган, в котором она состоит на учете в связи с наличием отделения (представительства международной организации), и относящиеся к этому отделению (представительству международной организации). В этом случае иностранная (международная) организация обязана информировать каждый из упомянутых налоговых органов о таком имуществе путем направления Сообщения по форме 2302ИМ.

Налоговый орган по месту нахождения имущества иностранной (международной) организации в течение пяти дней с момента получения Сообщения от этой организации выдает ей Информационное письмо по форме 2202ИМ с указанием соответствующего КПП.

2.4.6. В случае если иностранная (международная) организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через отделение (представительство международной организации) и у нее имеется недвижимое имущество или транспортные средства на территории Российской Федерации, не относящиеся к этому отделению (представительству международной организации), то постановка на учет иностранной (международной) организации в связи с наличием указанного имущества осуществляется в соответствии с п.2.4.3 настоящего Положения в налоговом органе, осуществляющем учет указанных организаций, по месту нахождения такого имущества.

3. Учет иностранных и международных организаций

в связи с открытием ими счетов в банках

на территории Российской Федерации

3.1. При отсутствии оснований для постановки на учет, предусмотренных п.п.2.1, 2.3 и 2.4 настоящего Положения, иностранные и международные организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет.

Вышеуказанные иностранные и международные организации (в том числе банки и иные финансово-кредитные учреждения) подлежат учету в налоговых органах при открытии ими счетов в рублях или в иностранной валюте.

В этих целях в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной (международной) организации, представляются следующие документы:

- Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме 2005ИМ;

Налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием Кода иностранной организации (КИО) и КПП.

3.2. В случае открытия в последующем иностранными (международными) организациями, упомянутыми в п.3.1 настоящего Положения, счетов в банках (филиалах), поставленных на учет в других налоговых органах, чем тот, который выдал первоначальное Свидетельство указанным организациям в связи с открытием ими счетов, такие организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала), открывающего счет.

- Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме 2005ИМ;

Налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием КИО и КПП.

3.3. Если в результате проведения операций по счетам, открытым в банках на территории Российской Федерации иностранными и международными организациями, упомянутыми в п.п.3.1 и 3.2 настоящего Положения, у них возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги, то такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п.п.2.1 и 2.3 настоящего Положения в течение 30 дней с момента возникновения такой обязанности.

3.4. При открытии иностранными и международными организациями, состоящими на учете в налоговых органах в соответствии с п.п.2.1, 2.3 и 2.4 настоящего Положения, счетов в банках на территории Российской Федерации, учет таких организаций, предусмотренный настоящим разделом, не ведется.

3.5. В случае закрытия счетов вышеназванными иностранными (международными) организациями они обязаны в десятидневный срок со дня закрытия счета информировать соответствующий налоговый орган путем направления Сообщения по форме 2303ИМ.

4. Учет иностранных и международных

организаций на основе уведомлений

4.1. Учет иностранных и международных организаций на основе уведомлений об источниках доходов и имуществе.

4.1.1. Учет иностранных и международных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), производится путем направления ими Уведомлений соответственно по формам 2503И и 2503М.

Иностранные (международные) организации направляют Уведомление в налоговый орган, осуществляющий учет иностранных (международных) организаций, по месту осуществления ими деятельности и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Уведомление должно быть направлено до начала осуществления деятельности в Российской Федерации.

4.1.2. Учет иностранных и международных организаций, извлекающих доходы от источников в Российской Федерации, не относящиеся к их отделениям (представительствам международных организаций) в Российской Федерации, производится путем направления ими Уведомлений соответственно по формам 2504И и 2504М.

Иностранные (международные) организации направляют Уведомление в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику выплаты дохода с указанием каждого вида дохода.

4.2. Учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица.

4.2.1. В случае если деятельность организации в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется организацией, деятельность которой образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания соответствующего договора (соглашения, контракта) с иностранной организацией (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с Уведомлением в налоговый орган направляются:

- копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон;

- легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

4.2.2. В случае, если деятельность физического лица образует постоянное представительство иностранной организации, такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется физическим лицом, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с уведомлением в налоговый орган направляется:

- копия договора (соглашения, контракта, доверенности либо иного документа), определяющего обязательства сторон;

- легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если физическое лицо является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

4.2.3. В случае возникновения затруднений у организаций или физических лиц относительно образования ими постоянного представительства иностранной организации, они могут обратиться в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса.

4.3. Учет иностранных и международных организаций, имеющих движимое имущество на территории Российской Федерации.

Учет иностранных и международных организаций, имеющих по любым основаниям в Российской Федерации движимое имущество, подлежащее обложению налогом на имущество в Российской Федерации, не относящееся соответственно к отделениям и представительствам этих организаций в Российской Федерации, производится путем направления ими Уведомлений по форме 2502ИМ.

Иностранные (международные) организации направляют Уведомление в налоговый орган по месту нахождения указанного движимого имущества в Российской Федерации и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Уведомление направляется в налоговый орган в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества в Российскую Федерацию, возникновения права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения движимым имуществом на территории Российской Федерации.

5. Учет изменений сведений об

иностранных и международных организациях

5.1. При изменении сведений, содержащихся в Заявлениях о постановке на учет, иностранные и международные организации обязаны письменно проинформировать об этом соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет (учета) не позднее 10 дней с момента изменения сведений.

5.1.1. В случае изменения сведений, требующих подтверждения документами, представляемыми иностранными (международными) организациями при постановке на учет (учете), указанные организации должны направить в налоговые органы по месту постановки на учет (учета) соответствующие документы, удостоверяющие произведенные изменения.

5.1.2. При получении сведений об изменении наименования иностранной организации в случае, если это изменение не связано с ее реорганизацией, налоговый орган выдает этой организации новое Свидетельство с сохранением присвоенного ИНН. Ранее выданное иностранной организации Свидетельство подлежит возврату в соответствующий налоговый орган.

5.2. Для иностранных (международных) организаций, учет которых ведется в соответствии с разд.3 и 4 настоящего Положения, информирование об изменении учетных сведений осуществляется путем направления ими соответственно письменного сообщения в произвольной форме или сопроводительного письма с приложением к нему нового уведомления.

6. Снятие с учета

6.1. Иностранные и международные организации и дипломатические представительства, поставленные на учет в соответствии с п.п.2.1 - 2.3 настоящего Положения, обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет.

В целях снятия с учета в налоговый орган представляются:

- Заявление о снятии с учета по форме 2006ИМД;

- копия решения уполномоченного органа иностранной (международной) организации о закрытии отделения (представительства международной организации) или, в соответствующих случаях, копия акта сдачи работ;

- декларация о доходах и расчеты (декларации) по налогам, составленные на дату окончания деятельности иностранной (международной) организации;

- письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов иностранных и международных организаций и дипломатических представительств;

- Свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета иностранных и международных организаций и дипломатических представительств производится налоговым органом в течение четырнадцати дней после подачи заявления.

6.2. Иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество и транспортные средства, не относящиеся соответственно к отделению или представительству этих организаций в Российской Федерации, в течение десяти дней с момента прекращения у этих организаций права собственности в отношении вышеназванного имущества, прав владения и (или) пользования, и (или) распоряжения недвижимым имуществом и транспортными средствами или с момента вывоза данного имущества с территории Российской Федерации обязаны заявить в налоговый орган о снятии с учета.

В целях снятия с учета в налоговый орган представляются:

- Заявление о снятии с учета по форме 2006ИМД;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих прекращение у иностранной (международной) организации гражданских прав, указанных в абз.1 настоящего пункта, или копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих вывоз принадлежащих иностранной (международной) организации транспортных средств с территории Российской Федерации;

- Свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета иностранной (международной) организации производится налоговым органом в течение четырнадцати дней после подачи заявления.

6.3. Снятие с учета завершается выдачей иностранной и международной организации и дипломатическому представительству Информационного письма о снятии с учета по форме 2203ИМД.

7. Заключительные положения

7.1. Присвоенный иностранной и международной организации и дипломатическому представительству ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев изменения структуры идентификационного номера налогоплательщика.

7.2. В случае ликвидации иностранной (международной) организации или ее отделения (представительства международной организации) в Российской Федерации, прекращения деятельности дипломатического представительства присвоенные им ИНН признаются недействительными.

7.3. Идентификационные номера налогоплательщиков иностранных и международных организаций, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными.

7.4. Идентификационные номера налогоплательщиков, присвоенные иностранным и международным организациям и дипломатическим представительствам, могут быть признаны недействительными в связи с изменениями нормативно-правовой базы.

7.5. Свидетельства, выданные иностранным и международным организациям и дипломатическим представительствам в соответствии с настоящим Положением, признаются недействительными в случае изменения приведенных в них сведений, в том числе, если признан недействительным ИНН, а также в случае их порчи или утери.

7.6. При возникновении обстоятельств, предусмотренных п.п.3.3 и 3.5 настоящего Положения, ранее выданные иностранным и международным организациям свидетельства об учете в налоговом органе также признаются недействительными и подлежат возврату в соответствующий налоговый орган.

7.7. Сведения об идентификационных номерах налогоплательщиков и Свидетельствах, признанных недействительными, публикуются в изданиях Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

7.8. Свидетельства, выданные иностранным и международным организациям, действуют бессрочно, за исключением случаев, указанных в п.п.7.5 и 7.6 настоящего Положения.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Комментарии и разъяснения к ст.145

1. Приказ МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ" (зарегистрировано в Минюсте 15.07.2002 N 3573).

В соответствии с п.3 ст.145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ("Российская газета", 31 мая 2002 г., N 97) приказываю:

1. Утвердить форму уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость согласно Приложению к настоящему Приказу.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", зарегистрированный в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.02.2001 N 2574 ("Российская газета", 17 февраля 2001 г., N 35).

3. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести до нижестоящих налоговых органов настоящий Приказ и обеспечить контроль за его выполнением.

Уведомление

об использовании права на освобождение

от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных

с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской

Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с

исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость ____________

__________________________________________________________________

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная

с ___________________.

(число, месяц, год)

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности _______

тыс. рублей, в том числе ________________________________________.

(указывается помесячно)

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления

освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,

связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,

прилагаются на __ листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют

организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,

подписями руководителя и главного бухгалтера) на __ листах.

2.2. Выписка из книги продаж на __ листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных

операций (представляют индивидуальные предприниматели) на __

листах.

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур

на __ листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или)

подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих

последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,

индивидуальный предприниматель: __________________________________

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

Главный бухгалтер ________________________________________________

(подпись, Ф.И.О.)

Дата "__" _________ 200_ г.

     
    ————————————————————————————————————————————————————————————————

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и

документов:

"Получено документов" __________________ М.П.

(число листов)

"__" __________ 200_ г. __________________________________________

(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица

налогового органа)

2. Методические рекомендации по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

2. В целях применения ст.145 Кодекса необходимо учитывать следующее.

2.1. Налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст.145 Кодекса (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо (из трех предшествующих последовательных) календарном месяце подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

2.2. Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст.ст.147 и 148 Кодекса). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 Кодекса. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 Кодекса, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 Кодекса;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Кодекса.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения п.1 ст.145 Кодекса является продажная стоимость ценных бумаг.

2.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату стоимости патента по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", производится в аналогичном порядке.

2.4. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не освобождает его от исполнения иных обязанностей, в том числе от обязанностей налогового агента, в соответствии с Кодексом и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2.5. Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (зарегистрирован в Минюсте России 15.07.2002 N 3573), и документы, указанные в п.6 ст.145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение.

Согласно п.7 ст.145 Кодекса уведомление об использовании права на освобождение (или уведомление о продлении использования права на освобождение) и документы, указанные в п.6 ст.145 Кодекса, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

При осуществлении налоговым органом камеральной налоговой проверки налогоплательщиков (в том числе налогоплательщиков, представивших в налоговые органы вышеуказанные уведомление и документы) налоговый орган в соответствии со ст.31 Кодекса вправе истребовать другие необходимые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налога, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налога.

2.6. Уведомление и документы направляются налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и (или) не представил подтверждающие документы (в том числе полный комплект документов, перечисленных в п.6 ст.145 Кодекса), то данный налогоплательщик не имеет оснований для использования права на освобождение, в связи с чем исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

2.7. Для продления срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели представляют (направляют по почте заказным письмом) в налоговый орган по месту своего учета уведомление о продлении использования права на освобождение и документы, указанные в п.6 ст.145 Кодекса, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 1 млн руб.

Указанные уведомление и документы на продление срока освобождения представляются налогоплательщиком по истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право о продлении срока освобождения.

По истечении периода использования освобождения налогоплательщик не позднее 20-го числа месяца, следующего после истечения 12-го календарного месяца данного периода, представляет в налоговый орган по месту своего учета уведомление о продлении права на освобождение или уведомление об отказе продления права освобождения и документы, указанные в п.6 ст.145 Кодекса. В случае непредставления документов суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени за весь период, в котором он пользовался правом на освобождение.

2.8. Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысит 1 млн руб., а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя, включая ту, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров (в том числе при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход), и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

2.9. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение и документы, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (включая период продления права на освобождение), за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п.5 ст.145 Кодекса.

2.10. Организации (индивидуальные предприниматели), принявшие учетную политику для целей налогообложения по мере поступления денежных средств и отгрузившие товары (работы, услуги) до использования налогоплательщиком права на освобождение, оплата по которым поступила в период использования налогоплательщиком права на освобождение, обязаны уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям за эти товары (работы, услуги).

2.11. Если налогоплательщики в течение 12-месячного периода действия освобождения (продления освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика выставили покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, то согласно п.5 ст.173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Кодекса у названных выше налогоплательщиков, которыми в период освобождения были выписаны счета-фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны счета-фактуры с налогом), в том случае, если ими не было утрачено право на освобождение в соответствии с п.5 ст.145 Кодекса.

2.12. Если налогоплательщики получили освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с порядком, действовавшим до введения в действие пп.1 п.1 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и период действия этого освобождения (продления освобождения) не истек к моменту введения в действие упомянутого выше подпункта Федерального закона, то указанные налогоплательщики продолжают пользоваться предоставленным им освобождением (продлением освобождения) до конца срока, на который оно было предоставлено.

3. Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89.

В связи с Вашим письмом по вопросам применения положений п.6 ст.145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж МНС России сообщает следующее.

Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно п.6 ст.145 Кодекса в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, превысила 1 млн руб., то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, сумма налога на добавленную стоимость подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Термин "восстановление" означает исчисление сумм налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.166 Кодекса за период начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение.

Так, согласно п.1 ст.166 Кодекса исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится по ставкам в размере 20 (10) процентов от стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).

При исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право на вычеты налога в порядке, предусмотренном ст.ст.171 и 172 Кодекса.

Принимая во внимание, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, не должна уменьшать сумму налога на прибыль, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет либо за счет прибыли организации, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

4. Определение Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. N 37-О "По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абз.3 ст.143 и п.2 ст.145 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя М.В. Баглая, судей Н.С. Бондаря, Н.В. Витрука, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, Г.А. Жилина, В.Д. Зорькина, А.Л. Кононова, В.О. Лучина, Т.Г. Морщаковой, Ю.Д. Рудкина, Н.В. Селезнева, А.Я. Сливы, О.И. Тиунова, О.С. Хохряковой, Б.С. Эбзеева, В.Г. Ярославцева,

заслушав в пленарном заседании заключение судьи Н.С. Бондаря, проводившего на основании ст.41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" предварительное изучение жалобы гражданина С.В. Кривихина,

установил:

1. 15 мая 2000 года гражданин С.В. Кривихин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. Согласно свидетельству о государственной регистрации индивидуального предпринимателя С.В. Кривихин осуществляет помимо прочих видов деятельности изготовление, ремонт и продажу являющихся подакцизными товарами ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней.

Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) индивидуальные предприниматели, в том числе производящие и реализующие подакцизные товары, налог на добавленную стоимость (НДС) не платили. Начиная же с 1 января 2001 г., в связи с введением в действие гл.21 ("Налог на добавленную стоимость") части второй Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС (абз.3 ст.143), а освобождение от его уплаты индивидуальным предпринимателям, реализующим подакцизные товары, не предоставляется (п.2 ст.145).

16 апреля 2001 г. С.В. Кривихин подал в налоговый орган заявление о предоставлении ему временного освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на срок до 15 мая 2004 г. на основании ч.1 ст.9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Однако налоговый орган, сославшись на абз.3 ст.143 и п.2 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации, отказал ему в освобождении от уплаты данного налога.

Арбитражный суд Свердловской области жалобу С.В. Кривихина на отказ налогового органа в предоставлении освобождения от уплаты НДС удовлетворил. Федеральный арбитражный суд Уральского округа, рассматривавший дело по кассационной жалобе налогового органа, признал решение суда первой инстанции неправомерным, указав при этом, что установленная ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность предпринимателей исчислять и уплачивать НДС не ухудшает положение и условия коммерческой деятельности субъектов малого предпринимательства как налогоплательщиков, поскольку данный налог является косвенным, включается в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет фактически за счет средств покупателей.

В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин С.В. Кривихин утверждает, что абз.3 ст.143 и п.2 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых индивидуальные предприниматели независимо от времени их регистрации признаются плательщиками НДС, причем если они являются плательщиками акцизов, то ни при каких условиях не могут быть освобождены от уплаты НДС, противоречат конституционному принципу недопустимости придания обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, и распространения его действия на длящиеся правоотношения, а также принципу справедливости и равенства налогообложения и, следовательно, не соответствуют ст.ст.6 (ч.2), 19 (ч.1 и 2), 35 (ч.1 и 2), 54 (ч.1), 55 (ч.2) и 57 Конституции Российской Федерации.

2. Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях, определение экономической целесообразности введения того или иного налога, установление и изменение состава налогоплательщиков и существенных элементов налогового обязательства относится к полномочиям законодателя; разрешение таких вопросов Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно (Постановление от 30 января 2001 г. по делу о проверке конституционности положений ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж"; Определение от 21 декабря 1998 г. по жалобе ТОО "Агроинвест-КБМ" на нарушение конституционных прав граждан положениями ст.4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и ст.2 ГК РФ и др.).

Из этого следует, что само по себе расширение законом состава плательщиков того или иного налога - при условии, что требования о его уплате не распространяются на период, предшествовавший новому налоговому регулированию, - не может рассматриваться как придание закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы. Иное привело бы к неправомерному ограничению дискретных правомочий законодателя при проведении налоговой реформы, предусматривающей в том числе и более справедливое перераспределение налогового обременения между различными категориями налогоплательщиков.

3. В соответствии с абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

При этом ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. В случае введения НДС для индивидуальных предпринимателей условия хозяйствования для них ухудшаются, поскольку на них возлагаются дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (по ведению налогового учета, составлению счетов-фактур, ведению книги продаж и книги покупок). Кроме того, включение суммы НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. по жалобе гражданина В.В. Варганова на нарушение его конституционных прав Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Белгородской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования на основании нормы абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Это обусловлено выводимыми из ст.ст.8 (ч.1), 15 (ч.1 и 3), 34 (ч.1) и 57 Конституции Российской Федерации началами обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования, предполагающими поддержание доверия участников хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений, соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования соответствующих отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения.

Таким образом, введение ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации НДС для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 г. не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года деятельности (ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации").

Заявитель, если он полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее установленными, вправе защитить свои права налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Конституции Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы и изложенной в настоящем Определении правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации. Решение арбитражного суда может быть обжаловано в установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации порядке. При этом конституционные права заявителя, если будет установлено, что они нарушены неправильным применением закона, подлежат восстановлению арбитражным судом. Разрешение данного вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно, а сама его жалоба, по смыслу ст.ст.96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в части, касающейся проверки конституционности абз.3 ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть признана допустимой.

4. В соответствии с п.1 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Пункт 2 той же статьи устанавливает, что положение п.1 не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Заявитель усматривает неконституционность п.2 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации в том, что содержащаяся в нем норма, нарушая принцип равенства и справедливости налогообложения, лишает права на освобождение от уплаты НДС субъектов малого предпринимательства, реализующих подакцизные товары, в отличие от аналогичных субъектов, реализующих товары, не являющиеся подакцизными.

Предусмотренное ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со ст.56 данного Кодекса признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в п.1 ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации; исходя из смысла п.2 ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации, льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях; поскольку установление льгот не является обязательным при определении существенных элементов налога, отсутствие таких льгот для других категорий налогоплательщиков не влияет на оценку законности установления самого по себе налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 июля 2001 г. по запросу Хорошевского районного суда г. Москвы о проверке конституционности положений ст.ст.224 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, проверка п.2 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации о непредоставлении налогоплательщикам, реализующим подакцизные товары, налоговой льготы, предусмотренной ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации, означала бы оценку целесообразности решения законодателя, что не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, установленную ст.125 Конституции Российской Федерации и ст.3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".

Исходя из изложенного и руководствуясь ч.1 ст.43 и ч.1 ст.79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации

определил:

1. Признать жалобу гражданина Кривихина Сергея Васильевича не подлежащей дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, поскольку для разрешения поставленных в ней вопросов не требуется вынесение предусмотренного ст.71 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" итогового решения в виде постановления в связи с тем, что Конституционным Судом Российской Федерации ранее вынесены решения, сохраняющие свою силу, а также поскольку данная жалоба не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми жалоба признается допустимой, а разрешение поставленного в ней вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.

2. Определение по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.

3. Дело гражданина Кривихина Сергея Васильевича подлежит пересмотру компетентными органами в установленном порядке в соответствии с настоящим Определением.

4. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Собрании законодательства Российской Федерации", "Российской газете", а также в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации".

Пункт 1 статьи 146. Объект налогообложения

Комментарии и разъяснения к п.1 ст.146

1. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Статья 13. Установить, что с 1 июля 2001 г. гл.21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации применяются с учетом следующих особенностей.

Реализация товаров в Республику Беларусь, реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки и ввезенных на территорию Российской Федерации, а также реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются в государства - участники Содружества Независимых Государств, приравниваются к реализации товаров на территории Российской Федерации.

При ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, а также при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств налог на добавленную стоимость и акцизы (за исключением акцизов по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными и (или) специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию Российской Федерации) таможенными органами Российской Федерации не взимаются.

При реализации товаров, указанных в ч.3 настоящей статьи, на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников Содружества Независимых Государств, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г.

Сумма акциза по подакцизным товарам, указанным в ч.3 настоящей статьи, происходящим и ввозимым с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, подлежит уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г.

Реализация драгоценных металлов Национальному банку Республики Беларусь с 11 июня 1997 г. по 1 января 2001 г. не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

2. Налоговый кодекс РФ.

Статья 38. Объект налогообложения

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

3. Методические рекомендации по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

3.1. В целях применения пп.2 п.1 ст.146 Кодекса следует учитывать, что объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В частности, налогообложению подлежит передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) обслуживающих производств и хозяйств организации. В этих целях следует руководствоваться ст.275.1 Кодекса.

3.2. В целях применения пп.3 п.1 ст.146 объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом.

4. Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71.

1. Согласно официальному заключению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России отражение в бухгалтерском учете операции, связанной с исполнением заключенного договора займа в натуральной форме, осуществляется следующим образом:

- у заимодавца:

дебет счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества;

- у заемщика:

дебет счетов имущества в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

2. В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией признаются операции, связанные с передачей права собственности на товары (работы, услуги).

Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне деньги и другие вещи.

Учитывая это, операции по передаче товаров заимодавцем заемщику и заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и, соответственно, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно Закону Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 "Продажи", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Поскольку обороты по передаче вещей заемщику и возврат им заимодавцу вещей того же рода и качества не проходят через указанный счет, то они не являются объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.

5. Письмо Минфина России от 22.04.2002 N 04-04-04/55.

По вопросу налога на добавленную стоимость сообщаем, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Кодекса объектом налогообложения этим налогом являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Поэтому дарение приобретаемых за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налогов, подарков работникам организации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Следует отметить, что в этих случаях суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении таких подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Так, согласно ст.169 Кодекса документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком продавцам товаров, служит счет-фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур вычет налога на добавленную стоимость не производится.

6. Письмо Минфина России от 03.01.2002 N 04-03-11/01.

В связи с Вашим письмом по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость операций с интеллектуальной собственностью и информацией Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как правильно указывается в Вашем письме, в соответствии со ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), к работам и услугам не относятся.

В то же время пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) деятельность по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав, а также по осуществлению сбора, обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации отнесена к деятельности по оказанию услуг.

Согласно п.1 ст.11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что в соответствии с п.1 ст.39 Кодекса оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией услуг, операции по реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, авторских прав, предоставлению прав на использование охраняемых патентом изобретений, полезных моделей, а также на использование коммерческой информации (ноу-хау), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

7. Письмо Минфина России от 10.12.2001 N 04-03-11/157.

В связи с Вашим письмом по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделяемых из бюджета, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, независимо от источника финансирования.

Согласно пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае выделения налогоплательщику из соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов данная сумма включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

На основании пп.2 п.1 ст.162 Кодекса в случае выделения налогоплательщику из бюджета денежных средств для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

8. Письмо Минфина России от 06.12.2001 N 04-03-11/156.

В связи с Вашим письмом по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость услуг, оплачиваемых за счет средств областного бюджета, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно ст.146 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации этим налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования. В связи с этим услуги по подготовке и проведению семинаров, оказываемые Вашей организацией в рамках областной целевой программы природоохранных мероприятий по оздоровлению экологической обстановки в области на 2001 - 2005 гг. и оплачиваемые за счет средств областного бюджета, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

9. Письмо Минфина России от 30.10.2001 N 04-03-11/142.

В связи с Вашим письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость арбитражными управляющими Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно ст.2 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражный управляющий (временный управляющий, внешний управляющий, конкурсный управляющий) - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных полномочий, установленных данным Законом.

В соответствии со ст.19 указанного Закона арбитражным управляющим может быть назначено арбитражным судом физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредиторов. При этом п.2 данной статьи предусмотрено, что арбитражные управляющие действуют на основании лицензии, выдаваемой государственным органом Российской Федерации по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению.

Лицо, получившее лицензию арбитражного управляющего, обязано зарегистрироваться как минимум в одном арбитражном суде, по назначению которого оно обязуется исполнить обязанности арбитражного управляющего.

Таким образом, арбитражный управляющий выполняет обязанности, возложенные на него Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", получая при этом ежемесячное вознаграждение в размере, определяемом собранием кредиторов и (или) утверждаемом арбитражным судом.

Учитывая изложенное, арбитражные управляющие осуществляют полномочия, а также выполняют иные функции, установленные Федеральным законом от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", и не осуществляют передачу результатов выполненных работ, а также не оказывают услуг какому-либо лицу. Поэтому результат деятельности арбитражных управляющих не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, определенного ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации.

10. Письмо Минфина России от 16.10.2001 N 04-03-1/134.

В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации здания Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом освобождение от налогообложения операций по реализации имущества, являющегося федеральной собственностью и находящегося в хозяйственном ведении, не предусмотрено.

Учитывая изложенное, операция по реализации научно-исследовательским институтом здания, являющегося федеральной собственностью и находящегося в хозяйственном ведении этого института, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Пункт 2 статьи 146. Объект налогообложения

Комментарии и разъяснения к п.2 ст.146

1. Налоговый кодекс РФ.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

3.3. В целях применения пп.1 п.2 ст.146 Кодекса следует учитывать, что также не признаются объектом налогообложения в соответствии со ст.39 Кодекса следующие операции.

3.3.1. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

В соответствии со ст.57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

При передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим.

Согласно гражданскому законодательству при реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации имущества, отражающий правопреемство по обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и должников, утверждается и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации и внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов ставит на баланс средства присоединенного предприятия.

Передача имущества, включая имущественные права, присоединенного юридического лица на основании передаточного акта не является реализацией и не облагается налогом.

3.3.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

При реализации данного положения следует иметь в виду, что в случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам налог исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке (у стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает).

3.3.3. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В целях применения данного положения следует иметь в виду следующее.

Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не облагается, а суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.

Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом.

При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.

Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.

При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.

В аналогичном порядке производится исчисление налога по имуществу, переданному в доверительное управление.

3.3.4. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

В целях применения данного положения не облагается налогом стоимость возвращаемого имущества участника общества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал. При передаче этому участнику общества иного имущества, ему не принадлежащего, стоимостная разница облагается налогом в общеустановленном порядке.

Аналогичный порядок налогообложения применяется при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

3.3.5. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, изъятие имущества путем конфискации, наследовании имущества, а также обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

При изъятии у налогоплательщика имущества в порядке конфискации в соответствии с законодательством Российской Федерации, при передаче жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, при наследовании имущества, а также при обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ налог не уплачивается.

Операции по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, облагаются налогом в порядке, установленном п.4 ст.161 Кодекса.

3.4. При применении пп.2 п.2 ст.146 Кодекса необходимо иметь в виду, что к другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст.275.1 Кодекса.

3.5. При применении порядка, изложенного в пп.4 п.2 ст.146 Кодекса, следует иметь в виду, что указанный порядок применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах субъектов Российской Федерации, а также в актах, принимаемых органами местного самоуправления, предусмотрена обязанность органов государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или органы местного самоуправления) исключительных полномочий в определенной сфере деятельности.

В частности, не облагается налогом плата:

- взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на органы юстиции;

- взимаемая уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (включая налоговые органы) за проведение ежегодных обследований организаций на соответствие условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельности, которая в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" возложена на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (включая налоговые органы), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- взимаемая с лиц, заинтересованных в принятии предварительного решения, таможенными органами в соответствии со ст.393 Таможенного кодекса Российской Федерации за принятие предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения, размеров таможенных платежей и по другим вопросам применения актов законодательства Российской Федерации по таможенному делу в отношении конкретного товара или конкретной хозяйственной операции.

5. Письмо МНС России от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194 "О порядке исчисления НДС при аренде земельных участков".

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев Письмо от 22.01.2002 N 24-07/03079 о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при аренде земельных участков, сообщает.

1. В соответствии с пп.4 п.2 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Статьей 38 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в качестве продавца права на заключение договора аренды земельного участка выступает исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления.

Согласно Положению о Федеральной службе земельного кадастра России, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.01.2001 N 22, Федеральная служба земельного кадастра России (Росземкадастр) является федеральным органом исполнительной власти по государственному управлению земельными ресурсами.

Федеральная служба земельного кадастра России осуществляет свои полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные органы.

Таким образом, Росземкадастр и его территориальные органы, составляя систему органов государственной власти, осуществляют свои функции, возложенные на них Земельным кодексом, в области земельных отношений.

Учитывая вышеизложенное, платежи, взимаемые территориальными органами Росземкадастра (Москомземом) за право заключения договора аренды, поступающие в соответствующие уровни бюджетов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

6. Письмо МНС России от 29.12.2000 N 03-4-09/473/33 "О налоге на добавленную стоимость".

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает.

Согласно пп.4 п.2 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

При применении порядка, изложенного в пп.4 п.2 ст.146, следует иметь в виду, что указанный порядок применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах субъектов Российской Федерации, а также законах, принимаемых местными органами власти, предусмотрена обязанность органов государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или органы местного самоуправления) исключительных полномочий в этой сфере деятельности.

В соответствии со ст.9 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (с учетом изменений и дополнений) основной задачей подразделений милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел, в том числе, является охрана собственности. На основании ст.10 этого Закона Российской Федерации такая охрана осуществляется на основе договоров, заключенных с физическими или юридическими лицами.

На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 услуги по обеспечению безопасности имущества приведены под кодовым обозначением 7492000. При этом под кодовым обозначением 7490000 перечисляются услуги в области коммерческой деятельности.

Вместе с тем, согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденному Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 (с учетом изменений и дополнений), услуги вневедомственной охраны классифицируются под кодовым обозначением 87400. Данные услуги на основании этого Классификатора могут оказываться любыми организациями и лицами, осуществляющими частный сыск. При этом группировка 87000 включает виды деятельности сферы материального производства.

Учитывая изложенное, услуги вневедомственной охраны по охране имущества собственников не относятся к услугам, возложенным на государственные органы (или органы местного самоуправления), исполнение которых является исключительным полномочием данных государственных органов в этой сфере деятельности, в связи с чем услуги вневедомственной охраны по охране имущества собственников подлежат налогообложению на основании п.1 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что плата, взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на органы юстиции, рассматривается в соответствии с пп.4 п.2 ст.146 названного Кодекса как не объект налогообложения по следующим основаниям.

Государственная регистрация недвижимости осуществляется на основании ст.131 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным вышеуказанным Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Согласно этим законодательным актам государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. При этом в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.11.1997 N 1378 "О мерах по реализации Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в системе государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является Министерство юстиции Российской Федерации.

Территориальными органами Министерства юстиции Российской Федерации создаются в целях реализации полномочий, предоставленных вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации, учреждения некоммерческого характера - учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на которые согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 288 возложена обязанность по обеспечению государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории регистрационного округа, созданного субъектом Российской Федерации.

Таким образом, федеральный орган исполнительной власти - Минюст России выполняет возложенную на него обязанность по государственной регистрации прав на недвижимое имущество через управомоченные им учреждения юстиции.

Кроме того, выполняемые учреждениями юстиции услуги по государственной регистрации прав на недвижимое имущество на основании Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 (с учетом изменений и дополнений), классифицируются как вид государственного управления по коду 97000.

МНС России считает необходимым в возможно короткий срок довести настоящее Письмо до Управления вневедомственной охраны МВД России Санкт-Петербурга и государственного учреждения юстиции городского бюро регистрации прав на недвижимость, отменив Письма УМНС по Санкт-Петербургу от 30.10.2000 N 03-06/17228 и от 30.10.2000 N 03-06/17226 (в части порядка налогообложения, вводимого в действие с 01.01.2001).

Статья 147. Место реализации товаров

Статья 148. Место реализации работ (услуг)

Комментарии и разъяснения к ст.148

1. Методические рекомендации по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

4. Статьей 148 Кодекса определяется место реализации работ (услуг).

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 п.1 ст.148 Кодекса являются исключениями из данного правила.

Следует обратить внимание, что в п.2 ст.148 Кодекса по-новому определяется место реализации работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами, судами внутреннего плавания, а также космическими объектами.

Местом реализации услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Налогообложение услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, а также работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), при лоцманской проводке, осуществляется по месту деятельности иностранного покупателя указанных работ (услуг). К работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно связанные с обслуживанием указанных судов в период стоянки в портах (включая услуги по ремонту судов, водолазные работы, сюрвейерские и шипчандлерские услуги, а также другие подобные работы и услуги).

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (п.1 ст.146 Кодекса). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п.2 ст.171 Кодекса). Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ (услуг) (пп.2 п.2 ст.170 Кодекса) и возмещению из бюджета не подлежат.

Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными документами.

Комментарии и разъяснения к пп.3 п.1 ст.148

5. При применении пп.3 п.1 ст.148 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Российской Федерации. При оказании услуг в сфере туризма за пределами территории Российской Федерации местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации при подтверждении соответствующими документами фактического места оказания этих услуг, перечисленными в п.4 ст.148 Кодекса.

У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории Российской Федерации, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг, местом реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации.

Услуги, оказанные на территории Российской Федерации турфирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с п.1 ст.156 Кодекса.

Комментарии и разъяснения к пп.4 п.1 ст.148

1. Письмо МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.

1. При применении пп.4 п.1 ст.148 и пп.22 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что налогом на добавленную стоимость не облагаются сборы за услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию российских и иностранных воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, указанные в разд.2 и 3 Приложения 1 "Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" к Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 02.10.2000 N 110, а именно:

- сборы за аэронавигационное обслуживание на воздушных трассах, на местных воздушных линиях и в районах авиаработ, а также в районе аэродрома;

- сборы за взлет-посадку, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативную стоянку, пользование аэровокзалом, метеообеспечение.

2. При применении пп.4 п.1 ст.148 и пп.23 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что налогом на добавленную стоимость не облагаются платежи, а также сборы за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги), а именно:

- портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);

- платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);

- платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);

- платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;

- сборы за таможенное оформление;

- сбор судовых льяльных вод и нефтепродуктов.

К другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, относятся:

- снабжение судов топливом и водой;

- агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;

- водолазные работы по обслуживанию судов в портах;

- швартовые операции;

- санитарная обработка судов;

- услуги по регистрации судов;

- оформление судовых документов.

Согласовано с Минтрансом России (первым заместителем министра А.В. Нерадько, заместителем министра - Б.Ф. Новосельцевым) и Минфином России (заместителем министра М.А. Моториным).

2. Письмо Минфина России от 22.03.2001 N 04-03-08/16.

В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении юридических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федераций.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 Кодекса местом реализации юридических услуг считается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Учитывая изложенное, в случае если Ваша организация оказывает юридические услуги иностранной компании, местом осуществления деятельности которой в соответствии с вышеуказанным подпунктом территория Российской Федерации не является, то данные услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Согласно п.4 ст.148 Кодекса документами, подтверждающими место оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, являются контракт, заключенный с иностранной организацией, и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

При представлении в налоговые органы декларации по налогу на добавленную стоимость указанные операции отражаются в Приложении Г к форме N 1 декларации, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к ст.149

6. При применении ст.149 необходимо учитывать следующее.

6.1. С 1 января 2002 г. утратил силу пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в части освобождения от налога лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

С 1 января 2002 г. утратили силу абз.2 и 3 пп.1 п.2 ст.149 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

С 1 января 2002 г. не освобождаются от налога:

- лекарственные средства, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения, включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинская техника, не включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

- услуги, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией, в том числе на безвозмездной основе, лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, изделий медицинского назначения, включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинской техники, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.

В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, предусмотренных пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и введением с 1 января 2002 г. 10-процентной ставки налога по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения 20-процентной ставки налога по медицинской технике, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, применяется следующий порядок налогообложения.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию", освобождение от налогообложения распространяется на отгруженные лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинскую технику (не включенную в вышеуказанный Перечень) в период действия вышеуказанного подпункта Закона (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от даты их оплаты. При этом счета-фактуры выставляются без налога на добавленную стоимость.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию", по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченным полностью в период действия вышеуказанного подпункта Закона (до 31 декабря 2001 г. включительно) и отгруженным начиная с 1 января 2002 г., счета-фактуры выставляются без НДС.

Вместе с тем п.4 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступившего в действие с 1 июля 2002 г., внесено дополнение в ст.149 Кодекса, в соответствии с которым при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 г. должен применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 г. лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченных полностью до 31 декабря 2001 г.

В связи с этим при отгрузке вышеназванных медицинских товаров с 1 июля 2002 г. (включительно) налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты.

Указанный в настоящем пункте порядок налогообложения распространяется на посредников (в соответствии со ст.156 Кодекса), реализующих такой товар.

