"Московский налоговый курьер", N 4, 2003

Вопрос: Налогоплательщик в 2002 г. произвел реконструкцию основного средства, приобретенного до вступления в силу гл.25 НК РФ.

Будут ли расходы по реконструкции данного объекта:

- увеличивать его первоначальную стоимость в целях налогового учета;

- учитываться при исчислении ежемесячной суммы амортизации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 октября 2002 г. N 26-12/52084

Порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу, приобретенному до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), изложен в ст.322 НК РФ.

Начисление суммы амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до даты вступления в силу гл.25 НК РФ переоценок.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета определен п.1 ст.257 НК РФ.

Согласно данной статье первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, как это определено в п.2 ст.257 НК РФ, может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В указанной статье дано определение работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению для налогового учета.

Таким образом, работы по реконструкции объектов амортизируемого имущества, в том числе приобретенных до 1 января 2002 г., увеличивают первоначальную стоимость основных средств, и соответственно, при определении ежемесячной суммы амортизации стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом стоимости работ по реконструкции указанных объектов.

Кроме того, ст.270 НК РФ определено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

А.А.Глинкин

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——