"Московский налоговый курьер", N 3, 2003

Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, каков порядок распределения общехозяйственных расходов для целей налогообложения прибыли в случае, если организация занимается двумя видами деятельности: производством продукции и торговлей.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 октября 2002 г. N 26-12/52045

Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст.247 гл.25 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном ст.ст.318, 319 и 320 гл.25 НК РФ.

Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен ст.318 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам относятся:

- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, покупателя товаров.

Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов, установленных ст.272 НК РФ.

Таким образом, на основании изложенного выше расходы, кроме поименованных в качестве прямых в ст.ст.318 и 320 НК РФ, не подлежат распределению по видам деятельности для целей налогового учета.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе (остатки товаров на складе) и отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.

Таким образом, прямые расходы уменьшают налоговую базу только в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.

Порядок распределения прямых расходов между реализованной продукцией и остатками НЗП определен ст.ст.319 и 320 НК РФ и зависит от вида деятельности налогоплательщика.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст.320 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——