6.2. К операциям по реализации продукции средств массовой информации, которые освобождались от налогообложения в соответствии с пп.21 п.3 ст.149 Кодекса с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2001 г., относятся в том числе операции по размещению информационных сообщений в периодических печатных изданиях нерекламного и неэротического характера (ст.2 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ).

С 1 января 2002 г. утратил силу пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), а также пп.17 и 21 п.3 ст.149 Кодекса (ст.16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налога товаров (работ, услуг), предусмотренных пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и пп.17 и 21 п.3 ст.149 Кодекса, и введением с 1 января 2002 года 10-процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), перечисленным в пп.3 п.2 ст.164 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения 20-процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), не включенным в пп.3 п.2 ст.164 Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@, освобождение от налогообложения распространяется на отгруженные товары (работы, услуги), перечисленные в пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и в пп.17 и 21 п.3 ст.149 Кодекса, в период действия вышеуказанных подпунктов Закона и Кодекса (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от даты их оплаты. При этом счета-фактуры выставляются без налога.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99, по товарам (работам, услугам), перечисленным в пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и в пп.17 и 21 п.3 ст.149 Кодекса, оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов Закона и Кодекса (до 31 декабря 2001 г. включительно) и отгруженным начиная с 1 января 2002 года, счета-фактуры выставляются без налога.

Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 г. должен применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 г. товаров (работ, услуг), перечисленных в пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и в пп.17 и 21 п.3 ст.149 Кодекса, оплаченных полностью до 31 декабря 2001 г.

В связи с этим при отгрузке вышеназванных товаров (работ, услуг), с 1 июля 2002 г. (включительно) налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты.

Аналогичный порядок применяется в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31.12.2001 включительно и распространяемых в 2002 г. (п.6.2 в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)

6.3. На основании ст.ст.2 и 3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2002 г. утратил силу пп."я.1" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и вводится в действие пп.15 п.2 ст.149 Кодекса в части освобождения от налогообложения ремонтно-реставрационных работ, выполняемых на памятниках истории и культуры.

Указанное освобождение от налога на основании п.6 ст.149 Кодекса и в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" распространяется на указанные выше работы при наличии у налогоплательщиков, выполняющих эти работы, лицензии на право осуществления деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры).

Пункт 1 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к п.1 ст.149

1. Письмо МИД России N 13747 и МНС России N БГ-3-06/386 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям" (в государственной регистрации не нуждается - Письмо Минюста РФ от 15.12.2000 N 10944-ЮД).

В целях реализации п.1 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3341) приказываем:

1. Применять освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям в соответствии с прилагаемым перечнем иностранных государств.

2. Главному производственно-коммерческому Управлению по обслуживанию дипломатического корпуса при Министерстве иностранных дел Российской Федерации (Федорову В.С.) и Управлению международных налоговых отношений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Шиенку М.И.) организовать работу по изучению и мониторингу налогового законодательства и иных нормативно-правовых актов иностранных государств в части положений, касающихся освобождения от налога на добавленную стоимость, и по мере необходимости готовить изменения и дополнения в перечень, указанный в п.1 настоящего Приказа.

3. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2001 г.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра иностранных дел Российской Федерации Сергеева И.И. и заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам Селиванова И.А.

Приложение

Перечень иностранных государств, в отношении которых

применяется освобождение от налога на

добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче

в аренду служебных и жилых помещений иностранным

гражданам и организациям, аккредитованным

в Российской Федерации

     
   ——————T—————————————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|     Наименование        |           Существующие ограничения          |
   |     |      государства        |                                             |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Ангола                   |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  2  |Багамские острова        |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  3  |Бахрейн                  |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  4  |Британские Виргинские    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |о—ва                     |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  5  |Бруней Даруссалам        |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  6  |Гернси                   |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  7  |Джибути                  |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  8  |Йемен                    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |  9  |Каймановы острова        |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 10  |Катар                    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 11  |Кувейт                   |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 12  |Ливан                    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 13  |Ливия                    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 14  |Люксембург               |За исключением аренды жилых помещений,       |
   |     |                         |используемых для временного размещения       |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 15  |Макао                    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 16  |Мальдивы                 |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 17  |Мозамбик                 |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 18  |Мьянма                   |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 19  |Мэн                      |За исключением аренды организациями,         |
   |     |                         |оказывающими финансовые услуги               |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 20  |Нидерландские Антилы     |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 21  |Объединенные Арабские    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |Эмираты                  |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 22  |Оман                     |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 23  |Пуэрто—Рико              |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 24  |САР Сянган (Гонконг)     |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 25  |Саудовская Аравия        |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 26  |Сейшелы                  |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 27  |Сирия                    |Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 28  |Словения                 |Аренда жилых помещений на срок не менее      |
   |     |                         |60 дней                                      |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 29  |Судан                    |Аренда жилых помещений                       |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 30  |Соединенные Штаты Америки|Аренда служебных (офисных) и жилых помещений |
   |     |                         |без ограничений                              |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 31  |Хорватия                 |Аренда жилых помещений                       |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 32  |Чехия                    |За исключением аренды гостиничных номеров    |
   |     |                         |для проживания граждан Чехии                 |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 33  |Шри—Ланка                |Аренда жилых помещений                       |
   +—————+—————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   | 34  |Эквадор                  |За исключением аренды помещений с движимым   |
   |     |                         |имуществом                                   |
   L—————+—————————————————————————+——————————————————————————————————————————————

Абзац 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к абз.2 пп.1 п.2 ст.149

1. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории российской федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19).

     
   ————T—————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | N |                                     |   Код по классификации  |
   |   |                                     |      ОК 005—93 (ОКП)    |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 1 |Инструменты механизированные         |          94 3100        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 2 |Инструменты колющие                  |          94 3200 <*>    |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 3 |Инструменты режущие и ударные с      |          94 3300        |
   |   |острой (режущей) кромкой             |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————|
   | 4 |Инструменты оттесняющие              |          94 3400        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 5 |Инструменты многоповерхностного      |          94 3500        |
   |   |воздействия (зажимные)               |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 6 |Инструменты зондирующие, бужирующие  |          94 3600        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 7 |Наборы медицинские                   |          94 3700        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 8 |Изделия травматологические           |          94 3800        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 9 |Приборы для функциональной           |          94 4100        |
   |   |диагностики измерительные            |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |10 |Приборы и аппараты для диагностики   |          94 4200 <**>   |
   |   |(кроме измерительных). Очки          |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |11 |Микроскопы биологические             |          44 3510        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |12 |Установки радиационные медицинские   |          69 4140        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |13 |Приборы и аппараты для медицинских   |          94 4300        |
   |   |лабораторных исследований            |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |14 |Приборы и аппараты для лечения,      |          94 4400        |
   |   |наркозные. Устройства для замещения  |                         |
   |   |функций органов и систем организма   |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |15 |Весы платформенные медицинские       |          42 7434        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |16 |Весы настольные медицинские          |          42 7452        |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |17 |Оборудование санитарно—гигиеническое,|          94 5100        |
   |   |средства для перемещения и перевозки |                         |
   +———+—————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |18 |Оборудование для кабинетов и палат,  |          94 5200        |
   |   |оборудование для лабораторий и аптек |                         |
   L———+—————————————————————————————————————+——————————————————————————

     
   ——————————————————————————————

<*> За исключением шприцев медицинских (код ОКП 94 3280).

<**> За исключением очков солнцезащитных (код ОКП 94 4201), оправ очковых (код А-ОКП-94 4265), линз для коррекции зрения (код ОКП 94 8000), очков и масок защитных (код А-ОКП-94 4266).

Примечания. 1. К перечисленной в настоящем Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

2. Принадлежность отечественной медицинской техники к перечисленной в настоящем перечне медицинской технике подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем Перечне, кодам ОКП, указанным в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

2. Письмо Минздрава России от 25.03.2002 N 2510/2698-02-23 "О принадлежности отдельных видов медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники".

В связи с выходом Постановления Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, которым был утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, Министерство здравоохранения Российской Федерации сообщает следующее.

Принадлежность медицинской техники к данному Перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. На первой ступени классификации данного Классификатора располагаются классы продукции (XX 0000), на второй - подклассы (XX Х000), на третьей - группы (XX ХХ00), на четвертой - подгруппы (XX ХХХ0) и на пятой - виды продукции (XX ХХХХ).

Таким образом, перечисленные в Перечне группы медицинской техники, а также входящие в них подгруппы и виды продукций должны освобождаться от налога на добавленную стоимость. Например, такие виды продукции,как "Аппарат для искусственного кровообращения" код ОКП 94 4481 и "Аппарат искусственная почка" код ОКП 94 4482 входят в подгруппу "Аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма" код ОКП 94 4480, которая в свою очередь является составной частью группы "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма" код ОКП 94 4400. Под кодом ОКП 94 4400 не зарегистрировано ни одно изделие медицинской техники, так как данный код определяет группу медицинской техники.

Поэтому принадлежность какой-либо медицинской техники к соответствующей группе Перечня должны определяться на основании принципа построения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.

Вместе с этим названия продукции, указанные в регистрационных удостоверениях, сертификатах соответствия или иных документах на продукцию, могут не совпадать с названиями групп, подгрупп и видов медицинской техники по кодам ОКП, утвержденным вышеуказанным Постановлением.

Минздрав России просит довести порядок использования Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и Общероссийского классификатора продукции до подведомственных структур. При необходимости Минздрав России может подтверждать принадлежность конкретной продукции к утвержденному Перечню.

3. Письмо МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию".

В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке применения налога на добавленную стоимость на лекарственные средства, изделия медицинского назначения, периодическую печатную и книжную продукцию, а также на медицинскую технику Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (заместитель министра М.А. Моторин) разъясняет.

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пп.1 п.2 ст.149 исключены абз.2, в части важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и абз.3, в части важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения.

Одновременно согласно п.2 ст.1 вышеназванного Федерального закона п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен пп.3 и 4, в соответствии с которыми товары и услуги, перечисленные в данных пунктах, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.

Коды видов продукции, перечисленных в п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (последний абзац п.2 ст.164).

В этой связи до утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов с 1 января 2002 г. при реализации:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. NN ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Министерстве юстиции Российской Федерации 7 мая 1996 г. N 1081 (опубликованном в "Российских вестях" N 113 от 20.06.1996);

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в п.1 Письма от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 июня 1996 г. N 1106 (опубликовано в "Российских вестях" N 118 от 27.06.1996).

По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость медицинской техники сообщаем.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 г. введен в действие пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства, освобождение от налогообложения которой производится по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" утвердило Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Указанное Постановление опубликовано 23 января 2002 г. в номере 13(2881) "Российской газеты" и вступает в силу с 31 января 2002 г. (по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования в "Российской газете").

До вступления в силу названного Постановления Правительства Российской Федерации освобождение от налогообложения важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники не предоставляется.

Товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в вышеназванное Постановление Правительства Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 20 процентов.

В дополнение к Письму МНС России от 8 января 2002 г. N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию" сообщаем, что по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники (перечисленным в пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"), а также по товарам (работам, услугам), перечисленным в пп."э" п.1 ст.5 названного Закона, оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов Закона, т.е. до 31.12.2001 включительно, счета-фактуры выставляются покупателям без НДС, независимо от даты отгрузки. Аналогичный порядок применяется в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31.12.2001 включительно и распространяемых в 2002 г. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/578, зарегистрированным в Минюсте России 17.01.2002, регистрационный N 3171) такая отгрузка отражается в приложении В.

4. Методические рекомендации по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

6.16. При применении с 1 января 2002 г. абз.2 пп.1 п.2 ст.149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению реализация (а также передача для собственных нужд) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, перечисленной под кодовыми обозначениями, включенными в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, при наличии регистрационных удостоверений, выданных Минздравом России в установленном порядке (вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий медицинского назначения). Приведенные в названном Перечне общие группы Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), имеющие нулевое окончание, включают все изделия, входящие в соответствующие группировки ОКП. Данное Постановление действует с 31 января 2002 г.

Товары, перечисленные под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, подлежат налогообложению по ставке 20 процентов вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий медицинского назначения.

Руководствуясь Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, следует принимать во внимание, что оправы очковые (код А-ОКП 94 4265), линзы для коррекции зрения (код ОКП 94 8000) освобождаются от налога в соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Кодекса по Перечню линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240.

При реализации шприцев медицинских (код ОКП 94 3280), а также очков и масок защитных (код А-ОКП 94 4266), очков солнцезащитных (код ОКП 94 4201) применяется налоговая ставка в размере 20 процентов.

Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации зарубежной важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не облагается налогом.

С 1 января 2002 г. по 31 января 2002 г. реализация отечественной и зарубежной медицинской техники, включая важнейшую и жизненно необходимую, облагается налогом по ставке 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных в п.6.1.

Указанный порядок налогообложения (в январе 2002 г.), а также освобождения от налога (с 1 февраля 2002 г.) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники распространяется на лиц, указанных в ст.143 Кодекса, включая посредников (на основании ст.156 Кодекса), реализующих такой товар.

5. Письмо Минфина России от 06.03.2002 N 04-03-05/10.

Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации медицинской техники и изделий медицинского назначения после 1 января 2002 г., сообщает следующее.

Согласно пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании ст.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 г. не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации после 30 января 2002 г. медицинской техники, коды которой по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 поименованы в указанном Перечне, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивается. При этом от налога на добавленную стоимость освобождаются как перечисленные в Перечне группы медицинской техники, так и входящие в них подгруппы и виды продукции.

Что касается товаров, перечисленных под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, но не включенных в Перечень товаров, утвержденный вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации, то такие товары подлежат налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

При реализации медицинской техники в период с 1 января 2002 г. по 30 января 2002 г. включительно следовало также применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от того, включена ли такая техника в настоящее время в вышеназванный Перечень.

Что касается налогообложения изделий медицинского назначения, то в соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2002 г. при реализации таких изделий на территории Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. При этом согласно п.2 ст.164 Налогового кодекса коды видов продукции, операции по реализации которой облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. До утверждения Правительством Российской Федерации таких кодов при реализации изделий медицинского назначения начиная с 1 января 2002 г. следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Минюсте России 07.05.1996 N 1081 (Письмо МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99).

6. Письмо Минфина РФ от 27.02.2002 г. N 04-03-05/09.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам порядка применения налога на добавленную стоимость при реализации медицинской техники после 1 января 2002 г. и сообщает следующее.

Указанный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19. Данное Постановление опубликовано в "Российской газете" 23 января 2002 г. и на основании п.6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" вступило в силу 31 января 2002 г.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации после 30 января 2002 г. медицинской техники, включенной в Перечень медицинской техники, утвержденный вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивается.

Что касается товаров, перечисленных под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, но не включенных в указанный Перечень, то такие товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

При реализации медицинской техники в период с 1 января по 30 января 2002 г. включительно следовало также применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

7. Письмо Минфина России от 18.02.2002 N 04-03-05/07.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу порядка исчисления налога на добавленную стоимость при реализации медицинской техники после 1 января 2002 г. и сообщает следующее.

Согласно пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании ст.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 г. не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации после 30 января 2002 г. медицинской техники, поименованной в указанном Перечне, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивается.

Что касается медицинской техники, реализованной на территории Российской Федерации в период с 1 января 2002 г. по 30 января 2002 г. включительно, то, по нашему мнению, обложение налогом на добавленную стоимость таких товаров должно производиться по ставке налога в размере 20 процентов

Абзац 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к абз.3 пп.1 п.2 ст.149

7. При применении абз.3 пп.1 п.2 ст.149 Кодекса следует учитывать, что при освобождении протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним следует руководствоваться Перечнем товаров, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.2001 N 357. При этом освобождение от налога предоставляется по сырью и материалам для изготовления указанных выше протезно-ортопедических изделий.

Право на применение указанного освобождения от налогообложения возникает при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих производство и реализацию указанных товаров, лицензии, выданной в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309.

Освобождение от налогообложения, предусмотренное абз.3 пп.1 п.2 ст.149 Кодекса, распространяется на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей), включая посредников (на основании п.2 ст.156 Кодекса).

Абзац 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к абз.4 пп.1 п.2 ст.149

1. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998)

Технические средства, включая автомототранспорт и материалы

1. Трости, костыли, опоры (в том числе ходунки, манежи, палки-опоры).

2. Кресла-коляски и тележки для инвалидов (в том числе с ручным приводом, электроприводом, велоприводом, микропроцессорным управлением).

3. Мотоколяски.

4. Автомобили с ручным управлением и оборудование к ним (в том числе механизмы для погрузки кресла-коляски, поворотные сиденья, приспособления для закрепления кресла-коляски), устройства для ручного управления (в том числе механические, электрические, пневмогидравлические) и для переоборудования автомобилей.

5. Специально оборудованные средства транспорта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидов (в том числе оснащенные подъемниками для инвалидов, поручнями, элементами крепления, средствами безопасности и оповещения).

6. Специальные средства для обмена информацией, получения и передачи информации для инвалидов с нарушениями зрения, слуха и голосообразования, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе вибротактильные устройства, специальные телефонные аппараты, звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования, слуховые аппараты, включая имплантируемые, декодеры телетекста для приема телепередач со скрытыми субтитрами, дисплеи, видеосистемы с увеличителем изображения индивидуального и коллективного пользования, оптические средства (лупы), системы чтения и трансформации текста в другие формы воспроизведения, устройства "говорящая книга", книги со специальным шрифтом, кино- и видеофильмы с субтитрами, рельефно-графические пособия, включая атласы, карты, глобусы, акустические маяки, локаторы, голосообразующие аппараты, коммуникаторы для слепоглухих, переговорные устройства, устройства синтезированной речи, машины пишущие для печати по Брайлю, средства для письма рельефно-точечным и плоскопечатным шрифтом).

7. Специальные средства для самообслуживания и ухода за инвалидами (в том числе подушки и матрацы профилактические, противопролежневые и ортопедические, кровати медицинские с подъемными приспособлениями, фиксаторами, стулья и кресла функциональные, на колесиках, со съемными элементами, поручни, оборудование для подъема и перемещения, специальные приспособления для пользования средствами личной гигиены).

8. Приспособления для приготовления и приема пищи, адаптированные для инвалидов (в том числе специальные весы и таймеры с акустическим выводом, средства для чистки и нарезания продуктов, специальная посуда).

9. Приспособления для захвата и передвижения предметов (в том числе держатели для посуды, ключей, инструмента, телефонной трубки, манжеты-держатели, противоскользящие и магнитные ленты, коврики, зажимы, крюки на длинной ручке, палки со щипцами и магнитами).

10. Приспособления для одевания и раздевания (в том числе для застегивания пуговиц, для надевания и снятия предметов одежды, пуговицы специальные, стойка для надевания верхней одежды).

11. Специальное оборудование для туалетных комнат (в том числе унитазы с подлокотниками, опорами, поручнями, подставками детскими, души и воздушные сушилки, кресла-стулья с санитарным оснащением).

12. Специальные средства для контроля и управления бытовой техникой, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе переключатели, педали, рукоятки с дистанционным управлением).

13. Средства для контроля за обеспечением комфортных условий жизнедеятельности инвалидов, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе термометры, барометры, увлажнители воздуха, воздухоочистители, обогреватели, сушилки тепловоздушные, поглотители запаха).

14. Одежда для инвалидов специального назначения, изготовленная по индивидуальным заказам, или иная специальная одежда, которая может быть использована только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе компрессионная одежда, перчатки компрессионные и защитные, чулки, носки, шлемы, жилеты, пояса фиксирующие, мешки для ног, брюки и юбки для передвижения в кресле-коляске).

15. Специальные технические средства для обучения инвалидов и осуществления ими трудовой деятельности, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе адаптированные для инвалидов швейные, вязальные машины, рамки для плетения и вязания, приспособления портновские с укрупненными цифрами и рельефными делениями, принадлежности для глажения, приспособления для уборки помещения, приспособления для занятия гончарными, скорняжными и садово-огородными работами, обработкой камня и кости, чеканкой, музыкой, живописью, спортом, охотой, ловлей рыбы).

16. Технические средства для оборудования помещений, используемые только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, включая обучение (в том числе адаптированные для инвалидов специальная мебель, осветительные приборы, специальные доски, лупы электронные, аудиоклассы, компьютерные классы, классы для слепоглухих, классы для занятий в положении лежа, подставки для учебников, приспособления для переворачивания страниц).

17. Технические средства для развития у инвалидов навыков ориентации в пространстве, самостоятельного передвижения, повседневного самообслуживания, для тренировки речи, письма и общения, умения различать и сравнивать предметы, средства для обучения программированию, информатике, правилам личной безопасности.

18. Обучающие игры для инвалидов, предназначенные только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе конструкторы, лото, шашки, шахматы, игры для развития мелкой моторики рук).

19. Специальное тренажерное и спортивное оборудование для инвалидов, которое может быть использовано только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе адаптированные для инвалидов тренажеры дыхательные, силовые, сурдологопедические, офтальмологические, велотренажеры, дорожки бегущие, устройства для разработки конечностей и туловища, тренировки статодинамической функции, координации движения).

20. Оборудование и технические приспособления для медицинской реабилитации инвалидов (в том числе для массажа и стимуляции различных сегментов тела, иппликаторы, пневмокостюмы, стулья и столы массажные, стимуляторы сердца, мышечные, противоболевые).

Протезно-ортопедические изделия, сырье и

материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним

(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.05.2001 N 357)

21. Протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические), сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

22. Ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей), сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

23. Обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки), а также сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

2. Методические рекомендации по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 г. N ВГ-3-03/491).

8. При применении абз.4 пп.1 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что освобождение от налога предоставляется по техническим средствам, включая автомототранспорт, материалам, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, включенным в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц, указанных в ст.143 Кодекса, включая посредников (на основании п.2 ст.156 Кодекса), реализующих такой товар.

Абзац 5 подпункта 1 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к абз.5 пп.1 п.2 ст.149

1. Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240).

     
   —————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |                            |        Код по Общероссийскому       |
   |                            |       классификатору продукции      |
   +————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Линзы для коррекции зрения  |                94 8000              |
   +————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Очки <*>                    |                94 4260              |
   L————————————————————————————+——————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————

<*> В части оправ очковых (код А-ОКП 94 4265).

9. При применении абз.5 пп.1 п.2 ст.149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

Освобождение от налогообложения предоставляется по линзам и оправам для очков (за исключением солнцезащитных), включенным в Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240.

Освобождение от налога очков (за исключением солнцезащитных) до внесения изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240 предоставляется по очкам, включенным в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, при наличии у налогоплательщика регистрационного удостоверения Минздрава России.

Данный порядок освобождения от налогообложения распространяется на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей), включая посредников (на основании п.2 ст.156 Кодекса), реализующих такой товар.

При реализации на территории Российской Федерации зарубежных очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) от налогообложения освобождаются те очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных), ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению.

3. Письмо Минфина России от 19.02.2002 N 04-03-05/08

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу порядка исчисления налога на добавленную стоимость при реализации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) после 1 января 2002 г. и сообщает следующее.

Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно Письму МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 операции по реализации товаров, перечисленных под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенных в Перечень товаров, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения налога на добавленную стоимость линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) к медицинской технике не относятся и выделены в отдельную группу товаров, операции по реализации которых не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. В связи с этим порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), Перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240, после 1 января 2002 г. не изменился.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.2 п.2 ст.149

1. Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132) (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.09.2002 N 675).

1. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

2. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

3. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы.

4. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

5. Услуги по санитарному просвещению, непосредственно оказываемые населению.

10. При применении пп.2 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что освобождение от налога распространяется на:

- оказание услуг физическим и юридическим лицам по перечню услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию. При определении перечня услуг, предоставляемых медицинскими организациями и (или) учреждениями по обязательному медицинскому страхованию, освобожденных от налогообложения, следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 октября 1999 г. N 1194 "О Программе государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью", а также утвержденными во исполнение названного Постановления Министерством здравоохранения Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования Методическими рекомендациями по порядку формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью от 28 декабря 2000 г. N N 2510/14302-34, 5594/40-1/и. Таким образом, с 1 января 2001 г. не подлежат налогообложению услуги медицинских организаций и (или) учреждений, оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, за счет средств обязательного медицинского страхования, а также за счет средств бюджетов.

- оказание населению медицинскими учреждениями и (или) организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132;

- оказание беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в этой лицензии и не включенных в вышеуказанный Перечень Правительства Российской Федерации;

- оказание населению услуг скорой медицинской помощи соответствующими медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;

- оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству у постели больного, оказанных медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, и медицинскими работниками, занимающимися частной медицинской практикой при наличии соответствующей лицензии);

- оказание физическим и юридическим лицам патолого-анатомических услуг при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;

- оказание при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями услуг по сбору у населения крови;

- оказание физическим и юридическим лицам за счет средств, выделяемых из бюджета, ветеринарных или санитарно-эпидемиологических услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями при наличии лицензии на ветеринарную деятельность или на деятельность по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных услуг. Основанием для освобождения от налога ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета, являются:

наличие лицензии;

договор на оказание ветеринарных или санитарно-эпидемиологических услуг с указанием источника финансирования;

письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. В случае если средства для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.

Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на возвратной основе.

К медицинским организациям, перечисленными выше, в том числе относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, а также Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1 января 2003 г. на основании Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, лицензии на осуществление медицинской деятельности и при выполнении условий, перечисленных в п.4 указанной статьи.

3. Письмо МНС России от 08.02.2002 N 03-1-09/18/291-Д504 "О налоге на добавленную стоимость".

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос о налогообложении медицинских услуг по выполнению пластических операций и протезированию зубов, сообщает.

Согласно пп.2 п.2 и п.6 ст.149 гл.21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии, освобождены от налогообложения.

При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 20.02.2001 N 132.

В соответствии с названным Перечнем от налогообложения освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях.

На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 402, стоматология ортопедическая осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи.

В связи с этим услуги по протезированию зубов стоматологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При оказании медицинских услуг по выполнению пластических операций необходимо руководствоваться следующим.

На основании вышеуказанного Положения о лицензировании медицинской деятельности терапевтическая и хирургическая косметология осуществляется в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи.

В связи с этим услуги по выполнению пластических операций косметологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Исключением являются косметические услуги, относящиеся на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 к косметологическим и перечисленные под кодовым обозначением 081501 этого Классификатора.

4. Письмо Минфина России от 06.05.2002 N 04-03-14/14.

Минфин России рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг врачами, занимающимися частной медицинской практикой, и сообщает следующее.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость к медицинским услугам относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации 20 февраля 2001 г. N 132.

Согласно ст.3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. В связи с этим п.10 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость медицинских услуг, оказываемых населению как медицинскими, санитарно-профилактическими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, так и врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника оплаты.

Учитывая изложенное, операции по реализации медицинских услуг, перечисленных в указанном Постановлении Правительства Российской Федерации, оказываемые врачами, занимающимися частной медицинской практикой, имеющими лицензию на оказание данных услуг, по нашему мнению, налогом на добавленную стоимость облагать не следует.

Подпункт 3 пункта 2 стати 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.3 п.2 ст.149

6.4. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, указанных в пп.3 п.2 ст.149 Кодекса.

Под государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, оказывающими услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в установленном порядке для осуществления функций некоммерческого характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.

При оказании услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

Подпункт 4 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.4 п.2 ст.149

6.5. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, указанных в пп.4 п.2 ст.149 Кодекса.

При оказании услуг по содержанию детей обособленными или структурными подразделениями (созданными по типу дошкольных учреждений) организаций, не являющихся непосредственно дошкольными некоммерческими учреждениями, налог не взимается, при наличии у таких организаций соответствующего кода ОКОНХ, а также Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1 января 2003 г. на основании Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД".

При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

6.6. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях, указанных в пп.4 п.2 ст.149 Кодекса.

Под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях следует понимать услуги по проведению занятий образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и искусства, общественными организациями и иными организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальными предпринимателями.

В случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными учреждениями, организациями, имеющими образовательные подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными организациями освобождение от налога для таких организаций предоставляется при наличии лицензии, полученной на основании Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Подпункт 5 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.5 п.2 ст.149

11. При применении пп.5 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что от налога освобождаются только продукты питания, непосредственно произведенные столовыми перечисленных ниже учреждений при реализации этих продуктов питания в указанных учреждениях:

- студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

- столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости от источника финансирования.

При реализации покупных товаров вышеперечисленными столовыми освобождение от налога не предоставляется. При отпуске перечисленными выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от налога также не предоставляется.

Реализация организациями общественного питания продукции собственного производства перечисленным выше столовым или указанным учреждениям (учебным заведениям и медицинским организациям, финансируемым из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, детским дошкольным учреждениям) налогом не облагается.

Этот порядок освобождения от налога не распространяется на продукты питания, непосредственно произведенные столовыми учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета (учреждений и организаций культуры и искусства, физкультуры и спорта, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения).

Подпункт 6 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.6 п.2 ст.149

12. При применении пп.6 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что от налога освобождаются услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями. К архивным учреждениям и организациям относятся юридические лица любой формы собственности и ведомственной принадлежности, создавшие в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации от 07.07.1993 N 5341-1 "Об Архивном фонде Российской Федерации и архивах" государственные или негосударственные архивы из архивных документов или архивных фондов и осуществляющие архивное дело.

Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые индивидуальными предпринимателями, от налога не освобождаются.

Подпункт 7 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.7 п.2 ст.149

6.7. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по перевозке пассажиров, предусмотренных пп.7 п.2 ст.149 Кодекса.

К таким услугам относятся перевозки пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях ст.149 к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с п.6 ст.149 части второй НК освобождение от налогообложения налогом услуг по перевозке пассажиров распространяется на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.

Согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденному Постановлением СМ РСФСР от 08.01.1969 N 12, к пригородным перевозкам относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно.

Таким образом, не подлежат налогообложению налогом услуги непосредственно по перевозкам пассажиров только у автотранспортных предприятий, на которые согласно вышеназванному Уставу возлагается осуществление перевозок пассажиров.

Что касается услуг организаций, оказывающих услуги транспортным организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по продаже билетов пассажирам, то они облагаются налогом в общеустановленном порядке, как дополнительная платная посредническая услуга.

Освобождение от налогообложения распространяется на пароходства при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в установленном порядке в соответствии с Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации, принятым 07.03.2001 N 24-ФЗ.

Подпункт 8 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.8 п.2 ст.149

1. Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567).

Погребальный венчик, гудра (головной убор с бахромой), гроб, в том числе цинковый, закрутка для гроба, ручка на гроб, цинковый вкладыш, венок, ветка, гирлянда, корзина с цветами, выполненная специально для проведения обряда похорон, каркас для венка, подставка для венка, крест на гроб, капсула для праха, лента траурная, нарукавные повязки, подушка в гроб, подушка орденская, покрывало в гроб, покрывало или ковер на гроб, постамент погребальный, рушники погребальные, ритуальная одежда и белье для усопшего, тапочки, тахрихим (саван), спецмешок или пакет для усопших, ящик транспортировочный, крест на могилу, опора под крест, памятники и другие надгробные сооружения, урна для захоронения, трафарет на могилу.

13. При применении пп.8 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что при оказании ритуальных услуг, выполнении работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также при реализации похоронных принадлежностей освобождение от налога предоставляется организациям любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальным предпринимателям.

От налога освобождаются только те ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93.

От налога освобождается реализация только тех похоронных принадлежностей (товаров), которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 N 567 "Об утверждении Перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".

Подпункт 9 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.9 п.2 ст.149

14. При применении пп.9 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что освобождается от налогообложения реализация знаков почтовой оплаты (почтовых марок), лотерейных билетов по ценам, не превышающим их номинальную стоимость.

Указанная льгота не распространяется на перепродажу знаков почтовой оплаты и лотерейных билетов по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с их продажей.

Подпункт 10 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.10 п.2 ст.149

1. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Статья 27. Подпункт 10 п.2 ст.149 части второй Кодекса вводится в действие с 1 января 2004 г. До 1 января 2004 г. освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

15. При применении пп.10 п.2 ст.149 необходимо учитывать положения ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.03.2001 N 33-ФЗ), в соответствии с которой указанный пункт вводится в действие с 1 января 2004 г.

В период с 1 января 2001 г. по 1 января 2004 г. освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и общественному жилищному фонду, осуществляется на основании договора найма жилого помещения.

При этом по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

В плату за предоставление в пользование жилых помещений, в целях налогообложения, включаются определенные расходы, отраженные в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9.

Таким образом, от налога на добавленную стоимость освобождается только плата, взимаемая собственниками или управомоченными ими лицами за предоставленные в пользование жилые помещения по договору найма.

Также от налогообложения освобождаются целевые взносы членов жилищно-строительных кооперативов, направленные на обеспечение технического обслуживания, текущего и капитального ремонта, санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах жилищно-строительных кооперативов.

3. Письмо Минфина России от 18.04.2002 N 04-03-01/48.

Минфин России рассмотрел вопрос обложения налогом на добавленную стоимость и единым социальным налогом работ (услуг), выполняемых (оказываемых) товариществами собственников жилья, и сообщает следующее.

Согласно ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2001 г. до 1 января 2004 г. от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов.

Деятельность жилищно-строительных кооперативов регулируется Жилищным кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", действие которого распространяется на жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом и на иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. В связи с этим, по мнению Минфина России, вышеуказанное право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное для жилищно-строительных кооперативов, возможно распространить в условиях действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость и на иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, указанные в вышеназванном Федеральном законе от 15.06.1996 N 72-ФЗ и функции которых аналогичны жилищно-строительным кооперативам.

Что касается уплаты товариществами собственников жилья единого социального налога, то в соответствии с пп.8 п.1 ст.238 гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческими, садово-огородными, гаражно-строительными и жилищно-строительными кооперативами (товариществами) лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для данных организаций.

Перечень организаций, которым предоставлено право не уплачивать единый социальный налог, является исчерпывающим и не допускает расширительного толкования, то есть на другие организации, производящие выплаты за счет членских взносов и не указанные в упомянутой статье Кодекса, льготы по уплате единого социального налога не распространяются.

Таким образом, правовых оснований для неуплаты единого социального налога товариществами собственников жилья с выплат, начисленных лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не имеется.

Для распространения вышеуказанной льготы на другие организации, в том числе товарищества собственников жилья, следует внести изменения в гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации в общеустановленном порядке.

Подпункт 11 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.11 п.2 ст.149

6.18. При применении пп.11 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле":

а) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой Российской Федерации, признаются находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;

б) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой иностранного государства, являются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Подпункт 12 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.12 п.2 ст.149

16. При применении пп.12 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами, такие, как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 Кодекса от налога освобождена реализация на территории Российской Федерации инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В целях применения настоящего освобождения инструментами срочных сделок признаются:

форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;

фьючерсные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку базового актива;

опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

Базовым активом признается предмет срочной сделки.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Кроме того, необходимо учитывать, что при реализации инструментов срочных сделок от налога могут быть освобождены:

- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;

- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;

- суммы, полученные продавцом опциона (премия).

Также от налога могут быть освобождены купля-продажа валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

Подпункт 13 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.13 п.2 ст.149

6.8. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, предусмотренных пп.13 п.2 ст.149 Кодекса.

Не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.

Подпункт 14 пункт 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.14 п.2 ст.149

17. При применении пп.14 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

При оказании указанными выше некоммерческими образовательными организациями услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг.

При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными образовательными организациями, в том числе созданными в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями, освобождение от налога не предоставляется.

Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п.4 данной статьи. Этот порядок освобождения от налога распространяется на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса.

Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации, вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендую плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.

Подпункты 15 - 17 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.17 п.2 ст.149

6.9. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлин и сборов, взимаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, указанных в пп.17 п.2 ст.149 Кодекса.

При применении указанного подпункта следует учитывать, что не возникает обязанности по уплате налога в связи с совершением нотариальных действий, за которые взимается государственными нотариальными конторами государственная пошлина, и частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины в соответствии со ст.ст.22 и 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1.

При применении указанного подпункта также следует учитывать, что не подлежат налогообложению услуги, оказываемые уполномоченными на то органами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами, включая земельные участки).

2. Письмо МНС России от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194 "О порядке исчисления НДС при аренде земельных участков".

2. По вопросу оформления счетов-фактур при сдаче в аренду земельных участков сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с п.5 ст.174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп.17 п.2 ст.149 Кодекса освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, налоговые агенты по данной операции разд.II Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572, зарегистрированным в Минюсте России 17.01.2002, рег. N 3171, не заполняют.

Операция по передаче в аренду земельного участка показывается налоговым агентом в Приложении В Декларации по налогу на добавленную стоимость.

При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.

Подпункт 18 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.18 п.2 ст.149

1. Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г. N 5221-1.

Глава 8. Магазин беспошлинной торговли

Статья 52. Содержание таможенного режима

Магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

Статья 53. Условия помещения товаров под таможенный режим

В таможенном режиме магазина беспошлинной торговли могут реализовываться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, запрещенных к реализации на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых может определяться Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Товары, реализация которых на территории Российской Федерации ограничена, могут реализовываться в таможенном режиме магазина беспошлинной торговли только при условии соблюдения требований, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализуются непосредственно в специальных магазинах (магазины беспошлинной торговли).

Статья 54. Лицензия на учреждение магазина беспошлинной торговли

Магазин беспошлинной торговли может учреждаться российским лицом при наличии лицензии Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Порядок выдачи лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли, срок ее действия определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

За выдачу лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли взимается сбор в размерах, определяемых Верховным Советом Российской Федерации.

Лицензия на учреждение магазина беспошлинной торговли может быть аннулирована или отозвана либо ее действие может быть приостановлено таможенными органами Российской Федерации.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннулировании действует с даты выдачи лицензии.

Лицензия отзывается, если владелец магазина беспошлинной торговли не соблюдает требований настоящей главы либо если такая лицензия более не соответствует экономической политике Российской Федерации. Отзыв действует с даты принятия решения об отзыве.

Действие лицензии может быть приостановлено на срок до трех месяцев при наличии достаточных оснований полагать, что владелец магазина беспошлинной торговли злоупотребляет своими правами.

При аннулировании или отзыве лицензии сбор за ее выдачу возврату не подлежит.

Статья 55. Требования к владельцу магазина беспошлинной торговли

Владелец магазина беспошлинной торговли обязан:

исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля товаров, поступающих в магазин беспошлинной торговли и реализуемых им;

соблюдать условия лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли и выполнять требования таможенных органов Российской Федерации;

вести учет поступающих и реализуемых товаров и представлять таможенным органам Российской Федерации отчетность об этих товарах в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Статья 56. Ответственность за уплату таможенных платежей

Ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец магазина беспошлинной торговли.

Статья 57. Ликвидация магазина беспошлинной торговли

При ликвидации магазина беспошлинной торговли по истечении срока действия лицензии, а равно при аннулировании или отзыве таможенными органами Российской Федерации лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли с даты принятия такого решения магазин становится складом временного хранения. Хранение товаров на складе временного хранения осуществляется в соответствии с настоящим Кодексом.

При аннулировании лицензии товары, находящиеся в магазине, подлежат повторному таможенному оформлению с даты поступления их в магазин. За весь период нахождения товаров в ликвидируемом магазине с владельца магазина взимаются таможенные сборы за хранение, установленные для складов временного хранения, учрежденных таможенными органами Российской Федерации.

При отзыве лицензии товары, находящиеся в магазине, подлежат повторному таможенному оформлению с даты принятия решения об отзыве. За нахождение товаров в ликвидируемом магазине после принятия решения об отзыве лицензии с владельца магазина взимаются таможенные сборы за хранение, установленные для складов временного хранения, учрежденных таможенными органами Российской Федерации.

При приостановлении действия лицензии реализация товаров в магазине не допускается. Поступление товаров в магазин производится в порядке, предусмотренном Кодексом.

Подпункт 19 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.19 п.2 ст.149

1. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Статья 1. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию);

техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия);

удостоверение - документ, подтверждающий принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленный по форме и выдаваемый в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.

Налоговые и таможенные льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия), предусмотренные ст.2 настоящего Федерального закона, предоставляются только при наличии удостоверения.

В случае предоставления технической помощи (содействия) для выдачи удостоверения необходимо наличие зарегистрированного проекта или программы такой помощи (содействия).

Не могут относиться к безвозмездной гуманитарной и (или) технической помощи (содействию) подакцизные товары (продукция).

Форму и порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), порядок оказания гуманитарной помощи (содействия), а также порядок контроля за использованием средств гуманитарной и (или) технической помощи (содействия) определяет Правительство Российской Федерации.

Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается.

Подпункт 20 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.20 п.2 ст.149

18. При применении пп.20 п.2 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что ранее не относились к учреждениям культуры и искусства, услуги которых освобождены от налога, библиотеки и музеи, отнесенные к числу научных учреждений, а также заповедники, национальные, природные и ландшафтные парки, оказывающие услуги и реализующие билеты, перечисленные в данном подпункте, и освобождаемые от налогообложения с 1 января 2001 г.

Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями культуры и искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия и экскурсионных билетов приравниваются в целях гл.21 Кодекса к формам, утвержденным Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаемым к этому Приказу: экскурсионной путевки в музей и на выставку (образец которой приведен в Приложении 1); абонемента на посещение концертов и спектаклей (образец которого приведен в Приложении 2); входного билета для театрально-концертных, культурно-просветительных организаций и учреждений (образец которой приведен в Приложении 3 к данному Приказу).

Под учреждениями культуры и искусства, перечисленными в данном подпункте, понимаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности.

При оказании перечисленных в данном подпункте услуг в сфере культуры и искусства иными организациями, имеющими в качестве обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и т.п., освобождение от налога предоставляется при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, а также Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1 января 2003 г. на основании Постановления Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст и при обеспечении требований, предусмотренных п.4 данной статьи.

При оказании перечисленных выше услуг в сфере культуры и искусства индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

2. Письмо Минфина России от 29 июня 2001 N 04-05-11/51.

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает.

С 1 января 2001 г. в соответствии с пп.20 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства, к которым, в частности, относится реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий.

Что касается оказания услуг по проведению вечеров отдыха и других аналогичных мероприятий по договорам с организациями, то такие услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно ст.2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулирует законодательство о налогах и сборах.

В соответствии с п.2 ст.17 и п.1 ст.56 Кодекса налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться исключительно в актах законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщики и плательщики сборов могут использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе.

Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) установлено, что налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается с выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом для организаций культуры льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог названным выше Законом не установлено.

В связи с этим выручка, получаемая организациями культуры от оказания платных услуг, подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.

Подпункт 21 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.21 п.2 ст.149

6.10. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с выполнением (оказанием) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, указанных в пп.21 п.2 ст.149 Кодекса.

При применении этого порядка от налога освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. На основании ст.3 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" под кинопродукцией понимается фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.

На основании ст.ст.3 и 15 Федерального закона от 22 августа 1996 года N 126-ФЗ организацией кинематографии является организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются производство фильма; производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала; изготовление киноматериалов; изготовление кинооборудования; выполнение работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии; хранение фильма; хранение исходных материалов кинолетописи. В Классификаторе отраслей народного хозяйства организации кинематографии относятся к отрасли "культура и искусство" (код 93000) с присвоением им в установленном порядке подкода "кинематография".

К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым от налога, относятся работы и услуги перечисленных выше организаций кинематографии: по предоставлению на прокат кинооборудования и в аренду павильонов и кинокомплексов; по пошиву костюмов; по строительству декораций; по изготовлению грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по обработке пленки; по звуковому оформлению фильма, а также иные работы и услуги, организаций кинематографии, включенные в смету на производство кинопродукции.

Работы (услуги) по производству такой кинопродукции не освобождаются от налога при их выполнении иными организациями и индивидуальными предпринимателями.

При реализации (уступке, переуступке) прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели.

2. Письмо Минфина России от 13 сентября 2001 г. N 04-02-05/2/125.

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п.6 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" освобождается от налогообложения прибыль организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации".

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, учреждения и организации сумму налога на прибыль исчисляют исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Вышеуказанная льгота предоставляется в течение всего налогового периода (календарного года). Законом не предусмотрено ограничений в отношении доли прибыли, которая может быть направлена организацией-инвестором на производство и тиражирование кинопродукции.

Документами, подтверждающими право на применение льготы организациями, направившими прибыль на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, являются, в частности, удостоверение национального фильма, смета национального фильма и договор организации с производителем национального фильма, а также платежные документы, свидетельствующие о перечислении средств на указанные цели.

С 1 января 2002 г. вводится в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой отменяются налоговые льготы и налоговые вычеты.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пп.21 п.2 ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены работы (услуги) по производству кинопродукции, выполненные (оказанные) организациями кинематографии, права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. При этом для организаций, направивших часть прибыли на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость льгот не предусмотрено.

Подпункты 22 - 23 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.22 - 23 п.2 ст.149

19. При применении пп.22 и 23 п.2 ст.149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

Согласно порядку, указанному в данных подпунктах, от налога освобождаются услуги, непосредственно относящиеся к обслуживанию воздушных судов в аэропортах, морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.

К работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно связанные с обслуживанием указанных судов в период стоянки в портах (включая услуги по ремонту судов, водолазные работы, сюрвейерские и шипчандлерские услуги, а также другие подобные работы и услуги).

2. Письмо Минфина России от 30 июля 2001 г. N 04-05-11/63.

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой торговой деятельности.

Согласно ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, вне зависимости от источника поступления денежные средства, полученные организацией в оплату выполненных работ, являются выручкой от реализации работ (услуг). Таким образом, выручка от реализации метеоинформации включается в общую выручку от реализации продукции (работ, услуг) и подлежит обложению данным налогом в общеустановленном порядке.

В аналогичном порядке до 1 января 2001 г. исчислялась налоговая база и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В соответствии с пп.22 п.2 ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации.

Что касается метеоинформации, реализуемой аэропортам, авиакомпаниям, предприятиям аэронавигации и аэроконтроля, а также госкорпорации по управлению воздушным движением, то такие операции облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

3. Письмо Минфина России от 7 августа 2002 г. N 04-03-08/30.

Минфин России рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по ремонту судов и сообщает следующее.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установлен ст.149 Кодекса. Данным перечнем предусмотрены услуги по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.

Пунктом 1 ст.11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно ст.9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под морским торговым портом понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, а также используемых в целях торгового мореплавания, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами и других услуг, обычно оказываемых в морском торговом порту.

Под морским рыбным портом понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для осуществления основного вида деятельности - комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота.

Под морским специализированным портом понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, осуществляющих перевозки определенных видов грузов (леса, нефти и других).

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации услуг по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемые в период стоянки в указанных портах.

Что касается услуг по ремонту судов, выполняемых судоремонтными заводами у заводских причалов, то такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.3 ст.164 Кодекса по ставке в размере 20 процентов.

По вопросу освобождения от налога на добавленную стоимость услуг по ремонту судов, оказываемых судоремонтными заводами, сообщаем, что принятие положительного решения по данному вопросу создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении других услуг по ремонту, что, в конечном итоге, приведет к потерям федерального бюджета. В связи с этим просьба ООО об освобождении от налога на добавленную стоимость указанных услуг не поддерживается.

Подпункт 24 пункта 2 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.24 п.2 ст.149

6.17. При применении пп.24 п.2 ст.149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

6.17.1. Порядок освобождения от налогообложения не изменился с 1 января 2001 г. по операциям, связанным с оказанием услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий (перечисленных в Перечне технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.05.2001 N 357) и включенным в пп.24 п.2 ст.149 Кодекса (до вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ упомянутые выше услуги были включены в пп.2 п.2 ст.149 Кодекса).

Освобождение от налогообложения при оказании услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий предоставляется на основании п.6 ст.149 Кодекса при наличии лицензии, выданной в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309.

При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих организаций должна быть лицензия и они оказываются на основании договоров с юридическими лицами (в частности, с больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика.

6.17.2. В соответствии с пп.24 п.2 и п.6 ст.149 Кодекса от налогообложения освобождены услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи при наличии соответствующей лицензии (облагаемые налогом на добавленную стоимость до введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309, к услугам по оказанию протезно-ортопедической помощи относятся следующие услуги:

- техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;

- диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;

- осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию (ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями.

Оказание перечисленных выше услуг налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) освобождается от налогообложения при наличии лицензии, выданной в соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанном Положении.

При применении такого освобождения от налогообложения следует учитывать п.8 ст.149 Кодекса.

Указанное освобождение от налогообложения услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи на основании ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. В связи с этим если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат суммы налога, полученного при оказании услуги (или поступлении предоплаты), то по итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.1 п.3 ст.149

1. Перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251).

1. Предметы храмового пространства:

а) священные предметы, предметы религиозного поклонения, в том числе престолы, жертвенники, голгофы, антиминсы, потиры, дискосы, звездицы, копия, лжицы, иконы, канонические изображения, плащаницы, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения, покровы, иконные доски, ризы, рамки икон;

б) предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма, в том числе иконостасы, царские и диаконские врата, аналои, киоты, сени, столы панихидные, купола, шары и конусы к купольной религиозной символике, паникадила, ограждения алтарные и клиросные, стасидии, подсвечники, семисвечники, кандила, светильники, лампады, баки и чаши водосвятные, ковчеги, седалища, кресла-троны, раки, гробницы, доски именные храмовые, решетки оконные храмовые, шкафы алтарные, ящики для свечей и огарков, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения для аналоя, стаканчики и поплавки для лампад.

2. Предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний:

а) предметы религиозной символики и атрибутики, в том числе кресты всех разновидностей, панагии, медальоны, ладанки, жезлы, посохи, памятные знаки, ордена и медали религиозных организаций, хоругви, штандарты, вертепы рождественские, салфетки под пасхальные куличи, пасочницы, художественные пасхальные яйца, пояса с молитвами, а также праздничные подарочные наборы, составляемые из предметов в соответствии с настоящим перечнем;

б) вещества и предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов, в том числе свечи, елей, миро, лампадное масло, ладан, уголь кадильный, благовония, просфоры, артосы; венцы, крестильные наборы, кадила, кации, сионы, кропила, орлецы, печати для артоса и просфор, приборы для соборования, стручцы, дароносицы, дарохранительницы, рипиды, трехсвечники пасхальные, примикирии, дикирии, трикирии, херувимы, фонари церковные, оклады на евангелие, апостол и чиновник; блюда, ковши, кувшины, иные сосуды; кружки для пожертвований, купели, ладаницы, гребни архиерейские, ларцы; катапетасмы, завесы, четки, платы для причащения, илитоны; наборы для треб, погребальные принадлежности, в том числе погребальные наволочки, покрывала, подушки, комплекты из этих принадлежностей; покровцы, воздухи, рушники для омовения, наклейки требные, праздничные наклейки, закладки в богослужебную литературу;

в) одежда и головные уборы религиозного назначения:

богослужебные облачения, в том числе мантии архиерейские, стихари, фелони, епитрахили, пояса, поручи, набедренники, палицы, подризники, саккосы, омофоры, подсаккосники, митры, камилавки, сулки, а также элементы их отделки, в том числе позвонцы, скрижали, пуговицы облачения;

одежда и головные уборы церковно- и священнослужителей, в том числе рясы, подрясники, мантии монашеские, жилеты, пояса, скуфьи, клобуки, куколи, апостольники, параманы, платки, рубахи и платья монашеские, а также элементы их отделки;

специализированная одежда и головные уборы, в том числе фартуки, нарукавники, используемые при освещении престола, косынки храмовые, форменная одежда студентов духовных учебных заведений и других учреждений религиозных организаций.

3. Специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в п.п.1 и 2 настоящего перечня, в том числе подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки.

4. Издательская продукция религиозного назначения:

а) богослужебная литература, в том числе Священное Писание, чинопоследования, указания, ноты, служебники, требники, чиновники, каноники, минеи, а также молитвословы, религиозные календари, помянники, святцы;

б) богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания;

в) официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций, в том числе отдельные молитвы, канонические изображения, изречения, открытки и конверты религиозных организаций, патриаршие и архиерейские послания и адреса, грамоты, приглашения, дипломы духовных учебных заведений, свидетельства о совершении таинств и паломничества.

20. При применении пп.1 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

При этом религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.

Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Для реализации своих уставных целей и задач религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия (организации) в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.

Указанное в данном подпункте налоговое освобождение распространяется на организации, находящиеся в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственные общества, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений).

Также при применении указанного пункта необходимо иметь в виду, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (передача для собственных нужд) только тех предметов религиозного назначения, которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251 "Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость". Не подлежит налогообложению только та религиозная литература, которая включена в вышеназванный Перечень.

Не подлежит освобождению от налогообложения реализация (передача для собственных нужд) изделий, признаваемых подакцизными товарами и минеральным сырьем в соответствии со ст.181 Кодекса.

Подпункт 2 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.2 п.3 ст.149

1. Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса) (утв. Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884).

Шины для автомобилей

Охотничьи ружья

Яхты, катера (кроме специального назначения)

Продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов)

Драгоценные камни и драгоценные металлы

Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента)

Высококачественные изделия из хрусталя и фарфора

Икра осетровых и лососевых рыб

Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов

21. При применении освобождения от налогообложения организациями, перечисленными в пп.2 п.3 ст.149 Кодекса, следует иметь в виду, что торговая, брокерская и посредническая деятельность всех перечисленных в указанном подпункте организаций (за исключением посреднической деятельности по реализации товаров (услуг), указанных в п.1, пп.1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 Кодекса), облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Перечень товаров, операции по производству и реализации которых организациями, перечисленными в пп.2 п.3 ст.149 Кодекса, не подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость, утвержден Правительством Российской Федерации 22.11.2000 N 884.

С введением в действие указанной нормы организации, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, имеют право на налоговое освобождение вне зависимости от территориальной сферы деятельности общественных организаций, сформировавших их уставной капитал.

При определении права на освобождение от налогообложения указанными организациями среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Инструкцией Госкомстата от 07.12.98 N 121 "По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", согласно которой при ее определении не учитывается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

В целях определения права на освобождение принимаются фактические показатели среднесписочной численности работающих на конец налогового периода.

От налога на добавленную стоимость не освобождается реализация товаров, работ, услуг общественными объединениями - участниками союза общественных организаций инвалидов, если эти объединения не имеют статус общественных организаций инвалидов.

3. Письмо Минфина России от 18 июня 2001 г. N 04-03-11/92.

В связи с Вашим письмом по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость организациями, использующими труд инвалидов, в связи с введением в действие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России сообщает следующее.

Согласно пп.2 п.3 ст.149 части второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Кроме того, с 1 января 2001 г. до 1 января 2002 г. в соответствии со ст.26 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" льгота по налогу на добавленную стоимость предоставляется и иным организациям со среднесписочной численностью инвалидов среди работников этих организаций не менее 50 процентов и их долей в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов при реализации производимых такими организациями товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг). При этом согласно указанной статье вышеназванного Федерального закона перечень таких организаций должен быть утвержден Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, организация, в которой уставный капитал полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов среди работников организации, их доля в фонде оплаты труда - более 25 процентов, по нашему мнению, имеет право применять освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Подпункт 3 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.3 п.3 ст.149

1. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

22. При применении пп.3 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что предусмотренное этим подпунктом освобождение распространяется только на операции банков. При этом под термином "банки" следует понимать в соответствии со ст.11 Кодекса коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

К освобождаемым операциям банков относятся банковские операции, предусмотренные ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", а также ряд сделок, которые ранее подлежали обложению налогом.

При этом от налогообложения, в частности, освобождаются:

22.1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

- привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

22.2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;

- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

- депозиты, размещенные в других банках.

22.3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:

- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

- выдачу выписок по счетам;

- снятие копий (дубликатов) со счетов;

- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;

- переоформление счетов;

- выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;

- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;

- оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов.

22.4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:

- аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные и клиринговые операции.

22.5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи;

- ведение документарных операций;

- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

- межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли.

22.6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:

- прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);

- выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;

- оформление кассовых документов;

- размен денежной наличности и иностранной валюты;

- обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

- обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.

22.7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты).

22.8. Привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц: открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за исключением металлических счетов ответственного хранения драгоценных металлов), включая зачисление драгоценных металлов на счет, возврат со счета, перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов, зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов, а также зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту. У банка, реализующего драгоценные металлы и зачисляющего их на металлический счет клиента, при изъятии их клиентом из хранилища банка возникает обязанность по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом.

Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках.

22.9. Выдача банковских гарантий.

22.10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

22.11. Следует учитывать, что ранее облагались налогом, но подлежат освобождению с 1 января 2001 г. следующие сделки банков:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Подпункты 4 - 5 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.5 п.3 ст.149

23. При применении пп.5 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что от налога освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.

Указанное освобождение от налога распространяется на следующие операции:

- осуществление кредитных операций (за исключением услуг по хранению имущества, принятого в залог, его оценке и др.) ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности;

- предоставление, в установленном законодательством порядке, органами федеральной государственной службы занятости населения кредитов работодателям на организацию дополнительных рабочих мест;

- предоставление, в установленном законодательством порядке, кредитов фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства.

Подпункт 6 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.6 п.3 ст.149

1. Правила регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (утв. Постановлением Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35).

1. Регистрация образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства осуществляется Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации посредством присвоения регистрационного номера перечню образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (далее именуются - признанные образцы), представленному органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (отдельно по каждому изготовителю изделий) на основании решения художественно-экспертного совета по народным художественным промыслам соответствующего субъекта Российской Федерации (далее именуется - совет).

2. Регистрации подлежат типовые образцы изделий народных художественных промыслов и уникальные изделия народных художественных промыслов, кроме подакцизных товаров, изготовленные организациями народных художественных промыслов или мастерами народных художественных промыслов - индивидуальными предпринимателями (далее именуются - изготовители) при выполнении следующих условий:

а) типовые образцы изделий народных художественных промыслов и уникальные изделия народных художественных промыслов, представленные для регистрации (далее именуются - представленные изделия), соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом "О народных художественных промыслах", и утвержденному в установленном порядке перечню видов производств и групп изделий народных художественных промыслов;

б) отменен. - Постановление Правительства РФ от 07.12.2001 N 857;

в) представленные изделия соответствуют по своему художественному решению и художественному уровню лучшим традициям искусства определенных народных художественных промыслов, исторически сложившимся в соответствующей местности;

г) технология изготовления представленных изделий предусматривает возможности художественного творчества мастеров народных художественных промыслов, занятых художественной отделкой изделий, и активного использования ими метода творческого варьирования.

3. Не допускается регистрация представленных изделий, при изготовлении которых заимствованы художественно-стилевые особенности, характерные для определенного места традиционного бытования народного художественного промысла, но изготовленные на другой территории.

4. Экспертная оценка представленных изделий осуществляется экспертным советом по народным художественным промыслам, образуемым Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации (далее именуется - экспертный совет).

5. Для регистрации представленных изделий в качестве признанных образцов руководитель органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации направляет в Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации соответствующее представление, к которому прилагаются:

а) перечень изделий (в трех экземплярах) по форме согласно приложению;

б) две цветные фотографии каждого представленного изделия размером не менее 9 х 12 см (с указанием размеров изделия и материала, из которого оно изготовлено). Качество фотографии должно обеспечивать возможность установления сферы применения творческого труда мастеров народных художественных промыслов и метода творческого варьирования при изготовлении изделия, а также проведения его экспертной оценки. Кроме фотографий могут быть представлены соответствующие образцы изделий. К фотографиям и образцам представленных изделий крепятся ярлыки, заверенные печатью и подписью председателя совета (в его отсутствие - заместителя председателя);

в) копия выписки из протокола заседания совета и копия утвержденного перечня изделий, отнесенных к изделиям народных художественных промыслов, которые включены в перечень изделий, предусмотренный пп."а" настоящего пункта. Копии выписки из протокола и перечня заверяются печатью и подписью председателя (в его отсутствие - заместителя председателя) и ответственного секретаря совета;

г) описание технологического процесса изготовления представленных изделий с указанием технологических операций, выполняемых на основе применения творческого труда мастеров народных художественных промыслов и использования ими метода творческого варьирования. Описание подписывается руководителем организации (и заверяется печатью) либо индивидуальным предпринимателем (с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации);

д) копии форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 (или N ПМ) за все отчетные периоды предыдущего года, заверенные соответствующим органом государственной статистики, - при представлении организацией-изготовителем своих изделий на регистрацию первый раз в данном календарном году;

е) копия документа о государственной регистрации изготовителя - юридического лица или индивидуального предпринимателя, а также художественно-историческая справка о традициях искусства данного народного художественного промысла, его художественно-стилевых особенностях и об изготовителе изделий с указанием первого года отнесения советом его продукции к изделиям народных художественных промыслов, заверенная печатью и подписанная председателем (в его отсутствие - заместителем председателя) и ответственным секретарем совета, - при представлении изготовителем изделий на регистрацию впервые;

ж) справка соответствующей инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о том, что представленные изделия не являются подакцизным товаром, - при представлении на регистрацию изделий, изготовленных с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;

з) экземпляр нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации, установившего место традиционного бытования народного художественного промысла.

6. Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации в 30-дневный срок с даты получения фотографий представленных изделий и всех необходимых документов принимает решение о регистрации признанных образцов, об отказе в такой регистрации или о возвращении перечня представленных изделий.

В случае необходимости проведения специальной экспертизы срок регистрации может быть продлен Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации до двух месяцев, а в исключительных случаях до трех месяцев.

7. Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации в 5-дневный срок с даты присвоения регистрационного номера перечню признанных образцов направляет в орган исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации два экземпляра перечня зарегистрированных признанных образцов, один из которых указанный орган исполнительной власти в 5-дневный срок с даты его получения направляет изготовителю представленных изделий.

8. В случае принятия решения об отказе в регистрации перечня признанных образцов Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации в 5-дневный срок с даты его принятия направляет в орган исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации письмо с мотивировкой отказа, копия которого направляется также изготовителю представленных изделий.

В случае отказа в регистрации отдельных изделий, включенных в перечень, Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации в 5-дневный срок с даты принятия этого решения возвращает в орган исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации указанный перечень с письмом, в котором излагаются причины отказа, копия которого направляется также изготовителю представленных изделий.

Орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации может повторно направить для регистрации этот же перечень, исключив из него изделия, в регистрации которых было отказано.

9. Перечень представленных изделий может быть возвращен без регистрации Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации в орган исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации:

а) по просьбе этого органа;

б) если не выполнены требования, установленные п.5 настоящих Правил.

Причины возвращения перечня представленных изделий без регистрации сообщаются в письменной форме Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации органу исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

10. Экспертный совет может осуществлять выборочную проверку соответствия изделий народных художественных промыслов их признанным образцам.

В случае обнаружения в изделиях народных художественных промыслов отклонений от их признанных образцов, снижающих художественный уровень и (или) качество изделий, экспертный совет вправе рекомендовать Министерству промышленности, науки и технологий Российской Федерации отменить регистрацию соответствующих признанных образцов.

Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации в случае принятия решения об отмене регистрации направляет в орган исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации письменное сообщение об отмене регистрации признанных образцов и ее причинах (с указанием регистрационного номера соответствующего перечня представленных изделий и даты его регистрации). Копии этого сообщения направляются изготовителю изделий и в соответствующую инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Приложение

ПРЕДСТАВЛЯЮ ЗАРЕГИСТРИРОВАН

Регистрационный N

_________________________

(Руководитель органа Заместитель Министра

исполнительной власти промышленности, науки

субъекта Российской и технологий

Федерации или Российской Федерации

его заместитель)

_________ _______________ _________ _______________

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

"__"______________200__г. "__"______________200__г.

ПЕРЕЧЕНЬ

ОБРАЗЦОВ ИЗДЕЛИЙ НАРОДНЫХ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ

ПРИЗНАННОГО ХУДОЖЕСТВЕННОГО ДОСТОИНСТВА

__________________________________________________________________

(наименование организации или фамилия, имя, отчество

и паспортные данные индивидуального предпринимателя)

__________________________________________________________________

(юридический адрес организации или адрес

индивидуального предпринимателя)

__________________________________________________________________

(наименование народного художественного промысла, в традициях

которого изготовлены изделия)

__________________________________________________________________

(наименование, дата и номер нормативного правового акта органа

государственной власти субъекта Российской Федерации,

устанавливающего место традиционного бытования данного

народного художественного промысла)

     
   ————T——————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | N |       Наименование изделия       |  Дата и номер протокола |
   |п/п|    народного художественного     |заседания художественно— |
   |   |             промысла             |  экспертного совета по  |
   |   |                                  | народным художественным |
   |   |                                  |  промыслам об отнесении |
   |   |                                  |    изделия к изделиям   |
   |   |                                  | народных художественных |
   |   |                                  |         промыслов       |
   L———+——————————————————————————————————+——————————————————————————

Дата и номер протокола заседания

художественно-экспертного совета

по народным художественным промыслам,

рекомендующего перечень образцов изделий

народных художественных промыслов

признанного художественного достоинства

к представлению для регистрации _______________________

Печать Председатель художественно-

экспертного совета по

народным художественным

промыслам (или его заместитель) _________ _____________

(подпись) (Ф.И.О.)

Ответственный секретарь совета _________ _____________

(подпись) (Ф.И.О.)

2. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

24. В целях применения пп.6 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что при реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 января 2001 г. N 35 "О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства", с учетом изменения на 2001 г. в порядке регистрации, изложенного в Постановлении Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 857, освобождение от налога предоставляется организациям любой формы собственности и индивидуальным предпринимателям.

Услуги по реализации указанных изделий на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налогом не облагаются.

Не подлежит освобождению от налогообложения реализация изделий, признаваемых подакцизными ювелирными изделиями в соответствии с пп.6 п.1 ст.181 Кодекса.

Подпункт 7 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.7 п.3 ст.149

6.11. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, предусмотренных пп.7 п.3 ст.149 Кодекса. Также не подлежат обложению налогом доходы страховщиков от размещения страховых резервов при условии их получения от осуществления операций, предусмотренных ст.149 Кодекса.

У страхователя не включаются в налоговую базу:

- суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного страхователем при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг);

- средства, полученные страхователем из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и страхователем, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Подпункт 8 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.8 п.3 ст.149

6.12. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям по проведению лотерей, по организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса, предусмотренных пп.8 п.3 ст.149 Кодекса.

При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что освобождение от налога распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких товаров (работ, услуг).

При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте, индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

Подпункт 9 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (в данной редакции применяется до 1 января 2003 г.)

Комментарии и разъяснения к пп.9 п.3 ст.149

1. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Статья 1. Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340; 2001, N 1, ст.18; N 33, ст.ст.3413, 3421, 3429; N 49, ст.4554; N 53, ст.5015; 2002, N 1, ст.4) следующие изменения и дополнения:

1. Подпункт 9 п.3 ст.149 изложить в следующей редакции (применяется с 1 января 2003 г.):

"9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп.6 п.1 ст.164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);".

25. В соответствии с пп.9 п.3 ст.149 Кодекса от налогообложения освобождается реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт.

Обработкой признается производство ограненных вставок для ювелирных изделий, полуфабрикатов и изделий технического назначения.

Драгоценными камнями, кроме алмазов, признаются в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) виде. К драгоценным камням приравниваются также уникальные янтарные образования, не подвергавшиеся обработке.

Оценка отобранных добывающими организациями уникальных янтарных образований производится экспертной комиссией, образуемой Министерством финансов Российской Федерации. Решение экспертной комиссии оформляется протоколом, утверждаемым Министром финансов Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 759 "Об утверждении Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации" совершение сделок с сырыми несортированными драгоценными камнями на территории Российской Федерации не допускается.

Сортировка и первичная классификация драгоценных камней - завершающая часть процесса обогащения, позволяющая на основании утвержденных коллекций типовых образцов и классификаторов выделить из извлеченного минерального сырья драгоценные камни, а также разделить их на отдельные сорта, соответствующие принятым на мировом рынке.

Освобождение по реализации драгоценных камней в сырье предоставляется при условии последующей продажи на экспорт обрабатывающими предприятиями своей продукции, тогда как по другим товарам (работам, услугам) освобождение предоставляется только после подтверждения факта реального экспорта.

Организации, реализующие драгоценные камни, имеют право осуществлять реализацию их в сырье на внутреннем рынке обрабатывающим организациям без начисления налога при наличии в договорах обязательств обрабатывающих организаций реализовать произведенную продукцию на экспорт. В последующем экспорт указанной продукции должен быть подтвержден в установленном порядке.

Налоговые органы могут проконтролировать реальность исполнения договорных условий и правомерность использования вышеуказанного освобождения от налога при проведении налоговых проверок, включая встречные проверки организаций, как реализующих драгоценные камни в сырье, так и обрабатывающих, согласно части первой Кодекса.

При реализации обрабатывающими организациями драгоценных камней на внутреннем рынке, а не на экспорт у организаций, реализующих драгоценные камни в сырье, операции по их реализации облагаются налогом на общих основаниях.

25.1. По операциям реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности освобождение предоставляется в соответствии с пп.10 п.3 ст.149 Кодекса. При этом необработанными алмазами в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" признаются природные алмазы.

25.2. В соответствии с пп.9 п.3 ст.149 Кодекса от налога освобождаются операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа. Условие реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов для производства драгоценных металлов и аффинажа отражается в договоре по переходу права собственности на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы. Производство драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.

В соответствии с п.6 ст.149 Кодекса освобождение от налогообложения применяется при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.17 Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" оптовая торговля драгоценными металлами относится к тем видам деятельности, на осуществление которых необходимо наличие отдельных лицензий. В Федеральном законе от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" определено, что драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях.

Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов освобождается от налога при наличии у продавца лицензии на оптовую торговлю драгоценными металлами.

Освобождение от налогообложения реализации услуг по переработке давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, действующим законодательством не предусмотрено.

Абзацы 3 и 4 пп.25.2 утрачивают силу с момента введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

25.3. В соответствии с пп.9 п.3 ст.149 Кодекса от налога освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).

Под банками в соответствии со ст.11 Кодекса подразумеваются коммерческие банки, имеющие лицензию (разрешение) Центрального банка Российской Федерации на совершение операций с драгоценными металлами.

Подпункты 10 - 12 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.12 п.3 ст.149

1. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Статья 1. Благотворительная деятельность

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Статья 5. Участники благотворительной деятельности

Под участниками благотворительной деятельности для целей настоящего Федерального закона понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:

бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами.

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие).

Благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

26. При применении пп.12 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что налогом не облагается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Подпункт 13 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.13 п.3 ст.149

27. При применении порядка освобождения от налога, предусмотренного пп.13 п.3 ст.149 Кодекса, следует иметь в виду, что формы входных билетов на проводимые организациями физической культуры и спорта спортивно-зрелищные мероприятия приравниваются в целях гл.21 Кодекса к формам входных билетов для посещения спортивно-массовых мероприятий, образцы которых утверждены Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н и содержатся в Приложении 3 к данному Приказу.

При реализации таких входных билетов индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

При оказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям физической культуры и спорта для проведения ими спортивно-зрелищных мероприятий налог не взимается.

Подпункт 14 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.14 п.3 ст.149

6.13. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг членами коллегий адвокатов, указанных в пп.14 п.3 ст.149 Кодекса.

При применении указанного подпункта следует учитывать, что освобождение от налогообложения распространяется на услуги, оказание которых членами коллегий адвокатов регламентировано специальными законодательными актами (в частности, Законом РСФСР от 20 ноября 1980 г. "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР").

На основании указанной нормы не облагаются налогом услуги членов коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи как в юридических консультациях, специально созданных коллегиями адвокатов, так и в других организациях.

Оказание юридических услуг лицами, не являющимися членами коллегии адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, облагается налогом в общеустановленном порядке.

В связи с вступлением в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ от налога освобождаются услуги членов коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. При применении данного освобождения от налогообложения следует учитывать положения п.8 ст.149 Кодекса.

Указанное освобождение согласно ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Подпункт 15 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.15 п.3 ст.149

28. При применении пп.15 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств.

Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом.

Подпункт 16 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.16 п.3 ст.149

6.14. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 г. не изменился по операциям, связанным с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, указанных в пп.16 п.3 ст.149 Кодекса.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае если средства для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций основанием для освобождения этих работ является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.

Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством науки и технологии Российской Федерации), созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, в порядке, определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1999 г. N 1156 "Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок".

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями образования и науки, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители в случае, если они также являются учреждениями образования и науки.

Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70 процентов общего объема выполняемых указанной организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.

Подпункт 18 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.18 п.3 ст.149

6.15. При применении пп.18 п.3 ст.149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

6.15.1. При реализации путевок (курсовок) в санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха до 1 июля 2002 освобождение от налогообложения предоставлялось в случае одновременного выполнения следующих условий:

а) путевка или курсовка оформлена по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности", как бланк строгой отчетности. При этом формы путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), путевок в детские оздоровительные учреждения (по форме N 1), путевок в оздоровительные учреждения (по форме N 2), курсовок в оздоровительные учреждения (по форме N 3) приведены в Приложении к названному Приказу Минфина России;

б) санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха, в которые реализуются путевки или курсовки, расположены на территории Российской Федерации;

в) санаторно-курортной и оздоровительной организацией и организацией отдыха, расположенной на территории Российской Федерации, является организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая деятельность по оказанию санаторно-курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха на территории Российской Федерации.

При оказании платных услуг непосредственно населению на основании п.7 ст.168 Кодекса оформляются расчетные документы и выдаются покупателю (физическому лицу) кассовый чек или иной документ установленной формы.

Формы путевок в соответствии с п.1 Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745, и Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н являются документом строгой отчетности, приравненным к чеку ККМ, с обязательным заполнением всех реквизитов, указанных в упомянутых выше формах.

В связи с этим под реализацией данных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, понимается выдача путевок (расчетных документов) физическим лицам, указанным в путевке, приобретающим за наличный расчет санаторно-курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (поименованными в путевке).

Реализация санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха без выдачи покупателю вышеуказанной путевки (курсовки) (бланка строгой отчетности) облагается налогом в общеустановленном порядке.

6.15.2. В связи с вступлением в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ от налога освобождается реализация услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

При применении данного освобождения от налогообложения следует учитывать, что оформление услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, должно производиться в целях осуществления наличных расчетов с физическим лицом (указанным в путевке или курсовке), в стоимость которой включены санаторно-курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями или организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (поименованными в путевке или курсовке).

6.15.3. Указанный в п.п.6.15.1 и 6.15.2 порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки, при выдаче физическому лицу путевки (курсовки), соответствующей форме, указанной в п.6.15.1, со всеми заполненными реквизитами, в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо. При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в данном случае следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

6.15.4. Не подлежит налогообложению реализация санаторно-курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха, оформленных путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, санаторно-курортными, оздоровительными организациями или организациями отдыха через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей, осуществляющих посредническую деятельность). При этом агентские и иные посреднические услуги по реализации санаторно-курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха в санаторно-курортные, оздоровительные организации или организации отдыха, в том числе оформленные путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, облагаются налогом в общеустановленном порядке в соответствии с п.7 ст.149 и ст.156 Кодекса.

Подпункт 19 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.19 п.3 ст.149

29. При применении пп.19 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что с 1 января 2001 г. работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе, подлежат налогообложению, за исключением работ (услуг) по тушению лесных пожаров, выполняемых и оказываемых на договорной основе лицами, указанными в ст.143 Кодекса.

Освобождение от налогообложения работ (услуг) по тушению лесных пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как предприятиями, организациями и учреждениями, на которых возложена охрана и защита лесов, так и привлекаемыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

С 1 января 2001 г. подлежат обложению налогом:

- пожарно-техническая продукция;

- материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности.

Подпункт 20 пункта 3 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к пп.20 п.3 ст.149

30. При применении пп.20 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что в отношении организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, не подлежат налогообложению следующие операции:

- реализация продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда;

- реализация продукции собственного производства в счет натуральных выдач для оплаты труда;

- реализация продукции собственного производства для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии, что удельный вес доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов, полученных организацией, за отчетный налоговый период.

Стоимость освобождаемых от налогообложения операций учитывается при исчислении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов, полученных организацией за отчетный налоговый период.

Пункт 4 - 7 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Пункт 8 статьи 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к п.8 ст.149

31. В целях определения налоговой базы в случае отмены освобождения от налогообложения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, необходимо руководствоваться порядком, изложенным в п.8 ст.149 Кодекса.

Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Комментарии и разъяснения к ст.150

1. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 283 "Об утверждении Перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

В соответствии с пп.3 п.1 ст.150 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340; 2001, N 1, ч.II, ст.18) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый Перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

2. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Перечень материалов для изготовления медицинских

иммунобиологических препаратов для диагностики,

профилактики и (или) лечения инфекционных

заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию

Российской Федерации не подлежит обложению налогом

на добавленную стоимость

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |               Наименование товара              |  Код ТН ВЭД   |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 1. Мартышки зеленые                            | 0106 11 001 0 |
   | 2. Ортофенилендиамин                           | 2921 51 190 0 |
   | 3. 3—3',—диаминобензидин. 3'3,—5'5,—           | 2921 59 900 0 |
   |    тетраметилбензидин                          |               |
   | 4. Трис                                        | 2922 19 800 0 |
   | 5. Версен                                      | 2922 49 950 0 |
   | 6. 2—меркаптоэтанол для анализа и контроля     | 2930 90 700 0 |
   |    компонентов вируссодержащих жидкостей       |               |
   | 7. Сыворотки иммунные                          | 3002 10 100 9 |
   | 8. Сыворотка крупного рогатого скота для       | 3002 10 990 0 |
   |    культивирования клеток                      |               |
   | 9. Сыворотка фетальная для анализа и контроля  | 3002 10 990 0 |
   |    компонентов вируссодержащих жидкостей и для |               |
   |    культивирования клеток. Сыворотка           |               |
   |    эмбриональная для анализа и контроля        |               |
   |    компонентов вируссодержащих жидкостей и для |               |
   |    культивирования клеток                      |               |
   |10. ФИТЦ                                        | 3204 90 000 0 |
   |11. Твин—80. Твин—20                            | 3402 13 000 0 |
   |12. Бутыли роллерные полимерные для             | 3923 30 109 0 |
   |    культивирования клеток емкостью не более    |               |
   |    2 л. Матрасы (пакеты) пластиковые для       |               |
   |    культивирования клеток                      |               |
   |13. Бутыли роллерные полимерные для             |               |
   |    культивирования клеток емкостью более 2 л.  | 3923 30 909 0 |
   |    Матрасы (пакеты) пластиковые для            |               |
   |    культивирования клеток                      |               |
   |14. Планшеты иммунологические, планшеты         | 3926 90 990 9 |
   |    полистироловые различные для анализа и      |               |
   |    контроля компонентов вируссодержащих        |               |
   |    жидкостей и для культивирования клеток.     |               |
   |    Стрипы для разборных планшетов              |               |
   |    полистироловые различные для анализа и      |               |
   |    контроля компонентов вируссодержащих        |               |
   |    жидкостей                                   |               |
   |15. Культуральные флаконы (75 — 720 кв. см)     | 7010 90 710 0 |
   |                                                | 7010 90 790 0 |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————

Примечание. При применении настоящего перечня следует руководствоваться как кодом, так и наименованием товара.

4. Письмо ГТК России от 27.05.2002 N 01-06/20605 "Об обложении НДС ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации" (Приложение 2 и 3 не приводятся).

В целях единообразного применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по вопросам обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации ГТК России рекомендует руководствоваться следующим.

1. В соответствии с пп.2 п.1 ст.150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 (опубликовано в "Российской газете" от 23.01.2002 N 13(2881) и вступило в силу с 31.01.2002). Перечень кодов важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники в соответствии с ТН ВЭД России, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС, приведен в Приложении 1 к настоящему Письму.

Освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, вошедших в утвержденный указанным Постановлением Правительства Российской Федерации перечень, осуществляется таможенным органом, производящим их таможенное оформление, при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

- регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники в порядке, установленном Минздравом России;

- регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии) сроком на 10 лет, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве изделий медицинского назначения в порядке, установленном Минздравом России, при наличии на его оборотной стороне заверенной печатью Минздрава России записи за подписью руководителя Департамента государственного контроля лекарственных средств и медицинской техники Минздрава России или его заместителя о том, что данное изделие медицинского назначения относится к изделиям медицинской техники. Образцы подписей и печатей приведены в Приложении 2 к настоящему Письму.

В случае, когда под формулировкой "изделие медицинского назначения" со сроком действия регистрационного удостоверения 5 лет Минздравом России в установленном порядке фактически была зарегистрирована медицинская техника, решение об освобождении от обложения НДС ее ввоза на таможенную территорию Российской Федерации принимает ГТК России на основании соответствующего подтверждения Минздрава России, о чем доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

В отношении товаров, подлежащих согласно актам законодательства Российской Федерации обязательной сертификации, по списку, доведенному до сведения таможенных органов Письмом ГТК России от 27.12.2001 N 0106/51479, в момент таможенного оформления в таможенный орган, производящий таможенное оформление, должен быть также представлен сертификат соответствия, выданный по правилам системы сертификации для подтверждения соответствия сертифицированной продукции установленным требованиям. При этом для освобождения от обложения НДС ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации указанный в сертификате соответствия код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) должен совпадать с кодом ОКП, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19. Одновременно обращаем внимание, что порядок применения кодов медицинской техники по ОКП при освобождении ввоза указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации от обложения НДС был доведен до сведения таможенных органов Письмом ГТК России от 11.04.2002 N 01-06/14601.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении освобождения от уплаты НДС принимает ГТК России на основании соответствующего подтверждения Минздрава России о целевом использовании ввозимых товаров, о чем доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

2. В целях реализации пп.3 п.1 ст.150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний производится в соответствии с Письмом ГТК России от 27.05.2002 N 01-06/20600.

3. В целях реализации пп.2 п.1 ст.150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, производится в соответствии с Распоряжением ГТК России от 06.11.2001 N 1031-р (зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2001, рег. N 3082).

4. В целях реализации пп.2 п.1 ст.150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) производится в соответствии с Письмом ГТК России от 07.05.2002 N 01-06/18104.

5. При ввозе сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ГТК России на основании соответствующего подтверждения Минздрава России о целевом использовании ввозимых товаров, о чем доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

6. В соответствии с пп.4 п.2 ст.164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, а также изделий медицинского назначения подлежит обложению НДС по ставке 10%, перечни кодов которых в соответствии с ТН ВЭД России утверждаются Правительством Российской Федерации.

В связи с отсутствием на сегодняшний день соответствующих перечней при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, и изделий медицинского назначения взимание НДС по ставке 10% следует осуществлять таможенным органам, производящим их таможенное оформление, при представлении в момент таможенного оформления регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что данное лекарственное средство (лекарственная субстанция) или изделие медицинского назначения прошло государственную регистрацию в порядке, установленном Минздравом России; а в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, также и лицензии, дающей право на ввоз лекарственных средств, выданной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Одновременно обращаем внимание, что по установленным Минздравом России Правилам государственной регистрации лекарственных средств от 01.12.1998 N 01/29-14 срок действия государственной регистрации лекарственного средства составляет пять лет с последующей возможной перерегистрацией. При этом на период проведения перерегистрации срок действия регистрационного удостоверения продлевается, а лекарственное средство остается разрешенным к медицинскому применению в Российской Федерации и включенным в Государственный реестр лекарственных средств.

Таким образом, при таможенном оформлении лекарственных средств, находящихся на перерегистрации, ставка НДС в размере 10% применяется при условии представления в таможенный орган, производящий их таможенное оформление, приведенных в абз.2 настоящего пункта документов и письма Департамента государственного контроля лекарственных средств и медицинской техники Минздрава России за подписью его руководителя в адрес таможенных органов, подтверждающего факт того, что данное лекарственное средство до установленного данным письмом срока находится на перерегистрации и может применяться на территории Российской Федерации. Образец письма приведен в Приложении 3 к настоящему Письму.

7. Согласно пп.3 п.2 ст.164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации подлежит обложению НДС по ставке 10% ввоз на таможенную территорию Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; а также учебной и научной книжной продукции, перечень кодов которых в соответствии с ТН ВЭД России определяется Правительством Российской Федерации.

В связи с тем что до настоящего времени соответствующие перечни Правительством Российской Федерации не утверждены, ставку НДС в размере 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации указанных категорий товаров следует применять таможенным органам, производящим их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления следующих документов соответственно:

- в отношении периодических печатных изданий - подтверждения МПТР России того, что ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации издания не носят рекламного или эротического характера;

- в отношении учебной книжной продукции - подтверждения Минобразования России того, что ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации продукция относится к учебной книжной продукции;

- в отношении научной книжной продукции - подтверждения Минпромнауки России того, что ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации продукция относится к научной книжной продукции.

8. В целях реализации п.2 ст.164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием утвержденных Правительством Российской Федерации соответствующих перечней продовольственных товаров и товаров для детей решение об их обложении НДС по ставке 10% принимать на основании наименования товаров, приведенных в пп.1 и 2 п.2 указанной статьи. При этом в части применения кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД России рекомендуем руководствоваться Письмом ГТК России от 13.06.2000 N 01-06/15880 в части, не противоречащей пп.1 и 2 п.2 указанной статьи. Одновременно необходимо учитывать, что при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации следующих продовольственных товаров, до 01.01.2001 облагавшихся НДС по ставке 10%, с 1 января 2001 г. установлена ставка НДС в размере 20%:

- ценные породы рыбы живой: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (за исключением морской), нельма, кета, чавыч, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир);

- продукты переработки овощей, картофелепродукты;

- дикорастущие плоды, ягоды, орехи (айва дичка, алыча, актинидия, барбарис, боярышник, брусника, бузина, вероника (за исключением богосской, нителистной, саянской), виноград дикий, голубика, груша дичка, ежевика, жердель, желуди, жостер, земляника, инжир культивируемый, ирга, калина, каштаны, кизил, клубника, клюква, княженика, костяника, крыжовник, лимонник, малина, морошка, мушмула, облепиха, орехи буковые, орехи кедровые, орехи лещинные, рябина, смородина дикая (за исключением уссурийской), терн, тут (шелковица), черешня дикая, черемуха, черника, шиповник, яблоки дичка).

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации овощей, классифицируемых в группе 07 ТН ВЭД России, применяется ставка НДС в размере 10%.

9. Письма ГТК России от 26.12.2001 N 01-06/51165, от 16.01.2002 N 01-06/1472, от 22.02.2002 N 01-06/7528 и Телетайпограмму ГТК России от 08.01.2002 N ТФ-315 считать утратившими силу.

10. Соответствующий нормативный правовой акт ГТК России будет доведен дополнительно.

Приложение 1

Перечень <*>

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,

ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации

не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость

     
   ————————————————————————————————

<*> Для целей применения настоящего Перечня необходимо одновременно пользоваться кодом ОКП, кодом товара по ТН ВЭД России и наименованием товара с учетом соответствующих примечаний и сносок.

     
   ————T—————————————T—————————————————T————————————————————————————¬
   | N |    Код по   |Код ТН ВЭД России|        Наименование        |
   |п/п|классификации|      <*>        |                            |
   |   |  ОК 005—93  |                 |                            |
   |   |    (ОКП)    |                 |                            |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   | 1 |      2      |        3        |              4             |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |1. |943100       |9018             |Инструменты                 |
   |   |             |                 |механизированные:           |
   |   |             |                 |инструменты       сшивающие,|
   |   |             |                 |инструменты     режущие    с|
   |   |             |                 |приводом,        инструменты|
   |   |             |                 |механизированные      прочие|
   |   |             |                 |(стоматологические,         |
   |   |             |                 |акушерские                 и|
   |   |             |                 |гинекологические),  запасные|
   |   |             |                 |части   к   механизированным|
   |   |             |                 |инструментам                |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |2. |943200       |9018 32;         |Инструменты колющие <**>:   |
   |   |             |9018 39 000 0;   |иглы стержневые,        иглы|
   |   |             |9018 90 850 0    |трубчатые    (инъекционные),|
   |   |             |                 |скарификаторы,        перья,|
   |   |             |                 |перфораторы,       троакары,|
   |   |             |                 |инструменты колющие прочие  |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |3. |943300       |9018             |Инструменты режущие        и|
   |   |             |                 |ударные с  острой  (режущей)|
   |   |             |                 |кромкой:                    |
   |   |             |                 |инструменты   однолезвийные,|
   |   |             |                 |томы,            инструменты|
   |   |             |                 |выкусывающие,        ножницы|
   |   |             |                 |(медицинские),   инструменты|
   |   |             |                 |однолезвийные     скоблящие,|
   |   |             |                 |инструменты многолезвийные с|
   |   |             |                 |вращением вокруг собственной|
   |   |             |                 |оси (сверла,  фрезы,  боры),|
   |   |             |                 |инструменты  режущие  прочие|
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |4. |943400       |9018             |Инструменты оттесняющие:    |
   |   |             |                 |расширители,     инструменты|
   |   |             |                 |оттесняющие        (зеркала,|
   |   |             |                 |шпатели),        инструменты|
   |   |             |                 |разделяющие,     инструменты|
   |   |             |                 |извлекающие,  запасные части|
   |   |             |                 |к оттесняющим инструментам  |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |5. |943500       |9018             |Инструменты                 |
   |   |             |                 |многоповерхностного         |
   |   |             |                 |воздействия (зажимные):     |
   |   |             |                 |зажимы,              пинцеты|
   |   |             |                 |(медицинские),         щипцы|
   |   |             |                 |зажимные,         держатели,|
   |   |             |                 |инструменты  раздавливающие,|
   |   |             |                 |запасные       части       к|
   |   |             |                 |инструментам                |
   |   |             |                 |многоповерхностного         |
   |   |             |                 |воздействия                 |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |6. |943600       |9018             |Инструменты     зондирующие,|
   |   |             |                 |бужирующие:                 |
   |   |             |                 |зонды, бужи,       катетеры,|
   |   |             |                 |трубки, канюли,     запасные|
   |   |             |                 |части     к     зондирующим,|
   |   |             |                 |бужирующим инструментам     |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |7. |943700       |9018             |Наборы медицинские:         |
   |   |             |                 |наборы для    сердечно     —|
   |   |             |                 |сосудистой  и  абдоминальной|
   |   |             |                 |хирургии,             наборы|
   |   |             |                 |травматологические,   наборы|
   |   |             |                 |оториноларингологические,   |
   |   |             |                 |наборы   офтальмологические,|
   |   |             |                 |наборы    стоматологические,|
   |   |             |                 |наборы           акушерские,|
   |   |             |                 |гинекологические,           |
   |   |             |                 |урологические,        наборы|
   |   |             |                 |нейрохирургические,   наборы|
   |   |             |                 |общего назначения           |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |8. |943800       |9021             |Изделия травматологические: |
   |   |             |                 |изделия для       соединения|
   |   |             |                 |костей,      изделия     для|
   |   |             |                 |воздействия    на     кости,|
   |   |             |                 |изделия       корригирующие,|
   |   |             |                 |запасные       части       к|
   |   |             |                 |травматологическим изделиям |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |9. |944100       |8423;            |Приборы для функциональной  |
   |   |             |9016 00;         |диагностики измерительные:  |
   |   |             |9018;            |приборы для        измерения|
   |   |             |9025;            |биоэлектрических потенциалов|
   |   |             |9027             |органов        человеческого|
   |   |             |                 |организма,          средства|
   |   |             |                 |измерения             массы,|
   |   |             |                 |силы, энергии,  линейных   и|
   |   |             |                 |угловых             величин,|
   |   |             |                 |температуры,   приборы   для|
   |   |             |                 |измерения давления в органах|
   |   |             |                 |человека,    приборы     для|
   |   |             |                 |измерения частоты, скорости,|
   |   |             |                 |ускорения,         временных|
   |   |             |                 |интервалов   и  перемещений,|
   |   |             |                 |связанных с        функциями|
   |   |             |                 |органов     и    опорно    —|
   |   |             |                 |двигательного      аппарата,|
   |   |             |                 |приборы   для   исследования|
   |   |             |                 |звуковых колебаний в органах|
   |   |             |                 |человека,     приборы    для|
   |   |             |                 |измерения объема и  газового|
   |   |             |                 |состава     вдыхаемого     и|
   |   |             |                 |выдыхаемого воздуха и крови;|
   |   |             |                 |кислотно     —     основного|
   |   |             |                 |равновесия  крови  и  других|
   |   |             |                 |биологических     жидкостей,|
   |   |             |                 |генераторы          сигналов|
   |   |             |                 |диагностические,            |
   |   |             |                 |измерительные     установки,|
   |   |             |                 |комплексы,    сигнализаторы,|
   |   |             |                 |регистраторы, индикаторы    |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |10.|944200       |9004 90;         |Приборы и    аппараты    для|
   |   |             |9018;            |диагностики           (кроме|
   |   |             |9022             |измерительных).  Очки <***>:|
   |   |             |                 |приборы     эндоскопические,|
   |   |             |                 |изделия      увеличительные,|
   |   |             |                 |аппараты       рентгеновские|
   |   |             |                 |медицинские диагностические,|
   |   |             |                 |приборы                     |
   |   |             |                 |радиодиагностические,       |
   |   |             |                 |приборы  офтальмологические,|
   |   |             |                 |приборы   для   аускультации|
   |   |             |                 |(выслушивания), очки  <***>,|
   |   |             |                 |приборы  для  функциональной|
   |   |             |                 |диагностики другие  (приборы|
   |   |             |                 |и аппараты для диагностики с|
   |   |             |                 |применением     ультразвука,|
   |   |             |                 |инфракрасных  (тепловидение)|
   |   |             |                 |и   ультрафиолетовых  лучей,|
   |   |             |                 |приборы   для    определения|
   |   |             |                 |состояния  сосудов,  мышц  и|
   |   |             |                 |капилляров,   приборы    для|
   |   |             |                 |определения        состояния|
   |   |             |                 |органов мочеполовой системы,|
   |   |             |                 |приборы    для   определения|
   |   |             |                 |состояния  нервной  системы,|
   |   |             |                 |приборы  для  функциональной|
   |   |             |                 |диагностики прочие)         |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |11.|443510       |9011 10;         |Микроскопы биологические    |
   |   |             |9011 80 000 0;   |                            |
   |   |             |9012 10 900 0    |                            |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |12.|694140       |9022             |Установки       радиационные|
   |   |             |                 |медицинские                 |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |13.|944300       |8421 19 910;     |Приборы и    аппараты    для|
   |   |             |9027             |медицинских     лабораторных|
   |   |             |                 |исследований:               |
   |   |             |                 |анализаторы состава        и|
   |   |             |                 |свойств        биологических|
   |   |             |                 |жидкостей       медицинские,|
   |   |             |                 |приборы   и   аппараты   для|
   |   |             |                 |санитарно  — гигиенических и|
   |   |             |                 |бактериологических          |
   |   |             |                 |исследований  измерительные,|
   |   |             |                 |приборы   и   аппараты   для|
   |   |             |                 |клинико   —  диагностических|
   |   |             |                 |лабораторных   исследований,|
   |   |             |                 |кроме анализаторов,  приборы|
   |   |             |                 |и аппараты для  санитарно  —|
   |   |             |                 |гигиенических              и|
   |   |             |                 |бактериологических          |
   |   |             |                 |исследований,          кроме|
   |   |             |                 |измерительных,  комплексы  и|
   |   |             |                 |комплекты    (наборы)    для|
   |   |             |                 |клинико  —   диагностических|
   |   |             |                 |лабораторных   исследований,|
   |   |             |                 |комплексы    и     комплекты|
   |   |             |                 |(наборы)                 для|
   |   |             |                 |санитарно — гигиенических  и|
   |   |             |                 |бактериологических          |
   |   |             |                 |исследований,               |
   |   |             |                 |вспомогательные   приборы  и|
   |   |             |                 |аппараты   для   клинико   —|
   |   |             |                 |диагностических, санитарно —|
   |   |             |                 |гигиенических              и|
   |   |             |                 |бактериологических          |
   |   |             |                 |исследований            (для|
   |   |             |                 |хранения и транспортирования|
   |   |             |                 |биологических     проб,  для|
   |   |             |                 |визуального     исследования|
   |   |             |                 |объектов,    для   обработки|
   |   |             |                 |пробы               методами|
   |   |             |                 |электрофореза, хромотографии|
   |   |             |                 |и  электродиализа,  приборы,|
   |   |             |                 |аппараты и устройства к  ним|
   |   |             |                 |для       обработки    пробы|
   |   |             |                 |центрифугированием)         |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |14.|944400       |9018;            |Приборы и    аппараты    для|
   |   |             |9019;            |лечения,          наркозные.|
   |   |             |9020;            |Устройства   для   замещения|
   |   |             |9021;            |функций   органов  и  систем|
   |   |             |9022             |организма:                  |
   |   |             |                 |приборы и    аппараты    для|
   |   |             |                 |электролечения              |
   |   |             |                 |низкочастотные; аппараты для|
   |   |             |                 |электролечения              |
   |   |             |                 |высокочастотные и квантовые,|
   |   |             |                 |приборы   и   аппараты   для|
   |   |             |                 |воздействия                 |
   |   |             |                 |ультрафиолетовыми          и|
   |   |             |                 |инфракрасными        лучами,|
   |   |             |                 |эндоскопы    для    лечения,|
   |   |             |                 |аппараты    водолечебные   и|
   |   |             |                 |бальнеологические,          |
   |   |             |                 |механотерапевтические,      |
   |   |             |                 |приборы      и      аппараты|
   |   |             |                 |радиотерапевтические,       |
   |   |             |                 |рентгенотерапевтические,    |
   |   |             |                 |ультразвуковые              |
   |   |             |                 |терапевтические,    аппараты|
   |   |             |                 |ингаляционного      наркоза,|
   |   |             |                 |вентиляции           легких,|
   |   |             |                 |аэрозольтерапии, компенсации|
   |   |             |                 |и    лечения     кислородной|
   |   |             |                 |недостаточности,    аппараты|
   |   |             |                 |вакуумно — нагнетательные  и|
   |   |             |                 |аппараты   для   вливаний  и|
   |   |             |                 |ирригаций,    аппараты     и|
   |   |             |                 |устройства   для   замещения|
   |   |             |                 |функций  органов  и   систем|
   |   |             |                 |организма,     приборы     и|
   |   |             |                 |аппараты для лечения  другие|
   |   |             |                 |(приборы   и   аппараты  для|
   |   |             |                 |лечения холодом,  приборы  и|
   |   |             |                 |аппараты для лечения прочие)|
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |15.|427434       |8423;            |Весы           платформенные|
   |   |             |9016 00          |медицинские                 |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |16.|427452       |8423;            |Весы настольные медицинские |
   |   |             |9016 00          |                            |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |17.|945100       |8415 81 901 0;   |Оборудование санитарно     —|
   |   |             |8419;            |гигиеническое,  средства для|
   |   |             |8421 39 300 0;   |перемещения   и   перевозки:|
   |   |             |8422;            |оборудование                |
   |   |             |8424;            |дезинфекционное,            |
   |   |             |8428;            |оборудование                |
   |   |             |8543;            |стерилизационное,           |
   |   |             |8713;            |оборудование        моечное,|
   |   |             |8716 80 000 0;   |оборудование для  санитарной|
   |   |             |9402             |обработки,  оборудование для|
   |   |             |                 |очистки     и     обогащения|
   |   |             |                 |воздуха,            средства|
   |   |             |                 |перемещения и перевозки     |
   +———+—————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |18.|945200       |8480;            |Оборудование для кабинетов и|
   |   |             |8514;            |палат,    оборудование   для|
   |   |             |9018;            |лабораторий     и     аптек:|
   |   |             |9021;            |оборудование   кабинетов   и|
   |   |             |9022;            |палат,          оборудование|
   |   |             |9402;            |стоматологическое,          |
   |   |             |9403             |зубопротезное              и|
   |   |             |                 |оториноларингологическое,   |
   |   |             |                 |оборудование                |
   |   |             |                 |рентгенологическое         и|
   |   |             |                 |радиологическое,            |
   |   |             |                 |оборудование                |
   |   |             |                 |травматологическое,         |
   |   |             |                 |оборудование  лабораторное и|
   |   |             |                 |аптечное,   оборудование   и|
   |   |             |                 |агрегаты разные             |
   L———+—————————————+—————————————————+—————————————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<*> В отношении кодов товаров по ТН ВЭД России, не вошедших в настоящий Перечень, но которые могут быть присвоены товарам, относящимся согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике, решение о предоставлении льгот по уплате НДС в отношении таких товаров принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

<**> За исключением шприцев медицинских.

<***> За исключением очков солнцезащитных, оправ очковых, линз для коррекции зрения, очков и масок защитных.

3. Распоряжение ГТК России от 06.11.2001 N 1031-р "Об освобождении от обложения НДС" (зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2001 N 3082).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340, ст.3341; 2001, N 1 (часть II), ст.18; 2001, N 23, ст.2289; 2001, N 33 (часть I), ст.3413, ст. 3421, ст. 3429), Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1 (часть II), ст.129), Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.05.2001 N 357 "О внесении дополнений в Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 20, ст.2020) обязываю:

1. Начальников таможен:

а) не взимать налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:

- технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, перечень которых приведен в Приложении 1 к настоящему Распоряжению;

- технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, перечень которых приведен в Приложении 2 к настоящему Распоряжению, при наличии соответствующего решения ГТК России, направленного в таможенный орган, производящий таможенное оформление, принятого на основании подтверждения Министерства труда и социального развития Российской Федерации их целевого назначения;

- сырья и комплектующих изделий для производства технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, при наличии соответствующего решения ГТК России, направленного в таможенный орган, производящий таможенное оформление, принятого на основании подтверждения Министерства труда и социального развития Российской Федерации их целевого назначения;

б) обеспечить в течение года со дня завершения таможенного оформления товаров, перечень которых приведен в Приложении 2 к настоящему Распоряжению, таможенный контроль за их использованием в целях, в связи с которыми была предоставлена льгота по уплате налога на добавленную стоимость, либо требовать уплаты условно начисленных сумм налога на добавленную стоимость и выполнения иных требований, установленных таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в случае использования таких товаров в иных целях;

в) требовать уплаты условно начисленных сумм налога на добавленную стоимость и выполнения иных требований, установленных таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в случае использования товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми была предоставлена льгота.

2. Контроль за исполнением настоящего Распоряжения осуществлять заместителю председателя ГТК России А.А. Каульбарса.

Приложение 1

Перечень технических средств,

используемых исключительно для профилактики инвалидности

или реабилитации инвалидов, ввоз которых на таможенную

территорию Российской Федерации освобождается от

обложения налогом на добавленную стоимость

таможенным органом, производящим их таможенное оформление <*>

     
   ————————————————————————————————

<*> Для целей применения настоящего Перечня необходимо пользоваться как кодом товара по ТН ВЭД России, так и наименованием товара.

     
   ——————T—————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|Код ТН ВЭД России|         Наименование товара            |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   |  1  |        2        |                    3                   |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   |     |                 |     Технические средства, включая      |
   |     |                 |     автомототранспорт и материалы      |
   |     |                 |                                        |
   | 1.  |из 6602 00 000 0 |Трости, костыли,   опоры  (в  том  числе|
   |     |из 7326          |ходунки, манежи, палки — опоры) <*>     |
   |     |из 9021 19 100 0 |                                        |
   |     |из 9403          |                                        |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 2.  |из 8713 10 000 0 |Кресла — коляски и тележки для инвалидов|
   |     |из 8713 90 000 0 |(в   том   числе   с   ручным  приводом,|
   |     |                 |электроприводом,           велоприводом,|
   |     |                 |микропроцессорным управлением)          |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 3.  |из 8716 80 000 0 |Кресла — коляски и тележки для инвалидов|
   |     |из 9402 90 000 0 |(в  том   числе   с   ручным   приводом,|
   |     |                 |электроприводом,           велоприводом,|
   |     |                 |микропроцессорным управлением) <*>      |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 4.  |из 9021 40 000 0 |Слуховые аппараты,               включая|
   |     |                 |имплантируемые                          |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 5.  |из 4901 99 000 0 |Книги со  специальным  шрифтом,  машинки|
   |     |из 4911 99 000 0 |пишущие для печати по Брайлю <*>        |
   |     |из 8469          |                                        |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 6.  |из 7326          |Специальные средства                 для|
   |     |из 7616          |самообслуживания и ухода  за  инвалидами|
   |     |из 9021          |(в   том   числе   подушки   и   матрацы|
   |     |из 9401          |профилактические,  противопролежневые  и|
   |     |из 9402          |ортопедические,  кровати  медицинские  с|
   |     |из 9403          |подъемными             приспособлениями,|
   |     |из 9404          |фиксаторами,     стулья     и     кресла|
   |     |                 |функциональные,      на       колесиках,|
   |     |                 |со   съемными    элементами,    поручни,|
   |     |                 |оборудование для подъема  и перемещения,|
   |     |                 |специальные      приспособления      для|
   |     |                 |пользования      средствами       личной|
   |     |                 |гигиены) <*>                            |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 7.  |из 5703          |Приспособления для       захвата       и|
   |     |из 5704          |передвижения   предметов  (в  том  числе|
   |     |из 5705 00       |держатели     для     посуды,    ключей,|
   |     |из 7326          |инструмента,  телефонной трубки, манжеты|
   |     |из 7616          |—    держатели,   противоскользящие    и|
   |     |из 8505 11 000 0 |магнитные ленты, коврики, зажимы,  крюки|
   |     |из 8505 19       |на  длинной  ручке,  палки  со щипцами и|
   |     |                 |магнитами) <*>                          |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 8.  |из 4421          |Приспособления для одевания и раздевания|
   |     |из 8479 89 950 0 |(в том числе для  застегивания  пуговиц,|
   |     |из 9606          |для надевания и снятия предметов одежды,|
   |     |                 |пуговицы   специальные,    стойка    для|
   |     |                 |надевания верхней одежды) <*>           |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   |     |                 |   Протезно — ортопедические изделия    |
   |     |                 |                                        |
   | 9.  |из 3926          |Протезы (в  том  числе протезы верхних и|
   |     |из 4016          |нижних  конечностей,   глазные,   ушные,|
   |     |из 4017 00       |носовые,  неба, зубные, молочной железы,|
   |     |из 9021          |половых   органов,   комбинированные   и|
   |     |                 |лечебно — косметические) <*>            |
   +—————+—————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 10. |из 3926          |Ортезы (в     том     числе     аппараты|
   |     |из 4016          |ортопедические    верхних    и    нижних|
   |     |из 4017 00       |конечностей,    реклинаторы,    корсеты,|
   |     |из 6117 80       |обтураторы,    бандажи,    бюстгальтеры,|
   |     |из 6212          |полуграции  и  грации для протезирования|
   |     |из 9021          |молочной железы,  тутора,  корригирующие|
   |     |                 |приспособления   для  верхних  и  нижних|
   |     |                 |конечностей) <*>                        |
   L—————+—————————————————+—————————————————————————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<*> Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость данных товаров предоставлять при условии представления в таможенный орган, производящий таможенное оформление, подтверждения Министерства труда и социального развития Российской Федерации их целевого назначения.

Приложение 2

Перечень технических средств,

используемых исключительно для профилактики

инвалидности или реабилитации инвалидов,

ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации

освобождается от обложения налогом на добавленную

стоимость при наличии соответствующего решения ГТК России <*>

     
   ————————————————————————————————

<*> Для целей применения настоящего Перечня необходимо пользоваться как кодом по ТН ВЭД России, так и наименованием товара.

     
   ————T—————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   | N |   Код ТН ВЭД    |           Наименование товара            |
   |п/п|     России      |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 1 |        2        |                     3                    |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |   |                 |      Технические средства, включая       |
   |   |                 |      автомототранспорт и материалы       |
   |   |                 |                                          |
   | 1.|из 8713 90 000 0 |Мотоколяски                               |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 2.|из 8428          |Автомобили с    ручным    управлением    и|
   |   |из 8703 21 109 0 |оборудование к ним (в том числе  механизмы|
   |   |из 8703 21 909   |для  погрузки кресла — коляски, поворотные|
   |   |из 8703 22 109 9 |сиденья,  приспособления  для  закрепления|
   |   |из 8703 22 909   |кресла — коляски),  устройства для ручного|
   |   |из 8703 31 109 0 |управления  (в  том  числе   механические,|
   |   |из 8703 31 909   |электрические, пневмогидравлические) и для|
   |   |из 8708          |переоборудования автомобилей              |
   |   |из 9401 20 000 0 |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 3.|из 8702          |Специально оборудованные          средства|
   |   |                 |транспорта,  предназначенные исключительно|
   |   |                 |для  перевозки  инвалидов  (в  том   числе|
   |   |                 |оснащенные   подъемниками  для  инвалидов,|
   |   |                 |поручнями,      элементами      крепления,|
   |   |                 |средствами безопасности и оповещения)     |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 4.|из 3706          |Специальные средства      для       обмена|
   |   |из 4905          |информацией,     получения    и   передачи|
   |   |из 8471 60 900 0 |информации  для  инвалидов  с  нарушениями|
   |   |из 85            |зрения, слуха и голосообразования, которые|
   |   |из 9013 80 900 0 |могут быть   использованы    только    для|
   |   |из 9021 90 900 0 |профилактики инвалидности или реабилитации|
   |   |из 9023 00 800 0 |инвалидов  (в  том  числе  вибротактильные|
   |   |                 |устройства,     специальные     телефонные|
   |   |                 |аппараты,   звукоусиливающая    аппаратура|
   |   |                 |индивидуального       и      коллективного|
   |   |                 |пользования,   декодеры   телетекста   для|
   |   |                 |приема телепередач со скрытыми субтитрами,|
   |   |                 |дисплеи,   видеосистемы   с   увеличителем|
   |   |                 |изображения        индивидуального       и|
   |   |                 |коллективного   пользования,    оптические|
   |   |                 |средства    (лупы),   системы   чтения   и|
   |   |                 |трансформации  текста   в   другие   формы|
   |   |                 |воспроизведения,   устройства   "говорящая|
   |   |                 |книга", кино—  и видеофильмы с субтитрами,|
   |   |                 |рельефно —  графические  пособия,  включая|
   |   |                 |атласы,   карты,   глобусы,   акустические|
   |   |                 |маяки,      локаторы,     голосообразующие|
   |   |                 |аппараты,  коммуникаторы для  слепоглухих,|
   |   |                 |переговорные     устройства,    устройства|
   |   |                 |синтезированной речи,  средства для письма|
   |   |                 |рельефно —   точечным   и   плоскопечатным|
   |   |                 |шрифтом)                                  |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 5.|из 3924          |Приспособления для приготовления и  приема|
   |   |из 6911          |пищи,  адаптированные для инвалидов (в том|
   |   |из 6912 00       |числе  специальные  весы   и   таймеры   с|
   |   |из 7323          |акустическим выводом,  средства для чистки|
   |   |из 7418          |и нарезания продуктов, специальная посуда)|
   |   |из 7615          |                                          |
   |   |из 8210 00 000 0 |                                          |
   |   |из 8211          |                                          |
   |   |из 8215          |                                          |
   |   |из 8423 10       |                                          |
   |   |из 9106          |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 6.|из 3922          |Специальное оборудование   для   туалетных|
   |   |из 3924          |комнат    (в    том    числе   унитазы   с|
   |   |из 3925          |подлокотниками,    опорами,     поручнями,|
   |   |из 6910          |подставками  детскими,  души  и  воздушные|
   |   |из 7324          |сушилки,  кресла  —  стулья  с  санитарным|
   |   |из 7418 20 000 0 |оснащением)                               |
   |   |из 7615 20 000 0 |                                          |
   |   |из 8516 31       |                                          |
   |   |из 8516 33 000 0 |                                          |
   |   |из 8516 79 800 0 |                                          |
   |   |из 9401          |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 7.|из 8526 92 900 0 |Специальные средства   для   контроля    и|
   |   |из 8543 89 950 0 |управления бытовой техникой, которые могут|
   |   |                 |быть использованы только для  профилактики|
   |   |                 |инвалидности или реабилитации инвалидов (в|
   |   |                 |том числе переключатели,  педали, рукоятки|
   |   |                 |с дистанционным управлением)              |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 8.|из 7321          |Средства для   контроля   за  обеспечением|
   |   |из 8421 39 300 0 |комфортных    условий    жизнедеятельности|
   |   |из 8516 21 000 0 |инвалидов, которые могут быть использованы|
   |   |из 8516 29       |только для профилактики  инвалидности  или|
   |   |из 8516 31       |реабилитации   инвалидов   (в   том  числе|
   |   |из 8516 33 000 0 |термометры,     барометры,     увлажнители|
   |   |из 8516 79 800 0 |воздуха,  воздухоочистители, обогреватели,|
   |   |из 9025          |сушилки    тепловоздушные,     поглотители|
   |   |                 |запаха)                                   |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 9.|из 61            |Одежда для      инвалидов     специального|
   |   |из 62            |назначения,        изготовленная        по|
   |   |из 6307          |индивидуальному     заказу,    или    иная|
   |   |из 6506 10       |специальная  одежда,  которая  может  быть|
   |   |из 9021          |использована   только   для   профилактики|
   |   |                 |инвалидности или реабилитации инвалидов (в|
   |   |                 |том числе компрессионная одежда,  перчатки|
   |   |                 |компрессионные и защитные,  чулки,  носки,|
   |   |                 |шлемы,  жилеты,  пояса  фиксирующие, мешки|
   |   |                 |для ног,  брюки и юбки для передвижения  в|
   |   |                 |кресле — коляске)                         |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |10.|из 4421          |Специальные технические    средства    для|
   |   |из 8201          |обучения  инвалидов  и  осуществления  ими|
   |   |из 8202          |трудовой деятельности,  которые могут быть|
   |   |из 8203          |использованы   только   для   профилактики|
   |   |из 8205          |инвалидности или реабилитации инвалидов (в|
   |   |из 8206 00 000 0 |том  числе  адаптированные  для  инвалидов|
   |   |из 8207          |швейные,   вязальные   машины,  рамки  для|
   |   |из 8214          |плетения   и    вязания,    приспособления|
   |   |из 84            |портновские   с  укрупненными   цифрами  и|
   |   |из 85            |рельефными делениями,  принадлежности  для|
   |   |из 9017          |глажения,    приспособления   для   уборки|
   |   |из 9021          |помещения,  приспособления   для   занятия|
   |   |из 9506          |гончарными,          скорняжными         и|
   |   |из 9507          |садово — огородными  работами,  обработкой|
   |   |из 9603 90 100 0 |камня и    кости,    чеканкой,    музыкой,|
   |   |из 9603 90 910 0 |живописью, спортом, охотой, ловлей рыбы)  |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |11.|из 3926 10 000 0 |Технические средства   для    оборудования|
   |   |из 8471          |помещения,    используемые    только   для|
   |   |из 8524          |профилактики инвалидности или реабилитации|
   |   |из 9401          |инвалидов,  включая  обучение (в том числе|
   |   |из 9402          |адаптированная для  инвалидов  специальная|
   |   |из 9403          |мебель, осветительные приборы, специальные|
   |   |из 9405          |доски,  лупы  электронные,   аудиокассеты,|
   |   |из 9610 00 000 0 |компьютерные     классы,     классы    для|
   |   |                 |слепоглухих,   классы   для   занятий    в|
   |   |                 |положении  лежа,  подставки для учебников,|
   |   |                 |приспособления     для     переворачивания|
   |   |                 |страниц)                                  |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |12.|из 85            |Технические средства    для   развития   у|
   |   |                 |инвалидов     навыков     ориентации     в|
   |   |                 |пространстве,             самостоятельного|
   |   |                 |передвижения,                повседневного|
   |   |                 |самообслуживания,   для  тренировки  речи,|
   |   |                 |письма  и  общения,  умения  различать   и|
   |   |                 |сравнивать предметы, средства для обучения|
   |   |                 |программированию,  информатике,   правилам|
   |   |                 |личной безопасности                       |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |13.|из 3926          |Обучающие игры        для       инвалидов,|
   |   |из 9503          |предназначенные  только  для  профилактики|
   |   |из 9504          |инвалидности или реабилитации инвалидов (в|
   |   |                 |том  числе  конструкторы,   лото,   шашки,|
   |   |                 |шахматы, игры для развития мелкой моторики|
   |   |                 |рук)                                      |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |14.|из 9019          |Специальное тренажерное    и    спортивное|
   |   |из 9506          |оборудование для инвалидов,  которое может|
   |   |                 |быть использовано только для  профилактики|
   |   |                 |инвалидности или реабилитации инвалидов (в|
   |   |                 |том  числе  адаптированные  для  инвалидов|
   |   |                 |тренажеры       дыхательные,      силовые,|
   |   |                 |сурдологопедические,   офтальмологические,|
   |   |                 |велотренажеры, дорожки бегущие, устройства|
   |   |                 |для  разработки  конечностей  и  туловища,|
   |   |                 |тренировки    статодинамической   функции,|
   |   |                 |координации движения)                     |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |15.|из 3926 20 000 0 |Оборудование и технические  приспособления|
   |   |из 4015 90 000 0 |для  медицинской реабилитации инвалидов (в|
   |   |из 6210          |том  числе  для   массажа   и   стимуляции|
   |   |из 6211          |различных    частей   тела,   иппликаторы,|
   |   |из 9019          |пневмокостюмы,  стулья и столы  массажные,|
   |   |из 9021 50 000 0 |стимуляторы        сердца,       мышечные,|
   |   |из 9401          |противоболевые)                           |
   |   |из 9402          |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |   |                 |    Сырье и материалы для изготовления    |
   |   |                 |    протезно — ортопедических изделий     |
   |   |                 |          и полуфабрикаты к ним           |
   |   |                 |                                          |
   |16.|из 2520 10 000 0 |Сырье и   материалы    для    изготовления|
   |   |из 3901 — 3913   |протезов  (в  том числе протезов верхних и|
   |   |из 3916          |нижних   конечностей,   глазных,    ушных,|
   |   |из 3917          |носовых,  неба,  зубных,  молочной железы,|
   |   |из 3919          |половых   органов,    комбинированных    и|
   |   |из 3920          |лечебно — косметических) и полуфабрикаты к|
   |   |из 3921          |ним                                       |
   |   |из 3926          |                                          |
   |   |из 4001          |                                          |
   |   |из 4002          |                                          |
   |   |из 4005          |                                          |
   |   |из 4006          |                                          |
   |   |из 4007 00 000 0 |                                          |
   |   |из 4008          |                                          |
   |   |из 4009          |                                          |
   |   |из 4016          |                                          |
   |   |из 4017 00       |                                          |
   |   |из 4104          |                                          |
   |   |из 4403          |                                          |
   |   |из 4421          |                                          |
   |   |из 6809          |                                          |
   |   |из 72            |                                          |
   |   |из 73            |                                          |
   |   |из 76            |                                          |
   |   |из 8108          |                                          |
   |   |из 9021          |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |17.|из 2520 10 000 0 |Сырье и материалы для изготовления ортезов|
   |   |из 3901 — 3913   |(в   том  числе  аппаратов  ортопедических|
   |   |из 3916          |верхних     и     нижних      конечностей,|
   |   |из 3917          |реклинаторов,    корсетов,    обтураторов,|
   |   |из 3919          |бандажей,  бюстгальтеров,   полуграций   и|
   |   |из 3920          |граций для протезирования молочной железы,|
   |   |их 3921          |туторов,  корригирующих приспособлений для|
   |   |из 3926          |верхних    и    нижних    конечностей)   и|
   |   |из 4001          |полуфабрикаты к ним                       |
   |   |из 4002          |                                          |
   |   |из 4005          |                                          |
   |   |из 4006          |                                          |
   |   |из 4007 00 000 0 |                                          |
   |   |из 4008          |                                          |
   |   |из 4009          |                                          |
   |   |из 4016          |                                          |
   |   |из 4017 00       |                                          |
   |   |из 4104          |                                          |
   |   |из 4403          |                                          |
   |   |из 4421          |                                          |
   |   |из 6002 — 6006   |                                          |
   |   |из 6117 80       |                                          |
   |   |из 6117 90 000 0 |                                          |
   |   |из 6809          |                                          |
   |   |из 9021          |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |18.|из 2520 10 000 0 |Обувь ортопедическая      (сложная       и|
   |   |из 3901 — 3913   |малосложная), обувь на аппараты и протезы,|
   |   |из 3916          |колодки      ортопедические,      вкладные|
   |   |из 3917          |ортопедические               корригирующие|
   |   |из 3919          |приспособления  (в  том   числе   стельки,|
   |   |из 3920          |полустельки),  а  также  сырье и материалы|
   |   |из 3921          |для их изготовления и полуфабрикаты к ним |
   |   |из 3926          |                                          |
   |   |из 4001          |                                          |
   |   |из 4002          |                                          |
   |   |из 4005          |                                          |
   |   |из 4006          |                                          |
   |   |из 4007 00 000 0 |                                          |
   |   |из 4008          |                                          |
   |   |из 4009          |                                          |
   |   |из 4016          |                                          |
   |   |из 4017 00       |                                          |
   |   |из 4104          |                                          |
   |   |из 4403          |                                          |
   |   |из 4421          |                                          |
   |   |из 48            |                                          |
   |   |из 6809          |                                          |
   |   |из 9021          |                                          |
   L———+—————————————————+———————————————————————————————————————————

Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

Комментарии и разъяснения к ст.151

1. Таможенный кодекс РФ 18 июня 1993 г. N 5221-1.

Статья 23. Виды таможенных режимов товаров и транспортных средств

В целях таможенного регулирования устанавливаются следующие виды таможенных режимов товаров и транспортных средств:

1) выпуск для свободного обращения;

2) реимпорт;

3) транзит;

4) таможенный склад;

5) магазин беспошлинной торговли;

6) переработка на таможенной территории;

7) переработка под таможенным контролем;

8) временный ввоз (вывоз);

9) свободная таможенная зона;

10) свободный склад;

11) переработка вне таможенной территории;

12) экспорт;

13) реэкспорт;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

Статья 24. Особенности правового регулирования таможенных режимов

В случае если настоящим Кодексом не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, Правительство Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации в пределах своей компетенции вправе впредь до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерации определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

Глава 4. Выпуск товаров для свободного обращения

Статья 30. Содержание таможенного режима

Выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Глава 5. Реимпорт товаров

Статья 32. Содержание таможенного режима

Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Глава 6. Транзит товаров

Статья 35. Содержание таможенного режима

Транзит товаров - таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Глава 7. Таможенный склад

Статья 41. Содержание таможенного режима

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных настоящим Кодексом.

Глава 8. Магазин беспошлинной торговли

Статья 52. Содержание таможенного режима

Глава 9. Переработка товаров на таможенной территории

Статья 58. Содержание таможенного режима

Переработка товаров на таможенной территории - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Глава 10. Переработка товаров под таможенным контролем

Статья 65. Назначение таможенного режима

Переработка товаров под таможенным контролем - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

Глава 11. Временный ввоз (вывоз)

Статья 68. Содержание таможенного режима

Временный ввоз (вывоз) товаров - таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории Российской Федерации или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Глава 12. Свободная таможенная зона. Свободный склад

Статья 75. Содержание таможенных режимов

Свободная таможенная зона и свободный склад - таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом настоящим Кодексом.

Глава 13. Переработка товаров вне таможенной территории

Статья 87. Содержание таможенного режима

Переработка товаров вне таможенной территории - таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Глава 14. Экспорт товаров

Статья 97. Содержание таможенного режима

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Глава 15. Реэкспорт товаров

Статья 100. Содержание таможенного режима

Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

Реэкспорт товаров допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации, предоставляемого в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, а в случаях, определяемых законодательными актами Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации либо международными договорами Российской Федерации, - с разрешения другого уполномоченного на то органа.

Глава 16. Уничтожение товаров

Статья 102. Содержание таможенного режима

Уничтожение товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Уничтожение товаров допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации. Такое разрешение не предоставляется, если уничтожение товаров может причинить существенный вред окружающей природной среде, а также в других случаях, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Глава 17. Отказ от товара в пользу государства

Статья 105. Содержание таможенного режима

Отказ от товара в пользу государства - таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики.

Отказ от товара в пользу государства в соответствии с положениями настоящей главы допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации, предоставляемого в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

2. Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утв. Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131) (в ред. Приказа ГТК России от 31.07.2002 N 817) (без приложений).

Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (далее - Инструкция), разработана на основании части первой Налогового кодекса Российской Федерации <1>, части второй Налогового кодекса Российской Федерации <2>, Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <3>, Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" <4> и Таможенного кодекса Российской Федерации <5>.

     
   ———————————————————————————————

<1> Собрание законодательства Российской Федерации, 03.08.1998, N 31, ст.3824; 12.07.1999, N 28, ст.3487; 10.01.2000, N 2, ст.134.

<2> Собрание законодательства Российской Федерации, 07.08.2000, N 32, ст.3340.

<3> Собрание законодательства Российской Федерации, 07.08.2000, N 32, ст.3341.

<4> Российская газета, N 248-А, 31.12.2000.

<5> Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации, 05.08.1993, N 31, ст.1224; Собрание законодательства Российской Федерации, 26.06.1995, N 26, ст.2397; 01.01.1996, N 1, ст.4; 28.07.1997, N 30, ст.3586; 24.11.1997, N 47, ст.5341; 15.02.1999, N 7, ст.879.

Данная Инструкция предназначена для использования в работе таможенными органами Российской Федерации.

1. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Плательщики налога на добавленную стоимость

2. Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (далее - налогоплательщик).

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить налог на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

3. Налоговые ставки

3. Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении:

- продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса Российской Федерации;

- по товарам для детей по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса Российской Федерации;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов Российской Федерации отдельными нормативными документами ГТК России.

4. В отношении иных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

4. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

5. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п.6 настоящей Инструкции) на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

6. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

7. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

8. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

9. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

10. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

11. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

12. Общая сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с п.п.5 - 11 настоящей Инструкции.

Если в соответствии с п.7 настоящей Инструкции налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога на добавленную стоимость исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абз.1 настоящего пункта. При этом общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов на добавленную стоимость, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

5. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению

13. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, согласно порядку, устанавливаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение 1 к настоящей Инструкции), ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 7102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей (Приложение 2 к настоящей Инструкции);

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

14. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты налога на добавленную стоимость, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

15. Порядок таможенного оформления товаров, указанных в пп.1 п.13 настоящей Инструкции, доводится до сведения таможенных органов соответствующим нормативным правовым актом ГТК России.

16. Перечень товаров, освобождаемых от налогообложения, указанных в пп.2 п.13 и пп.3 п.13, доводится до сведения таможенных органов Российской Федерации отдельными документами ГТК России.

17. В отношении товаров, указанных в пп.4 - 6 п.13 настоящей Инструкции, решение о предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим нормативным документом.

18. При предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость в отношении товаров, указанных в пп.7 п.13 настоящей Инструкции, руководствоваться порядком, определенным законодательными и нормативными актами в области законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, таможенного законодательства Российской Федерации, гражданского законодательства Российской Федерации, законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

19. С 1 июля 2001 г. при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

20. С 1 июля 2001 г. при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

21. От налога на добавленную стоимость освобождаются товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика от уплаты налога на добавленную стоимость осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы налог на добавленную стоимость.

Порядок и сроки представления указанных документов в таможенные органы Российской Федерации устанавливает ГТК России.

В случае выявления таможенными органами нецелевого использования товаров (в рамках срока их полезного использования), ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, начисление и взимание налога на добавленную стоимость, штрафов и пени осуществляются согласно порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленные указанными соглашениями.

6. Особенности налогообложения при перемещении товаров через

таможенную границу Российской Федерации

22. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено гл.5 настоящей Инструкции;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога на добавленную стоимость, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог на добавленную стоимость не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог на добавленную стоимость уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев, согласно порядку, определяемому ГТК России.

23. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

7. Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость

24. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

25. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога на добавленную стоимость согласно установленному порядку.

26. Налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налог на добавленную стоимость уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на счета таможенных органов Российской Федерации.

По письменному разрешению ГТК России налог на добавленную стоимость может уплачиваться на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

27. По желанию плательщика налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

28. Уплата сумм налога на добавленную стоимость в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

29. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате налога на добавленную стоимость производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, - на день уплаты.

30. Подлежащая уплате сумма налога на добавленную стоимость при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

31. Налог на добавленную стоимость может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком.

8. Порядок возврата излишне уплаченных или излишне

взысканных сумм налога на добавленную стоимость

32. Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога на добавленную стоимость подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

Статья 153. Налоговая база

Комментарии и разъяснения к ст.153

32. При применении ст.153 Кодекса необходимо руководствоваться следующим.

32.1. Пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не учитываются при определении налоговой базы:

- денежные средства, перечисляемые исполнительному органу организации дочерними и зависимыми обществами из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

- денежные средства, перечисляемые исполнительным органом организации своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов), сформированных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после окончательных расчетов с бюджетом, в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;

- денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства (в полном объеме, т.е. с учетом вознаграждения комиссионера, агента или поверенного) в соответствии с пп.1 п.2 ст.167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы;

- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг). Такие средства не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций-бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных работ (услуг). Выполненные исполнителями работы (оказанные услуги) за счет вышеуказанных средств подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. При получении исполнителями от вышеуказанных заказчиков данных денежных средств за предстоящее выполнение работ (услуг) указанные денежные средства включаются в налоговую базу на основании пп.1 п.1 ст.162 Кодекса;

- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванных источников;

- денежные средства в виде поступлений из бюджетов различных уровней бюджетополучателями на возвратной основе. В случае если организация-бюджетополучатель будет приобретать за счет бюджетных средств, полученных на возвратной основе, товары (работы, услуги), то сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. При отсутствии возврата в бюджет указанных денежных средств суммы налога, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет данных бюджетных средств;

- денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

в) денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Положения п.32.1 применяются при условии, что учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от иной деятельности организации.

При применении п.32.1 необходимо иметь в виду, что не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией указанного имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

32.2. В соответствии с п.3 ст.153 Кодекса при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется налогоплательщиком пересчетом выручки в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в соответствии со ст.167 Кодекса.

Исходя из данной нормы Кодекса при получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления данных авансовых или иных платежей. При этом суммы налога, начисленные налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки.

Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Банка России на дату ее получения.

Налоговая база, указанная в п.1 ст.161 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов (в том числе, если эти расходы являются авансовыми или иными платежами), вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

2. Письмо МНС России от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело запрос о порядке учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам, возникающим при реализации товаров по ценам, установленным в условных единицах, и сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.153 выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п.4 ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В связи с изложенным в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленные суммы налога на добавленную стоимость корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом суммовых разниц.

Пункт 1 статьи 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к п.1 ст.154

33.1. Налоговую базу в соответствии с п.1 ст.154 Кодекса необходимо определять с учетом положений ст.40, согласно которой для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Пункт 2 статьи 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к п.2 ст.154

2. Налоговый кодекс РФ.

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ):

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок (пп.3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ);

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп.4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

3. В случаях, предусмотренных п.2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п.п.4 - 11 настоящей статьи.

13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные п.п.3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".

33.2. При применении п.2 ст.154 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

Суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Суммы налога, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам или услугам), используемым для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (при реализации которых применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы), подлежат вычету в порядке, установленном ст.ст.171, 172 Кодекса.

Возникающая разница подлежит возмещению (зачету) из бюджета в установленном порядке.

В целях правильного исчисления налога при реализации товаров (работ, услуг), по которым применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы, налогоплательщикам следует обеспечить раздельный учет выручки от реализации таких товаров (работ, услуг) от иной деятельности организации.

При предоставлении дотации из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления сумма указанной дотации включается в налоговую базу на основании ст.162 Кодекса.

Пункт 3 статьи 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к п.3 ст.154

33.3. Согласно п.3 ст.154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Кодекса с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К такому имуществу, в частности, относятся:

- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 Кодекса;

- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;

- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

Пункт 4 статьи 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к п.4 ст.154

2. Постановление Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

В соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

2. Настоящее Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Перечень, утвержденный настоящим Постановлением, применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.

Перечень сельскохозяйственной продукции

и продуктов ее переработки

(за исключением подакцизных товаров),

закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)

Скот, птица и кролики в живом весе

Мясо и субпродукты скота и птицы

Молоко и молокопродукты

Яйца

Сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное)

Кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья)

Овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные

Шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные

Сырье перопуховое

Отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перопухового сырья

Рога, копыта, волос, щетина, кость, панты

Шерсть всякая

Рыба всех видов (любительское рыболовство)

Мед пчелиный, воск пчелиный, вощина

Зерновые и зернобобовые культуры

Масличные культуры (кроме конопли)

Свекла сахарная

Лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака)

Папоротник

Картофель

Овощи открытого и защищенного грунта

Бахчевые продовольственные и кормовые культуры

Плоды семечковых и косточковых культур

Виноград

Плоды цитрусовых культур

Чайный лист

Орехи культурные и дикорастущие

Ягоды культурные и дикорастущие

Грибы культурные и дикорастущие (свежие)

Сено

Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников

3. Письмо МНС России от 27 июня 2001 г. N ВГ-6-03/493 "О порядке применения пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации".

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 Кодекса, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".

В связи с принятием указанного Постановления разъясняется следующее.

Налогоплательщики, которые при реализации закупленной у физических лиц сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, поименованных в Перечне, утвержденном вышеуказанным Постановлением, начиная с 1 января 2001 г. исчисляли налог на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации, продолжают исчислять налог в порядке, предусмотренном вышеназванной нормой.

Налогоплательщики, исчислявшие налог на добавленную стоимость с полной стоимости реализованной сельскохозяйственной продукции, вправе произвести уточнения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет за истекшие налоговые периоды начиная с 1 января 2001 г. при условии, если с покупателем указанной продукции произведен соответствующий перерасчет цены этих товаров с учетом сумм налога на добавленную стоимость с переоформлением счетов-фактур, ранее предъявленных покупателю.

Одновременно сообщается, что вышеназванное Постановление вступает в силу с 01.07.2001.

3. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

33.4. При применении п.4 ст.154 Кодекса необходимо учитывать, что данный порядок определения налоговой базы распространяется на операции по перепродаже налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых только у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, в соответствии с Перечнем сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.

4. Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17.

В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации колбасных изделий, изготовленных из сельскохозяйственной продукции (мяса), закупленной у населения, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.4 ст.154 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2001 г. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 Кодекса с учетом налога на добавленную стоимость и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Перечень указанной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.

Что касается реализации товаров (в том числе колбасных изделий), произведенных из вышеназванной сельхозпродукции (в том числе мяса), то согласно п.1 ст.154 Налогового кодекса в таких случаях налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров, исчисленной на основании цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Учитывая изложенное, разъяснения УМНС России по области, о которых упоминается в письме, действующему налоговому законодательству не противоречат.

5. Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/18.

В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.4 ст.154 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 Кодекса с учетом налога на добавленную стоимость и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Перечень указанной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2001 г. N 383.

Что касается реализации товаров, произведенных из вышеназванной сельхозпродукции и продуктов ее переработки, то согласно п.1 ст.154 Налогового кодекса РФ в таких случаях налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров, исчисленной на основании цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Учитывая изложенное, разъяснения УМНС России по области действующему налоговому законодательству не противоречат.

6. Письмо Минфина России от 06.09.2001 N 04-03-18/45.

В связи с Вашим письмом по вопросу определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации продуктов переработки сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками данного налога, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно п.4 ст.154 части второй Налогового кодекса, на который Вы ссылаетесь в своем письме, установлен порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками данного налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации продуктов, произведенных из сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками данного налога, следует руководствоваться п.1 ст.154 Кодекса.

Пункты 5 - 8 статьи 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Статья 155. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)

Комментарии и разъяснения к ст.155

1. Гражданский кодекс РФ.

Глава 24. Перемена лиц в обязательстве

§ 1. Переход прав кредитора к другому лицу

Статья 382. Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу

1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

3. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Статья 383. Права, которые не могут переходить к другим лицам

Переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

Статья 384. Объем прав кредитора, переходящих к другому лицу

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Статья 385. Доказательства прав нового кредитора

1. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу.

2. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Статья 386. Возражения должника против требования нового кредитора

Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору.

Статья 387. Переход прав кредитора к другому лицу на основании закона

Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:

в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;

вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

в других случаях, предусмотренных законом.

Статья 388. Условия уступки требования

1. Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

2. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Статья 389. Форма уступки требования

1. Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

2. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

3. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (п.3 ст.146).

Статья 390. Ответственность кредитора, уступившего требование

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Глава 43. Финансирование под уступку денежного требования

Статья 824. Договор финансирования под уступку денежного требования

1. По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

2. Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Статья 825. Финансовый агент

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.

Статья 826. Денежное требование, уступаемое в целях получения финансирования

1. Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, который позволяет идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование - не позднее чем в момент его возникновения.

2. При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события.

Дополнительного оформления уступки денежного требования в этих случаях не требуется.

Статья 827. Ответственность клиента перед финансовым агентом

1. Если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.

2. Денежное требование, являющееся предметом уступки, признается действительным, если клиент обладает правом на передачу денежного требования и в момент уступки этого требования ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не исполнять.

3. Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.

Статья 828. Недействительность запрета уступки денежного требования

1. Уступка финансовому агенту денежного требования является действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении.

2. Положение, установленное п.1 настоящей статьи, не освобождает клиента от обязательств или ответственности перед должником в связи с уступкой требования в нарушение существующего между ними соглашения о ее запрете или ограничении.

Статья 829. Последующая уступка денежного требования

Если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, последующая уступка денежного требования финансовым агентом не допускается.

В случае, когда последующая уступка денежного требования допускается договором, к ней соответственно применяются положения настоящей главы.

Статья 830. Исполнение денежного требования должником финансовому агенту

1. Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

2. По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. Если финансовый агент не выполнит эту обязанность, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним.

3. Исполнение денежного требования должником финансовому агенту в соответствии с правилами настоящей статьи освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.

Статья 831. Права финансового агента на суммы, полученные от должника

1. Если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование.

2. Если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором финансирования под уступку требования не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.

Статья 832. Встречные требования должника

1. В случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со ст.ст.410 - 412 настоящего Кодекса предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

2. Требования, которые должник мог бы предъявить клиенту в связи с нарушением последним соглашения о запрете об ограничении уступки требования, не имеют силы в отношении финансового агента.

Статья 833. Возврат должнику сумм, полученных финансовым агентом

1. В случае нарушения клиентом своих обязательств по договору, заключенному с должником, последний не вправе требовать от финансового агента возврат сумм, уже уплаченных ему по перешедшему к финансовому агенту требованию, если должник вправе получить такие суммы непосредственно с клиента.

2. Должник, имеющий право получить непосредственно с клиента суммы, уплаченные финансовому агенту в результате уступки требования, тем не менее вправе требовать возвращения этих сумм финансовым агентом, если доказано, что последний не исполнил свое обязательство осуществить клиенту обещанный платеж, связанный с уступкой требования, либо произвел такой платеж, зная о нарушении клиентом того обязательства перед должником, к которому относится платеж, связанный с уступкой требования.

Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

Комментарии и разъяснения к ст.156

1. Гражданский кодекс РФ.

Глава 49. Поручение

Статья 971. Договор поручения

1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

Статья 972. Вознаграждение поверенного

1. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.

В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

2. При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 настоящего Кодекса.

3. Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя (п.1 ст.184), вправе в соответствии со ст.359 настоящего Кодекса удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения.

Статья 973. Исполнение поручения в соответствии с указаниями доверителя

1. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

2. Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. Поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

3. Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя (п.1 ст.184), может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором поручения.

Статья 974. Обязанности поверенного

Поверенный обязан:

лично исполнять данное ему поручение, за исключением случаев, указанных в ст.976 настоящего Кодекса;

сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

Статья 975. Обязанности доверителя

1. Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абз.2 п.1 ст.182 настоящего Кодекса.

2. Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

возмещать поверенному понесенные издержки;

обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

3. Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения.

4. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст.972 настоящего Кодекса договор поручения является возмездным.

Статья 976. Передоверие исполнения поручения

1. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных ст.187 настоящего Кодекса.

2. Доверитель вправе отвести заместителя, избранного поверенным.

3. Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя.

Статья 977. Прекращение договора поручения

1. Договор поручения прекращается вследствие:

отмены поручения доверителем;

отказа поверенного;

смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

2. Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.

3. Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.

При реорганизации юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель вправе отменить поручение без такого предварительного уведомления.

Статья 978. Последствия прекращения договора поручения

1. Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а когда поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

2. Отмена доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

3. Отказ поверенного от исполнения поручения доверителя не является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного в условиях, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Статья 979. Обязанности наследников поверенного и ликвидатора юридического лица, являющегося поверенным

В случае смерти поверенного его наследники обязаны известить доверителя о прекращении договора поручения и принять меры, необходимые для охраны имущества доверителя, в частности сохранить его вещи и документы, и затем передать это имущество доверителю.

Такая же обязанность лежит на ликвидаторе юридического лица, являющегося поверенным.

Глава 51. Комиссия

Статья 990. Договор комиссии

1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

Статья 991. Комиссионное вознаграждение

1. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 настоящего Кодекса.

2. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Статья 992. Исполнение комиссионного поручения

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Статья 993. Ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента

1. Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

2. В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (ст.ст.382 - 386, 388, 389).

3. Уступка прав комитенту по сделке на основании п.2 настоящей статьи допускается независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку. Это не освобождает комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.

Статья 994. Субкомиссия

1. Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

2. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Статья 995. Отступление от указаний комитента

1. Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.

2. Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

3. Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом.

Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.

Статья 996. Права на вещи, являющиеся предметом комиссии

1. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

2. Комиссионер вправе в соответствии со ст.359 настоящего Кодекса удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются в соответствии со ст.360 настоящего Кодекса наравне с требованиями, обеспеченными залогом.

Статья 997. Удовлетворение требований комиссионера из причитающихся комитенту сумм

Комиссионер вправе в соответствии со ст.410 настоящего Кодекса удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.

Статья 998. Ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента

1. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

2. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту.

3. Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота.

Статья 999. Отчет комиссионера

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Статья 1000. Принятие комитентом исполненного по договору комиссии

Комитент обязан:

принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;

осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;

освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Статья 1001. Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

Статья 1002. Прекращение договора комиссии

Договор комиссии прекращается вследствие:

отказа комитента от исполнения договора;

отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;

смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).

В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.

Статья 1003. Отмена комиссионного поручения комитентом

1. Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.

2. В случае, когда договор комиссии заключен без указания срока его действия, комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

В этом случае комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также возместить комиссионеру понесенные им до прекращения договора расходы.

3. В случае отмены поручения комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Статья 1004. Отказ комиссионера от исполнения договора комиссии

1. Комиссионер не вправе, если иное не предусмотрено договором комиссии, отказаться от его исполнения, за исключением случая, когда договор заключен без указания срока его действия. В этом случае комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

Комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента.

2. Комитент должен распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Если он не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

3. Если договором комиссии не предусмотрено иное, комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов.

Глава 52. Агентирование

Статья 1005. Агентский договор

1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

2. В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.

3. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

4. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора.

Статья 1006. Агентское вознаграждение

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 настоящего Кодекса.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Статья 1007. Ограничения агентским договором прав принципала и агента

1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными.

Статья 1008. Отчеты агента

1. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

2. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

3. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Статья 1009. Субагентский договор

1. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

2. Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда в соответствии с п.1 ст.187 настоящего Кодекса субагент может действовать на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст.976 настоящего Кодекса.

Статья 1010. Прекращение агентского договора

Агентский договор прекращается вследствие:

отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Статья 1011. Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл.49 или гл.51 настоящего Кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

34. При применении ст.156 Кодекса необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

3. Письмо Минфина России от 23.10.2001 N 04-03-11/138.

В связи с Вашим письмом по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость товаров, реализуемых комитентом через комиссионера, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, независимо от формы их реализации. Поэтому товары, реализуемые комитентом через комиссионера, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, от обложения налогом на добавленную стоимость у комитента не освобождаются.

4. Письмо Минфина России от 10.05.2001 N 04-03-07/7.

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно п.2 ст.156 части второй Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Кодекса Российской Федерации, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим вознаграждение, полученное Вашей организацией по договору комиссии на закупку лекарственных средств, налогом на добавленную стоимость не облагается.

5. Письмо Минфина России от 18.04.2001 N 04-03-11/67.

В соответствии с п.3 ст.168 и п.3 ст.169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2001 г., счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно ст.156 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении ими предпринимательской деятельности на основе агентских договоров определяют налоговую базу для исчисления этого налога как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении этих договоров. Поэтому, по нашему мнению, агентам следует выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных принципалам услуг, которые являются объектом налогообложения в таких случаях. Данное положение отражено в п.24 разд.3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, согласно которому агенты выставляют счета-фактуры принципалам в части дохода, полученного ими в виде вознаграждения за исполнение указанных договоров, и такие счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Необходимо отметить, что передача принципалу счетов-фактур, полученных агентом от продавцов (поставщиков работ (услуг)), а также переоформление таких счетов-фактур агентом в адрес принципала без соответствующего отражения этих операций в книге продаж у агента положениями гл.21 Кодекса, а также вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрены.

Что касается Вашего вопроса об уплате налога на доходы физических лиц, то в соответствии с пп.1 п.1 ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях, определяется по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 Кодекса, и подлежит налогообложению в порядке, установленном данной главой. В связи с этим независимо от года выдачи заемных (кредитных) средств материальная выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в случае, если процент за пользование заемными или кредитными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (по кредитам и займам, полученным в рублях), или меньше 9 процентов годовых (по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте). Поскольку доход в виде материальной выгоды не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, то при погашении займа у предпринимателя возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование беспроцентными заемными средствами.

6. Письмо Минфина России от 05.04.2001 N 04-03-11/64.

Согласно п.1 ст.156 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2001 г., налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе договоров поручения либо агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении таких договоров. Поэтому при оказании услуг по сбору страховых премий на основе указанных договоров суммы страховых премий, перечисляемые агентом (поверенным) страховой компании, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у агента (поверенного) не включаются.

7. Письмо Минфина России от 26.03.2001 N 04-03-11/56.

Согласно ст.156 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении ими предпринимательской деятельности на основе агентских договоров определяют налоговую базу для исчисления этого налога как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении этих договоров. Поэтому агентам следует выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных принципалам услуг, которые являются объектом налогообложения в таких случаях. Данное положение отражено в п.24 разд.III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, согласно которому агенты выставляют счета-фактуры принципалам в части дохода, полученного ими в виде вознаграждения за исполнение указанных договоров, и такие счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Что касается порядка возмещения налога на добавленную стоимость по расходам, произведенным принципалом, то в соответствии с п.1 ст.172 Кодекса налоговые вычеты производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг производственного назначения, а также при наличии соответствующих первичных документов, на основании которых указанные товары, работы и услуги принимаются к учету. Поэтому производить возмещение (налоговые вычеты) налога на добавленную стоимость по работам (услугам), приобретенным принципалами для производственных целей в рамках агентских договоров, при отсутствии счетов-фактур продавцов (поставщиков) таких работ (услуг) оснований не имеется.

Необходимо отметить, что передача принципалу счетов-фактур, полученных агентом от продавцов (поставщиков) работ (услуг), а также переоформление таких счетов-фактур агентом в адрес принципала без соответствующего отражения этих операций в книге продаж у агента, положениями гл.21 Кодекса, а также вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрены.

Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Комментарии и разъяснения к ст.157

35. При применении п.5 ст.157 Кодекса следует иметь в виду, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от иностранных покупателей за реализацию им услуг международной связи, не учитываются при определении налоговой базы.

Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Комментарии и разъяснения к ст.158

1. Гражданский кодекс РФ.

Статья 132. Предприятие

1. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

2. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Пункты 1 и 2 статьи 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

См. комментарии и разъяснения к п.3 ст.161

Пункт 3 статьи 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Комментарии и разъяснения к п.3 ст.161

36.1. При исчислении налога налоговыми агентами, перечисленными в п.п.2, 3 ст.161 Кодекса, следует иметь в виду, что в случае, когда лица признаются налоговыми агентами, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны не только плательщики налога, но и лица, которые не являются плательщиками данного налога, т.к. п.2 ст.161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Право на вычет (возмещение) сумм налога, которые были удержаны налоговыми агентами, перечисленными в п.п.2, 3 ст.161 Кодекса, из сумм, выплачиваемых продавцу, и перечислены в бюджет, распространяется только на тех из них, которые являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, состоящими на учете в налоговых органах (п.3 ст.171 Кодекса) и осуществляющими операции, облагаемые налогом.

Указанный налоговый агент предъявляет к вычету суммы налога только в том случае, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого продавцу товаров (работ, услуг), и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Для подтверждения правомерности осуществления вычета налога при приобретении облагаемых товаров (работ, услуг) должны быть выполнены также условия, установленные п.1 ст.172 Кодекса, а именно: суммы налога должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах, при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями ст.169 Кодекса.

Налоговый агент при приобретении товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указывает полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога, который включается в декларацию того налогового периода, в котором произведена регистрация счета-фактуры в книге продаж.

При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, права на вычет сумм налога, удержанных из сумм, выплачиваемых продавцу, данный счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором была уплачена соответствующая сумма налога в бюджет за приобретенные и оприходованные (отраженные в учете) товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, не подлежат вычету, а в соответствии с п.2 ст.170 Кодекса учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст.145 Кодекса, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.146 Кодекса.

Также не подлежат вычету суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, при использовании ими приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п.п.1 - 3 ст.149 Кодекса.

36.2. При применении п.3 ст.161 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

2. Письмо Минфина России от 15.08.2002 N 04-03-11/48.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам порядка уплаты налога на добавленную стоимость и применения счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества и сообщает следующее.

Согласно п.3 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, данный порядок уплаты налога на добавленную стоимость применяется только в случае предоставления в аренду имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость должны осуществлять указанные организации-арендодатели имущества. Поэтому организация при реализации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, которое принадлежит ей на праве оперативного управления, должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке в зависимости от утвержденной учетной политики для целей налогообложения: либо по мере отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), либо по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с п.3 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) плательщиком налога на добавленную стоимость выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим организация обязана выставлять арендаторам имущества счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня оказания услуг по сдаче в аренду имущества, то есть независимо от факта оплаты услуг арендаторами. Форма счетов-фактур, порядок их хранения и регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

3. Письмо Минфина России от 18.05.2002 N 04-03-11/33.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества учреждениями образования, здравоохранения, науки, культуры и другими учреждениями и сообщает следующее.

Пунктом 3 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления. Согласно данному пункту при реализации указанных услуг налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются налоговые агенты-арендаторы имущества.

Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального имущества учреждениями образования, здравоохранения, науки, культуры, а также государственными унитарными предприятиями, то Налоговым кодексом особенностей уплаты налога на добавленную стоимость при оказании таких услуг не предусмотрено. Таким образом, при оказании данных услуг налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке учреждениями, оказывающими услуги по аренде.

Учитывая изложенное, действия налоговых органов, о которых сообщается в письме, действующему налоговому законодательству не противоречат.

4. Письмо Минфина России от 03.05.2002 N 04-03-11/31.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при аренде федерального имущества у государственного унитарного предприятия и сообщает следующее.

Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального имущества государственными унитарными предприятиями, то Налоговым кодексом особенностей уплаты налога на добавленную стоимость при оказании таких услуг не предусмотрено. В связи с этим при оказании данных услуг налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке организацией, оказывающей услуги.

Учитывая изложенное, мнение по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при аренде федерального имущества у государственного унитарного предприятия, изложенное в письме, не противоречит действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость.

5. Письмо Минфина России от 19.12.2001 N 04-03-11/161.

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Как Вы правильно указываете в своем письме, на основании п.3 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, данный порядок уплаты налога на добавленную стоимость применяется только в случае предоставления в аренду имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.

Пункт 4 Статьи 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Комментарии и разъяснения к п.4 ст.161

36.3. При применении п.4 ст.161 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст.40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж.

При исчислении налога такими налоговыми агентами следует иметь в виду, что в случае, когда указанные выше лица признаются налоговыми агентами, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возникает вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Право на вычет (возмещение) сумм налога, которые были уплачены при приобретении материальных ресурсов для осуществления указанной выше реализации, возникает у данного налогового агента в соответствии и на основаниях, предусмотренных для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. При реализации (отгрузке оплаченного) вышеупомянутого имущества или при получении предоплаты в счет предстоящей реализации (отгрузки) данного имущества указанными налоговыми агентами выписываются в установленном порядке счета-фактуры и регистрируются в книге продаж.

2. Письмо Минфина России от 08.05.2002 N 04-03-11/30.

В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации арестованного имущества Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах. В отношении арестованного имущества особенностей уплаты налога на добавленную стоимость положениями гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не установлено.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при реализации арестованного имущества налог на добавленную стоимость следует исчислять и уплачивать в бюджет владельцу имущества.

На основании положений п.3 ст.169 Кодекса при реализации товаров налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. В связи с этим при передаче арестованного имущества на реализацию счета-фактуры следует составлять владельцам имущества в общеустановленном порядке с указанием сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса.

Согласно п.1 ст.168 Кодекса при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Поэтому при реализации арестованного имущества налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за счет средств, полученных от покупателей этого имущества.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к пп.1 п.1 ст.162

37.1. Любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.

В целях применения указанной статьи следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.

У организации-продавца товаров (работ, услуг), получившей от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства.

Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

- при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных пп.1 и 5 п.1 ст.164 Кодекса, товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);

- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

- при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

37.3. При применении пп.1 п.1 ст.162 Кодекса необходимо учитывать, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, до момента выполнения условий, определенных п.9 ст.167 Кодекса, увеличивают налоговую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.

2. Письмо Минфина России от 10.05.2001 N 04-03-11/84.

В связи с Вашим письмом о порядке применения счетов-фактур при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) Департамент налоговой политики сообщает.

В случае если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась частично в том же налоговом периоде, в котором получен авансовый платеж в счет предстоящей поставки этих товаров (работ, услуг), то, по нашему мнению, возможно составлять счет-фактуру по поступившему авансовому платежу только на сумму, на которую отгрузка товаров (работ, услуг) до окончания данного налогового периода не произведена.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к пп.2 п.1 ст.162

1. Письмо Минфина России от 21.05.2002 N 04-03-11/34.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм превышения денежных средств, полученных от соинвесторов в порядке долевого участия на строительство жилого дома, над фактическими затратами по его строительству, оставшихся в распоряжении организации, и сообщает.

Согласно пп.2 п.1 ст.162 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы превышения денежных средств, полученных от соинвесторов в порядке долевого участия на строительство жилого дома, над фактическими затратами по его строительству, оставшиеся в распоряжении организации, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Аналогичный порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость применялся также до 1 января 2001 г., то есть до введения в действие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается освобождения организации от уплаты налога на добавленную стоимость при получении указанных денежных средств, то в соответствии с действующим налоговым законодательством вопросы, связанные с предоставлением налоговых льгот, могут быть решены только на уровне законодательных органов власти путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. Минфину России расширять перечень действующих налоговых льгот право не предоставлено.

Учитывая изложенное, для освобождения организации от уплаты налога на добавленную стоимость при получении вышеуказанных денежных средств правовых оснований не имеется.

2. Письмо Минфина России от 22.11.2001 N 04-03-11/153.

В связи с Вашим письмом по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделяемых из бюджета, Минфин России сообщает.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае выделения налогоплательщику из бюджета суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов данная сумма включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

На основании указанного пп.2 п.1 ст.162 Кодекса в случае выделения налогоплательщику из бюджета денежных средств для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Одновременно сообщается, что изложенный порядок обложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделенных из бюджета, соответствует положениям п.36.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями).

3. Письмо Минфина России от 05.04.2001 N 04-03-11/63.

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно пп.2 п.1 ст.162 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому средства, полученные в виде финансовой помощи от контрагента при наличии дебиторской задолженности контрагента перед налогоплательщиком за поставленные товары (работы, услуги), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Подпункт 3 Пункта 1 статьи 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к пп.3 п.1 ст.162

1. Налоговый кодекс РФ.

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

37.2. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).

Подпункт 4 пункта 1 и пункт 2 статьи 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Статья 163. Налоговый период

Комментарии и разъяснения к ст.163

38. При определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.2 ст.163 Кодекса следует руководствоваться п.2.2 настоящих Методических рекомендаций.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 Кодекса;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Кодекса.

Пункт 1 статьи 164. Налоговые ставки

Комментарии и разъяснения к п.1 ст.164

1. Федеральный закон от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (вступает в силу с 1 января 2003 г.)

2. Подпункт 6 п.1 ст.164 изложить в следующей редакции:

"6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;".

2. Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

В соответствии с пп.7 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Настоящее Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Правила, утвержденные настоящим Постановлением, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.

Правила применения нулевой ставки

по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров

(работ, услуг) для официального использования иностранными

дипломатическими и приравненными к ним представительствами

или для личного использования дипломатическим

или административно-техническим персоналом этих представительств,

включая проживающих вместе с ними членов их семей

1. Настоящие Правила определяют порядок применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее именуется - нулевая налоговая ставка) при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Налогом на добавленную стоимость по нулевой налоговой ставке облагаются товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, включенных в перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налогообложение по нулевой налоговой ставке применяется на условиях взаимности.

3. Применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

4. Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

5. Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в п.4 настоящих Правил, а также:

заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

6. Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, определенном п.4 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Методические указания налоговым органам по рассмотрению обращений дипломатических представительств о возмещении их персоналу налога на добавленную стоимость (утв. Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-23/584).

Настоящие Методические указания разработаны с целью совершенствования работы налоговых органов по рассмотрению обращений иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств о возмещении сумм налога на добавленную стоимость дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, а также членам их семей, проживающим вместе с ними.

1. Согласно п.3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033, применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - персоналом дипломатических представительств), осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

2. Возмещение налога на добавленную стоимость персоналу дипломатических представительств производится исходя из информации, содержащейся в перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, доводимой МНС России до налоговых органов.

3. Персонал консульских учреждений, включая членов семей, проживающих вместе с ними, за исключением персонала почетных консульств, во всех случаях приравнивается к персоналу дипломатических представительств. Информацию о персонале других представительств иностранных государств, приравниваемых к дипломатическим, доводит до налоговых органов МНС России.

4. Возмещение налога на добавленную стоимость производится только по заявлениям, поданным от имени иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, состоящих на налоговом учете в Российской Федерации.

Сотрудники дипломатических и приравненных к ним представительств, а также члены их семей, обращающиеся за возмещением налога на добавленную стоимость, не могут являться гражданами Российской Федерации или лицами, постоянно проживающими в Российской Федерации.

5. Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) сотрудниками дипломатических представительств, производится на основании заявления, подписанного главой дипломатического представительства или иным уполномоченным им лицом, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет, с приложением реестра первичных документов, направляемых в налоговый орган, и оригиналов, а в случае необходимости последующего возврата оригиналов лицу, обращающемуся за возмещением, копий документов, указанных в п.п.8, 9 и 11 настоящих Методических указаний.

В случае если заявление подписывается уполномоченным лицом, налоговый орган дополнительно запрашивает у дипломатического представительства письмо за подписью главы представительства о сроках полномочий такого лица и его должности.

6. Подтверждением обоснованности обращения за возмещением налога на добавленную стоимость сотрудниками дипломатических представительств и членами их семей служат копии дипломатических или служебных карточек, заверенные в установленном порядке. Такие копии также прилагаются к заявлению.

Сотрудники дипломатических представительств и члены их семей имеют право на возмещение налога на добавленную стоимость с момента получения ими дипломатической карточки. Административно-технический персонал и члены их семей также получают право на возмещение налога на добавленную стоимость с момента получения ими служебной карточки.

7. Возмещение налога на добавленную стоимость сотрудникам дипломатических представительств и членам их семей производится на основании документов, предоставляемых им организациями-поставщиками, и расчетных документов и их копий, подтверждающих фактическую оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

В случае если по отношению к возмещению налога на добавленную стоимость дипломатическим представительствам и их сотрудникам конкретного государства применяется ограничение по сумме одного чека, учитывается итоговая сумма чека. Допускается рассмотрение сводных счетов с приложением нескольких платежных документов, если эти счета выставлены одному лицу одной и той же организацией или индивидуальным предпринимателем.

8. В случае приобретения сотрудниками дипломатических представительств и членами их семей товаров (работ, услуг) у организаций торговли и других организаций, оказывающих услуги населению с использованием контрольно-кассовых машин (ККМ), возмещение им сумм налога на добавленную стоимость производится при наличии кассовых чеков организации-продавца, оформленных в установленном порядке.

9. При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у организаций торговли без использования ККМ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, возмещение сумм налога на добавленную стоимость производится при наличии следующих расчетных документов, подтверждающих факт оплаты товара (работы, услуги):

платежного поручения;

платежного требования;

документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ;

приходного кассового ордера организации-поставщика;

приходного кассового ордера кредитной организации;

слипа с платежной пластиковой карты;

прочих расчетных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

10. В случае если в кассовом чеке или расчетном документе, указанном в п.9 настоящих Методических указаний, не содержатся наименование приобретенного товара (работы, услуги) и величины ставок налога на добавленную стоимость и налога с продаж, возмещение налога на добавленную стоимость производится при наличии дополнительно к кассовому чеку или другому расчетному документу товарного чека торгового предприятия (счета организации, выполняющей работы, оказывающей услуги) (далее - товарный чек) или заменяющего его документа.

11. Товарный чек могут заменить следующие документы:

счет-фактура;

накладная;

документы строгой отчетности;

прочие документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, содержащие сведения о наименовании товара (работы, услуги).

12. Товарные чеки или заменяющие их документы могут быть приняты налоговым органом в дополнение к кассовым чекам или расчетным документам, указанным в п.9 настоящих Методических указаний, если в них указаны следующие сведения:

наименование организации-продавца;

ИНН и КПП (если имеется) продавца;

наименование товара (работы, услуги);

стоимость товара (работы, услуги);

дата совершения покупки (выполнения работы, оказания услуги).

В случае если в товарных чеках или заменяющих их документах отсутствует информация о величине ставки налога с продаж, расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению, производится исходя из максимальной величины ставки налога с продаж, установленной законодательством Российской Федерации.

13. Налоговый орган исчисляет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению, расчетным путем на основании представленных документов с учетом ставок налога на добавленную стоимость и налога с продаж (если имеется) либо исходя из сумм налогов, указанных в счетах-фактурах.

14. Документы, поименованные в настоящих Методических указаниях, могут быть не приняты налоговым органом в связи с тем, что они оформлены с нарушением действующего законодательства или если возникают сомнения относительно достоверности представленных документов, а также в случае представления неполного комплекта документов, что не позволяет произвести расчет налога или подтвердить правомерность пользования льготой. В таких случаях заявитель должен быть письменно уведомлен об этом налоговым органом в месячный срок со дня поступления документов.

15. В течение трех месяцев со дня поступления заявлений на возврат налога на добавленную стоимость налоговый орган должен рассмотреть их в соответствии с настоящими Методическими указаниями и принять соответствующее мотивированное решение о полном или частичном возврате налога на добавленную стоимость заявителю или об отказе в возврате.

Копия решения направляется заявителю в пятидневный срок с момента его вынесения.

Если заявитель указывает на необходимость возврата оригиналов прилагаемых документов, то после обработки этих документов на их оригинале налоговым органом делается запись "НДС возмещен", заверенная печатью налогового органа, после чего оригинал возвращается заявителю.

В случае если заявителем представлены документы на возмещение налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в цену которых в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость включаться не должен, на оригиналах таких документов делается запись "в цену товара НДС не включен", заверенная печатью налогового органа, а сами документы возвращаются заявителю без дальнейшего рассмотрения.

16. Возврат налога персоналу дипломатических представительств производится путем перечисления возмещаемых сумм на счета, указанные в заявлении, открытые дипломатическими или приравненными к ним представительствами в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

17. В случае принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость налоговый орган обязан в пятидневный срок с момента вынесения такого решения информировать об этом МНС России.

4. Письмо МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость" (перечень не приводится).

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит для руководства перечень государств, в отношении которых на условиях взаимности в соответствии с пп.7 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, и сведения о государствах, в отношении которых нулевая ставка в вышеуказанных случаях не применяется.

Перечень подлежит применению по отношению к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), совершенным начиная с 1 января 2001 г.

Письмо МНС России от 08.10.1999 N ВГ-6-06/804 с изменениями и дополнениями подлежит применению по отношению к оборотам по реализации товаров и услуг (работ), совершенным в период с 1 апреля 1999 г. по 31 декабря 2000 г. включительно.

5. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

39.1. При применении пп.1 - 4 п.1 ст.164 Кодекса следует руководствоваться нормами, предусмотренными ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" и двухсторонними соглашениями между Правительством Российской Федерации и правительствами государств - участников СНГ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле.

39.2. Налогообложение работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, производится по налоговой ставке 0 процентов.

При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками непосредственно в космическом пространстве, а также на земле, если они технологически обусловлены и неразрывно связаны с осуществлением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве, как для российских организаций, так и для зарубежных организаций, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.

39.3. При реализации драгоценных металлов, предусмотренных пп.6 п.1 ст.164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы в соответствии с п.8 ст.165 Кодекса представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов, документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам. Документы по реализации драгоценных камней не представляются, так как налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных камней не предусмотрено.

39.4. При применении пп.8 п.1 ст.164 Кодекса необходимо учитывать, что припасами в целях применения указанного подпункта признаются только топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

6. Письмо МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/412.

Правительство Российской Федерации от 15.05.2001 N ХВ-П2-08459 сообщает следующее.

Правительством Российской Федерации 29 ноября 2000 г. подписано Соглашение с Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле.

Указанное Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 24.03.2001 N 31-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле".

По сообщению Минфина России и МИДа России, а также в соответствии с Поручением Правительства Российской Федерации от 15.05.2001 N ХВ-П2-08459, по взаимным поставкам товаров и оказанию услуг, предусмотренных Соглашением между Россией и Азербайджаном, указанное Соглашение вводится в действие с 1 апреля 2001 г.

Обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа), помещенных под таможенный режим экспорта в России с 1 апреля 2001 г. и вывозимых в Азербайджанскую Республику. Датой выпуска товара под таможенным режимом экспорта следует считать дату отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации о том, что выпуск товара в режиме экспорта разрешен;

- услуг по транспортировке и обслуживанию товаров (включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке), помещенных под таможенный режим экспорта в региональных таможнях России с 1 апреля 2001 г. и вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Азербайджанской Республики;

- услуг по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, помещенных под таможенный режим транзита на территории России с 1 апреля 2001 г. и ввозимых на территорию Азербайджанской Республики (вывозимых с территории Азербайджанской Республики);

- услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых с 1 апреля 2001 г., при условии что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Российской Федерации, Азербайджанской Республики. Указанные положения распространяются на перевозки, совершаемые любым видом транспорта, при условии оформления перевозок соответствующими перевозочными документами международного образца.

Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации указанных выше товаров (услуг) осуществляется в соответствии со ст.ст.165 и 176 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается налогообложения акцизами подакцизных товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации в Азербайджанскую Республику, то оно производится с учетом особенностей, установленных ст.184, п.2 ст.185 и п.п.6 и 7 ст.198 гл.22 Налогового кодекса Российской Федерации.

7. Письмо МНС России от 29.06.2001 N ВГ-6-03/502@.

В связи с изменением с 1 июля 2001 г. порядка применения косвенных налогов во взаимных торговых отношениях с государствами-участниками СНГ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств-участников СНГ, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

В соответствии с п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании ст.13 вышеуказанного Закона с 1 июля 2001 г. при реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации указанных выше товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии со ст.ст.165 и 176 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается налогообложения акцизами подакцизных товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации в государства - участники СНГ, то оно производится с учетом особенностей, установленных ст.184, п.2 ст.185 и п.п.6 и 7 ст.198 гл.22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" предусмотрено, что переход с 1 июля 2001 г. на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяется на Республику Беларусь.

Учитывая изложенное, с 1 июля 2001 г. обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации, в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь).

С 1 июля 2001 г. налогообложение акцизами подакцизных товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь), производится с учетом особенностей, установленных ст.184, п.2 ст.185 и п.п.6 и 7 ст.198 гл.22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, с 1 июля 2001 г. во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется существовавший до 1 июля 2001 г. порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизов, предусмотренный ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Подпункты 1 - 2 пункта 2 статьи 164. Налоговые ставки

Комментарии и разъяснения к пп.1 - 2 п.2 ст.164

39.5.1. При определении размеров в отношении детских товаров, перечисленных в пп.2 п.2 данной статьи Кодекса, следует руководствоваться действующими государственными стандартами Российской Федерации.

2. Письмо Минфина России от 04.06.2001 N 04-03-01/97.

О применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении кормов вареных для непродуктивных домашних животных Минфин России сообщает следующее.

Подпунктом 1 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.

Как следует из содержания указанного перечня, к продовольственным товарам отнесены товары, используемые в качестве продуктов питания, и товары, используемые в качестве кормов для продуктивных животных, которые впоследствии могут быть использованы как продукты питания. В связи с этим применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации кормов вареных для непродуктивных домашних животных оснований не имеется.

Кроме того, отнесение Госстандартом России кормов вареных для непродуктивных домашних животных к подклассу 92 1900 "Продукция мясной промышленности прочая" по ОК 005-93 не является основанием для включения таких товаров в перечень продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, поскольку к данному подклассу относятся такие непродовольственные товары, как желатин полиграфический и фотографический, клей животного происхождения, рога, копыта, струны теннисные и музыкальные и другие товары.

В связи с изложенным Минфин России считает, что для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов по кормам для непродуктивных животных оснований не имеется.

Следует отметить, что в соответствии с нормами законодательства по налогам и сборам по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, и по товарам, производимым в Российской Федерации, применяется единая ставка налога на добавленную стоимость. Поэтому в случае принятия решения о включении указанных кормов в льготный перечень продовольственных товаров пониженная ставка налога будет применяться не только по кормам отечественного производства, но и при ввозе кормов на территорию Российской Федерации.

Подпункты 3 - 4 пункта 2 статьи 164. Налоговые ставки

Комментарии и разъяснения к пп.3 - 4 п.2 ст.164

1. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Суммы авансовых платежей, полученные организациями в 2001 г. в счет реализации периодических печатных изданий через подписку на 2002 г., не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Установить, что абз.3 - 6 пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации утрачивают силу с 1 января 2003 г.

*** (абз.3 - 6 пп.3 п.2 ст.164 НК РФ)

- услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз.1 и 2 настоящего подпункта;

- редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз.1 и 2 настоящего подпункта;

- услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абз.1 настоящего подпункта;

- услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абз.1 настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

39.5.2. При реализации с 1 января 2002 г. на территории Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; соответствующей книжной продукции (учебной и научной, а также связанной с образованием, наукой и культурой, не являющейся рекламной и эротической); лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения; на основании пп.3 и 4 п.2 ст.164 Кодекса применяется налоговая ставка 10 процентов. При этом коды видов продукции, перечисленных в п.2, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

До утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов с 1 января 2002 г. при реализации:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в п.1 Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции", зарегистрированного в Минюсте России 14.06.1996 N 1106;

- учебной и научной книжной продукции, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в п.1 Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.

Применение налоговой ставки 10 процентов при реализации нерекламной и неэротической книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, на основании ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. В связи с этим в случае если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат излишней суммы налога, полученной при реализации такой книжной продукции (или поступлении предоплаты), то по итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом;

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Минюсте России 07.05.1996 N 1081.

39.5.3. До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня к периодическим печатным изданиям, облагаемым по налоговой ставке 10 процентов (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), относится периодическая печатная продукция полиграфической промышленности, перечисленная под кодовыми обозначениями Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:

95 1000 - газеты;

95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени).

В целях настоящего подпункта Кодекса к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на территории Российской Федерации зарубежных периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.

39.5.4. До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, включая учебную и научную книжную продукцию, реализация которой облагается по налоговой ставке 10 процентов (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера), относятся книги и брошюры, являющиеся продукцией полиграфической промышленности, перечисленные под следующими кодовыми обозначениями Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:

95 3000 - книги и брошюры;

95 4010 - издания репродукционные, нотные;

95 4110 - альбомы по искусству;

95 4130 - альбомы, атласы;

95 6000 - нотные издания;

95 7310 - календари отрывные ежедневные;

95 9000 - издания для слепых.

При этом при реализации с 1 января 2002 г. изданий картографических, которым в установленном порядке (до внесения Изменений N 41/2001 ОКП, утвержденных Госстандартом России 01.11.2001) был присвоен код ОКП 95 4010, применяется налоговая ставка 10 процентов.

В целях настоящего подпункта к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, рекламного характера относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в которой реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного экземпляра книжной продукции.

Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на территории Российской Федерации зарубежной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.

39.5.5. При реализации с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2002 г. (включительно) следующих работ (услуг) применяется налоговая ставка 10 процентов:

а) в отношении периодических печатных изданий, перечисленных в п.37.5.3:

- услуг по экспедированию и доставке;

- редакционных и издательских работ (услуг);

- услуг по размещению рекламы;

- услуг по размещению информационных сообщений;

- услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе услуг по доставке подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

б) в отношении книжной продукции, перечисленной в п.37.5.4:

- услуг по экспедированию и доставке;

- редакционных и издательских работ (услуг).

Выполнение полиграфических работ по договорам с физическими и юридическими лицами, в том числе по производству периодических печатных изданий, учебной и научной книжной продукции, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (а также по посреднической деятельности), облагается по налоговой ставке 20 процентов.

39.5.6. При определении перечня лекарственных средств (лекарственных субстанций), в том числе внутриаптечного изготовления, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня необходимо с учетом вышеизложенного руководствоваться следующим.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" лекарственные средства - вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.

Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ. К числу указанных требований, в частности, относятся государственная регистрация лекарственных средств и лицензирование деятельности в сфере обращения лекарственных средств.

К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции, реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся отечественные и зарубежные лекарственные средства (лекарственные субстанции), перечисленные в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств (издаваемого в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ Минздравом России).

При реализации аптечными организациями лекарственных средств собственного производства (внутриаптечного изготовления) из лекарственных субстанций и лекарственного сырья, включенного в Государственный реестр лекарственных средств, применяется ставка налога 10 процентов.

Услуги аптечных организаций, оказываемые (при наличии соответствующих лицензий) на основании договоров с юридическими лицами (в частности, больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика, не подлежат налогообложению в соответствии с пп.24 п.2 и п.п.4 и 6 ст.149 Кодекса.

39.5.7. До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня к изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся отечественные изделия медицинского назначения, помещенные под кодовыми обозначениями 93 8000 - 93 9000 "Препараты биологические", "Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения" (за исключением не облагаемых налогом протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним при наличии соответствующей лицензии, а также облагаемых налогом по ставке 20 процентов средств, применяемых в ветеринарии), а также другая продукция, относящаяся к изделиям медицинского назначения и указанная в других разделах (группах, подгруппах) Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП, вне зависимости от наличия регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России.

К изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся импортные изделия медицинского назначения по перечню, предусмотренному для аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (абз.6 Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированного в Минюсте России 07.05.1996 N 1081).

39.5.8. Реализация, в частности, следующих товаров вне зависимости от их включения в Государственный реестр лекарственных средств и (или) вне зависимости от их включения в вышеуказанные разделы (группы, подгруппы) Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП и от наличия регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России, осуществляется по ставке 20 процентов:

- лекарственное сырье, вещества, не относящиеся к лекарственным субстанциям;

- средства энтерального питания (за исключением той продукции, которая в соответствии с пп.1 п.2 ст.164 Кодекса облагается налогом по ставке 10 процентов);

- лечебно-профилактическое питание (кроме детского и диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10 процентов на основании пп.1 п.2 ст.164 Кодекса);

- биологически активные добавки к пище;

- парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты;

- другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с пп.1 п.2 ст.164 Кодекса облагается налогом по ставке 10 процентов);

- профилактические дезинфекционные препараты для санитарной обработки помещений, применения в быту, репелленты;

- изделия ветеринарного назначения.

39.5.9. Услуги, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией (в том числе на безвозмездной основе) товаров (продукции), перечисленных в пп.1 - 4 п.2 ст.164 Кодекса, облагаются по налоговой ставке 20 процентов (за исключением услуг, оказанных в 2002 г. по экспедированию периодических печатных изданий, перечисленных в п.37.5.3, или по оформлению и исполнению договора подписки на издания, перечисленных в п.37.5.3).

3. Письмо МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию".

В связи с изменением с 1 января 2002 г. порядка обложения налогом на добавленную стоимость медицинской продукции, периодических печатных изданий, научной и учебной книжной продукции Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает.

С 1 января 2002 г. на основании ст.ст.2 и 16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" утрачивают силу пп."у" и "э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и пп.17 и 21 п.3 ст.149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (опубликован 30 декабря 2001 г. в номере 255 (2867) "Российской газеты") введена 10-процентная ставка налога на лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения; периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; учебную и научную книжную продукцию; услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции; редакционные и издательские услуги, связанные с производством периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции; услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. Данная норма Закона вводится в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Закона, но не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Учитывая изложенное, при реализации с 1 января 2002 г. перечисленных выше товаров и услуг, в том числе периодических печатных изданий через подписку на 2002 г., применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Лекарственные средства и изделия медицинского назначения, отгруженные (в том числе комиссионерами) до 31 декабря 2001 г. (включительно), освобождаются от налога в соответствии с пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 г. продавцам (в том числе комиссионерам, включая сумму их комиссионного вознаграждения) по этим товарам (отгруженным по 31 декабря 2001 г. включительно), в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Продукция средств массовой информации и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также услуги (работы), перечисленные в пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отгруженные (оказанные, выполненные) до 31 декабря 2001 г. (включительно), освобождаются от налога в соответствии с пп."э" п.1 ст.5 вышеназванного Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 г. продавцам по этим товарам (работам, услугам), отгруженным по 31 декабря 2001 г. включительно, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

4. Письмо Минфина России от 06.03.2002 N 04-03-11/29.

В связи с письмом по вопросу размера ставки налога на добавленную стоимость при реализации учебных комплектов, состоящих из учебных книжных изданий и аудиокассет, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.164 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов производится при реализации учебной и научной книжной продукции. Применение данной ставки налога в отношении учебных комплектов, состоящих из учебных книжных изданий и аудиокассет, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при реализации указанных комплектов следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении учебной книжной продукции и ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов в отношении аудиокассет.

В случае невозможности разделения указанных комплектов на учебную книжную продукцию и аудиокассеты при реализации данных комплектов, по нашему мнению, должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

5. Письмо Минфина России от 08.02.2002 N 04-03-61/13.

В связи с поручением Правительства Российской Федерации Минфин России рассмотрел обращение информационных агентств по вопросу размера ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации информационной продукции, и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 10 процентов при реализации периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера), к которым для целей налогообложения относятся газеты, журналы, альманахи, бюллетени и иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год.

Согласно Временному положению об издательской деятельности в РСФСР, утвержденному Постановлением Совета Министров РСФСР от 17.04.1991 (с изменениями и дополнениями), печатным изданием признается газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для передачи содержащейся в нем информации.

Таким образом, периодическими печатными изданиями, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, по нашему мнению, следует считать издания полиграфического производства. В связи с этим операции по реализации информационной продукции, передаваемой информационными агентствами на магнитных носителях и электронной связью, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

Пункты 3 - 6 статьи 164. Налоговые ставки

Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Комментарии и разъяснения к ст.165

1. Письмо МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435.

1. Подпунктом 2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, а также иных подобных работ (услуг). При этом организации, выполняющие (оказывающие) эти работы (услуги), имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации указанных работ (услуг), предусмотрен п.4 ст.165 Кодекса.

К российским перевозчикам, указанным в пп.2 п.1 ст.164 Кодекса, относятся организации или индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в соответствии со ст.ст.83, 84 Кодекса и непосредственно занимающиеся перевозкой грузов.

Транспортировка грузов может осуществляться на основании договоров морской перевозки, а также договоров фрахтования.

Статьей 115 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрено, что перевозчиком является лицо, которое заключило договор морской перевозки груза с отправителем или фрахтователем или от имени которого заключен такой договор. При этом перевозчик получает от отправителя или фрахтователя установленную плату за перевозку груза (фрахт).

По договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю).

Договор морской перевозки груза может быть заключен как с условием предоставления для морской перевозки груза всего судна, части его или определенных судовых помещений (чартер), так и без такого условия.

Статьей 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или иных целей торгового мореплавания.

Статьей 211 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации определено, что по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Как следует из запроса, на практике под фрахтованием судов понимается, с одной стороны, предоставление за обусловленную плату (фрахт) всего судна или его части для перевозки грузов, пассажиров или выполнения других работ в целях совершения одного или нескольких рейсов, а с другой стороны - передача судна на определенное время в распоряжение фрахтователя.

Вместе с тем в соответствии со ст.8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или эксплуатирует его на ином законном основании.

Следовательно, по договору фрахтования судна перевозчиком может выступать как судовладелец, оказывающий услуги по транспортировке грузов непосредственно отправителям грузов и получающий от них оплату за оказание этих услуг, так и фрахтователь, который эксплуатирует судно, предоставленное ему судовладельцем на определенный срок, от своего имени заключает договоры перевозки и фактически оказывает на нем услуги по перевозке грузов, получает доходы от оказания таких услуг, возмещая при этом судовладельцу только расходы, связанные с временным пользованием судна.

Учитывая изложенное, перевозчиком может выступать как судовладелец - собственник судна, так и судовладелец или фрахтователь, временно владеющий судном на основании договора фрахтования судна на определенный срок, оказывающий услуги по транспортировке грузов отправителям грузов и получающий от них оплату за оказание этих услуг.

Таким образом, российский налогоплательщик (судовладелец или фрахтователь), непосредственно осуществляющий транспортировку экспортируемых (импортируемых) товаров, фактически являющийся перевозчиком и получающий оплату за услуги по перевозке указанных товаров, может реализовать свое право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при условии предоставления в налоговые органы всех документов, предусмотренных ст.165 Кодекса. Указанный порядок налогообложения не распространяется на услуги по предоставлению во временное пользование судов для иных целей торгового мореплавания как с экипажем, так и без экипажа, оказываемые судовладельцами фрахтователям.

Что касается документального оформления договора перевозки экспортируемых (импортируемых) товаров, то независимо от формы (вида) договора он должен содержать обязательные реквизиты, позволяющие однозначно определить фактического перевозчика, отправителя и получателя товара.

При этом следует учитывать, что применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов к услугам по транспортировке импортируемых грузов возможно только в отношении указанных услуг, которые включены в таможенную стоимость импортируемых товаров.

2. К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в пп.1 п.1 ст.164 Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

Следовательно, российские порты при реализации работ (услуг) по погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров могут реализовать свое право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п.4 ст.165 Кодекса и подтверждающих фактический экспорт указанных товаров.

3. Одним из обязательных условий документального подтверждения права на применение налоговой станки 0 процентов и налоговых вычетов является представление в налоговые органы грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации).

Под словами "ее копии" следует понимать копию документа (в данном случае грузовой таможенной декларации), заверенную руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика, которая представляет документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предусмотренных ст.165 Кодекса.

4. Российские налогоплательщики, которые выполняют работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, в части работ (услуг), включенных в таможенную стоимость импортируемых товаров, имеют возможность получить от таможенных органов подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров, в отношении которых они осуществляют указанные работы (услуги), в порядке, предусмотренном Приказом ГТК России от 26.06.2001 N 598.

Что касается вопроса получения перевозчиками грузовой таможенной декларации на транспортировку экспортированного (импортированного) товара, то грузовые таможенные декларации на вывоз (ввоз) указанных товаров перевозчики могут получить не от таможенных органов, а непосредственно от организаций-экспортеров (импортеров), предусмотрев возможность получения указанных документов в договорах на перевозку, заключаемых между организацией-экспортером (импортером) и организацией-перевозчиком.

2. Письмо МНС России от 01.12.2000 N ВГ-6-03/909 "О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта".

В соответствии с пп.3 п.1 ст.165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации сообщает следующее.

Налоговыми органами для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров принимаются от традиционных экспортеров-производителей, реализующих продукцию собственного производства и использующих особый порядок декларирования (применение временных, неполных и периодических таможенных деклараций), одновременно с грузовой таможенной декларацией (ее копией) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специальные реестры вывезенных в режиме экспорта товаров.

Специальный реестр вывезенных в режиме экспорта товаров должен быть подписан уполномоченным сотрудником таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Российской Федерации, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, и заверен гербовой печатью.

Указанный реестр должен содержать следующую информацию:

- номер полной ГТД, или полной периодической ГТД, или неполной ГТД;

- номер временной ГТД или временной периодической ГТД;

- код товара по ТН ВЭД России;

- наименование товара;

- вес брутто;

- количество товара, оформленного по полной ГТД или неполной ГТД;

- вид и номер транспортных средств;

- тип и номера транспортных документов;

- номера контейнеров;

- номер и дату поручения на погрузку;

- дату вывоза;

- наименование и код таможни на границе;

- дату формирования реестра.

5. Письмо МНС России от 05.06.2002 N ШС-6-14/793.

В целях повышения эффективности доказывания в судах неправомерности возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспортным операциям Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Письмом Заместителя председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Бойкова О.В. от 17.04.2002 N С5-5/уп-342 обращено внимание Министра Российской Федерации по налогам и сборам Букаева Г.И. на крайне слабую доказательственную базу, представляемую налоговыми органами в арбитражные суды по делам, связанным с возмещением НДС при экспорте товаров (работ, услуг).

Одновременно отмечено следующее. В настоящее время отсутствует законодательное закрепление отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при неперечислении поставщиком соответствующей суммы налога в бюджет. В связи с этим отказ в удовлетворении исковых требований налогоплательщиков-экспортеров о возмещении уплаченного НДС, предъявляемых с соблюдением порядка, определенного ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации, возможен лишь в случае установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности конкретного лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание указанного факта является обязанностью ответчика (в данном случае - налогового органа).

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Следовательно, представление отдельной налоговой декларации и документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС по экспортным операциям, является основанием для вынесения налоговым органом решения о правомерности применения налоговой ставки и возмещения налога только в отношении добросовестных налогоплательщиков.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О предусмотрено, что для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в п.11 ст.7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Учитывая изложенное, в случае представления налогоплательщиками в налоговые органы налоговой декларации и документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг), налоговые органы, в соответствии со ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации, проводят проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В ходе проверки налоговые органы обязаны исследовать вопрос о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности.

При выявлении фактов, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, налоговые органы обязаны доказывать недобросовестность налогоплательщика путем представления подтверждающих документов при рассмотрении судами исков налогоплательщиков, связанных с возмещением НДС по экспортным операциям, и исков налоговых органов о признании недействительными сделок как заключенных с целью, противной основам правопорядка, то есть с целью незаконного изъятия денежных средств из федерального бюджета либо уклонения от конституционной обязанности по уплате налогов.

Одновременно Министерство Российской Федерации по налогам и сборам обращает внимание на то, что неперечисление НДС в бюджет поставщиком налогоплательщика-экспортера свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика в совокупности с другими фактами.

4. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

40. В целях применения ст.165 Кодекса следует иметь в виду, что для подтверждения налоговых вычетов помимо документов, предусмотренных данной статьей с учетом особенностей, изложенных в комментариях к ст.164 Кодекса, налоговыми органами должны быть проанализированы также:

- договор (копия договора) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые вычеты, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;

- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

5. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2001 по делу N А56-17729/01.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.07.2001 по делу N А56-17729/01 (судьи Лопато И.Б., Блинова Л.В., Бойко А.Е.),

установил:

Акционерное общество закрытого типа "Балтик Петролеум" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным постановления налоговой инспекции от 18.06.2001 N 1081499 в части предложения истцу аннулировать переплату налога на добавленную стоимость в сумме 412 840 руб. (возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при реализации экспортируемой продукции) в срок, установленный в требовании об уплате недоимки по этому налогу.

Решением арбитражного суда от 25.07.2001 иск удовлетворен в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 25.07.2001 и принять новое, указывая на неправильное применение судом нормы материального права - ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку правильности предъявления истцом к возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (услугам), поставленным на экспорт, за период с 01.01.2001 по 01.03.2001, о чем составлен акт от 16.05.2001 N 1-08-1499.

В акте отражено, что общество имеет лицензию на шипчандлерское обслуживание морских судов в морских портах и обеспечивает иностранные морские суда в морских портах судовыми маслами.

Истец при реализации товаров (услуг) применяет налоговую ставку 0% на основании пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налоговой инспекции, согласно ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации территория Российской Федерации не является местом реализации работ (услуг) по обслуживанию иностранных морских судов. В силу пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации указанные работы (услуги) не облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выполнении (оказании) таких работ (услуг), в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам не подлежат.

В ходе проверки установлено, что истец в нарушение п.1 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации не подтвердил право на возмещение из бюджета 412 840 руб. налога на добавленную стоимость за январь и февраль 2001 г., поскольку не представил коносамент на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено постановление от 18.06.2001 N 1081499, которым истцу предложено аннулировать переплату налога на добавленную стоимость в сумме 412 840 руб. (возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при реализации экспортируемой продукции) в срок, установленный в требовании об уплате недоимки по этому налогу.

Истцу направлено требование N 1-08/1499/28 об уплате 412 840 руб. налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования, и кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.

В соответствии с п.п.2 и 7 договора от 11.04.1996 N 7-96 общество осуществляет поставку судовых морских масел на условиях в терминах "Инкотермс-90" - ФОБ, то есть на борт судна.

Оказание услуг по перевозке товара договором не предусмотрено, и таких услуг истец не оказывал.

Согласно пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, производится по налоговой ставке 0%.

Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

При реализации товаров, предусмотренных пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовую таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации представляются копии поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни и коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Коносамент является документом, подтверждающим договор морской перевозки груза.

Однако истец не заключал такой договор.

Вместе с тем обществом представлена товарная накладная с отметкой таможни "Погрузка разрешена" и указанием (штамп) как "Порт разгрузки" порта, находящегося за пределами Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что истец не занимался шипчандлерским обслуживанием, понятие которого дано в Приложении N 1 к Инструкции по лицензированию перевозочной, транспортно-экспедиторской, брокерской и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса на морском транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 25.07.1994 N 61, а осуществлял только поставку (продажу) товара на экспорт в порядке, предусмотренном договором, что не оспаривается налоговой инспекцией.

Истец подтвердил право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% и представил все документы, указанные в пп.1 - 4 п.1 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации (копии контракта, выписки банка, грузовых таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных документов).

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания для отмены судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст.174 и 175 (п.1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.07.2001 по делу N А56-17729/01 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

6. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2001 по делу N А56-16246/01.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение от 25.06.2001 (судьи Загараева Л.П., Рыбаков С.П., Масенкова И.В.) и постановление апелляционной инстанции от 29.08.2001 (судьи Королева Т.В., Малышева Н.Н., Зайцева Е.К.) Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-16246/01,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Балтийская Бункерная Компания" (далее - ООО "ББК") обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - ИМНС) от 17.05.2001 N 1071348 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда от 25.06.2001 иск удовлетворен.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.08.2001 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИМНС просит отменить решение суда и принять новое решение, указывая, что суд первой инстанции в нарушение ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) признал право ООО "ББК" на применение ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость без представления истцом в налоговый орган коносаментов на экспортируемые товары.

В отзыве на жалобу ООО "ББК" просит оставить ее без удовлетворения, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель ИМНС поддержал доводы, изложенные в жалобе, а представитель ООО "ББК" - в отзыве на нее.

Законность судебных актов проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ИМНС провела выездную налоговую проверку ООО "ББК" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) за период с 01.01.2001 по 01.03.2001, о чем составлен акт от 04.05.2001 N 1-21-1348. В ходе налоговой проверки установлено, что ООО "ББК" по контракту от 01.08.2000 N 2В/00 осуществляло поставку товаров иностранной компании (Лихтенштейн). При подаче налоговой декларации за февраль 2001 г. истец применил ставку ноль процентов и налоговые вычеты, руководствуясь пп.1 п.1 ст.164 НК.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ответчиком принято постановление от 17.05.2001 N 1071348, которым истцу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 253 106 руб. Принимая оспариваемое постановление, ИМНС исходила из того, что ООО "ББК" не представило коносаменты на перевозку экспортируемого груза, необходимые для подтверждения права на применение ставки 0 процентов.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК.

Отказывая истцу в праве на налоговые вычеты, ИМНС исходила из того, что ООО "ББК" не представило в налоговый орган коносаменты, предусмотренные пп.4 п.1 ст.165 НК. Представление остальных документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, установлено актом налоговой проверки и ответчиком не оспаривается.

Признавая недействительным оспариваемое постановление ИМНС, суды первой и апелляционной инстанций на основании материалов дела признали доказанным факт вывоза экспортируемых товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Этот факт подтвержден, в частности, отметками приграничного таможенного органа на грузовых таможенных декларациях, имеющихся в материалах дела.

Ссылка ИМНС на непредставление истцом коносаментов на экспортируемые товары применительно к обстоятельствам настоящего дела является ошибочной, поскольку пп.4 п.1 ст.165 НК требует представления копии коносамента только в случае перевозки груза судами через морские порты. Из Международной конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте от 25.08.1924, являющейся обязательной для Российской Федерации в силу Федерального закона от 06.01.1999 N 17-ФЗ, а также из п.2 ст.117 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации также следует, что коносамент составляется лишь в том случае, если товар (груз) является предметом договора морской перевозки.

По настоящему делу, как установлено налоговым органом и судебными инстанциями, экспортируемые товары помещались на борт судна не в качестве груза, а для использования во время плавания.

Следовательно, основание, по которому вынесено оспариваемое постановление ИМНС, не соответствует закону, и суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили исковые требования.

Вместе с тем кассационная инстанция считает ошибочным содержащийся в решении суда первой инстанции вывод о том, что ООО "ББК" правомерно применило ставку 0 процентов по бункеровочным услугам, оказанным иностранной компании. Из акта проверки, оспариваемого постановления и пояснений представителя ИМНС в судебном заседании следует, что ответчик квалифицировал действия ООО "ББК" исключительно как реализацию товаров; признаков оказания услуг в действиях истца ИМНС не установила. Поэтому указанный вывод суда первой инстанции выходит за пределы оснований, по которым принят оспариваемый ненормативный акт налогового органа.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.174, 175 (п.1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 25.06.2001 и постановление апелляционной инстанции от 29.08.2001 Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-16246/01 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

7. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.05.2002 по делу N А42-6368/01-20-53/02.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по г. Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.02.2002 по делу N А42-6368/01-20-53/02 (судьи Драчева Н.И., Галко Е.В., Мунтян Л.Б.),

установил:

открытое акционерное общество "Мурманское морское пароходство" (далее - пароходство) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с иском к Инспекции по г. Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области (далее - инспекция) о признании недействительным п.2 решения инспекции от 03.07.2001 N 538.

Решением суда первой инстанции от 13.02.2002 исковые требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит решение суда отменить и дело направить на новое рассмотрение, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права. По мнению подателя жалобы, суд не применил п.4 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% необходимо представление грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) с отметками российского таможенного органа о выпуске товаров в режиме экспорта. Кроме того, как считает инспекция, в соответствии с пп.23 п.2 ст.149 НК РФ услуги по ледокольной проводке морских судов с грузами не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), а следовательно, уплаченная поставщикам при осуществлении услуг по ледокольной проводке морских судов сумма НДС должна быть отнесена на издержки производства.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы и признал, что Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2002 по делу N А42-6366/01-15 подтвержден факт экспорта морских грузов на морских судах по эпизоду доначисления пароходству НДС за март 2001 г. по основной деятельности в связи с отсутствием грузовых таможенных деклараций. Представитель пароходства просил решение суда от 13.02.2002 оставить без изменения.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной пароходством декларации по НДС при применении налоговой ставки 0% за март 2001 г. (по доверительному управлению). По результатам проверки инспекцией принято решение от 03.07.2001 N 538, в соответствии с которым пароходству уменьшены налоговые вычеты по НДС за март 2001 г. на 2 051 712 руб. Инспекция установила, что в проверяемом периоде пароходство оказало услуги, связанные с перевозкой экспортируемого груза, - ледокольную проводку морских судов с указанным грузом и представило налоговую декларацию по налоговой ставке 0% за март 2001 г. При этом истец, по мнению инспекции, не доказал факт экспорта, поскольку в нарушение п.4 ст.165 НК РФ не представлена ГТД, а следовательно, пароходство не имеет права применять налоговую ставку 0%.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. Положение этого подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и разгрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

В силу ст.165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица; ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории России налогоплательщиком представляются: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории России.

Как установлено судом первой инстанции, ГТД не могла быть представлена пароходством, поскольку истец не являлся ни декларантом, ни грузоотправителем, ни перевозчиком экспортного груза, а осуществлял специфические услуги по ледокольной проводке с экспортируемым товаром. Факт экспорта подтвержден имеющимися в деле экспортными разрешениями на погрузку экспортных товаров с отметкой таможенного органа о разрешении погрузки и коносаментами с указанием порта разгрузки - "Роттердам" (листы дела 57 - 74).

Таким образом, вывод суда о том, что пароходством представлен необходимый пакет документов, подтверждающих оказание экспортных услуг, является правильным.

Установленная п.4 ст.165 НК РФ для российских перевозчиков обязанность по представлению ГТД (за исключением железных дорог) в данном случае невыполнима. Поэтому налогоплательщик вправе доказывать оказание услуг, связанных с перевозкой экспортируемых грузов, другими документами. При ином подходе к применению положений пп.2 п.1 ст.164 и п.4 ст.165 НК РФ нарушается установленное Налоговым кодексом Российской Федерации право налогоплательщика на использование налоговой ставки 0%. Это может привести к невозможности ее использования, что нарушит установленный ст.3 Кодекса принцип признания всеобщности и равенства налогообложения.

Ошибочен также довод подателя жалобы о том, что в соответствии с пп.23 п.2 ст.149 НК РФ оказываемые пароходством услуги по ледокольной проводке судов не подлежат налогообложению НДС и сумма НДС, уплаченная поставщикам при осуществлении услуг по ледокольной проводке, должна быть отнесена на себестоимость оказываемых услуг. В ст.149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению. В данном случае осуществлялась операция, связанная с экспортом грузов, нормативное регулирование налогообложения которой установлено в ст.ст.164 - 165 НК РФ, предусматривающих не освобождение от НДС, а применение налоговой ставки 0%. Более того, этот довод кассационной жалобы не указан ни в решении инспекции от 03.07.2001, ни в решении суда от 13.02.2002 и фактически направлен на переоценку доказательств, что в силу ст.ст.165, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию кассационной инстанции.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст.174, 175 (п.1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.02.2002 по делу N А42-6368/01-20-53/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.

Статья 166. Порядок исчисления налога

Статья 167. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к ст.167

41. При применении ст.167 Кодекса следует учитывать следующее.

41.1. В соответствии с пп.2 п.2 ст.167 Кодекса у налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг).

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции.

41.2. В соответствии с пп.3 п.2 ст.167 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

При заключении договора переуступки права требования налогоплательщику следует руководствоваться следующими положениями для момента начисления и принятия к вычету сумм налога по реализованным товарам (работам, услугам).

При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

41.3. На основании п.2 ст.167 Кодекса определение даты оплаты товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств путем перевода долга будет осуществляться следующим образом.

Налогоплательщик-покупатель, являющийся должником по отношению к налогоплательщику - поставщику товаров (работ, услуг), может возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода долга.

У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике "по оплате" моментом определения налоговой базы является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.

41.4. В соответствии с п.4 ст.167 Кодекса в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в том числе собственных векселей, облагается налогом в общеустановленном порядке. Моментом определения налоговой базы у стороны передающей является дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от установленной организацией учетной политики в целях налогообложения.

При прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров (работ, услуг) является дата получения поставщиком векселя третьего лица.

41.5. В целях применения п.9 ст.167 Кодекса следует иметь в виду, что независимо от учетной политики, принятой налогоплательщиком, моментом определения налоговой базы для применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст.165 Кодекса, не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), предусмотренным пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик представляет налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

3. Письмо Минфина России от 28.08.2001 N 04-03-11/114.

Вопрос: С 2001 г. ООО перешло для целей налогообложения на метод определения выручки "по отгрузке". В какой момент у общества возникают обязательства по начислению налога на добавленную стоимость - по мере поступления оплаты за отгруженную в 2000 г. продукцию или в момент внесения изменений в учетную политику?

Ответ:

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно сложившейся практике изменения действующего порядка применения налога на добавленную стоимость вводятся, как правило, с даты, определяемой фактом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим, по нашему мнению, в случае, указанном в вашем письме, продукция, отгруженная в 2000 г., а оплаченная в 2001 г., облагается налогом на добавленную стоимость по мере поступления оплаты.

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Комментарии и разъяснения к ст.168

42. При применении ст.168 Кодекса в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик, кроме кассового чека или иного документа установленной формы, подтверждающих уплату суммы налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары (работы, услуги), оформленный в установленном порядке.

При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам гостиниц, являются счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.

Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).

В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть в том числе включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1999 N 277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой.

С 1 июля 2002 г. (с момента вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) наличие счета-фактуры (документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре) по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа) и выделение суммы налога в проездном документе (билете) являются обязательными условиями для обоснования права на вычет налога.

2. Письмо Минфина России от 06.05.2002 N 04-03-11/28.

В связи с письмом о порядке составления счетов-фактур редакциями при реализации периодической печатной продукции подписчикам Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов МНС России сообщает следующее.

Согласно п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное и принимая во внимание особенности отгрузки редакциями своей продукции подписчикам, число которых зависит от тиража издания и может достигать десятков тысяч, считаем возможным составлять счета-фактуры и выставлять их каждому подписчику один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

3. Письмо Минфина России от 25.04.2001 N 04-03-11/75.

В связи с вашим письмом по вопросу составления счетов-фактур хлебопекарными предприятиями Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России сообщает.

В соответствии с п.3 ст.168 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая указанную норму Налогового кодекса и принимая во внимание особенности отгрузки хлеба и хлебобулочных изделий (одному покупателю неоднократно в течение суток), составление счетов-фактур покупателю один раз в пять дней признается правомерным.

4. Письмо Минфина России от 27.06.2001 N 04-03-11/95.

В связи с вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как вы правильно указываете в письме, согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции, производится в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.7 ст.168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом данной нормой указанной статьи Кодекса организациям не запрещается в случаях применения контрольно-кассовых машин при реализации товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов, за наличный расчет оформлять счета-фактуры.

Учитывая изложенное, для вычета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, покупателю необходимо получить от автозаправочной станции не только кассовые чеки, но и счета-фактуры.

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.

Таким образом, в случае отсутствия счетов-фактур по горюче-смазочным материалам суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам следует учитывать в их стоимости.

5. Письмо Минфина России от 16.05.2001 N 04-03-18/33.

В связи с вашим письмом по вопросу оформления счетов-фактур организациями, реализующими товары (работы, услуги) индивидуальным предпринимателям, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с п.1 ст.172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вычеты (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), производятся в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур поставщиков.

Кроме того, в соответствии с п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик, кроме кассовых чеков, должен иметь счета-фактуры на эти товары, оформленные в установленном порядке.

Следует отметить, что согласно п.7 ст.168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом данной нормой указанной статьи Кодекса организациям не запрещается при реализации ими товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям, в том числе за наличный расчет, оформлять счета-фактуры.

Учитывая изложенное, для вычета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, индивидуальному предпринимателю необходимо получить от поставщика данных товаров (работ, услуг) не только кассовые чеки, но и счета-фактуры.

Статья 169. Счет-фактура

Комментарии и разъяснения к ст.169

1. Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами о порядке оформления счетов-фактур в 2001 г. сообщает.

В соответствии со ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 и от 15.03.2001 N 189 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.2 ст.169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательность расположения и число показателей, утвержденных вышеуказанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, в типовой форме счета-фактуры.

Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

Так, например, графа 6 счета-фактуры заполняется только плательщиками акцизов по данным операциям, а в остальных случаях она не подлежит заполнению. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки и т.д.

Счет-фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации и оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации. Счет-фактура, выставленный индивидуальным предпринимателем, должен быть заверен в соответствии с п.6 ст.169 Кодекса.

Организации могут заверять счета-фактуры печатями своих филиалов и обособленных подразделений, в том числе специальными печатями "для счетов-фактур". Указанные печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект Российской Федерации). На печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. Использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается.

Согласно п.3 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказании услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускаются составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

5. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).

В случае если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:

счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;

нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

2. Письмо Минфина России от 27.04.2001 N 04-03-11/70.

В связи с вашим письмом о порядке применения счетов-фактур при оказании услуг телефонной связи Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2001 г., при реализации товаров, работ и услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ и оказания услуг.

Принимая во внимание особенности отрасли связи, считаем возможным при оказании услуг телефонной связи выставлять счета-фактуры одновременно с платежно-расчетными документами, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составленные счета-фактуры и их регистрация в книге продаж должны относиться к тому налоговому периоду, в котором состоялась фактическая реализация этих услуг.

Согласно п.6 ст.169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счет-фактура заверяется печатью организации. При этом использование электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя организации, главного бухгалтера и печати организации не допускается.

Что касается порядка ведения книг продаж, то согласно п.28 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" допускается ведение книг продаж с использованием компьютера.

Учитывая фактическое количество выставленных счетов-фактур по услугам телефонной связи, считаем возможным за отчетный налоговый период распечатывать итоговые показатели книги продаж. При необходимости книга продаж должна быть распечатана полностью, страницы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

3. Письмо Минфина России от 24.04.2001 N 04-03-11/77.

Департамент налоговой политики подтверждает правомерность вашей позиции, изложенной в письме по вопросу о возможности использования в 2001 г. формы счетов-фактур, применяемой до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 N 189, без заполнения графы "Сумма налога с продаж". При этом наличие в счете-фактуре суммы налога с продаж не должно являться основанием для отказа налогоплательщику в налоговом вычете сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

4. Письмо Минфина России от 29.03.2001 N 04-03-11/57.

В связи с вашим письмом по вопросу применения специальных печатей для заверения счетов-фактур Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно п.6 ст.169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры заверяются печатью организации. В связи с этим, по нашему мнению, использование для заверения счетов-фактур печатей, зарегистрированных в установленном порядке (имеющих номер государственной регистрации и содержащих полное наименование организации с указанием ее местонахождения), действующему налоговому законодательству не противоречит.

Порядок изготовления печатей на территории г. Москвы установлен Распоряжением мэра Москвы от 25 августа 1998 г. N 843-РМ "О создании в Московской регистрационной палате городского реестра печатей" (с изменениями и дополнениями).

5. Письмо Минфина России от 21.03.2001 N 04-03-11/51.

В связи с вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как вы правильно указываете в письме, согласно пп.4 п.5 ст.169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре должен указываться номер платежно-расчетного документа. Поэтому по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Банком России 8 сентября 2000 г. N 120-П, осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг).

6. Письмо Минфина России от 21.03.2001 N 04-03-11/51.

В связи с вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Комментарии и разъяснения к ст.170

43. При применении п.4 ст.170 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

При осуществлении бюджетной организацией наряду с основной бюджетной деятельностью хозяйственной деятельности, связанной с реализацией облагаемых налогом товаров (работ, услуг), данная организация имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные ст.171 Кодекса налоговые вычеты.

Для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым по операциям, облагаемым налогом, бюджетная организация должна обеспечить раздельный учет расходов, относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не облагаемым налогом, включая основную бюджетную деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога).

Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в п.4 ст.170 Кодекса.

Положение абз.9 п.4 ст.170 Кодекса распространяется также на торговую деятельность.

Пункты 1 - 2 статьи 171. Налоговые вычеты

Комментарии и разъяснения к п.п.1 - 2 ст.171

44. В целях применения п.2 ст.171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 Кодекса), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в указанном выше порядке независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.

2. Письмо Минфина России от 28.08.2001 N 04-03-18/43.

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно п.2 ст.171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ресурсам производственного назначения, возмещаются налогоплательщикам (подлежат вычету) в случае приобретения таких материальных ресурсов для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому Вы, как индивидуальный предприниматель - плательщик налога на добавленную стоимость, имеете право на зачет (возмещение) суммы данного налога, уплаченной при приобретении автомобиля, в случае его использования для целей реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.

3. Письмо Минфина России от 21.08.2001 N 04-03-11/113.

В связи с Вашим письмом о порядке возмещения налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов, через автозаправочные станции, производится в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.

Пункты 3 - 4 статьи 171. Налоговые вычеты

Комментарии и разъяснения к п.п.3 - 4 ст.171

44.1. В целях применения п.4 ст.171 Кодекса суммы налога, уплаченные иностранным лицом при приобретении основных средств, используемых для операций, облагаемых налогом, подлежат вычету при условии постановки иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Пункты 5 - 6 статьи 171. Налоговые вычеты

Комментарии и разъяснения к п.п.5 - 6 ст.171

44.2. В целях применения п.6 ст.171 НК РФ:

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 г., подлежат вычету у налогоплательщика по законченным капитальным строительством объектам производственного назначения с учетом особенностей, установленных п.5 ст.172 Кодекса. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 г., подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным строительством объектам производственного назначения с учетом особенностей, установленных п.5 ст.172 Кодекса.

При приобретении с 1 января 2001 г. не завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным строительством объектам (основным средствам) с учетом особенностей, установленных п.5 ст.172 Кодекса.

При реализации приобретенного с 1 января 2001 г. не завершенного капитальным строительством объекта, по которому было продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с п.5 ст.172 Кодекса.

При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным строительством объекта суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями при строительстве такого объекта с 1 января 2001 г., а также суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 г., подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации данного объекта в соответствии с п.5 ст.172 Кодекса.

Пункт 7 статьи 171. Налоговые вычеты

Комментарии и разъяснения к п.7 ст.171

44.3. На основании п.7 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При определении перечня услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при исчислении налога, подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться п.7 ст.171 Кодекса и пп.12 п.1 ст.264 Кодекса.

При этом необходимо учитывать, что в пп.12 п.1 ст.264 Кодекса перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться только в отношении сумм налога, уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы включены в стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.

С учетом пп.12 п.1 ст.264 Кодекса к вычету по налогу на добавленную стоимость в указанном выше порядке принимаются суммы налога, уплаченные по услугам по найму жилого помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов).

Пункт 8 статьи 171. Налоговые вычеты

Комментарии и разъяснения к п.8 ст.171

44.4. В соответствии с п.8 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (т.е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 Кодекса.

Пункт 1 статьи 172. Порядок применения налоговых вычетов

Комментарии и разъяснения к п.1 ст.172

45. При применении п.1 ст.172 Кодекса следует учитывать, что суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары (работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического осуществления расходов.

Пункт 2 статьи 172. Порядок применения налоговых вычетов

Комментарии и разъяснения к п.2 ст.172

46. При применении п.2 ст.172 Кодекса необходимо учитывать следующее:

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:

- налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в случае если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;

- налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;

- налогоплательщик-покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету) товарам в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;

- налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа.

Пункт 3 статьи 172. Порядок применения налоговых вычетов

Комментарии и разъяснения к п.3 ст.172

48.1. В соответствии с п.3 ст.172 Кодекса размер вычетов сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, определяется в порядке, предусмотренном разд. IV Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

Организации вправе самостоятельно определять порядок расчета доли сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета при реализации драгоценных металлов в соответствии с требованиями гл.21 Кодекса, и отразить данный порядок в учетной политике организации, который должен оставаться неизменным в течение календарного года.

Пункт 4 статьи 172. Порядок применения налоговых вычетов

Пункт 5 статьи 172. Порядок применения налоговых вычетов

Комментарии и разъяснения к п.5 ст.172

47. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.10 ст.167 Кодекса исчисление налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления с 1 января 2001 г., производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. Следует учитывать, что с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в целях налогообложения дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1 января 2001 г. работ, исчисленная в соответствии с п.2 ст.159 Кодекса.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2001 г., также подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с п.5 ст.172 Кодекса. При этом с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ вычет налога по этим товарам (работам, услугам) должен производиться с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.

В соответствии с абз.2 п.6 ст.171 Кодекса и абз.2 п.5 ст.172 Кодекса вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п.1 ст.166 Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, после уплаты налога в бюджет с этих сумм в составе общей суммы декларации.

При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом, подлежат вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.

48.2. В целях применения п.5 ст.172 Кодекса вычеты по объектам завершенного капитального строительства производятся в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.

2. Письмо Минфина России от 24.09.2002 N 04-03-10/5.

В дополнение к Письму Минфина России от 23.08.2002 N 04-03-10/4 по вопросу применения налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании п.10 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства.

Согласно п.5 ст.172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения указанных работ, подлежат вычету также по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства. При этом Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость по указанным товарам производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.

По нашему мнению, вышеуказанное пояснение момента постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств), внесенное Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, имеет значение не только для определения момента возникновения у налогоплательщиков права на вычеты по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ, но и для определения момента исчисления этого налога по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления. Поэтому налог на добавленную стоимость по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления следует исчислять по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.

Одновременно сообщается, что аналогичная позиция по данному вопросу изложена в п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491). Так, согласно абз.2 п.47 указанных Методических рекомендаций, в соответствии с п.10 ст.167 Кодекса исчисление налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления с 1 января 2001 г., производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. Следует учитывать, что с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в целях налогообложения дата принятия на учет объекта завершенного капитальным строительством определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.

Учитывая изложенное, в вашем примере исчисление налога на добавленную стоимость по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления, а также вычеты сумм налога по приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ товарам (работам, услугам) следует осуществлять в сентябре, то есть в месяце, начиная с которого начисляется амортизация по объекту.

3. Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-03-10/4.

В связи с письмом по вопросу о порядке применения налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 2 ст.159 Кодекса установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно п.10 ст.167 Кодекса дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства.

Учитывая изложенное, по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства. При этом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются все фактические расходы налогоплательщика на выполнение таких работ.

Следует отметить, что при исчислении суммы налога на добавленную стоимость следует руководствоваться п.1 ст.166 Кодекса, согласно которому сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.159 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке 20 процентов доля налоговой базы.

Согласно п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения указанных работ, подлежат вычету по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства. В связи с этим суммы налога по указанным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет по выполненным строительно-монтажным работам.

Кроме того, на основании п.6 ст.171 Кодекса по строительно-монтажным работам, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщики также смогут получить вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии с вышеуказанным п.1 ст.166 Кодекса. При этом исходя из положений п.5 ст.172 Кодекса вычет этих сумм налога на добавленную стоимость производится только после уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления в соответствии со ст.173 Кодекса. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном п.1 ст.166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, не совпадают.

4. Письмо Минфина России от 19.02.2002 N 04-03-10/1.

Минфин России рассмотрел письмо ОАО о порядке применения налога на добавленную стоимость и сообщает, что поддерживает мнение, изложенное в данном письме, в отношении правомерности вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного подрядным организациям по введенным в эксплуатацию объектам капитального строительства, независимо от их государственной регистрации, на основании следующего.

Согласно п.6 ст.171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства. Пунктом 5 ст.172 установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым вычеты уплаченного налога производятся по мере постановки объектов завершенного капитального строительства (основных средств) на учет.

В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета объекты завершенного капитального строительства, не зарегистрированные в государственном реестре, но фактически эксплуатируемые организацией, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на отдельном субсчете. Стоимость таких объектов определяется в бухгалтерской справке по данным учета капитальных вложений. При этом ввод в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства оформляется актом приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11), актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Учитывая изложенное, для целей применения п.5 ст.172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объекты завершенного капитального строительства (основные средства) считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, на который приходится подтвержденная дата нахождения в эксплуатации данных объектов.

Следует отметить, что в соответствии с п.8 ст.258 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Согласно п.9 этой статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию. Поэтому после принятия основных средств к эксплуатации на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщики имеют право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного подрядным организациям по введенным в эксплуатацию объектам завершенного капитального строительства (основным средствам), до получения свидетельства о государственной регистрации прав на такие объекты.

Пункт 6 статьи 172. Порядок применения налоговых вычетов

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Комментарии и разъяснения к ст.173

49. В соответствии с п.5 ст.173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками; налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

При этом у названных лиц суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), в соответствии с п.2 ст.170 Кодекса к вычету не принимаются.

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Комментарии и разъяснения к ст.174

2. Письмо МНС России от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело запрос о применении налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

1. Ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации предусмотрена п.1 ст.119 Кодекса.

Согласно п.1 ст.119 Кодекса (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Таким образом, штраф, предусмотренный п.1 ст.119 Кодекса, в любом случае не может быть менее 100 руб.

В связи с изложенным в случае непредставления индивидуальным предпринимателем в установленный Кодексом срок декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой сумма налога к доплате равна нулю, в течение 180 дней и менее к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации установлена п.2 ст.119 Кодекса.

Согласно п.2 ст.119 Кодекса (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Таким образом, п.2 ст.119 Кодекса условия о минимальном размере штрафа не содержит.

В связи с изложенным в случае, если индивидуальный предприниматель по истечении 180 дней после установленного Кодексом срока представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, по которой налог, не причитающийся к уплате, равен нулю, налоговая санкция, предусмотренная п.2 ст.119 Кодекса, не применяется.

2. Согласно положениям п.6 ст.174 Кодекса право уплачивать налог на добавленную стоимость и представлять декларацию ежеквартально предоставлено только плательщикам налога на добавленную стоимость с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., уплачивающим налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу.

В связи с изложенным плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.

Статьей 119 Кодекса установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, в случае непредставления индивидуальным предпринимателем, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., декларации по налогу на добавленную стоимость, содержащей данные о сумме исчисленного за истекшие месяцы данного квартала налога, в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., указанный индивидуальный предприниматель подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст.119 Кодекса.

Статьей 122 Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

В связи с изложенным в случае, если индивидуальный предприниматель, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., не уплатит налог на добавленную стоимость, подлежащий внесению в бюджет за истекшие месяцы данного квартала, указанный индивидуальный предприниматель подлежит привлечению к ответственности, установленной ст.122 Кодекса.

На основании изложенного в случае, если у индивидуального предпринимателя, не представившего на основании положений п.6 ст.174 Кодекса декларации по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль 2001 г., в марте 2001 г. выручка без налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб. и указанный индивидуальный предприниматель в срок до 20.04.2001 г. представил в налоговый орган по месту учета декларацию по налогу на добавленную стоимость за период с января по март и уплатил подлежащие внесению в бюджеты суммы налога на добавленную стоимость, данный предприниматель не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст.ст.119, 122 Кодекса.

3. Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос Управления МНС России по г. Москве о порядке представления деклараций по налогу на добавленную стоимость, сообщает следующее.

Письмом МНС России от 03.07.2001 N 14-3-04/1267, направленным в УМНС России по г. Москве, разъяснен порядок представления деклараций по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб.

Одновременно сообщается, что на основании положений ст.163, п.6 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право уплачивать налог на добавленную стоимость ежеквартально предоставлено только плательщикам налога на добавленную стоимость с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб.

В связи с изложенным плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки,

Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость за январь должна быть представлена налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (февралем), в котором имело место превышение суммы выручки, т.е. не позднее 20-го марта.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль должна быть представлена налогоплательщиком в соответствии с п.5 ст.174 и п.1 ст.163 Кодекса в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.1 ст.75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.1 ст.174 Кодекса уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за январь начисляются с 21 февраля.

4. Письмо Минфина России от 06.11.2001 N 04-03-11/143.

В связи с Вашим письмом по вопросу порядка уплаты налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает, что, как следует из приведенных Вами данных о выручке от реализации работ за январь текущего года, налог на добавленную стоимость необходимо исчислять и уплачивать ежемесячно.

Одновременно сообщаем, что при определении размера выручки для целей уплаты налога на добавленную стоимость можно руководствоваться п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями).

Статья 175. Исключена. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Комментарии и разъяснения к ст.175

1. Методические рекомендации по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

50. Пунктом 23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ст.175 Налогового кодекса исключена.

В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со ст.175 Кодекса по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 г., уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.

По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь 2002 г. должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридического лица) в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411. (пункт в ред. Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)

Статья 176. Порядок возмещения налога

Комментарии и разъяснения к ст.176

1. Приказ МНС России от 27.12.2000 N БГ-3-03/461.

В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в целях обеспечения организации работы по возмещению налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), использованные при производстве экспортной продукции (работ, услуг), в порядке и сроки, предусмотренные законодательством, приказываю:

1. Установить, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Установить, что решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщикам-экспортерам в объеме в течение месяца до 5 млн руб., а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами независимо от объема, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет указанных налогоплательщиков-экспортеров. После принятия решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) указанные налоговые органы самостоятельно направляют заключения по форме N 21 на возмещение из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость для исполнения в соответствующие органы федерального казначейства.

3. Решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщикам-экспортерам в объеме свыше 5 млн. рублей, не являющимся традиционными, принимаются соответствующими Управлениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации.

4. Руководителям налоговых органов обеспечить в срок до двух месяцев рассмотрение и принятие решений по вопросу возмещения сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщикам-экспортерам.

5. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации обеспечить проведение тщательных проверок, в том числе подведомственными налоговыми органами, обоснованности возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщикам-экспортерам и своевременность принятия решений по данному вопросу.

6. Возложить на руководителей налоговых органов персональную ответственность за обоснованность и своевременность принятия решений по вопросу возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщикам-экспортерам.

7. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации продолжить работу по представлению в Департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж МНС России предложений, касающихся перечней традиционных экспортеров.

8. Поступившие на Комиссию по рассмотрению вопросов возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) материалы, не рассмотренные до 31.12.2000 включительно, подлежат направлению для рассмотрения и принятия решений в соответствующие Управления МНС России по субъектам Российской Федерации.

9. Департаменту методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж осуществлять методическое обеспечение вопросов применения законодательства в сфере возмещения сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).

10. Департаменту экономического анализа и планирования налоговых поступлений осуществлять контроль за соблюдением Управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации доведенных одновременно с заданиями по мобилизации налогов и сборов прогнозов возмещения сумм налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, а также анализ общего состояния работы налоговых органов по рассмотрению материалов и возмещению сумм налога на добавленную стоимость.

11. В целях реализации п.10 настоящего Приказа Департаменту учета, отчетности и оперативного анализа налоговых поступлений обеспечить разработку и сбор соответствующих отчетных данных.

12. Правовому департаменту совместно с Департаментом методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж обеспечить работу по рассмотрению жалоб налогоплательщиков по вопросу возмещения сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).

Решения МНС России по жалобам налогоплательщиков, вынесенные в порядке ст.ст.140 и 141 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат исполнению в десятидневный срок.

13. Управлению организации контрольной работы совместно с Департаментом методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж обеспечивать подготовку методических документов по осуществлению процедур налогового контроля, проводимых в процессе налоговых проверок организаций-экспортеров, предъявивших к возмещению из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг).

14. Контрольно-ревизионному департаменту, Департаменту косвенных налогов в необходимых случаях обеспечивать проведение тематических проверок по вопросам возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).

15. Руководителям Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации организовать в десятидневный срок оперативное проведение подведомственными налоговыми органами по месту учета соответствующих налогоплательщиков-поставщиков экспортеров встречных налоговых проверок по запросам налоговых органов.

16. Административно-контрольному департаменту довести для исполнения настоящий Приказ до Управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации.

17. Руководителям Управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести для исполнения настоящий Приказ до подведомственных налоговых органов.

18. Признать утратившими с 01.01.2000 силу Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.06.2000 N БГ-3-29/220 и п.2 Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.02.2000 N АП-3-18/36.

2. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.2002 по делу N А65-12641/2001-СА3-22.

Судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа по рассмотрению споров, вытекающих из административных правоотношений, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приволжскому району г. Казани

на Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2001 по иску Общества с ограниченной ответственностью "Гелон" о признании незаконным бездействия руководителя Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приволжскому району г. Казани и обязании принять решение о возмещении сумм налога на добавленную стоимость (4 865 000 руб.) на основании ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации,

установила:

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.10.2001 указанный выше иск удовлетворен.

Обжалуемым Постановлением апелляционной инстанции данное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит об отмене судебных актов, ссылаясь на нарушение арбитражным судом норм материального права, не указывая, однако, каких именно.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, коллегия оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из документов, приобщенных к делу, усматривается, что истец осуществил экспортную поставку продукции производственно-технического назначения на общую сумму 24 900 000 руб. по контракту N 246/50615066/01.01 для Общества с ограниченной ответственностью "Дека-Трейд".

В результате проведенной ответчиком камеральной проверки был подтвержден фактический вызов товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и факт поступления экспортной выручки в полном объеме.

Однако налоговый орган в установленный законом срок не принял решения о возмещении по заявлению истца налога на добавленную стоимость по экспортной сделке в размере 4 865 000 руб.

Признавая указанное бездействие ответчика незаконным, судебные инстанции исходили из доказанности вывоза истцом товара за пределы территории Российской Федерации и выполнении истцом требований ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации по подтверждению права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

Коллегия считает, что принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

Согласно п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что налоговый орган не оспаривает экспортную реализацию товара, правильность оформления подтверждающих документов, представленных истцом для возмещения уплаченного им налога на добавленную стоимость.

Доводы кассационной жалобы о том, что в отношении руководителя Общества с ограниченной ответственностью "Гелон" согласно письму Управления федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Республике Татарстан от 20.09.2001 N 2/7459 возбуждено уголовное дело, не могут служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

Согласно п.4 ст.58 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и кем они совершены.

При таких обстоятельствах правовых оснований для отмены судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь п.1 ст.175, ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия

постановила:

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2001 по делу N А 65-12641/2001-СА3-22 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

3. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.2002 по делу N КА-А40/2807-02.

Закрытое акционерное общество "Русская тракторная компания" (далее - истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании недействительным решения N 240 от 18.06.2001 Инспекции МНС России N 2 по ЦАО г. Москвы и обязании ответчика возместить истцу из бюджета путем возврата налог на добавленную стоимость в сумме 543 055 руб. 42 коп., уплаченный поставщикам в IV квартале 2000 г. за товары, поставленные на экспорт в III квартале 2000 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.01.2002, оставленным без изменения постановлением от 28.03.2002 апелляционной инстанции, исковые требования Закрытого акционерного общества "Русская тракторная компания" удовлетворены в полном объеме как подтвержденные материалами дела. Суд также исходил из преюдициального значения вступившего в законную силу решения от 13.11.2001 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-10602/01-111-119, которым подтвержден факт экспорта в III квартале товара, а также его оплата истцом поставщикам, включая НДС в сумме 543 055 руб., в IV квартале 2000 г.

В кассационной жалобе Инспекция МНС России N 2 по ЦАО г. Москвы просит судебные акты отменить, в иске Обществу отказать, указывая на то, что истец, подав в ИМНС уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2000 г., не представил повторно пакет документов, подтверждающих право на возмещение НДС в сумме 543 055 руб. по экспортным операциям.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ИМНС РФ N 2 подтвердил, что пакет документов был представлен истцом к декларации за III квартал 2000 г. Данные документы в ИМНС имеются. Однако, по мнению ответчика, ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщика повторно представлять пакет документов в случае подачи уточненной декларации.

Представитель ответчика также подтвердил факт экспорта товара в III квартале, поступление истцу выручки и уплату им в IV квартале поставщику НДС в заявленной к возмещению сумме.

Представитель истца считает доводы жалобы не основанными на налоговом законодательстве и просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене и изменению обжалуемых судебных актов, принятых с правильным применением норм материального и процессуального права.

Выводы суда о документальном подтверждении налогоплательщиком права на возмещение НДС основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств, подтверждающих право истца на возмещение НДС в сумме 543 055 руб. 42 коп.

Статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается ответчик, не устанавливает обязанности повторного представления организацией-экспортером уже представленных в налоговый орган документов в случае подачи уточненной декларации.

Поэтому суд правомерно отклонил доводы налогового органа о том, что истец при подаче уточненной налоговой декларации за IV квартал 2000 г. должен был представить вновь весь пакет документов, так как все документы, предусмотренные ст.165 НК РФ и п.22 Инструкции Госналогслужбы России N 39, действовавшей в период поставки, у ответчика уже имелись.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.171, 173 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение от 29.01.2002 и постановление от 28.03.2002 апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-44509/01-33-490 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции МНС России N 2 по Центральному административному округу г. Москвы - без удовлетворения.

Отменить приостановление исполнения решения от 29.01.2002 Арбитражного суда г. Москвы по определению от 15.04.2002 Федерального арбитражного суда Московского округа.

4. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.04.2002 по делу N А19-13186/01-33-Ф02-1018/2002-С1.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району города Иркутска на решение от 14 февраля 2002 г. Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-13186/01-С3 (суд первой инстанции: Новогородский И.Б., Седых Н.Д., Шульга Н.О.),

установил:

Закрытое акционерное общество (ЗАО) "Индустрия-2000" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району города Иркутска (налоговая инспекция) N 015/176 от 20.09.2001.

Решением суда от 14 февраля 2002 г. иск удовлетворен.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда от 14 февраля 2002 г. отменить, дело передать на новое рассмотрение.

По мнению заявителя кассационной жалобы, истец не представил документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном гл.21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение от 14 февраля 2002 г. постановлено правильно, и оснований для его отмены не усматривает.

Как следует из материалов дела, между Маньчжурской компанией внешнеэкономических связей и торговли "Ляошень" (покупатель) и закрытым акционерным обществом "Индустрия" (продавец) был заключен контракт от 01.02.2001 N MLS-A-2018 купли-продажи леса пиловочника хвойных пород.

Согласно дополнению N 1 к данному контракту грузоотправителем могут являться любые физические и юридические лица, в том числе Соколов Павел Юрьевич.

Между Тундзянской торгово-экономической компанией "Сяо Лунь ЛТД" (покупатель) и ЗАО "Индустрия-2000" (продавец) был заключен контракт от 20.02.2001 HLSZ-103-01-1 купли-продажи леса пиловочника хвойных пород.

После поставки данного товара на экспорт и его оплаты покупателями ЗАО "Индустрия-2000" обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость в сумме 55 300 руб. по экспортным операциям за II квартал 2001 г.

Решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Иркутска N 015/176 от 20.09.2001 в возмещении данной суммы налога на добавленную стоимость было отказано, в связи с чем истец обратился с иском в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя иск, указал, что истцом представлены все документы, подтверждающие льготу по налогу на добавленную стоимость. Вывод суда кассационная инстанция находит законным, вытекающим из существа спора и правильности применения норм материального права.

Налогообложение производится при налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, который экспортируется на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных пп.1 п.1 ст.164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п.п.2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный пост);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Данные документы в материалах дела имеются.

Документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации (п.10 ст.165 Кодекса).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п.1 ст.171 Кодекса).

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п.2 настоящей статьи, и при приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика (п.3 ст.171 Кодекса).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми документами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 Кодекса).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п.1 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации)

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.1 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В материалах дела имеется счет-фактура N 1 от 24.04.2001, свидетельствующий о продаже ЧП "Тунасуй Ю.Ф." Зиминскому филиалу ЗАО "Индустрия-2000" леса круглого в количестве 182,33 куб. м на сумму 141 022 руб. 4 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 23 503 руб. 67 коп.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п.2 ст.169 Кодекса).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации (п.6 ст.169 Кодекса).

Представленный в налоговый орган счет-фактура N 1 от 24.04.2001 не был подписан руководителем и главным бухгалтером. На железнодорожных накладных в грузовой таможенной декларации отсутствовала отметка Забайкальской таможни, свидетельствующая о том, что товар вывезен за границу.

На момент рассмотрения дела в суде ЗАО "Индустрия-2000" представило все необходимые документы, оформленные в установленном законом порядке, и суд пришел к выводу, что у истца имелись основания, подтверждающие его право на льготу по налогообложению экспортированного товара, и у налогового органа не имелось оснований для отказа ему в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость. Судом было установлено, что налоговый орган не оспаривал сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к возмещению. Суд исследовал и дал оценку, что к моменту рассмотрения дела все допущенные нарушения порядка составления счета-фактуры, железнодорожных накладных к грузовой таможенной декларации устранены и суд счел, что представленные истцом документы могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и к возмещению из бюджета.

Отгрузка товаров оформлялась самим ЗАО "Индустрия-2000", а не через таможенного брокера, поэтому наличия отсутствующего договора на оказание брокерских услуг, а также лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера в данном случае не требовалось.

Превышение налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п.6 ст.166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 настоящего Кодекса (п.2 ст.173 Кодекса).

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 2 п.1 ст.146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (п.1 ст.176 Кодекса).

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п.2 ст.176 Кодекса).

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п.3 ст.176 Кодекса).

Поскольку суд установил, что истцом были соблюдены все требования закона для возврата из бюджета сумм налога, у налогового органа не было оснований для отказа истцу в удовлетворении его заявления на возврат сумм из бюджета и суд на законных основаниях признал решение инспекции N 015/176 от 20.09.2001 недействительным.

У суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки доказательств, представленных истцом в подтверждение права на льготу по налогу на добавленную стоимость, и оснований для отмены судебного решения нет.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.162, 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 14 февраля 2002 г. Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-13186/01-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

5. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.04.2002 по делу N КА-А40/1856-02.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19 ноября 2001 г. удовлетворены исковые требования ОАО "СПК "Мосэнергострой". Признаны незаконными действия должностных лиц Инспекции МНС России N 18 по ВАО г. Москва, выразившиеся в осуществлении зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета в размере 1 793 007 руб. 26 коп., в счет погашения задолженности по пене.

Постановлением Арбитражного суда г. Москвы от 29 января 2002 г. решение суда оставлено без изменения.

На судебные акты ответчиком подана кассационная жалоба, в которой он просит их отменить. В обоснование своих требований в жалобе ссылается на то, что суд неправильно применил нормы материального права. Утверждает, что зачет суммы НДС в счет погашения пени ими произведен обоснованно.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Суд, исследовав все доказательства по делу в их совокупности, дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении исковых требований.

Как усматривается из материалов дела, истец обратился в ИМНС России N 18 с просьбой закрыть лицевые счета по налогу на прибыль и НДС структурного подразделения - УПТК и передать лицевой счет в ИМНС России N 5 ЦАО г. Москвы.

До обращения с данным заявлением ответчиком было вынесено решение от 30.03.2001 о возмещении УПТК ОАО СПК "Мосэнергострой" из федерального бюджета НДС по экспортным операциям за октябрь 2000 г.

Налоговая инспекция осуществила зачет суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, по экспортным операциям в размере 1 793 007 руб. 26 коп. в счет погашения суммы пени по налогам.

Суд обоснованно расценил действия налоговой инспекции как незаконные.

В силу п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим возмещению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Исходя из смысла данной нормы, зачет суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, производится только в счет погашения недоимки, пеней и задолженности по штрафам, которые подлежат уплате в федеральный бюджет. Инспекция МНС РФ N 18 г. Москвы в нарушение указанной нормы Налогового кодекса России произвела зачет суммы НДС (федеральный бюджет) в счет погашения пени по налогам, подлежащим уплате в городской бюджет.

Кроме того, согласно "Порядку закрытия лицевых счетов на 2001 год по налогу на добавленную стоимость по обособленным подразделениям организаций" (Приложение к Письму МНС России от 19 марта 2001 г. N ВГ-6-03-2160) сумма недоимки по налогу, пене и налоговым санкциям должна только передаваться в налоговый орган по месту учета соответствующей организации (в данной спорной ситуации в ИМНС РФ N 5 ЦАО г. Москвы).

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Утверждения в жалобе о неправильном применении судом норм материального права несостоятельны.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.171, 175, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19 ноября 2001 г. и Постановление Арбитражного суда г. Москвы от 29 января 2002 г. по делу N А40-37115/01-114-456 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

6. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.07.2002 по делу N Ф09-1500/02-АК.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества "Мечел" на решение от 14.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 16.05.2002 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-23884/2002.

Открытое акционерное общество "Мечел" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском с учетом ст.37 АПК РФ к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Челябинской области о признании недействительным решения, выраженного в требовании N 595 от 21.12.2001.

Решением от 14.03.2002 в удовлетворении исковых требований отказано.

В части отказа от иска производство по делу прекращено.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.05.2002 решение оставлено без изменения.

ОАО "Мечел" с судебными актами не согласно, просит их отменить, иск удовлетворить.

В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судом положений ст.ст.164, 165, 176 НК РФ, полагая, что право на возмещение НДС возникает с даты представления документов, предусмотренных п.7 ст.164 и ст.165 НК РФ.

Кроме того, обязанность по уплате налога у общества отсутствует, т.к. сумма налога, принимаемая к зачету, превышает сумму налога, начисленного при реализации продукции.

Проверив законность судебных актов в порядке ст.ст.162, 171, 174 АПК РФ суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, за налоговый период с 01.11.2001 по 30.11.2001 ОАО "Мечел" представило в Межрайонную ИМНС России N 1 по г. Челябинску налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, где сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 104 573 418 руб., а сумма НДС, принимаемая к вычету по налоговой ставке 0%, указана в размере 104 589 907 руб.

Посчитав НДС, исчисленный по облагаемым оборотам по реализации товаров (работ, услуг), недоимкой, налоговая инспекция предъявила требование N 595 об уплате по состоянию на 21.12.2001 налога на добавленную стоимость в размере 104 449 526 руб. и пени в размере 3 071 485 руб.

Считая вынесенное требование незаконным, истец обратился с иском в суд.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой и апелляционной инстанций пришел к выводу, что порядок возмещения НДС путем зачета или возврата, наступает после проведения камеральной проверки представленной декларации и документов, установленных ст.165 НК РФ, и принятия налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм.

Между тем вывод суда является ошибочным исходя из следующего.

В соответствии со ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Исчисление налога на добавленную стоимость производится налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст.166 НК РФ.

В силу ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.п.1 - 7 п.1 ст.164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ.

Из материалов дела видно, что ОАО "Мечел" 20.12.2001 представило в Межрайонную ИМНС России N 1 отдельную декларацию за ноябрь 2001 г. и документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, при этом обществом обоснованно исчислена сумма налога за вычетом сумм НДС по экспортным операциям.

Ссылка суда на то, что возмещение налога производится в течение трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации, указанной в п.7 ст.164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, не влияет на право налогоплательщика произвести вычет данной суммы при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, так как при отсутствии оснований для возмещения налога ответчик вправе вынести решение об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС с начислением пени.

В связи с изложенным решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области подлежат отмене, а исковое требование - удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.174, 175, 176, 177 АПК РФ, суд

постановил:

Решение от 14.03.2002 и Постановление апелляционной инстанции от 16.05.2002 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-23884/2002 в части отказа в иске отменить.

Признать недействительным требование N 595 от 22.12.2001 Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Челябинской области в части включения в него НДС и пени.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Возвратить из федерального бюджета ОАО "Мечел" госпошлину по иску в сумме 1000 руб., по апелляционной жалобе в сумме 500 руб. и по кассационной жалобе в сумме 500 руб.

Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Статья 178. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Комментарии и разъяснения к ст.178

1. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты НДС при выполнении соглашений о разделе продукции (утв. Приказом МНС России от 10.09.2001 N ВГ-3-01/340).

Плательщики налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики), выполняющие работы по соглашениям о разделе продукции (СРП), при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость (НДС) учитывают следующее.

1. С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении работ по СРП осуществляется в соответствии со ст.178 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК).

В соответствии со ст.178 НК от НДС освобождается:

- реализация (передача) на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения соглашений о разделе продукции;

- ввоз на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для выполнения работ по СРП;

- выполнение инвестором или оператором по СРП для целей реализации СРП работ для собственного потребления.

2. В целях реализации положений ст.178 НК разработаны и приняты Постановление Правительства Российской Федерации от 05.01.2001 N 14 "О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции", а также Приказ МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36 "Об утверждении Положения о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции" (зарегистрирован в Минюсте России 16 апреля 2001 г., опубликован 25.04.2001 в "Российской газете" N 80-81).

Подпункты "я.2", "я.3" п.1 ст.5 и п.4 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с 1 января 2001 г. утратили силу.

3. Освобождение от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, установленное ст.178 НК, распространяется на инвесторов и/или операторов по СРП, их поставщиков (подрядчиков, перевозчиков) и иных лиц, участвующих в выполнении работ по указанному СРП на основе договоров (контрактов) с инвестором и/или оператором по СРП.

Для целей настоящих Методических рекомендаций поставщики (подрядчики, перевозчики) и иные лица, участвующие в выполнении работ по указанному СРП на основе договоров (контрактов) с инвестором и/или оператором по СРП, именуются в дальнейшем Подрядчики.

4. Реализация (передача) на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, производится без НДС.

Расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

5. Освобождение от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, производится только при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

Перечень документов, порядок и сроки их предоставления в налоговые органы при освобождении товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) до 31 декабря 2000 г. включительно, устанавливался Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.04.2000 N АП-3-01/119 "Об утверждении Порядка предоставления освобождения от налога на добавленную стоимость при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", который утратил силу с 7 мая 2001 г.

При освобождении от НДС товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) после 1 января 2001 г., в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст.178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.02.2001 N БГ-3-01/36 "Об утверждения Положения о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, работ и услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции" с учетом особенностей, установленных настоящими Методическими рекомендациями.

При выполнении инвестором или оператором по СРП для целей реализации СРП работ для собственного потребления, для подтверждения правомерности освобождения от НДС в налоговые органы вместо контракта и гарантийного письма могут быть представлены программы работ и сметы затрат по соглашению в сроки, установленные для представления договора (контракта) и гарантийного письма.

6. При освобождении от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, необходимо учитывать следующие особенности оформления и представления подтверждающих документов.

До 31 декабря 2000 г. включительно гарантийные письма должны были оформляться по форме, установленной Приказом МНС России от 03.04.2000 N АП-3-01/119 "Об утверждении Порядка предоставления освобождения от налога на добавленную стоимость при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Переоформление по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2001 N 14 "О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции", гарантийных писем, оформленных в период с 1 по 25 января 2001 г. по форме, установленной Приказом МНС России от 03.04.2000 N АП-3-01/119, не требуется.

С 25 января 2001 г. гарантийные письма оформляются по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 N 14 "О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции".

7. Порядок заполнения и представления гарантийного письма.

Гарантийное письмо выдается инвестором и/или оператором по соглашению о разделе продукции своему Подрядчику, реализующему товары (работы, услуги), предназначенные в соответствии с программой работ и сметой затрат для выполнения работ по соглашению о разделе продукции.

Дата гарантийного письма не может быть более ранней, чем дата утверждения программы работ и сметы затрат на соответствующий год, указанная в данном гарантийном письме.

Гарантийные письма нумеруются в хронологическом порядке. Присвоение одного номера разным гарантийным письмам не допускается.

В реквизите "инвестор/оператор" формы гарантийного письма указывается в соответствии с учредительными документами инвестора и/или оператора полное наименование инвестора и/или оператора по конкретному соглашению о разделе продукции, а также точный юридический адрес инвестора и/или оператора. В случае, когда юридический адрес не совпадает с фактическим местом нахождения инвестора и/или оператора, то одновременно указывается и адрес фактического места нахождения инвестора и/или оператора.

В реквизите "по соглашению о разделе продукции" формы гарантийного письма указывается полное название конкретного соглашения о разделе продукции, в соответствии с которым осуществляет деятельность инвестор и/или оператор, выдающий данное гарантийное письмо.

В реквизите "заключенного с поставщиком (подрядчиком, перевозчиком)" формы гарантийного письма указывается в соответствии с учредительными документами полное наименование Подрядчика по конкретному соглашению о разделе продукции, а также его точный юридический адрес. В случае, когда юридический адрес не совпадает с фактическим местом нахождения Подрядчика, то одновременно указывается и адрес фактического места нахождения Подрядчика.

В реквизитах "в соответствии с программой работ на __ год, утвержденной" формы гарантийного письма указывается наименование уполномоченного органа, утвердившего программу работ, номер и дата документа, утверждающего программу работ, а также полное наименование конкретного раздела программы работ, в рамках которого осуществляется деятельность по договору (контракту) инвестора и/или оператора с Подрядчиком.

В реквизитах "и сметой затрат на __ год, утвержденной" формы гарантийного письма указывается наименование уполномоченного органа, утвердившего смету затрат, дата ее утверждения, номер и дата документа, утверждающего смету затрат, а также полное наименование конкретной статьи сметы затрат по соглашению о разделе продукции, в рамках которой осуществляется деятельность по договору (контракту) инвестора и/или оператора с подрядчиком.

В реквизите "на сумму" формы гарантийного письма указывается полная стоимость раздела сметы затрат, в рамках которого выполняются работы по договору (контракту), на основании которого выдается данное гарантийное письмо.

В гарантийных письмах, выданных инвесторами или операторами по СРП, заключенным до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (проект "Сахалин-1", проект "Сахалин-2", проект "Харьяга"), точная сумма статьи сметы затрат указывается, если условиями указанных СРП предусмотрена возможность раскрытия данной информации третьим лицам, а также утвержденная структура сметы затрат позволяет указать точную сумму статьи сметы затрат.

Гарантийное письмо подписывается руководителем или иным уполномоченным должностным лицом инвестора и/или оператора с расшифровкой фамилии, имени, отчества и указанием должности уполномоченного должностного лица и печатью организации-налогоплательщика.

8. В том случае если договор (контракт), заключенный для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, подпадает под действие нескольких разделов программы работ либо статей сметы затрат одного раздела, инвестором и/или оператором оформляется отдельное гарантийное письмо на каждый раздел программы работ и статью сметы затрат.

9. Гарантийное письмо составляется в четырех экземплярах.

Инвестор и/или оператор по соглашению о разделе продукции ведет сводный реестр выданных гарантийных писем в течение всего срока действия соглашения и представляет данный реестр по требованию налоговых органов при проведении налоговых проверок инвестора и/или оператора.

Все экземпляры гарантийного письма передаются в территориальный налоговый орган по месту постановки на налоговый учет инвестора и/или оператора, выдавшего гарантийное письмо для регистрации. Территориальный налоговый орган в течение 3 дней с даты получения гарантийного письма проставляет на всех экземплярах гарантийного письма штамп, подтверждающий правильность оформления гарантийного письма.

В случае выявления несоответствия какого-либо из указанных выше реквизитов данным соответствующих документов территориальный налоговый орган в течение 3 дней возвращает инвестору и/или оператору гарантийные письма (без штампа) с требованием внести соответствующие исправления.

Для целей налогового контроля налоговые органы по месту постановки на налоговый учет инвестора и/или оператора по соглашению о разделе продукции в обязательном порядке запрашивают копии полных текстов следующих документов, заверенные подписью уполномоченного должностного лица организации-налогоплательщика (с указанием фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного должностного лица) и печатью организации-налогоплательщика:

1) соглашение о разделе продукции;

2) утвержденная годовая программа работ по соглашению о разделе продукции и документы, ее утверждающие;

3) смета затрат на соответствующий год по соглашению о разделе продукции и документы, ее утверждающие.

4) документы, подтверждающие полномочия соответствующих органов (лиц) на утверждение программы работ и сметы затрат;

5) документы, подтверждающие полномочия оператора заключать контракты от имени инвестора и вести дела по соглашению о разделе продукции.

Документы, указанные в пп.2 - 5 настоящего пункта, запрашиваются ежегодно, текст соглашения о разделе продукции запрашивается один раз в течение срока действия данного соглашения.

При непредставлении указанных документов гарантийные письма, выданные по указанному соглашению о разделе продукции (в соответствии с указанным программами работ и сметами затрат), налоговыми органами не регистрируются (штамп не проставляется).

Период между вручением инвестору / оператору требования о представлении документов, указанных в пп.1 - 5 настоящего пункта, и представлением запрашиваемых документов при исчислении срока, установленного для регистрации гарантийных писем, не засчитывается.

10. Подтвердив правильность оформления гарантийного письма (проставив штамп), территориальный налоговый орган возвращает второй, третий и четвертый экземпляры гарантийного письма инвестору и/или оператору, выдавшему указанное гарантийное письмо. Первый экземпляр гарантийного письма хранится в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет инвестора и/или оператора.

Второй экземпляр гарантийного письма со штампом территориального налогового органа хранится у инвестора и/или оператора в составе первичной документации в общеустановленном порядке.

Третий и четвертый экземпляры гарантийного письма со штампом территориального налогового органа передаются инвестором и/или оператором своему Подрядчику. Третий экземпляр гарантийного письма хранится у Подрядчика в составе первичной документации в общеустановленном порядке.

Подрядчик для обоснования освобождения товаров (работ, услуг) от налога на добавленную стоимость передает четвертый экземпляр гарантийного письма в налоговый орган по месту постановки на учет в территориальном налоговом органе (в налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость).

11. Если договор (контракт) заключен на срок более 1 года, гарантийные письма по данному договору (контракту) должны выдаваться ежегодно.

12. В случае если при выполнении СРП осуществляется строительство, монтаж и/или эксплуатация производственных объектов или объектов социальной инфраструктуры, используемых при реализации нескольких СРП, то освобождение от НДС производится в следующем порядке.

Если на строительство указанных объектов составляется отдельная программа работ и смета затрат и за выполнение данной программы работ и сметы затрат отвечает организация-инвестор или оператор по СРП, то гарантийные письма выдаются указанной организацией по всем товарам, работам, услугам, предусмотренным программой работ и сметой затрат.

В гарантийном письме указываются все СРП, для выполнения которых осуществляется строительство указанного объекта и приобретаются товары, работы или услуги.

Действия организации, отвечающей за строительство объекта совместного использования, должны основываться на полномочиях, предоставленных всеми инвесторами по соответствующим СРП в установленном порядке и зафиксированных документально.

Если строительство осуществляется в рамках общих программ работ и смет затрат по соответствующим СРП, то гарантийные письма выдаются инвесторами или операторами по соответствующему СРП в рамках утвержденной программы работ и сметы затрат. В гарантийном письме указывается только одно СРП, для которого приобретаются товары, работы или услуги.

При этом для целей освобождения товаров, работ, услуг от НДС принимается во внимание доля инвестора в фактических затратах на строительство объектов совместного использования, а не доля инвестора по СРП в завершенном объекте.

13. Если инвестором по СРП осуществляется деятельность по выполнению СРП через несколько обособленных подразделений, то гарантийные письма, подтверждающие, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по СРП, могут выдаваться любым из таких подразделений.

В указанном случае регистрация гарантийных писем осуществляется в территориальном налоговом органе по месту постановки на учет обособленного подразделения инвестора по СРП.

При этом в территориальный налоговый орган, осуществляющий регистрацию гарантийных писем, помимо документов, указанных в п.9 настоящих Методических рекомендаций, представляются документы, подтверждающие, что данная организация является обособленным подразделением инвестора или оператора по СРП, и документы, подтверждающие, что данное обособленное подразделение инвестора или оператора уполномочено осуществлять деятельность по СРП и заключать контракты для выполнения работ по СРП.

14. В том случае если при исполнении соглашения о разделе продукции договор (контракт), заключенный для выполнения работ по данному соглашению о разделе продукции, был расторгнут, то гарантийное письмо, выданное по данному договору (контракту), признается недействительным.

Инвестор и/или оператор по данному соглашению о разделе продукции в течение 30 дней с момента расторжения договора (контракта) информирует территориальный налоговый орган, зарегистрировавший гарантийное письмо, что гарантийное письмо, выданное данному Подрядчику, является недействительным, с указанием реквизитов расторгнутого договора (контракта) и реквизитов гарантийного письма, объявленного недействительным.

15. Документы, подтверждающие освобождение от НДС товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) в период до 31 декабря 2000 г. включительно, представляются в налоговые органы в соответствии с Порядком, который устанавливался Приказом МНС России от 03.04.2000 N АП-3-01/119 "Об утверждении Порядка предоставления освобождения от налога на добавленную стоимость при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Документы, подтверждающие освобождение от НДС товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) в период с 1 января 2001 г., представляются в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36.

16. Если налогоплательщик не располагает документами, подтверждающими правомерность освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, исчисление и уплата НДС при реализации указанных товаров, работ, услуг производятся в общеустановленном порядке.

В указанном случае подрядчик инвестора или оператора вправе обратиться к инвестору или оператору по СРП с просьбой предоставить необходимые документы, а в случае непредставления документов в разумные сроки выставить к оплате инвестору или оператору счета с НДС.

В том случае если подрядчик выставил инвестору или оператору счет-фактуру с НДС и инвестор или оператор оплатил счет с НДС, то инвестор или оператор имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.ст.166 и 178 НК, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК.

Если подрядчик впоследствии получил возможность воспользоваться льготой по НДС в соответствии со ст.178 НК, то для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС подрядчик представляет в налоговые органы документы, перечисленные в ст.178 НК, в порядке, установленном Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36.

При этом вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре и оплаченная инвестором или оператором по СРП, подлежит уплате в бюджет. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК, не применяются.

17. Подрядчик инвестора или оператора представляет в свой территориальный налоговый орган по месту постановки на учет (месту представления налоговой декларации) документы, перечисленные в ст.178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36.

В течение 10 дней начиная со дня представления документов налоговым органам по месту постановки на учет подрядчика инвестора или оператора рекомендуется производить их проверку для установления правомерности применения освобождения от НДС. При установлении недостоверности сведений в представленных документах, при предоставлении неполного пакета документов или сведений налоговый орган производит доначисление НДС за соответствующий налоговый период.

18. Документы, перечисленные в ст.178 Кодекса, представляются в налоговые органы на русском языке. Перевод документов, составленных на иностранном языке, заверяется подписью уполномоченного лица организации-налогоплательщика (с указанием фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного должностного лица) и печатью организации-налогоплательщика.

Копии документов, представляемые в налоговые органы, должны быть заверены подписью уполномоченного должностного лица организации-налогоплательщика (с указанием фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного должностного лица) и печатью организации-налогоплательщика.

19. В случае если Поставщиком инвестора и/или оператора выступает иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, подтверждение обоснованности освобождения от НДС операций по реализации этим иностранным лицом указанных товаров (работ, услуг) производится инвестором и/или оператором.

В указанной ситуации инвестор и/или оператор выступает в качестве налогового агента.

Документы, перечисленные в ст.178 НК, представляются в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет инвестора и/или оператора.

Заявление с ходатайством об освобождении составляется от имени инвестора или оператора.

Если инвестор или оператор не подтвердил обоснованность освобождения от НДС операций по реализации этим иностранным лицом товаров, работ, услуг, предназначенных для СРП, то инвестор или оператор производит исчисление и удержание НДС в общеустановленном порядке. При этом инвестор или оператор заполняет форму N 2 декларации по НДС, утвержденную Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407.

20. При исполнении соглашения о разделе продукции Чайвинского, Одоптинского и Аркутун-Дагинского нефтегазоконденсатных месторождений на шельфе острова Сахалин (проект "Сахалин-1"), заключенного до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяется освобождение от НДС, установленное ст.178 НК.

При подтверждении правомерности предоставления освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по проекту "Сахалин-1", в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст.178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36.

Гарантийные письма по проекту "Сахалин-1" выдаются следующими организациями:

1) филиал компании "Эксон Нефтегаз Лимитед" (Багамские острова), г. Южно-Сахалинск, юр. адрес 693009, Сахалинская обл., г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, д. 32, оф. 632, ИНН F6500010738.

Регистрацию данных гарантийных писем осуществляет Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сахалинской области;

2) филиал компании "Эксон Нефтегаз Лимитед" (Багамские острова), г. Москва, юр. адрес 103009, Москва, Никитский пер., д. 5, ИНН 7700127446.

Регистрацию гарантийных писем, выданных данным филиалом, осуществляет Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 38 по г. Москве.

В случае изменения сведений, указанных в пп.1 и 2 настоящего пункта, информация будет доводиться МНС России дополнительно.

Право на освобождение от НДС имеют инвесторы по проекту "Сахалин-1", оператор по проекту "Сахалин-1", а также их поставщики, подрядчики и перевозчики, участвующие в выполнении работ по проекту "Сахалин-1" на основе договоров (контрактов) с инвестором и/или оператором по проекту "Сахалин-1".

В случае реализации (передачи) на основе договора (контракта) инвестором по проекту "Сахалин-1" оператору по проекту "Сахалин-1" товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения работ по проекту "Сахалин-1", инвестор по проекту "Сахалин-1" для целей применения ст.178 НК рассматривается в качестве Подрядчика оператора. При этом гарантийное письмо выдается оператором по проекту "Сахалин-1" в адрес инвестора по проекту "Сахалин-1".

Суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным на территорию Российской Федерации) товарам (работам, услугам), предназначенным для выполнения работ по проекту "Сахалин-1" и не освобожденным от НДС в соответствии со ст.178 НК, возмещаются в порядке, установленном проектом "Сахалин-1".

При выполнении проекта "Сахалин-1" инвестор, именуемый в проекте "Сахалин-1" Консорциум, а также любая сторона Консорциума при реализации товаров, работ, услуг, в том числе при реализации (передаче) добытой продукции, расчетные документы, первичные документы оформляют и счета-фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм НДС.

21. При исполнении соглашения о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (проект "Сахалин-2"), заключенного до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяется освобождение от НДС, установленное ст.178 НК.

При подтверждении правомерности предоставления освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по проекту "Сахалин-2", в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст.178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36.

Гарантийные письма по проекту "Сахалин-2" выдаются следующими организациями:

1) филиал компании "Сахалин Энерджи Инвестмент компани Лтд." (Бермудские острова), г. Южно-Сахалинск, юр. адрес 693000, Сахалинская обл., г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, д. 32, к. 550, ИНН 6500010551.

2) представительство компании "Сахалин Энерджи Инвестмент компани Лтд." (Бермудские острова), г. Москва, юр. адрес 103064, г. Москва, ул. Старая Басманная, д. 14, ИНН 7700034657.

В соответствии с п.3 "а" дополнения 1 приложения "Е" к проекту "Сахалин-2" право на освобождение от НДС имеет компания "Сахалин Энерджи инвестмент компани Лтд.", именуемая в проекте "Сахалин-2" Компания, родственные организации Компании, а также их подрядчики и субподрядчики.

Родственными организациями Компании являются, в соответствии с проектом "Сахалин-2", применительно к Компании (для целей настоящего определения понятие Компания включает каждого из совладельцев Компании) любое лицо, которое прямо либо косвенно контролирует Компанию, контролируется ею или находится с ней под общим управлением.

Родственными Организациями Компании считаются владельцы Компании, их правопреемники и допускаемые цессионарии, а также соответствующие Родственные им Организации и другие хозяйствующие субъекты, находящиеся в совместной собственности владельцев Компании.

Родственная Организация применительно к фирме "Шелл девелопмент Сахалин Б.В." означает:

а) "Н.В.конинклейке недерландсхе петролеум матсхаппей";

б) "Шелл транспорт энд трейдинг компани, п.л.к.";

в) любую компанию, которая на соответствующий момент прямо либо косвенно контролируется "Н.В.конинклейке недерландсхе петролеум матсхаппей" и "Шелл транспорт энд трейдинг компани, п.л.к." либо одной из них.

Для целей пп."в" настоящего пункта считается, что:

- компания прямо контролируется другой компанией или компаниями, которым принадлежат акции, обеспечивающие большинство голосов на общем собрании;

- одна компания косвенно контролируется другой компанией или компаниями (именуемыми в дальнейшем "материнская компания или компании"), если можно указать цепочку компаний, начинающуюся с материнской компании или компаний и заканчивающуюся первой компанией, которые связаны между собой таким образом, что каждая компания в этой цепочке, за исключением материнской компании или компаний, прямо контролируется одной или несколькими компаниями, стоящими выше в этой цепочке.

Для подтверждения обоснованности освобождения от НДС указанные родственные организации представляют в налоговые органы документы, перечисленные в ст.178 НК.

Одновременно для подтверждения, что организация, заявляющая льготу, относится к родственным организациям, в смысле определения термина "Родственные организации", указанного в проекте "Сахалин-2", такой организацией в налоговые органы могут быть представлены регистрационные документы, подтверждающие, что указанная организация прямо или косвенно контролирует инвестора, контролируется им или находится с ним под общим управлением.

Дополнительно налоговыми органами могут быть запрошены финансовые, бухгалтерские или иные учетные документы, подтверждающие, что реализация (передача) товаров, работ и услуг производится в целях выполнения проекта "Сахалин-2".

Субподрядчики инвестора (оператора) по проекту "Сахалин-2" для подтверждения правомерности освобождения от НДС представляют в налоговые органы документы, перечисленные в ст.178 НК.

При этом подрядчики гарантируют использование товаров, работ, услуг, приобретаемых по субподрядному контракту, для целей исполнения подрядного договора, заключенного с инвестором (оператором), на который выдано соответствующее гарантийное письмо.

Для указанных целей Подрядчики представляют субподрядчику копию гарантийного письма инвестора (оператора), заверенную подписью уполномоченного лица Подрядчика и печатью Подрядчика. На указанной копии гарантийного письма Подрядчик делает надпись, позволяющую установить непосредственную связь подрядного контракта между инвестором (оператором) и Подрядчиком на выполнение работ по проекту "Сахалин-2" с субподрядным контрактом между Подрядчиком и субподрядчиком.

Субподрядчики представляют данную копию гарантийного письма в налоговые органы взамен оригинала гарантийного письма инвестора (оператора) одновременно с налоговой декларацией по НДС за соответствующий налоговый период.

Взамен копии контракта между Подрядчиком и инвестором (оператором) по проекту "Сахалин-2" в налоговые органы может быть представлена копия контракта между Подрядчиком и субподрядчиком инвестора (оператора) по проекту "Сахалин-2".

Взамен копии счета-фактуры (копии счета), выставленного инвестору Подрядчиком, в налоговые органы может быть представлена копия счета-фактуры (копия счета), выставленная субподрядчиком инвестора (оператора) Подрядчику инвестора (оператора).

Суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным на территорию Российской Федерации) товарам (работам, услугам), предназначенным для выполнения работ по проекту "Сахалин-2" и не освобожденным от НДС в соответствии со ст.178 НК, возмещаются в порядке, установленном проектом "Сахалин-2".

При выполнении проекта "Сахалин-2" лица, указанные в п.3 "а" Дополнения 1 Приложения "Е" проекта "Сахалин-2", при реализации товаров, работ, услуг, в том числе при реализации (передаче) добытой продукции, расчетные документы, первичные документы оформляют и счета-фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм НДС.

22. При исполнении соглашения о разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении на условиях раздела продукции (проект "Харьяга"), заключенного до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяется освобождение от НДС, установленное ст.178 НК.

В случае реализации (передачи) на основе договора (контракта) инвестором по проекту "Харьяга" оператору по проекту "Сахалин-1" товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения работ по проекту "Харьяга", инвестор по проекту "Харьяга" для целей применения ст.178 НК рассматривается в качестве Подрядчика оператора. При этом гарантийное письмо выдается оператором по проекту "Харьяга" в адрес инвестора по проекту "Харьяга".

При подтверждении правомерности предоставления освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по проекту "Харьяга", в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст.178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36.

Гарантийные письма по проекту "Харьяга" выдаются Тимано-Печорским филиалом компании "Тоталь Разведка Разработка Россия" (Франция), юр. адрес г. Нарьян-Мар, ул. Смидовича, д. 20, адрес фактического местонахождения г. Москва, Цветной бульвар, д. 16/1, ИНН 8300003800.

Регистрацию гарантийных писем, выданных данным филиалом, осуществляет Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ненецкому автономному округу.

В случае изменения сведений, указанных в настоящем пункте, информация будет доводиться МНС России дополнительно.

Суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным на территорию Российской Федерации) товарам (работам, услугам), предназначенным для выполнения работ по проекту "Сахалин-2" и не освобожденным от НДС в соответствии со ст.178 НК, возмещаются в порядке, установленном проектом "Харьяга".

При выполнении проекта "Харьяга" инвестор и оператор при реализации товаров, работ, услуг, в том числе при реализации (передаче) добытой продукции, расчетные документы, первичные документы оформляют и счета-фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм НДС.

23. Помимо положений п.п.20 - 22 настоящих Методических рекомендаций, при реализации соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (проект "Сахалин-1", проект "Сахалин-2", проект "Харьяга"), применяются положения и условия освобождения от НДС, а также порядок уплаты и возврата НДС, предусмотренные указанными соглашениями. В случае противоречия положений указанных соглашений положениям настоящих Методических рекомендаций применяются положения, установленные соглашениями.

24. В случае выявления налоговыми органами нецелевого использования товаров, работ, услуг, приобретенных с использованием льготы, начисление и взимание НДС, штрафов и пени производится в порядке, установленном п.п.25 - 28 настоящих Методических рекомендаций.

При нецелевом использовании инвестором или оператором по СРП имущества (товаров), определяемом в соответствии с п.п.25 - 28 настоящих Методических рекомендаций, налоговая база по НДС по соответствующим товарам (имуществу), в том числе по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, определяется по его балансовой оценке на дату передачи в иное использование.

25. При реализации (передаче) или любом другом использовании Подрядчиком в нарушение условий соответствующего договора (контракта) с инвестором или оператором СРП товаров, работ, услуг, реализованных с применением освобождения от НДС, налог исчисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом. Для целей налогового контроля указанная реализация (передача) признается нецелевым использованием.

26. В целях налогового контроля целевое использование инвестором или оператором приобретенных и вновь созданных товаров, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, а также работ и услуг, стоимость которых относится к текущим (эксплуатационным) затратам инвестора, связанным с выполнением СРП, завершается с даты отпуска указанных товаров в производство или иной даты, принятой по условиям соглашения для включения стоимости таких товаров, работ, услуг в возмещаемые затраты инвестора.

27. В целях налогового контроля целевое использование инвестором или оператором приобретенных и вновь созданных товаров, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, а также работ и услуг, стоимость которых относится к капитальным затратам инвестора, связанным с выполнением СРП, завершается с более ранней из следующих дат:

1) день передачи инвестором или оператором по СРП государству вновь созданного или приобретенного имущества в собственность государства в соответствии с условиями соглашения;

2) день ликвидации вновь созданного или приобретенного товара (имущества) по завершении работ;

3) день реализации (передачи) такого имущества для целей, не связанных с выполнением СРП; в указанном случае инвестор или оператор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке;

4) день начала иного использования товаров (имущества) не в целях выполнения СРП (в том числе передача в аренду или иное использование имущества длительного пользования, которое временно не используется для выполнения СРП); в указанном случае инвестор или оператор выставляет счета за использование указанного имущества с НДС, все суммы начисленного НДС подлежат перечислению в бюджет.

В целях налогового контроля целевое использование считается также завершенным в случаях уничтожения, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров (имущества) в результате действия непреодолимой силы, либо в силу естественного износа или нормативной убыли при нормальных условиях использования, транспортировки и хранения, а для товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, в случае помещения таких товаров под иной таможенный режим либо уплаты налога, условно начисленного при таможенном оформлении этих товаров.

28. Реализация (передача) другим лицам либо передача для иного использования не в целях выполнения СРП приобретенного или вновь созданного инвестором или оператором товаров (имущества), в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, работ или услуг, в отношении которых применено освобождение от НДС, но которые оказались не востребованными для выполнения соглашения в соответствующем периоде, в том числе в силу изменения фактических объемов, сроков и/или других условий выполнения работ по соглашению по сравнению с утвержденной программой, не признаются нецелевым использованием соответствующего имущества, работ, услуг, если такая реализация (передача) разрешена инвестору (оператору) в установленном соглашением порядке и получаемые при этом доходы уменьшают возмещаемые инвестору затраты по соглашению. В таких случаях датой реализации (передачи) товаров (имущества), работ, услуг в целях налогообложения считается день отгрузки, реализации (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг) другому лицу либо день передачи для использования не в целях выполнения соглашения.

В указанном случае НДС исчисляется и уплачивается инвестором (оператором) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, могут быть помещены в таких случаях под иной таможенный режим. При этом НДС уплачивается в соответствии с выбранным таможенным режимом.

29. Программы работ, сметы затрат, а также документы, определяющие полномочия оператора по СРП, представляются только в МНС России и в территориальные органы по месту постановки на налоговый учет инвесторов или операторов по СРП.

В налоговые органы по месту постановки на налоговый учет Подрядчиков программы работ, сметы затрат, тексты соглашений о разделе продукции, а также документы, определяющие полномочия оператора по СРП, не представляются.

Проверка сведений, указанных в документах, представленных подрядчиками в налоговые органы, может быть осуществлена посредством запросов в МНС России и в территориальный налоговый орган по месту постановки на налоговый учет инвестора или оператора по СРП.

30. Налогоплательщики, реализующие товары, работы, услуги, освобождаемые от НДС в соответствии со ст.178 НК, заполняют Декларацию по НДС, утвержденную Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, в следующем порядке.

Подрядчики инвестора или оператора отражают обороты по реализации (передаче) товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со ст.178 НК, в Приложении "Г" формы N 1 Декларации по НДС.

В графе 2 Приложения "Г" налогоплательщик указывает наименование СРП, в рамках которого производится реализация товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

В графе 3 указывается "статья 178 НК".

В графе 4 отражаются стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) и сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии со ст.178 НК (входной НДС), но не подлежащая вычету.

При этом указанная сумма входного НДС в разделе "Налоговые вычеты" формы N 1 Декларации по НДС не отражается и к вычету не принимается.

Если подрядчик реализует (передает) товары, работы или услуги, предназначенные для выполнения СРП, в рамках своей обычной деятельности, отдельной декларации по деятельности, связанной с выполнением работ по СРП, подрядчик не заполняет.

31. Налоговые органы по месту постановки на учет инвесторов и операторов заполняют сводный реестр выданных гарантийных писем по форме, установленной Приложением N 2 к Приказу МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36. На реестре гарантийных писем, выданных инвестором или оператором по СРП, проставляется отметка "Выданные инвестором (оператором) по СРП" и указывается наименование соглашения.

Налоговые органы по месту учета инвесторов и операторов ведут реестры выданных гарантийных писем отдельно по каждому СРП.

Территориальные налоговые органы по месту постановки на учет подрядчиков инвестора или оператора ведут реестры гарантийных писем, представленных подрядчиками в обоснование освобождения от НДС по форме, установленной Приложением N 2 к Приказу МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36. На реестре гарантийных писем, представленных подрядчиками, проставляется отметка "Представленные подрядчиками" и указывается наименование соглашения.

Налоговые органы по месту учета подрядчиков ведут реестры представленных гарантийных писем отдельно по каждому СРП.

Подписано в печать

28.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН